時(shí)間：2022-05-07 05:42:34
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關(guān)鍵詞：企業(yè)；材料管理；儲(chǔ)備資金
中圖分類號(hào)：C29 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度的日趨完善，庫(kù)存材料管理也成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。加強(qiáng)材料管理是保證生產(chǎn)正常進(jìn)行的物質(zhì)基礎(chǔ)，能有效地服務(wù)于基本生產(chǎn)、技術(shù)改造的全過(guò)程。
一、加強(qiáng)材料管理的重要意義
企業(yè)要維持生產(chǎn)必須儲(chǔ)備各種原輔材料, 通常情況下, 存貨占企業(yè)總資產(chǎn)的1/3, 而儲(chǔ)備資金占存貨資產(chǎn)的比例約為2/3。在市場(chǎng)價(jià)格變化不大的情況下, 對(duì)某類物資批量采購(gòu)會(huì)取得一定的價(jià)格優(yōu)惠, 降低采購(gòu)成本。但隨之而來(lái)的便是增加存貨物資的儲(chǔ)備成本, 包括倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、管理人員工資等各種費(fèi)用都會(huì)相應(yīng)增加。如果采購(gòu)計(jì)劃不夠科學(xué)、合理, 還會(huì)造成部分材料的積壓。如何保持儲(chǔ)存成本與缺貨成本二者之間的平衡, 達(dá)到二者的最佳結(jié)合, 是存貨管理的目標(biāo)。加強(qiáng)材料管理的重要意義主要體現(xiàn)在以下三方面：
1.1 加強(qiáng)材料管理是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常運(yùn)行的必需條件
在企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中, 材料管理工作組織的好, 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作才能順利地進(jìn)行; 如果出現(xiàn)材料供應(yīng)不及時(shí)、質(zhì)量不達(dá)標(biāo)等問(wèn)題, 就會(huì)影響企業(yè)正常的生產(chǎn)進(jìn)程。因此, 企業(yè)必須對(duì)材料的采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、消耗等環(huán)節(jié)實(shí)行全過(guò)程的控制, 才能保證材料有效的周轉(zhuǎn)。忽視了材料管理的哪個(gè)環(huán)節(jié), 都會(huì)造成材料損失和浪費(fèi), 并直接影響到企業(yè)的增收節(jié)支和經(jīng)濟(jì)效益
1.2 加強(qiáng)材料管理可以提高企業(yè)流動(dòng)資金使用效率
企業(yè)流動(dòng)資金最主要的用途是用來(lái)購(gòu)買生產(chǎn)所需材料, 保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)順利進(jìn)行。企業(yè)材料管理科學(xué)、周轉(zhuǎn)速度快, 可大大提高流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)速度及使用效率。因此, 要提高流動(dòng)資金的使用效率就必須從加強(qiáng)材料管理著手。只有在材料物資的采購(gòu)、儲(chǔ)存和領(lǐng)發(fā)等各個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理, 實(shí)行嚴(yán)格的核算, 才能在保證生產(chǎn)需要的前提下壓縮庫(kù)存材料的儲(chǔ)備量, 從而減少儲(chǔ)備資金的占用, 節(jié)約流動(dòng)資金的使用。
1.3 加強(qiáng)材料管理是節(jié)約材料消耗, 降低產(chǎn)品成本的重要途徑。
材料物資的節(jié)約, 一方面要依靠先進(jìn)工藝的應(yīng)用來(lái)實(shí)現(xiàn), 另一方面也需要企業(yè)加強(qiáng)管理, 防止毀損、淘汰等來(lái)實(shí)現(xiàn)。目前我國(guó)企業(yè)材料管理方面還存在很多問(wèn)題, 通過(guò)加強(qiáng)材料管理來(lái)節(jié)約材料消耗的空間還很大。例如, 在采購(gòu)、運(yùn)輸過(guò)程中加強(qiáng)管理, 可以減少運(yùn)輸途中的損耗; 在儲(chǔ)存保管過(guò)程中加強(qiáng)管理, 可以防止材料的損壞、變質(zhì)；在領(lǐng)發(fā)過(guò)程中加強(qiáng)管理, 嚴(yán)格執(zhí)行用料計(jì)劃和消耗定額,可以促使大家精打細(xì)算, 防止損失浪費(fèi); 在生產(chǎn)過(guò)程中, 對(duì)有修復(fù)價(jià)值的材料進(jìn)行重新修理使用可以降低產(chǎn)品成本等等。因此, 為了節(jié)約材料物資的消耗, 降低產(chǎn)品成本, 也必須加強(qiáng)材料管理, 組織好材料核算。
二、目前企業(yè)庫(kù)存材料管理中的問(wèn)題及原因
目前企業(yè)一般庫(kù)存材料管理中存在的問(wèn)題主要有兩個(gè)：一方面，由于倉(cāng)庫(kù)原材料種類繁多導(dǎo)致相當(dāng)一部分庫(kù)存材料堆放無(wú)序，從而使得領(lǐng)用混亂；其次，有很多原材料目前對(duì)企業(yè)生產(chǎn)無(wú)用，有些已經(jīng)閑置很久了，且無(wú)人問(wèn)津。產(chǎn)生以上問(wèn)題的主要原因有以下三方面：
2.1 企業(yè)管理人員對(duì)材料管理重視不夠
目前, 很多企業(yè)的管理人員重視生產(chǎn)、銷售、安全等工作, 但材料管理工作往往被忽視,導(dǎo)致材料管理混亂, 材料采購(gòu)、存儲(chǔ)及領(lǐng)用流程不清晰, 最終出現(xiàn)材料流失、積壓等問(wèn)題, 給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。
2.2 管理人員素質(zhì)低
材料管理工作是一項(xiàng)系統(tǒng)而復(fù)雜的工作, 需要材料管理人員認(rèn)真、負(fù)責(zé)的工作, 才能保證材料安全、有序的周轉(zhuǎn)?，F(xiàn)在很多企業(yè)經(jīng)常安排一些不懂材料管理的人員管理材料, 導(dǎo)致材料管理不科學(xué), 信息反饋不及時(shí), 影響材料的周轉(zhuǎn)及企業(yè)的效益。
2.3 考核制度不完善, 責(zé)任不明確
目前, 很多企業(yè)未建立材料管理考核制度, 材料管理人員責(zé)任心不強(qiáng), 出現(xiàn)材料盤虧、損失、積壓等問(wèn)題不及時(shí)報(bào)告, 企業(yè)也未建立相關(guān)的責(zé)任追究制度, 等問(wèn)題嚴(yán)重時(shí)給企業(yè)造成巨額經(jīng)濟(jì)損失
三、健全規(guī)范材料管理的措施
3.1 建立組織機(jī)構(gòu)，健全材料控制體系
一個(gè)單位的材料控制, 要與企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)相適應(yīng), 做到責(zé)、權(quán)、利緊密結(jié)合, 并應(yīng)從橫向?qū)⑴c物耗相關(guān)的各個(gè)專業(yè)管理部門, 從縱向把領(lǐng)用材料的各車間及部分統(tǒng)一管理起來(lái), 形成材料從采購(gòu)、入庫(kù)、出庫(kù)流程清晰、手續(xù)健全。并選擇懂物資管理業(yè)務(wù)、熱愛本職工作的人為材料管理人員, 定期組織培訓(xùn), 提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì), 從而形成完整的材料控制體系, 保證材料控制組織系統(tǒng)正常工作。
3.2 加強(qiáng)管理建立嚴(yán)格的材料入庫(kù)制度
