導(dǎo)語(yǔ)：在營(yíng)改增稅制論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。

第1篇

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；生產(chǎn)型；消費(fèi)型

1我國(guó)增值稅的演變與轉(zhuǎn)型的必然

自2004年7月1日起，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，在東北地區(qū)“三省一市”的八個(gè)行業(yè)開始試點(diǎn)，取得預(yù)期成效，2007年7月起又延伸到中部六省二十六個(gè)城市繼續(xù)試點(diǎn)，為增值稅改革推向全國(guó)不斷積累經(jīng)驗(yàn)，做好充分準(zhǔn)備。從2009年1月1日起，開始在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。

這次轉(zhuǎn)型改革主要內(nèi)容是：允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含增值稅，同時(shí)，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增殖稅率恢復(fù)到17%。增值稅轉(zhuǎn)型，一方面可使我國(guó)的增值稅與國(guó)際慣例接軌，另一方面有利于鼓勵(lì)企業(yè)投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)革新和技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，可使技術(shù)密集型、資本密集型企業(yè)得到更多進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，主要表現(xiàn)為增值稅稅基的縮減。核心是允許企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)稅金中抵扣，從而避免重復(fù)征稅，最大限度地減少稅收對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的扭曲。

2增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)影響

實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革后，經(jīng)測(cè)算，2009年全國(guó)財(cái)政將減少增值稅收入約1200億元，減少城市維護(hù)建設(shè)稅收入約60億元，減少教育費(fèi)附加約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后減少企業(yè)說(shuō)負(fù)約1233億元。

但是，對(duì)不同行業(yè)、不同經(jīng)營(yíng)周期的行業(yè)的影響不盡相同。在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅時(shí)，勞動(dòng)密集型企業(yè)因固定資產(chǎn)投資少，不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少所以稅負(fù)較輕；而資本密集型企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高，產(chǎn)品成本中不予抵扣稅金的固定資產(chǎn)所占比重較大，稅負(fù)相對(duì)較重。改革為消費(fèi)型增值稅后，勞動(dòng)密集型企業(yè)輕稅負(fù)的優(yōu)勢(shì)不復(fù)存在。通過(guò)《中國(guó)固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)年鑒》中各個(gè)行業(yè)的新購(gòu)置工器具設(shè)備數(shù)據(jù)按照不同行業(yè)的增值稅稅率計(jì)算增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的稅收優(yōu)惠，發(fā)現(xiàn)橡膠制品業(yè)、印刷業(yè)、木材加工及其制品、金屬制品業(yè)、食品制造業(yè)、紡織業(yè)、家具業(yè)、電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、非金屬礦物制品等產(chǎn)業(yè)受益最為明顯。那些處于穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)期或衰退期的企業(yè)，由于大規(guī)模的產(chǎn)能擴(kuò)張投資已經(jīng)結(jié)束，因而收益程度并不大；而新辦企業(yè)如果仍處于基建投資期，未投產(chǎn)形成銷售，也不能馬上享受到轉(zhuǎn)型政策，只有產(chǎn)能膨脹型企業(yè)是最大的受益者。

3增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

3.1生產(chǎn)型增值稅下的會(huì)計(jì)核算

(1)購(gòu)進(jìn)(自建)固定資產(chǎn)的增值稅計(jì)入成本。

例1：甲企業(yè)屬一般納稅人，購(gòu)入一不需安裝設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元，款項(xiàng)已付，設(shè)備投入使用，其會(huì)計(jì)核算為；

借：固定資產(chǎn)117000

貸：銀行存款117000

顯而易見，將購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含增值稅一并計(jì)入固定資產(chǎn)成本中。

(2)建造領(lǐng)用一般貨物必須轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

例2：甲企業(yè)領(lǐng)用本企業(yè)原材料5萬(wàn)元用于設(shè)備建造，會(huì)計(jì)處理為；

借：在建工程58500

貸：原材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出8500

我國(guó)稅法規(guī)定，購(gòu)進(jìn)貨物改變用途(即用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等)時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，在會(huì)計(jì)核算上具體表現(xiàn)為其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額必須轉(zhuǎn)出。