要制定嚴(yán)格的采購(gòu)審批制度, 以生產(chǎn)需求來(lái)指導(dǎo)采購(gòu)計(jì)劃, 實(shí)行材料逐級(jí)報(bào)批手續(xù), 即由生產(chǎn)單位根據(jù)生產(chǎn)需求向供應(yīng)部門提出需求計(jì)劃表, 包括物資品種、規(guī)格、數(shù)量、需求時(shí)間等上報(bào)供應(yīng)部門。供應(yīng)部門根據(jù)生產(chǎn)需求計(jì)劃結(jié)合當(dāng)期實(shí)際庫(kù)存決定是否需采購(gòu), 對(duì)于庫(kù)存儲(chǔ)備較低或無(wú)庫(kù)存的物資要及時(shí)上報(bào)采購(gòu)部門進(jìn)行采購(gòu)。采購(gòu)部門接到供應(yīng)部門的采購(gòu)計(jì)劃后, 要根據(jù)上報(bào)計(jì)劃采購(gòu)物資的品種、生產(chǎn)周期、市場(chǎng)貨源等來(lái)合理安排采購(gòu)計(jì)劃, 并及時(shí)組織物資到貨, 保證生產(chǎn)進(jìn)行。
要建立嚴(yán)格的考核制度。從物資需求計(jì)劃到物資采購(gòu)入廠的過(guò)程中, 各部門經(jīng)辦人員、相關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)要逐級(jí)審核、簽字。采購(gòu)部門負(fù)責(zé)將各項(xiàng)提報(bào)計(jì)劃、審批手續(xù)按期裝訂、存檔, 以備待查。對(duì)于盲目提供生產(chǎn)需求計(jì)劃的相關(guān)責(zé)任人員要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰, 由此造成采購(gòu)物資庫(kù)存積壓給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失的, 要及時(shí)將責(zé)任人員上報(bào)人力資源管理部, 進(jìn)行下崗或待崗處理。采購(gòu)物資到貨后, 供應(yīng)部門要按照驗(yàn)收手續(xù), 嚴(yán)把質(zhì)量關(guān), 并做好到貨物資臺(tái)賬登記工作, 包括到貨品種名稱、規(guī)格、數(shù)量、供貨單位、采購(gòu)經(jīng)辦人、到貨時(shí)間等等。對(duì)于購(gòu)入物資與需求計(jì)劃不符造成物資閑置或由于質(zhì)量問(wèn)題給生產(chǎn)帶來(lái)危害的, 要層層落實(shí)責(zé)任, 具體責(zé)任人承擔(dān)具體責(zé)任, 領(lǐng)導(dǎo)者負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。做到以生產(chǎn)需求指導(dǎo)采購(gòu)計(jì)劃、并嚴(yán)格考核到貨物資質(zhì)量,嚴(yán)把原輔材料入口關(guān)。
3.3 建立材料考核核算系統(tǒng)
材料消耗定額是考核核算的基礎(chǔ)。有了合理的材料消耗定額就能有效地監(jiān)督和促進(jìn)各單位的考核和核算工作。因此各基層單位在建立考核工作中按照材料管理部門對(duì)材料消耗定額的規(guī)定, 根據(jù)不同的使用部門將定額指標(biāo)層層分解落實(shí)到最基層單位。在此基礎(chǔ)上制定出考核內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn), 對(duì)使用單位定期進(jìn)行考核。在核算上, 基層單位要堅(jiān)持獨(dú)立核算, 并提供統(tǒng)計(jì)報(bào)表、材料分析等有關(guān)資料, 如實(shí)的反映數(shù)據(jù), 為考核決策提供全面、可靠的依據(jù)和資料。
3.4 實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化加強(qiáng)庫(kù)存材料管理的透明度
國(guó)有大中型企業(yè)原輔材料具有品種、規(guī)格繁多、用量很大的特點(diǎn)，供應(yīng)部門收料、發(fā)料、記賬工作繁重，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)效率低，而且容易出錯(cuò)。財(cái)務(wù)部門對(duì)到貨物資的管理只限于價(jià)格管理上，對(duì)物資采購(gòu)數(shù)量的控制效果非常不理想，財(cái)務(wù)的監(jiān)督職能沒(méi)有充分發(fā)揮出來(lái)。應(yīng)當(dāng)搭建現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，使供應(yīng)、生產(chǎn)、采購(gòu)、財(cái)務(wù)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享， 這樣， 財(cái)務(wù)部門可以及時(shí)掌握庫(kù)存物資的增減變動(dòng)情況，為加大采購(gòu)物資的審核力度提供有效手段。
四 結(jié)語(yǔ)
建立起一套制度健全、科學(xué)合理的庫(kù)存材料管理體系對(duì)提高企業(yè)原材料周轉(zhuǎn)率、減少儲(chǔ)備資金占用將起到極大的推動(dòng)作用。企業(yè)外要緊緊依托市場(chǎng)、內(nèi)要重視內(nèi)部挖潛, 不斷加強(qiáng)基礎(chǔ)管理工作, 這樣, 才能不斷地向管理要效益、向市場(chǎng)要效益, 并逐步走向成熟。
參考文獻(xiàn)：
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專項(xiàng)資金是什么
所謂專項(xiàng)資金，是國(guó)家或有關(guān)部門或上級(jí)部門下?lián)艿木哂袑ｉT指定用途或特殊用途的資金。這種資金都會(huì)要求進(jìn)行單獨(dú)核算，?？顚Ｓ?，不能挪作他用。在當(dāng)前各種制度和規(guī)定中，專項(xiàng)資金有著不同的名稱，如專項(xiàng)支出、項(xiàng)目支出、?？畹龋⑶以诎ǖ木唧w內(nèi)容上也有一定的差別。但從總體看，其含義又是基本一致的。一般來(lái)說(shuō)專項(xiàng)資金是指財(cái)政部門或上級(jí)單位撥給行政事業(yè)單位，用于完成專項(xiàng)工作或工程，并需要單獨(dú)報(bào)帳結(jié)算的資金。
一般來(lái)說(shuō)專項(xiàng)資金是指財(cái)政部門或上級(jí)單位撥給行政事業(yè)單位，用于完成專項(xiàng)工作或工程，并需要單獨(dú)報(bào)帳結(jié)算的資金。也就是說(shuō)，專項(xiàng)資金有三個(gè)特點(diǎn)：一是來(lái)源于財(cái)政或上級(jí)單位;二是用于特定事項(xiàng);三是需要單獨(dú)核算。專項(xiàng)資金按其形成來(lái)源主要可分為專用基金、專用撥款和專項(xiàng)借款三類。單位工作經(jīng)費(fèi)不足，單獨(dú)行文申請(qǐng)的業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)，是用于彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)不足的業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)，不屬于專項(xiàng)資金。
(1)用于投資補(bǔ)助和獎(jiǎng)勵(lì) 投資補(bǔ)助，是指政府部門對(duì)符合條件的企業(yè)投資項(xiàng)目和下一級(jí)地方政府投資項(xiàng)目給予的投資資金補(bǔ)助，一般政府給與的投資補(bǔ)助不高于總投資額度的30%。獎(jiǎng)勵(lì)，是政府部門對(duì)表現(xiàn)突出，業(yè)績(jī)優(yōu)秀，具有重大創(chuàng)新貢獻(xiàn)企業(yè)的一種鼓勵(lì)政策，獎(jiǎng)勵(lì)額度視具體情況而定。
(2)用于貸款貼息和轉(zhuǎn)貸 貼息，是指政府部門對(duì)符合條件、使用了中長(zhǎng)期銀行貸款的投資項(xiàng)目給予的貸款利息貼息。
北京市留學(xué)人員專項(xiàng)資金管理辦法完整版全文
第一章 總 則
第一條 為貫徹落實(shí)《北京市鼓勵(lì)留學(xué)人員來(lái)京創(chuàng)業(yè)工作的若干規(guī)定》，優(yōu)化首都發(fā)展環(huán)境，規(guī)范北京市留學(xué)人員專項(xiàng)資金(以下簡(jiǎn)稱專項(xiàng)資金)的管理，強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督職能，根據(jù)國(guó)家及北京市的有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定，結(jié)合北京市鼓勵(lì)留學(xué)人員來(lái)京創(chuàng)業(yè)工作的實(shí)際情況，特制定本辦法。
第二條 本辦法所指的專項(xiàng)資金由北京市人民政府專項(xiàng)撥款設(shè)立。
第三條 市人事局和市財(cái)政局本著“保證重點(diǎn)，兼顧一般，勤儉辦事，量力而行”的原則，每年有計(jì)劃、有重點(diǎn)、分類分項(xiàng)地安排專項(xiàng)資金。
第四條 專項(xiàng)資金應(yīng)納入單位財(cái)務(wù)部門的核算體系，獨(dú)立核算經(jīng)費(fèi)的撥入與支出，準(zhǔn)確反映專項(xiàng)資金的預(yù)算執(zhí)行情況。各單位應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的使用范圍、標(biāo)準(zhǔn)和審批權(quán)限使用，不得改變其性質(zhì)和用途。
第二章 專項(xiàng)資金的使用范圍
第五條 專項(xiàng)資金主要用于北京市鼓勵(lì)留學(xué)人員來(lái)京創(chuàng)業(yè)、為國(guó)業(yè)務(wù)工作，其開支范圍包括：留學(xué)人員科技活動(dòng)擇優(yōu)資助經(jīng)費(fèi)、留學(xué)人員創(chuàng)業(yè)獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)經(jīng)費(fèi)、留學(xué)人員來(lái)京工作安置經(jīng)費(fèi)、留學(xué)人員創(chuàng)業(yè)園管理經(jīng)費(fèi)、留學(xué)人員創(chuàng)業(yè)經(jīng)費(fèi)及與北京市鼓勵(lì)留學(xué)人員來(lái)京創(chuàng)業(yè)工作有關(guān)的費(fèi)用。
第六條 留學(xué)人員科技活動(dòng)擇優(yōu)資助經(jīng)費(fèi)是指為留學(xué)人員開展科技活動(dòng)提供的啟動(dòng)資金。包括購(gòu)置小型儀器設(shè)備、實(shí)驗(yàn)材料試劑、圖書資料，參加學(xué)術(shù)活動(dòng)、出版學(xué)術(shù)著作和進(jìn)行科研業(yè)務(wù)等費(fèi)用。
第七條 留學(xué)人員創(chuàng)業(yè)獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)經(jīng)費(fèi)是指對(duì)首都經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展做出突出貢獻(xiàn)的留學(xué)人員進(jìn)行表彰獎(jiǎng)勵(lì)的費(fèi)用，主要用于北京市留學(xué)人員創(chuàng)業(yè)獎(jiǎng)的評(píng)選和表彰工作。包括獎(jiǎng)勵(lì)經(jīng)費(fèi)、專家評(píng)審費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)等。
第八條 留學(xué)人員來(lái)京工作安置經(jīng)費(fèi)是指為來(lái)京定居工作的留學(xué)人員提供部分資助的費(fèi)用。包括科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)和安家費(fèi)等。
第九條 留學(xué)人員創(chuàng)業(yè)園建設(shè)支持經(jīng)費(fèi)用于資助各留學(xué)人員創(chuàng)業(yè)園建設(shè)、孵化留學(xué)人員企業(yè)及其相關(guān)工作。重點(diǎn)是用于促進(jìn)北京市各留學(xué)人員創(chuàng)業(yè)園的發(fā)展建設(shè)和管理業(yè)務(wù)。包括購(gòu)置基本辦公設(shè)備費(fèi)用、相關(guān)人員培訓(xùn)費(fèi)用和業(yè)務(wù)費(fèi)等。
第十條 留學(xué)人員創(chuàng)業(yè)經(jīng)費(fèi)用于資助、扶持留學(xué)人員興辦企業(yè)和對(duì)留學(xué)人員的自主成果(經(jīng)國(guó)內(nèi)同行專家、業(yè)務(wù)主管部門鑒定)進(jìn)行示范和規(guī)?；茝V工作。包括創(chuàng)業(yè)啟動(dòng)費(fèi)、成果宣傳費(fèi)、舉辦成果推廣培訓(xùn)班費(fèi)用和業(yè)務(wù)費(fèi)等。
第十一條 與北京市鼓勵(lì)留學(xué)人員來(lái)京創(chuàng)業(yè)工作有關(guān)的費(fèi)用是指為開展北京市鼓勵(lì)留學(xué)人員來(lái)京創(chuàng)業(yè)、為國(guó)業(yè)務(wù)工作所發(fā)生的日常性開支。包括：宣傳費(fèi)、留學(xué)人員短期回國(guó)參加會(huì)議的國(guó)際旅費(fèi)、專家評(píng)審費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、調(diào)研費(fèi)等。
第三章 專項(xiàng)資金的申請(qǐng)、評(píng)審
第十二條 專項(xiàng)資金的申報(bào)、評(píng)審和管理工作堅(jiān)持“公開、公平、公正”的原則。
第十三條 專項(xiàng)資金須由申請(qǐng)單位或個(gè)人，提出申請(qǐng)，主管部門簽署意見后，報(bào)所在區(qū)縣或上級(jí)單位留學(xué)人員工作主管部門(簡(jiǎn)稱有關(guān)區(qū)縣和部門)審核。有關(guān)區(qū)縣和部門在對(duì)申報(bào)的項(xiàng)目進(jìn)行篩選把關(guān)后，將審核通過(guò)的項(xiàng)目申請(qǐng)表及書面報(bào)告一并報(bào)市人事局。
第十四條 市人事局根據(jù)專項(xiàng)資金的不同用途和各類經(jīng)費(fèi)的申報(bào)情況，分別聘請(qǐng)專家和相關(guān)部門的負(fù)責(zé)同志成立評(píng)審委員會(huì)，對(duì)申請(qǐng)者的資格條件和申請(qǐng)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)審。
第十五條 對(duì)留學(xué)人員的資助，市人事局按照依靠專家、發(fā)揚(yáng)民主、擇優(yōu)資助、分配合理的原則，在綜合評(píng)審委員會(huì)意見基礎(chǔ)上進(jìn)行確定;對(duì)留學(xué)人員工作經(jīng)費(fèi)的資助，市人事局根據(jù)各申報(bào)單位和申請(qǐng)項(xiàng)目的具體情況，在綜合平衡的基礎(chǔ)上給予一定的支持。
第四章 專項(xiàng)資金的使用管理
第十六條 市人事局對(duì)專項(xiàng)資金實(shí)行統(tǒng)一管理，跟蹤監(jiān)督;各有關(guān)區(qū)縣和部門具體負(fù)責(zé)管理資助經(jīng)費(fèi)的使用，對(duì)資助項(xiàng)目進(jìn)行督促檢查，并在每年年終向市人事局編報(bào)本地區(qū)、本部門資助項(xiàng)目年度執(zhí)行情況，同時(shí)協(xié)助做好資助項(xiàng)目科研成果的登記、鑒定、推廣和產(chǎn)業(yè)化等工作。
第十七條 資助項(xiàng)目完成后，受資助者所在單位應(yīng)在三個(gè)月內(nèi)向市人事局報(bào)送工作總結(jié)、成果登記和經(jīng)費(fèi)決算情況，同時(shí)附經(jīng)費(fèi)實(shí)際使用情況的報(bào)表。
第十八條 本辦法第十一條所指的有關(guān)費(fèi)用的開支，應(yīng)嚴(yán)格按照財(cái)政規(guī)定的使用范圍和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
第十九條 嚴(yán)格控制使用專項(xiàng)資金購(gòu)置固定資產(chǎn)。