(3)銷售固定資產(chǎn)一般免征增值稅。

我國(guó)銷售固定資產(chǎn)免征增值稅，在會(huì)計(jì)處理時(shí)，只涉及“固定資產(chǎn)清理”，不涉及增值稅。

例3：甲企業(yè)銷售固定資產(chǎn)取得收入1萬(wàn)元，款項(xiàng)收到，會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款10000

貸：固定資產(chǎn)清理10000轉(zhuǎn)3.2產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型后的會(huì)計(jì)處理

(1)購(gòu)進(jìn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入成本，而是單獨(dú)核算。

增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型后，對(duì)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣，在會(huì)計(jì)核算上具體體現(xiàn)就是購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅同一般貨物一樣，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。沿用上文例1，會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn)100000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額17000

貸：銀行存款117000

(2)建造領(lǐng)用一般貨物不需轉(zhuǎn)出增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。

轉(zhuǎn)型后對(duì)購(gòu)進(jìn)的一般貨物和固定資產(chǎn)不加區(qū)分，因此建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用一般貨物就和一般生產(chǎn)或銷售領(lǐng)用一般貨物的會(huì)計(jì)處理相同，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。會(huì)計(jì)核算具體表現(xiàn)為支付或負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)須轉(zhuǎn)出。沿用上文例2，其會(huì)計(jì)處理為：

借：在建工程50000

貸：原材料50000

(3)銷售固定資產(chǎn)應(yīng)相應(yīng)的交納增值稅。

增值稅轉(zhuǎn)型后，銷售固定資產(chǎn)與銷售一般貨物相同，應(yīng)計(jì)算并交納增值稅，所以在會(huì)計(jì)核算上，清理固定資產(chǎn)時(shí)，必須同時(shí)考慮增值稅。沿用上文例3，其會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款11700

貸：固定資產(chǎn)清理10000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額1700

4增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)納稅影響

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)納稅到底有什么影響?下面以實(shí)例對(duì)轉(zhuǎn)型前和轉(zhuǎn)型后企業(yè)所繳稅金進(jìn)行比較說(shuō)明。

乙企業(yè)屬一般納稅人，購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)值100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，凈殘值為0，使用期10年，按平均年限法計(jì)提折舊。企業(yè)所得稅率25%，城建稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%。

增值稅轉(zhuǎn)型前即實(shí)用生產(chǎn)型時(shí)：每年計(jì)提折舊11.7萬(wàn)元，少繳所得稅11.7*25%=2.9250萬(wàn)元，折算成年金現(xiàn)值為2.9250*6.1446(年金現(xiàn)值系數(shù))=17.9730萬(wàn)元，多繳城建稅及教育費(fèi)附加17*(7%+3%)=1.7萬(wàn)元，隨著機(jī)器設(shè)備的使用，它的價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中，并隨著產(chǎn)品的銷售形成銷項(xiàng)稅額，這部分銷項(xiàng)稅雖不是由本企業(yè)負(fù)擔(dān)而是由購(gòu)買產(chǎn)品方負(fù)擔(dān)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)確實(shí)就該機(jī)器設(shè)備重復(fù)征收了增值稅。實(shí)際繳納增值稅17萬(wàn)元，城建稅及教育費(fèi)附加1.7萬(wàn)元，折舊抵減收入少繳所得稅17.9730萬(wàn)元。

增值稅轉(zhuǎn)型后即應(yīng)用消費(fèi)型時(shí)：每年計(jì)提折舊10萬(wàn)元，少繳所得稅10*25%=2.5萬(wàn)元，折算成年金現(xiàn)值2.5*6.1446=15.3615萬(wàn)元，由于購(gòu)入設(shè)備時(shí)增值稅已作為進(jìn)行稅額抵扣，不存在重復(fù)計(jì)征問(wèn)題，企業(yè)沒(méi)有負(fù)擔(dān)增值稅，折舊抵減收入少繳所得稅15.3615萬(wàn)元。