第二十條 受資助的單位或個(gè)人接到撥款后應(yīng)及時(shí)開展活動(dòng)。對(duì)活動(dòng)不能正常開展的，市人事局將收回原資助經(jīng)費(fèi)。有下列行為之一者，一至三年內(nèi)不得申報(bào)新項(xiàng)目：
(一)擅自變更資助項(xiàng)目的內(nèi)容;
(二)挪用資助項(xiàng)目經(jīng)費(fèi);
(三)用資助項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)發(fā)放工資、獎(jiǎng)金、福利;
(四)經(jīng)費(fèi)不能及時(shí)撥到使用單位。
第五章 專項(xiàng)資金的撥付方式
第二十一條 專項(xiàng)資金的撥付方式，市人事局根據(jù)評(píng)審確定的情況和項(xiàng)目執(zhí)行情況，按規(guī)定的使用標(biāo)準(zhǔn)分類分項(xiàng)、分期分批撥至有關(guān)區(qū)縣和部門，并由區(qū)縣和部門將款項(xiàng)一次性撥付給受資助者所在單位。
第六章 專項(xiàng)資金的財(cái)務(wù)監(jiān)督和檢查
第二十二條 市人事局對(duì)經(jīng)費(fèi)使用情況實(shí)行審計(jì)制度。
第二十三條 各單位應(yīng)建立、健全內(nèi)部財(cái)務(wù)稽核制度。包括：會(huì)計(jì)帳證的稽核、財(cái)務(wù)收支和經(jīng)費(fèi)管理的稽核。
第二十四條 各單位財(cái)務(wù)部門或財(cái)務(wù)人員，應(yīng)對(duì)本單位項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用情況負(fù)有監(jiān)督審核的職責(zé)。對(duì)專項(xiàng)資金的使用應(yīng)嚴(yán)格按審批程序，認(rèn)真審核，專款專用。要保全原始單據(jù)的完整、真實(shí)，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)制度的嚴(yán)肅性，保證專項(xiàng)資金的合理使用。
第七章 附 則
第二十五條 受北京市留學(xué)人員專項(xiàng)資金資助的項(xiàng)目，在資助項(xiàng)目完成后，、專著時(shí)，均應(yīng)標(biāo)明得到“北京市留學(xué)人員專項(xiàng)資金資助”。
第二十六條 本管理辦法由北京市人事局負(fù)責(zé)解釋并監(jiān)督實(shí)行。
第二十七條 本管理辦法自二零零三年四月一日起實(shí)施。
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關(guān)鍵詞：持續(xù)質(zhì)量改進(jìn)；急診科；設(shè)備管理
Abstract：Objective Discussion on the application of continuous quality improvement effect on equipment management in emergency department in transit. Methods The establishment of quality improvement， analysis of the causes of transport equipment intact rate low， puts forward corresponding improvement scheme， make continuous quality improvement measures. Results After five months of continuous quality improvement， the emergency department of transport equipment intact rate increased from 92.6% to 100%， the critically ill patients in emergency department of transport safety has been further protected. Conclusion The application of continuous quality improvement effect on equipment management in emergency department of transport significantly.
Key words：Continuous quality improvement； Department of emergency； Equipment management
急診科是危重患者的聚集地，為了明確診斷及更好治療，需要進(jìn)行院內(nèi)轉(zhuǎn)運(yùn)進(jìn)行輔助檢查和收住?？撇》炕騃CU。持續(xù)質(zhì)量改進(jìn)（CQI）是一種科學(xué)的管理方法，它是在全面質(zhì)量管理的基礎(chǔ)上更注重過(guò)程環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的一種新的質(zhì)量管理[1]。2014年2月～6月，我科對(duì)轉(zhuǎn)運(yùn)設(shè)備的管理進(jìn)行了持續(xù)質(zhì)量改進(jìn)，取得了初步的成效。現(xiàn)報(bào)告如下：
1 方法
1.1成立CQI小組 CQI小組由護(hù)士長(zhǎng)擔(dān)任組長(zhǎng)，科內(nèi)其余15名護(hù)士為組員，制訂CQI計(jì)劃表，計(jì)劃用5個(gè)月的時(shí)間對(duì)所存在問(wèn)題進(jìn)行整改。
1.2找出存在的問(wèn)題 我科共有微量注射泵4臺(tái)，轉(zhuǎn)運(yùn)監(jiān)護(hù)儀3臺(tái)，轉(zhuǎn)運(yùn)呼吸機(jī)1臺(tái)，通過(guò)1月1日～1月31日的使用進(jìn)行數(shù)據(jù)收集，轉(zhuǎn)運(yùn)設(shè)備共使用68次：其中微泵46次，監(jiān)護(hù)儀18次，轉(zhuǎn)運(yùn)呼吸機(jī)4次。根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)運(yùn)設(shè)備的不完好率7.4%，其中發(fā)現(xiàn)監(jiān)護(hù)儀電量不足1次，占1.5%；微量注射泵電量不足3次，占4.4%；轉(zhuǎn)運(yùn)呼吸機(jī)氧氣不足1次，共占1.5%。
1.3分析問(wèn)題存在的原因
1.3.1護(hù)士方面 ①護(hù)士安全意識(shí)薄弱是主要原因，對(duì)于設(shè)備的完好狀態(tài)缺乏重視；②對(duì)儀器設(shè)備使用知識(shí)掌握不全，不清楚儀器備用電池、氧氣的使用時(shí)間；③轉(zhuǎn)運(yùn)前對(duì)于設(shè)備評(píng)估不充分、檢查工作不到位；④交接班時(shí)，未把轉(zhuǎn)運(yùn)設(shè)備列入交接項(xiàng)目，有些設(shè)備一直在充電，有些設(shè)備使用后未及時(shí)充電。
1.3.2系統(tǒng)方面 ①科室對(duì)轉(zhuǎn)運(yùn)設(shè)備的完好狀況重視度不夠，沒(méi)有列入考核的內(nèi)容；②職責(zé)不明確，沒(méi)有規(guī)定專門的班次進(jìn)行設(shè)備使用后的管理以及設(shè)備的交接；③對(duì)于設(shè)備的培訓(xùn)局限于使用方面，沒(méi)有進(jìn)行系統(tǒng)的儀器維護(hù)方面的培訓(xùn)。
1.3.3儀器方面 ①有些設(shè)備不夠精良。像微量注射泵使用說(shuō)明上僅注明關(guān)機(jī)充電16h，電池可供泵使用3h，對(duì)于使用后應(yīng)充電多長(zhǎng)時(shí)間才能充滿電池?zé)o明確規(guī)定，而且充滿電后無(wú)提示；②備用電源、氧源隨著儀器的使用時(shí)間增加會(huì)逐漸降低儲(chǔ)存功能；③一些設(shè)備轉(zhuǎn)運(yùn)時(shí)會(huì)發(fā)生接觸不良導(dǎo)致故障，影響設(shè)備的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
1.4制定整改措施
1.4.1在科室會(huì)議上將1月份收集數(shù)據(jù)的情況反饋給全科人員，使大家認(rèn)識(shí)到問(wèn)題的存在，對(duì)于設(shè)備的管理引起高度重視。
1.4.2再次組織科內(nèi)全體護(hù)士學(xué)習(xí)轉(zhuǎn)運(yùn)設(shè)備相關(guān)知識(shí)，由設(shè)備科的工程師進(jìn)行專門培訓(xùn)，內(nèi)容包括設(shè)備的整體介紹（結(jié)構(gòu)、配件等）、操作規(guī)范、運(yùn)行的各項(xiàng)參數(shù)、報(bào)警以及處理方法等。
1.4.3重新修訂護(hù)士轉(zhuǎn)運(yùn)的工作流程，把設(shè)備的評(píng)估列入工作流程中。細(xì)化了各班職責(zé)，日班由搶救班護(hù)士負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)運(yùn)設(shè)備的檢查維護(hù)工作，夜班由主班護(hù)士負(fù)責(zé)。同時(shí)，設(shè)計(jì)了轉(zhuǎn)運(yùn)設(shè)備的交接表格，把設(shè)備的使用情況列入交接班的內(nèi)容，注明設(shè)備的完好情況以及充電、充氣情況。
1.4.4指派一名護(hù)士每月對(duì)設(shè)備的待機(jī)時(shí)間進(jìn)行檢測(cè)，，如果充滿電池的微量注射泵使用時(shí)間少于2h，轉(zhuǎn)運(yùn)監(jiān)護(hù)儀使用時(shí)間少于1h，充滿氧氣的轉(zhuǎn)運(yùn)呼吸機(jī)使用時(shí)間少于30min，及時(shí)請(qǐng)?jiān)O(shè)備科的工程師進(jìn)行維護(hù)。
1.4.5對(duì)于沒(méi)有明確充滿電池標(biāo)識(shí)的微量注射泵，通過(guò)與廠家的溝通以及科室的實(shí)際應(yīng)用結(jié)果，規(guī)定使用后相應(yīng)的充電時(shí)間。并且制定成表格，便于護(hù)士每次使用后根據(jù)具體使用時(shí)間進(jìn)行充電。
1.4.6護(hù)士長(zhǎng)不定期對(duì)設(shè)備的完好情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)改進(jìn)；每周一測(cè)試設(shè)備的護(hù)士發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)反饋；在設(shè)備的使用中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)反饋；在與設(shè)備工程師的合作中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)反饋；每月底召開CQI工作會(huì)議，根據(jù)設(shè)備使用情況登記表，對(duì)于改進(jìn)的成果予以肯定，找出存在的問(wèn)題，提出下一步改進(jìn)的措施，保證CQI順利實(shí)施。
2 結(jié)果
經(jīng)過(guò)5個(gè)月的持續(xù)質(zhì)量改進(jìn)，急診科轉(zhuǎn)運(yùn)設(shè)備的完好率由92.6%提高到了100%，比較差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（χ2=5.48，P
3 討論
急危重患者的轉(zhuǎn)運(yùn)存在著很大的風(fēng)險(xiǎn)，院內(nèi)轉(zhuǎn)運(yùn)能增加重癥患者的并發(fā)癥，其死亡率比不轉(zhuǎn)運(yùn)的患者高出9.6%的危險(xiǎn)[2]。而轉(zhuǎn)運(yùn)設(shè)備的完好直接影響到搶救的成功率。通過(guò)CQI的實(shí)施，全體護(hù)士提高了安全轉(zhuǎn)運(yùn)的的意識(shí)，急診轉(zhuǎn)運(yùn)設(shè)備的完好率得到了有效地保證，使搶救更及時(shí)便捷，從而避免了醫(yī)療糾紛的發(fā)生。同時(shí)，通過(guò)設(shè)備的再次培訓(xùn)考核以及日常的檢測(cè)維護(hù)，全體護(hù)士進(jìn)一步掌握了設(shè)備規(guī)范使用和應(yīng)急處理的方法，提高了急救技能，在操作時(shí)更能做到有條不紊，提高了搶救的成功率。CQI方法的應(yīng)用，使護(hù)理管理工作更科學(xué)化、規(guī)范化、科學(xué)化。
參考文獻(xiàn)：
為加強(qiáng)公有住房售后共用部位共用設(shè)施設(shè)備維修基金（以下簡(jiǎn)稱公有住房售后維修基金）管理，根據(jù)北京市房屋土地管理局、北京市人民政府房改辦公室、北京市財(cái)政局《關(guān)于歸集住宅共用部位共用設(shè)施設(shè)備維修基金的通知》（京房地物字〔1999〕第1088號(hào)）的規(guī)定，現(xiàn)將公有住房售后維修管現(xiàn)有關(guān)問(wèn)題通知如下：
一、各分中心應(yīng)為售房單位開立公有住房售后維修基金專用帳戶，并開據(jù)《住房維修基金交存書》。
二、對(duì)于本通知下發(fā)前已交存的公有住房出售收入，由各分中心根據(jù)規(guī)定，聯(lián)系相應(yīng)售房單位，核定公有住房售后維修基金單位交存數(shù)額，并將核定的數(shù)額連同按現(xiàn)行規(guī)定個(gè)人交納的數(shù)額劃入售房單位在中心系統(tǒng)開立的專用帳戶內(nèi)，否則不予開據(jù)住房資金存儲(chǔ)證明?，F(xiàn)有售房收入不足的，由售房單位按核定數(shù)額補(bǔ)足，未補(bǔ)足的，在以后售房時(shí)補(bǔ)足。
三、本通知下發(fā)后，售房單位交存售房收入時(shí)，各分中心必須要求售房單位區(qū)分售房收入和維修基金，分別交存，并分別開據(jù)相應(yīng)交存書，同時(shí)須一次足額交存維修基金（含售房單位從其售房總價(jià)款中按多層住宅20％、高層住宅30％比例劃撥和按現(xiàn)行規(guī)定個(gè)人交納的數(shù)額，單位在購(gòu)買商品房時(shí)已按規(guī)定按房?jī)r(jià)款2％交納的公共維修基金可抵扣單位應(yīng)劃撥部分）。各分中心在出具住房資金存儲(chǔ)證明時(shí)，須注明售房收入數(shù)額、維修基金數(shù)額及其他應(yīng)注明內(nèi)容。售房單位未足額交存維修基金的，各分中心不得開據(jù)住房資金存儲(chǔ)證明。
四、2000年4月1日起，購(gòu)房職工按購(gòu)房當(dāng)年出售新建公有住房成本價(jià)基價(jià)2％的比例交納公有住房售后維修基金。各分中心按此比例核定職工個(gè)人應(yīng)交存的維修基金數(shù)額。
五、公有住房售后成立管委會(huì)的，各分中心應(yīng)監(jiān)督有關(guān)代收單位，將維修基金移交給管委會(huì)。各分中心應(yīng)為管委會(huì)開立維修基金專戶，按規(guī)定辦理支取。
六、維修基金的支取、使用辦法另行通知。
關(guān)鍵詞：信用風(fēng)險(xiǎn)量化管理內(nèi)部評(píng)級(jí)貸款組合模型
美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)了金融監(jiān)管改革的深入討論，形成了《巴塞爾協(xié)議Ⅲ》監(jiān)管框架?！秴f(xié)議Ⅲ》影響最大的地方是對(duì)資本尤其是核心資本的充足率及其構(gòu)成做出更嚴(yán)格的限定。在過(guò)去幾年中，國(guó)內(nèi)主要銀行在《巴塞爾協(xié)議Ⅱ》的實(shí)施和達(dá)標(biāo)上投入了大量資源，目前中國(guó)的銀行監(jiān)管部門所設(shè)定的監(jiān)管要求以及中國(guó)主要商業(yè)銀行的資本充足率以及核心資本充足率數(shù)據(jù)均已超過(guò)《巴塞爾協(xié)議Ⅲ》所規(guī)定的下限。然而，中國(guó)銀行目前的資本充足率與《巴塞爾協(xié)議Ⅲ》所討論的資本充足率指標(biāo)并不直接可比。另外，過(guò)多政府注資形成的核心資本比重過(guò)大，銀行盈利能力也比較薄弱，再加上銀行業(yè)歷史上的損失規(guī)模、宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展階段、信貸組合中存在的隱患等各種因素的綜合考慮，新資本框架會(huì)對(duì)銀行業(yè)務(wù)規(guī)模的增長(zhǎng)、盈利以及融資產(chǎn)生長(zhǎng)期壓力。在銀行面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)類型中，信用風(fēng)險(xiǎn)是金融安全的最大威脅。我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)確立信用風(fēng)險(xiǎn)量化管理理念，構(gòu)建合理有效的量化管理體系，從而持續(xù)提升風(fēng)險(xiǎn)管理和資本管理能力。