第2篇

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；中移動(dòng)；納稅籌劃

一、引言

根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)，自從2014年6月1日國(guó)家將電信企業(yè)納入“營(yíng)改增”范圍后，2014年下半年電信企業(yè)繳稅減少81萬(wàn)元，稅負(fù)減少約14% 。H公司2014年7月的應(yīng)交增值稅額為598萬(wàn)元，同比減少13萬(wàn)元，預(yù)計(jì)2015年下半年少繳納稅款360萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)稅款降低10.02%.中移動(dòng)集團(tuán)H公司作為中移動(dòng)集團(tuán)地市級(jí)分公司，面臨與過(guò)去繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)完全不同的管理方式和業(yè)務(wù)流程的變革和挑戰(zhàn)。從財(cái)務(wù)的角度出發(fā)，“營(yíng)改增”對(duì)公司的稅負(fù)影響尤為重大。

本論文希望通過(guò)對(duì)政策的解讀、分析和研究，運(yùn)用適當(dāng)有用的稅收籌劃技術(shù)，希望得出實(shí)際有效的稅收籌劃方案，從而達(dá)到為集團(tuán)公司合理節(jié)稅、合理納稅的目的；也希望為其他地市分公司提供借鑒作用，有利于推動(dòng)全集團(tuán)“營(yíng)改增”工作順利開展；同時(shí)也為國(guó)家推行的“營(yíng)改增”稅制改革提供了寶貴的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，有助于進(jìn)一步完善相關(guān)稅收政策和法規(guī)條例。

二、中移動(dòng)H公司“營(yíng)改增”后可更新稅收籌劃方案

（一）調(diào)整積分商城的管理戰(zhàn)略

依據(jù)“營(yíng)改增”政策：贈(zèng)送第三方的外購(gòu)的營(yíng)業(yè)稅服務(wù)，不屬于增值稅的增稅范圍，不會(huì)增加增值稅的負(fù)擔(dān)，只交營(yíng)業(yè)稅。

1、具體籌劃戰(zhàn)術(shù)

經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在積分商城上面贈(zèng)送的東西大部分是實(shí)物。但是，贈(zèng)送實(shí)物就要視同銷售，會(huì)增加增值稅的負(fù)擔(dān)。建議：

①把贈(zèng)送面包，飲料等實(shí)體性的食品，盡量轉(zhuǎn)換為贈(zèng)送對(duì)應(yīng)的餐飲券。這樣，送出去的東西在實(shí)質(zhì)上是一樣的，但是送的餐飲券等屬于營(yíng)業(yè)稅服務(wù)，就不會(huì)增加中移動(dòng)H公司的增值稅負(fù)擔(dān)。

②商城內(nèi)保留的實(shí)體禮品，可以通過(guò)“積分+現(xiàn)金”的模式兌換。比如，原來(lái)需要2000積分兌換的禮品 X，現(xiàn)需要1500積分加800元現(xiàn)金方可兌換。這樣雖然仍觸及視同銷售，但增加了公司現(xiàn)金流，可以在一定程度上減輕繳納稅負(fù)的壓力。

2、效果評(píng)估

優(yōu)點(diǎn)：把贈(zèng)送實(shí)際物品轉(zhuǎn)換為贈(zèng)送第三方外購(gòu)的營(yíng)業(yè)稅服務(wù)，這樣不僅對(duì)中移動(dòng)贈(zèng)送的成本并沒(méi)有什么影響，而且與此同時(shí)，還減少了由于視同銷售帶來(lái)的增值稅的負(fù)擔(dān)，讓中移動(dòng)H公司不需多交增值稅，達(dá)到有效地規(guī)避不必要的稅款的目的。

例如：中移動(dòng)H公司積分商城在過(guò)去的3個(gè)月里面，贈(zèng)送實(shí)物所花費(fèi)的成本如表2-1所示，則：

每個(gè)月贈(zèng)送的實(shí)物成本的平均值=3366540=1122180（元） ；

每個(gè)月節(jié)約的銷項(xiàng)稅的平均值=244577.693=81525.9（元）；

每年可以節(jié)約的銷項(xiàng)稅=81525.9*12=978310.8（元）

由此可見，在假設(shè)把50%的贈(zèng)送實(shí)物轉(zhuǎn)換為對(duì)應(yīng)的代金券的前提下，通過(guò)本方案的稅收籌劃以后，每年可以幫助中移動(dòng)H公司節(jié)約稅款大約為100萬(wàn)。如果轉(zhuǎn)換更多的實(shí)體性物品，則可以節(jié)約更多的銷項(xiàng)稅額。

缺點(diǎn)：由于贈(zèng)送的實(shí)際對(duì)象不同，把贈(zèng)送的實(shí)際物品轉(zhuǎn)換為代金券等時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生一定的影響。如：贈(zèng)送的對(duì)象是家庭主婦等消費(fèi)人群的時(shí)候，她們更愿意兌換的肯定是油、鹽、面包等實(shí)物的東西。如果更換為贈(zèng)送代金券等，就可能面臨著像家庭主婦等一部分消費(fèi)人群的流失或者相的消費(fèi)金額下降等等的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）調(diào)整禮品采購(gòu)的管理戰(zhàn)略

在廣告執(zhí)行的過(guò)程中，如果將刊登廣告和贈(zèng)送小禮品這些東西包裝在一起，作為廣告費(fèi)的整體，就可以在一定程度上減少視同銷售。通過(guò)這種操作，實(shí)物通過(guò)庫(kù)存出去的證明就會(huì)難以跟蹤，在一定程度上可以減少銷項(xiàng)稅額。

1、具體籌劃戰(zhàn)術(shù)

在中移動(dòng)H公司進(jìn)行廣告宣傳和推廣移動(dòng)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，如果需要贈(zèng)送小禮品，例如鋼筆，筆記本，杯子等，可以與廣告公司協(xié)商，在這些小禮品上印上中移動(dòng)的標(biāo)志，以宣傳的名義派發(fā)禮品。在禮品采購(gòu)環(huán)節(jié)中，由廣告公司代為采購(gòu)。由于沒(méi)有單據(jù)證明該禮品流入本公司，稅務(wù)部門并不能有效地追蹤禮物的去向。因此，中移動(dòng)H公司可以將購(gòu)買這些小禮品的成本歸納為廣告費(fèi)用，無(wú)需視同銷售，從而可以避免視同銷售的17%銷項(xiàng)稅。需要特別注意的是：這里有一個(gè)前提，就是贈(zèng)送的這些小禮品要把移動(dòng)的標(biāo)志印在上面，把這作為一種推廣業(yè)務(wù)的動(dòng)作或方法。

2、效果評(píng)估

優(yōu)點(diǎn)：把贈(zèng)送的小禮品與廣告費(fèi)包裝在一起，盡量將其費(fèi)用化，而不是實(shí)體化，從而減少視同銷售的額度，降低中移動(dòng)H公司的稅負(fù)。與此同時(shí)，中移動(dòng)H公司還將取得廣告費(fèi)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額。

缺點(diǎn)：該方案需要與中移動(dòng)H公司的廣告服務(wù)商進(jìn)行洽談，需要廣告公司為中移動(dòng)H公司提供協(xié)助，但很可能會(huì)有廣告服務(wù)商不配合中移動(dòng)H公司的想法。另一方面，該方案可能會(huì)提高中移動(dòng)H公司的稅收風(fēng)險(xiǎn)，而且稅局可能會(huì)對(duì)中移動(dòng)H公司此項(xiàng)操作提出質(zhì)疑。