一、我國(guó)商業(yè)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)量化管理體系的核心內(nèi)容
一個(gè)完整的量化管理體系包括以內(nèi)部評(píng)級(jí)為核心的風(fēng)險(xiǎn)度量以及在此基礎(chǔ)之上的信貸分析、經(jīng)濟(jì)資本分配、風(fēng)險(xiǎn)分散與轉(zhuǎn)移、利潤(rùn)分析、績(jī)效考核、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等若干子系統(tǒng)，其中，內(nèi)部評(píng)級(jí)與信用風(fēng)險(xiǎn)度量是量化管理體系的基礎(chǔ)，在整個(gè)體系中具有重要地位。
內(nèi)部評(píng)級(jí)法實(shí)質(zhì)上是一套以銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)為基礎(chǔ)的資本充足率計(jì)算及資本監(jiān)管的方法，它要求銀行內(nèi)部根據(jù)歷史數(shù)據(jù)資料以及交易對(duì)象、交易類別等交易特征對(duì)客戶進(jìn)行評(píng)級(jí)，并量化違約率、違約損失率、違約暴露等風(fēng)險(xiǎn)要素，在此基礎(chǔ)上，銀行計(jì)算預(yù)期損失和非預(yù)期損失，以分別用于計(jì)提準(zhǔn)備金和確定經(jīng)濟(jì)資本。以內(nèi)部評(píng)級(jí)法為核心，發(fā)展信用風(fēng)險(xiǎn)度量模型不僅有助于銀行管理機(jī)構(gòu)全面掌控風(fēng)險(xiǎn)狀況，為信貸政策、信貸授權(quán)管理、貸款審批決策、貸款定價(jià)提供決策依據(jù)，而且廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)資本配置、資產(chǎn)組合分析、利潤(rùn)分析等高端管理領(lǐng)域，為銀行業(yè)務(wù)發(fā)展提供清晰和可操作的政策指引。
在信用風(fēng)險(xiǎn)量化管理體系中，從單一貸款信用風(fēng)險(xiǎn)管理到貸款組合的信用風(fēng)險(xiǎn)管理，是銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展趨勢(shì)和目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)經(jīng)營(yíng)特征、資本運(yùn)作形態(tài)的深刻變化，公司之間的相互關(guān)聯(lián)使信用風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式更為復(fù)雜和隱蔽，風(fēng)險(xiǎn)集中程度也越來(lái)越高。我國(guó)商業(yè)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)的一大特征是風(fēng)險(xiǎn)集中度過(guò)高，且呈現(xiàn)日益上升的勢(shì)頭。大客戶組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、關(guān)聯(lián)性強(qiáng)、業(yè)務(wù)領(lǐng)域廣，往往潛伏較大風(fēng)險(xiǎn)。為了避免各類風(fēng)險(xiǎn)在地區(qū)、產(chǎn)品、行業(yè)和客戶群的過(guò)度集中，增強(qiáng)銀行業(yè)務(wù)的穩(wěn)定性，我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)信貸資產(chǎn)組合的風(fēng)險(xiǎn)集中度問(wèn)題進(jìn)行研究。由于客戶之間存在資產(chǎn)相關(guān)性或違約相關(guān)性，貸款組合的信用風(fēng)險(xiǎn)并不是單個(gè)貸款信用風(fēng)險(xiǎn)的簡(jiǎn)單相加。組合信用風(fēng)險(xiǎn)模型不但可以對(duì)單一債務(wù)人的信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，更重要的是可以對(duì)全體債務(wù)人以及信用集中風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行測(cè)定，還可以將債項(xiàng)按期限、行業(yè)、種類等進(jìn)行分解，進(jìn)行分類測(cè)定，以便及時(shí)準(zhǔn)確掌握交易的風(fēng)險(xiǎn)程度。
二、內(nèi)部評(píng)級(jí)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)
在銀監(jiān)會(huì)的指導(dǎo)和推動(dòng)下，我國(guó)商業(yè)銀行在內(nèi)部評(píng)級(jí)體系的研究和開發(fā)工作方面已取得一定成果，但還存在局限性，主要表現(xiàn)為：客戶的信用等級(jí)劃分過(guò)粗，不能準(zhǔn)確反映客戶的特點(diǎn)，無(wú)法真正反映客戶的風(fēng)險(xiǎn)；定性分析的比重較大，評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性和一致性難以保證；指標(biāo)設(shè)置及評(píng)價(jià)結(jié)果未與客戶的違約概率建立聯(lián)系，無(wú)法準(zhǔn)確地量化風(fēng)險(xiǎn)；沒(méi)有考慮評(píng)級(jí)的動(dòng)態(tài)變化和及時(shí)調(diào)整。根據(jù)新巴塞爾協(xié)議以及銀監(jiān)會(huì)《商業(yè)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部評(píng)級(jí)體系監(jiān)管指引》的要求，并結(jié)合國(guó)際性大銀行的實(shí)踐做法以及我國(guó)的實(shí)際情況，我國(guó)商業(yè)銀行可根據(jù)以下基本要素設(shè)計(jì)內(nèi)部評(píng)級(jí)系統(tǒng)：
（一）數(shù)據(jù)基礎(chǔ)
我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)重視數(shù)據(jù)的積累，并在數(shù)據(jù)收集方面制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、在數(shù)據(jù)分析方面做出統(tǒng)一規(guī)定；在使用數(shù)據(jù)之前對(duì)數(shù)據(jù)質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)、分析，如數(shù)據(jù)本身以及變化趨勢(shì)是否合理、數(shù)據(jù)之間是否滿足理論關(guān)系等；在構(gòu)建模型時(shí)，原則上使用經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，以保證數(shù)據(jù)質(zhì)量。
（二）評(píng)級(jí)維度
內(nèi)部評(píng)級(jí)維度分為兩種：一維和二維。一維評(píng)級(jí)僅對(duì)客戶的信用質(zhì)量進(jìn)行評(píng)級(jí)，即債務(wù)人評(píng)級(jí)，主要關(guān)注債務(wù)人本身的資信狀況，而對(duì)特定的債項(xiàng)特征（如交易類型、抵押擔(dān)保、優(yōu)先結(jié)構(gòu)等）一般不予考慮，其主要任務(wù)是估計(jì)違約率；二維評(píng)級(jí)是對(duì)客戶和債項(xiàng)分別進(jìn)行評(píng)級(jí)，不僅估計(jì)違約率，而且估計(jì)違約損失率。
（三）評(píng)級(jí)對(duì)象