（三）調(diào)整設(shè)備贈(zèng)送的管理戰(zhàn)略

依據(jù)“營(yíng)改增”政策：將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷售，需繳納增值稅。但若是明確設(shè)備所有權(quán)歸屬中移動(dòng)所有，使用權(quán)歸屬客戶所有，在客戶停止使用中移動(dòng)的電信服務(wù)時(shí)需要回收設(shè)備，則不需繳納增值稅。

1、具體籌劃戰(zhàn)術(shù)

目前中移動(dòng)H公司存在數(shù)種提供服務(wù)贈(zèng)送設(shè)備的業(yè)務(wù)，如客戶安裝寬帶贈(zèng)送無(wú)線路由器、機(jī)頂盒等。2014年1月至7月累計(jì)出庫(kù)了10722個(gè)ONU（寬帶貓），共計(jì)2893117.37元，單價(jià)為 268.58元。若是視同銷售，則每一個(gè)ONU需繳納約268.58÷（1+17%）×17%=39元銷項(xiàng)稅。如果在簽訂合同時(shí)，將“贈(zèng)送設(shè)備”改為“提供設(shè)備去支撐該項(xiàng)服務(wù)的開展”，并添加“損壞賠償”等字眼，規(guī)避“贈(zèng)送”等描述，所有權(quán)仍然為中移動(dòng)H公司所有，即免費(fèi)提供ONU等服務(wù)支撐載體給客戶使用，并且客戶在停止使用中移動(dòng)H公司的寬帶時(shí)，需要交回這些設(shè)備，期間可以提供免費(fèi)設(shè)備維修、更換等服務(wù)，以此來(lái)吸引客戶。下一年中移動(dòng)H公司計(jì)劃發(fā)展6萬(wàn)寬帶用戶，該操作可避免共2340000元的銷項(xiàng)稅。

2、效果評(píng)估

優(yōu)點(diǎn)：中移動(dòng)H公司不提及“贈(zèng)送”等字眼，改為“服務(wù)支撐”，無(wú)需視同銷售，從而在不改變客戶體驗(yàn)的情況下，合理規(guī)避不必要的稅收。

缺點(diǎn)：由于之前宣傳定勢(shì)或是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的營(yíng)銷政策的影響，若中移動(dòng)H公司不贈(zèng)送設(shè)備，可能對(duì)消費(fèi)者的吸引力度不大，削弱了自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。所以在中移動(dòng)H公司與客戶簽訂合同時(shí)，需要耐心地向客戶解釋清楚，也可通過(guò)其他營(yíng)銷手段如送話費(fèi)等方式解決弊端。另一方面，該方案可能會(huì)提高中移動(dòng)H公司的稅收風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)部門可能會(huì)對(duì)中移動(dòng)H公司此項(xiàng)操作提出質(zhì)疑。

（四）調(diào)整個(gè)人客戶套餐的管理戰(zhàn)略

1、籌劃戰(zhàn)略背景

推出新套餐，提高套餐內(nèi)增值業(yè)務(wù)收入占比；鼓勵(lì)及引導(dǎo)客戶使用這類套餐，以中移動(dòng)H公司減輕增值稅稅負(fù)。

“營(yíng)改增”基本政策：對(duì)基礎(chǔ)電信服務(wù)統(tǒng)一適用11%的稅率。對(duì)增值電信服務(wù)統(tǒng)一適用6%的稅率

“營(yíng)改增”優(yōu)惠政策：附帶贈(zèng)送的電信服務(wù)，按照折扣折讓處理，以折扣后金額計(jì)銷項(xiàng)稅額。以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)不征收增值稅：客戶以積分兌換移動(dòng)自有電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅；客戶以積分兌換移動(dòng)外購(gòu)的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)，不需要繳納增值稅；客戶以積分兌換移動(dòng)外購(gòu)的商品或應(yīng)稅服務(wù)，根據(jù)兌換的第三方服務(wù)或產(chǎn)品的購(gòu)入價(jià)格及相應(yīng)的稅率繳納增值稅。