從發(fā)展目標(biāo)上，商業(yè)銀行對(duì)可能有業(yè)務(wù)關(guān)系的所有商業(yè)、機(jī)構(gòu)貸款或類似的家庭、個(gè)人大宗貸款都要進(jìn)行評(píng)級(jí)，而根據(jù)我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部評(píng)級(jí)法的實(shí)施進(jìn)程以及現(xiàn)實(shí)情況，目前應(yīng)重點(diǎn)對(duì)公司類客戶和同質(zhì)性貸款組合進(jìn)行評(píng)級(jí)，在此基礎(chǔ)上考慮擴(kuò)展評(píng)級(jí)對(duì)象。
（四）違約和違約損失的定義
新巴塞爾協(xié)議從資本計(jì)算的角度給出了違約的參考定義，而我國(guó)銀行業(yè)對(duì)違約沒(méi)有明確定義，還需要統(tǒng)一和規(guī)范，對(duì)于違約損失率、損失以及損失的范圍也要明確界定。
（五）評(píng)級(jí)符號(hào)
信用等級(jí)是反映客戶償債能力和違約風(fēng)險(xiǎn)的重要標(biāo)志，不同的信用等級(jí)代表不同的風(fēng)險(xiǎn)程度，信用等級(jí)數(shù)量越多，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)狀況的劃分則更細(xì)致。我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)在五級(jí)分類的基礎(chǔ)上將風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)一步細(xì)分，在這方面，中國(guó)銀行已經(jīng)做了不少工作。
（六）評(píng)級(jí)方法或評(píng)級(jí)技術(shù)
對(duì)違約率的估計(jì)主要采用統(tǒng)計(jì)模型，定量指標(biāo)主要選擇反映公司償債能力、盈利能力、發(fā)展?jié)摿?、營(yíng)運(yùn)能力和投資價(jià)值的財(cái)務(wù)指標(biāo)以及財(cái)務(wù)比率；定性指標(biāo)主要集中在管理水平、管理層素質(zhì)、競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)、行業(yè)特點(diǎn)、行業(yè)前景、歷史信用狀況等非財(cái)務(wù)因素。在統(tǒng)計(jì)模型中，還可以考慮現(xiàn)金流量的未來(lái)變化對(duì)違約率的影響，以反映企業(yè)未來(lái)償還債務(wù)的能力。在積累了豐富的數(shù)據(jù)資料后進(jìn)一步研究違約損失率模型，向二維評(píng)級(jí)系統(tǒng)發(fā)展。違約損失率不僅與清償優(yōu)先性或抵押品等債項(xiàng)特征有關(guān)，還受到借款企業(yè)的因素、行業(yè)因素、經(jīng)濟(jì)周期因素等影響，可以采用歷史數(shù)據(jù)平均值法、歷史數(shù)據(jù)回歸法、市場(chǎng)數(shù)據(jù)隱含分析法、清收數(shù)據(jù)貼現(xiàn)法來(lái)估計(jì)，或者采用擬合分布的方法先估計(jì)回收率，再得到違約損失率的分布。
（七）評(píng)級(jí)模型的檢驗(yàn)與動(dòng)態(tài)調(diào)整
商業(yè)銀行應(yīng)充分考慮自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，建立與本行客戶、業(yè)務(wù)和戰(zhàn)略相適應(yīng)的評(píng)級(jí)模型，并隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、貸款客戶和業(yè)務(wù)的發(fā)展以及數(shù)據(jù)的積累，對(duì)模型進(jìn)行檢驗(yàn)，及時(shí)調(diào)整模型結(jié)構(gòu)和參數(shù)，保持模型的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)每年對(duì)模型參數(shù)進(jìn)行檢驗(yàn)和調(diào)整，每三年做一次全面檢驗(yàn)，同時(shí)調(diào)整模型結(jié)構(gòu)和模型參數(shù)。商業(yè)銀行還要建立內(nèi)部評(píng)級(jí)與外部專業(yè)評(píng)級(jí)之間的映射關(guān)系，這不僅是內(nèi)部評(píng)級(jí)法的要求，也是檢驗(yàn)、校正內(nèi)部評(píng)級(jí)模型的可靠手段。
綜上所述，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部評(píng)級(jí)的構(gòu)建步驟可以概括為：（1）數(shù)據(jù)輸入――包括反映客戶信用狀況的定量數(shù)據(jù)、定性數(shù)據(jù)以及反映債項(xiàng)特征的數(shù)據(jù)；（2）數(shù)據(jù)質(zhì)量分析――對(duì)于定量數(shù)據(jù)，從數(shù)據(jù)本身、數(shù)據(jù)變化趨勢(shì)、數(shù)據(jù)之間的相互關(guān)系這三個(gè)方面進(jìn)行分析；（3）篩選關(guān)鍵指標(biāo)――篩選出對(duì)違約預(yù)測(cè)最具解釋力的指標(biāo)，以提高模型的效率，保證模型具有較高的預(yù)測(cè)精度；（4）現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)――考慮現(xiàn)金流量的未來(lái)變化對(duì)違約率的影響，將現(xiàn)金流量的分析與預(yù)測(cè)納入違約概率模型；（5）建立違約預(yù)測(cè)模型――確定模型的表達(dá)形式以及違約率的計(jì)算方法，在數(shù)據(jù)充分的情況下，根據(jù)規(guī)模、行業(yè)和區(qū)域分類構(gòu)建模型；（6）計(jì)算違約概率（PD）：根據(jù)違約預(yù)測(cè)模型計(jì)算違約概率；（7）確定信用等級(jí)――按照映射關(guān)系，將違約概率轉(zhuǎn)化為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)結(jié)果，并對(duì)評(píng)級(jí)結(jié)果進(jìn)行批量審核（針對(duì)小客戶）或逐一審定（針對(duì)重大客戶），并結(jié)合交易特征調(diào)整信用等級(jí)；（8）計(jì)算違約損失率（LGD）――根據(jù)交易類型、抵押擔(dān)保、優(yōu)先結(jié)構(gòu)等計(jì)算違約損失率，在數(shù)據(jù)積累至一定階段后，建立違約損失率模型，實(shí)施債項(xiàng)評(píng)級(jí)；（9）評(píng)級(jí)模型的檢驗(yàn)和動(dòng)態(tài)調(diào)整――不斷引入新的樣本對(duì)模型結(jié)構(gòu)和參數(shù)進(jìn)行調(diào)整，動(dòng)態(tài)反映信用風(fēng)險(xiǎn)狀況；（10）建立內(nèi)部評(píng)級(jí)與外部專業(yè)評(píng)級(jí)之間的映射關(guān)系。
三、組合信用風(fēng)險(xiǎn)度量模型在量化管理中的應(yīng)用
經(jīng)濟(jì)資本計(jì)量是現(xiàn)代銀行信用風(fēng)險(xiǎn)量化管理的重要內(nèi)容。組合經(jīng)濟(jì)資本計(jì)量是商業(yè)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)量化管理的發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)應(yīng)地，對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)的度量也應(yīng)從單一貸款向組合方向轉(zhuǎn)變。對(duì)于不同類型的貸款組合，度量信用風(fēng)險(xiǎn)的思路和方法并不相同，商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理者應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，將貸款進(jìn)行分類，以利于銀行信用風(fēng)險(xiǎn)的量化管理。內(nèi)部評(píng)級(jí)法要求銀行將信用風(fēng)險(xiǎn)分為六大敞口類別：公司、國(guó)家、同業(yè)、零售、項(xiàng)目融資以及股權(quán)，根據(jù)我國(guó)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，現(xiàn)階段主要以公司、零售這兩種類型的貸款組合為目標(biāo)，研究組合信用風(fēng)險(xiǎn)的度量，在條件成熟時(shí)，穩(wěn)步推進(jìn)，進(jìn)一步對(duì)其他類型的資產(chǎn)組合實(shí)施組合量化管理。