消費(fèi)者因素：微信等社交平臺(tái)的發(fā)展改變了移動(dòng)客戶的消費(fèi)習(xí)慣。如消費(fèi)者對(duì)移動(dòng)語(yǔ)音通話的使用量有所減少，學(xué)生族等年輕人對(duì)網(wǎng)絡(luò)流量的要求更高。

聯(lián)通簽到活動(dòng)：聯(lián)通高德地圖簽到送流量、短信、話費(fèi)等活動(dòng)；

因此，在營(yíng)改增背景下，可以利用“營(yíng)改增”政策，并結(jié)合移動(dòng)客戶的消費(fèi)習(xí)慣，借鑒其他公司的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，推出新套餐，以滿足消費(fèi)者需求甚至促使其轉(zhuǎn)換消費(fèi)模式，并達(dá)到節(jié)稅效果，增加企業(yè)效益。

2、籌劃戰(zhàn)術(shù)

對(duì)于月租不含任何基礎(chǔ)服務(wù)和增值服務(wù)的套餐業(yè)務(wù)

根據(jù)省公司及相關(guān)稅務(wù)政策，對(duì)于客戶套餐月租費(fèi)用，若是不能劃分為基礎(chǔ)服務(wù)和增值服務(wù)分別核算的，則以增值業(yè)務(wù)：基礎(chǔ)業(yè)務(wù)=39：61劃分。其中，基礎(chǔ)業(yè)務(wù)以11%、增值業(yè)務(wù)以6%的稅率征增值稅。

（1）業(yè)務(wù)現(xiàn)狀

比如，中移動(dòng)H公司的老套餐（即不含有任何通話時(shí)長(zhǎng)、免費(fèi)短信或是 GPRS流量）主要有：①普通全球通套餐；②神州行長(zhǎng)途卡新資費(fèi)8元租費(fèi)套餐[OCS]。這兩種套餐的月租費(fèi)用不能劃分為基礎(chǔ)服務(wù)和增值服務(wù)。

目前，中移動(dòng)H公司普通全球通套餐和神州行長(zhǎng)途卡新資費(fèi) 8 元租費(fèi)套餐的月收入分別約為178100.00元和224520.00。此時(shí)，增值稅銷項(xiàng)稅為：

①（178100×61%）÷（1+11%）×11%+（178100×39%）÷（1+6%）×6%=14687.87元；

②（224520×61%）÷（1+11%）×11%+（224520×39%）÷（1+6%）×6%=18528.72元；

合計(jì)為33216.59元。

（2）籌劃方案

中移動(dòng)H公司現(xiàn)推出套餐A與套餐B，分別與普通全球通套餐和神州行長(zhǎng)途卡新資費(fèi)8元租費(fèi)套餐相對(duì)應(yīng)，月租費(fèi)用不變，但中移動(dòng)H公司可以配合套餐A和套餐B分別推出一個(gè)“0元包”?！?元包”中含有10H流量和10條短信，中移動(dòng)H公司鼓勵(lì)這批客戶推廣使用“0元包”，這樣新套餐不僅給予了客戶更多優(yōu)惠，增大吸引力度，套餐A和B也可以劃分為增值業(yè)務(wù)套餐，起到節(jié)稅效果。

假如所有使用普通全球通套餐及神州行 8 元套餐的客戶均使用新套餐與“0元包”，則增值稅銷項(xiàng)稅計(jì)算如下：

① 178100÷（1+6%）×6%=10081.12元；

② 224520÷（1+6%）×6%=12708.68元；

合計(jì)為22789.8元，即推廣新套餐后每月節(jié)省增值稅銷項(xiàng)稅10426.79元。

對(duì)于使用包含語(yǔ)音、流量、短信等的套餐業(yè)務(wù)

（1）業(yè)務(wù)現(xiàn)狀

以目前中移動(dòng)H公司用戶數(shù)最多的全球通全網(wǎng)統(tǒng)一資費(fèi)新商旅套餐88元，約為5萬(wàn)用戶，其套餐內(nèi)容為：全國(guó)接聽免費(fèi)（含視頻電話），包括通話時(shí)長(zhǎng)350分鐘、國(guó)內(nèi)數(shù)據(jù)流量30H，贈(zèng)送來(lái)電顯示。目前用戶各業(yè)務(wù)實(shí)際使用情況如圖2-2、2-4以及2-5：

假設(shè)中移動(dòng)H公司產(chǎn)品分?jǐn)倖蝺r(jià)為0.20元/分鐘，數(shù)據(jù)流量平均單價(jià)為0.50元/H。如表2-5所示，則：

語(yǔ)音收入=88×70÷（91-6）=72.5元

流量收入=88×15÷（91-6）=15.5元

增值稅銷項(xiàng)稅計(jì)算如下：

①中移動(dòng)H公司語(yǔ)音收入應(yīng)交增值稅/用戶=72.5÷（1+11%）×11%=7.18元

②中移動(dòng)H公司流量收入應(yīng)交增值稅/用戶=15.5÷（1+6%）×6%=0.88元

③則中移動(dòng)H公司產(chǎn)品每用戶收入應(yīng)交增值稅合計(jì)為8.06元

④因此，中移動(dòng)H公司5萬(wàn)用戶數(shù)每月共需繳納50000×8.06=403000元銷項(xiàng)稅。

（2）籌劃方案

通過(guò)對(duì)中移動(dòng)H公司用戶使用較多的全球通全網(wǎng)統(tǒng)一資費(fèi)新商旅套餐88元進(jìn)行抽樣飽和度分析，結(jié)果如表2-6所示。

據(jù)抽樣結(jié)果可得出以下結(jié)論：客戶對(duì)流量使用逐漸上升，約有48%的客戶使用流量超過(guò)30H，70%的客戶使用流量在80H以內(nèi)，而通話時(shí)長(zhǎng)在350分鐘內(nèi)的客戶約有80%是通話時(shí)長(zhǎng)在300分鐘以內(nèi)。

針對(duì)該現(xiàn)象，中移動(dòng)H公司現(xiàn)推出新套餐C，其套餐費(fèi)用與全球通全網(wǎng)統(tǒng)一資費(fèi)新商旅套餐88元相同，但中移動(dòng)H公司對(duì)套餐內(nèi)容設(shè)計(jì)量進(jìn)行調(diào)整，將50分鐘通話時(shí)長(zhǎng)替換為60H流量，滿足大部分客戶對(duì)流量的需求。如表3-4所示，則：

中移動(dòng)H公司新套餐C語(yǔ)音收入/用戶=88×60÷（111―6）=50.29元；

中移動(dòng)H公司新套餐C流量收入/用戶=88×40÷（106―6）=37.71元；

中移動(dòng)H公司新套餐C增值稅銷項(xiàng)稅計(jì)算如下：

⑤中移動(dòng)H公司新套餐C語(yǔ)音收入應(yīng)交增值稅/用戶=50.29÷（1+11%）×11%=4.98元；

⑥中移動(dòng)H公司新套餐C流量收入應(yīng)交增值稅/用戶=37.71÷（1+6%）×6%=2.13元；

⑦中移動(dòng)H公司C套餐每用戶收入應(yīng)交增值稅合計(jì)為7.22元，兩者相比較（⑦-③）可節(jié)約增值稅銷項(xiàng)稅0.95元/用戶。

⑧假設(shè)約有2.5萬(wàn)用戶更換此套餐，則中移動(dòng)H公司每月節(jié)約銷項(xiàng)稅共25000×0.95=23750元，每年可節(jié)約銷項(xiàng)稅23750*12=285000元。

（3）效果評(píng)估

中移動(dòng)H公司其他品牌套餐如4G業(yè)務(wù)套餐的推廣也可按照該方案先進(jìn)行客戶業(yè)務(wù)使用飽和度分析，再針對(duì)分析結(jié)果優(yōu)化套餐內(nèi)容，推出新套餐，并引導(dǎo)老客戶使用更貼合自身需求但資費(fèi)不變的新套餐，從而達(dá)到既節(jié)稅又吸引住客戶、優(yōu)化資源的目的。

三、“營(yíng)改增”下H公司納稅籌劃方向

（一）轉(zhuǎn)變政企客戶贈(zèng)送方式、節(jié)約稅負(fù)

政策規(guī)定：附帶贈(zèng)送的電信服務(wù)，按照折扣折讓處理，以折扣后金額計(jì)銷項(xiàng)稅額；以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)不征收增值稅；贈(zèng)送充值卡需作視同銷售處理。因此，目前尚有向政企客戶贈(zèng)送充值卡，而將贈(zèng)送充值卡轉(zhuǎn)為贈(zèng)送話費(fèi)，或以積分兌換話費(fèi)的形式贈(zèng)送，可節(jié)約稅額。

（二）大力增加固定資產(chǎn)、增加可抵扣項(xiàng)目

由于自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。其中的準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)是指《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則所規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍，也即《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條所規(guī)定的“固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。對(duì)于一般納稅人的不動(dòng)產(chǎn)以及用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的購(gòu)進(jìn)貨物，是不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。

移動(dòng)正大力拓展4G業(yè)務(wù)，這必然會(huì)需要基站及其他設(shè)備提供支撐。而且省公司會(huì)在項(xiàng)目進(jìn)行前定性規(guī)定項(xiàng)目為動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目或者不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目，動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)所有費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣。而在“營(yíng)改增”政策的背景下，在進(jìn)行基站建設(shè)時(shí)固定資產(chǎn)可抵扣，需注意根據(jù)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣的相關(guān)規(guī)定，取得增值稅增值稅可抵扣憑證，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)發(fā)票管理，增加可抵扣項(xiàng)目

政策定：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。增值稅專用發(fā)票在規(guī)定期限內(nèi)完成認(rèn)證，才可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。

①加強(qiáng)采購(gòu)管理，選擇適當(dāng)?shù)墓?yīng)商，盡量獲取增值稅可抵扣憑證，增加增值稅可抵扣項(xiàng)。

②細(xì)分增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，優(yōu)化合同條款，如代維費(fèi)支出中，可能存在增值稅稅率為6% 的系統(tǒng)維護(hù)，及17%的設(shè)備維修，要注意劃分不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，與合作方做好溝通，分別獲取不同稅率的增值稅專用發(fā)票。

（四）合理化租車籌劃，提高成本費(fèi)用抵扣率

根據(jù)增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定，有形動(dòng)產(chǎn)租賃經(jīng)營(yíng)性租賃適用于17%的增值稅稅率。其常見業(yè)務(wù)有：?jiǎn)为?dú)的車輛不含司機(jī)服務(wù)租賃合同。

而陸路運(yùn)輸服務(wù)適用于11%的增值稅稅率。由以上規(guī)定可看到，兩者有稅率差異，可通過(guò)相關(guān)籌劃以提高成本費(fèi)用抵扣率。

對(duì)于中國(guó)移H公司來(lái)說(shuō)，目前的租車方式都是與租車公司合作，車輛與司機(jī)一起租的，因此，可以采取以下兩點(diǎn)方案：

①在租車時(shí)，合同條款中只租用車輛，不含司機(jī)服務(wù)，使其為有形動(dòng)產(chǎn)租賃經(jīng)營(yíng)性租賃，而非陸路運(yùn)輸服務(wù)。

②充分了解出租企業(yè)的稅務(wù)資質(zhì)及適用稅率，盡量與能提供增值稅專用發(fā)票的出租企業(yè)合作。因?yàn)閷?duì)于車輛提供企業(yè)而言，如果存在納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)前購(gòu)入的車輛用于出租，可以申請(qǐng)征簡(jiǎn)易征收的方式繳稅，即按3%的稅率征稅，將無(wú)法向企業(yè)提供增值稅。

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