（一）公司客戶大型貸款組合的信用風(fēng)險(xiǎn)度量
對(duì)于以公司客戶為主的大型貸款組合，由于各借款人具有特定的信用狀況和信用債項(xiàng)結(jié)構(gòu)，因此，利用CreditMetrics模型的框架，由組合貸款價(jià)值分布計(jì)算組合的預(yù)期損失和非預(yù)期損失，從而獲得該組合的總壞賬準(zhǔn)備金和經(jīng)濟(jì)資本數(shù)量。主要思路及具體步驟為：（1）將各貸款按信用等級(jí)、行業(yè)、地域進(jìn)行分類，由各借款人的信用等級(jí)以及信用等級(jí)轉(zhuǎn)移概率計(jì)算各項(xiàng)貸款的市場(chǎng)價(jià)值分布；（2）在公司股票收益服從標(biāo)準(zhǔn)正態(tài)分布的假定下，將信用等級(jí)的轉(zhuǎn)移與股票收益的波動(dòng)性聯(lián)系起來(lái)，求出信用等級(jí)轉(zhuǎn)移時(shí)對(duì)應(yīng)的收益門檻值；（3）利用股票市場(chǎng)數(shù)據(jù)，通過(guò)因素模型計(jì)算各類別內(nèi)以及類別間貸款的相關(guān)系數(shù)；（4）構(gòu)造借款人收益的多變量正態(tài)分布，并利用蒙特卡羅模擬法模擬各借款人未來(lái)的股票收益，并將模擬值與信用等級(jí)轉(zhuǎn)移時(shí)的收益門檻值進(jìn)行比較以決定借款人的信用等級(jí)變化情況，進(jìn)而確定各項(xiàng)貸款的價(jià)值，將所有貸款的價(jià)值相加即得到貸款組合的總價(jià)值，每一次模擬對(duì)應(yīng)一個(gè)貸款組合總價(jià)值；（5）多次模擬，得到貸款總價(jià)值的分布；（6）在一定的置信水平下，由貸款組合的價(jià)值分布通過(guò)VaR方法計(jì)算組合所需的經(jīng)濟(jì)資本。
該模型的主要內(nèi)容包括相關(guān)性分析和蒙特卡羅模擬方法：相關(guān)性分析是組合信用風(fēng)險(xiǎn)度量模型的關(guān)鍵技術(shù)，在上述模型中貸款之間的相關(guān)性用公司股票相關(guān)性來(lái)代替；而蒙特卡羅模擬方法的目的是產(chǎn)生貸款組合的價(jià)值分布，進(jìn)而通過(guò)VaR方法計(jì)算經(jīng)濟(jì)資本，在我國(guó)缺乏足夠歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)實(shí)情況下，蒙特卡洛模擬方法對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)度量有較好的實(shí)用價(jià)值。要指出的是，該模型是在CreditMetrics模型的框架下展開的，因而涉及信用轉(zhuǎn)移矩陣、違約損失率、利率曲線等諸多參數(shù)，需要大量的歷史信用數(shù)據(jù)，因此，該方法的應(yīng)用有待商業(yè)銀行和各信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的合作，以確定適用的參數(shù)。
（二）零售型貸款組合的信用風(fēng)險(xiǎn)度量
針對(duì)消費(fèi)者或小型貸款組合等零售型貸款組合，采用構(gòu)建次級(jí)貸款組合的方式，并假定次級(jí)貸款組合內(nèi)的所有貸款都可以被看作是同質(zhì)的，即具有相同的違約率、相同的違約門檻值、相同的風(fēng)險(xiǎn)暴露以及相同的資產(chǎn)相關(guān)系數(shù)。在這種情況下，將違約率和相關(guān)性的研究轉(zhuǎn)化為對(duì)組合中違約數(shù)目的分布進(jìn)行研究，建立基于貸款違約數(shù)目分布的信用風(fēng)險(xiǎn)度量模型，從而可以根據(jù)組合的違約損失分布計(jì)算經(jīng)濟(jì)資本。主要思路及具體步驟為：（1）劃分次級(jí)同質(zhì)貸款組合，并確定每一次級(jí)同質(zhì)組合的違約概率和違約相關(guān)性。為了估計(jì)違約率，商業(yè)銀行應(yīng)將內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)進(jìn)一步擴(kuò)展，利用自身的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和外部信息，估計(jì)貸款組合的平均違約概率；而相關(guān)性可以根據(jù)股票相關(guān)性或者采用其他技術(shù)估計(jì)。要指出的是，如果具有足夠的類似同質(zhì)貸款組合的違約數(shù)量歷史數(shù)據(jù)，那么違約概率和相關(guān)性并不是必須估計(jì)的，而是在下一步驟所確定的違約數(shù)目分布間接得到體現(xiàn)。（2）構(gòu)建違約數(shù)目的分布形式，并估計(jì)分布參數(shù)。構(gòu)造違約數(shù)目分布，違約相關(guān)性間接體現(xiàn)在違約分布中。分布不僅反映貸款組合中違約數(shù)量的均值水平和波動(dòng)性，還應(yīng)當(dāng)突出組合違約風(fēng)險(xiǎn)的肥尾特征。參數(shù)有兩種估計(jì)方法：一是根據(jù)違約率和違約相關(guān)性利用公式推導(dǎo)；二是直接根據(jù)類似同質(zhì)貸款組合的違約數(shù)量歷史數(shù)據(jù)來(lái)估計(jì)。（3）確定損失分布。在獲得違約數(shù)目分布的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步結(jié)合違約暴露和違約損失率，通過(guò)模擬技術(shù)獲得次級(jí)貸款組合的損失分布。模擬技術(shù)將違約數(shù)目的分布轉(zhuǎn)化為違約損失的分布，從而計(jì)量經(jīng)濟(jì)資本。由于輸入的參數(shù)相對(duì)較少，而且由于采用了同質(zhì)性貸款的處理方式，該技術(shù)具有很強(qiáng)的處理能力。（4）將各次級(jí)貸款組合的損失分布加總得出貸款組合的總損失分布，并通過(guò)VaR方法計(jì)算所需的總經(jīng)濟(jì)資本。
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各區(qū)、縣局國(guó)有土地使用單位（個(gè)人）頒發(fā)《國(guó)有土地使用證》試點(diǎn)工作正在進(jìn)行，城鎮(zhèn)的《國(guó)有土地使用證》均由各區(qū)縣審核上報(bào)市局，然后轉(zhuǎn)報(bào)市人民政府，加蓋市政府公章下發(fā)。為確保試點(diǎn)工作的順利進(jìn)行，對(duì)申請(qǐng)發(fā)證的國(guó)有土地，一定要嚴(yán)格審核，嚴(yán)格按規(guī)定手續(xù)辦，不準(zhǔn)出任何差錯(cuò)。切實(shí)把此項(xiàng)工作搞好，不出任何差錯(cuò)，特通知如下：
一、各區(qū)縣房地局要對(duì)申請(qǐng)登記發(fā)證的國(guó)有土地必須進(jìn)行嚴(yán)格、認(rèn)真地審核，凡有權(quán)屬糾紛爭(zhēng)議，資料證件不齊全，臨時(shí)違章占地未經(jīng)規(guī)劃部門處理的，一律暫不登記發(fā)證。要特別注意規(guī)劃部門已批準(zhǔn)征地的，不得再給原土地使用單位發(fā)證。土地登記暫不實(shí)行“具結(jié)”發(fā)證辦法。集體所有制土地，不得頒發(fā)《國(guó)有土地使用證》。
二、所有經(jīng)審核，符合規(guī)定可以發(fā)證的，必須把好“三關(guān)”。即由區(qū)縣房政科（產(chǎn)權(quán)科）嚴(yán)格審核，由科長(zhǎng)簽字后，送區(qū)縣局主管局長(zhǎng)再逐件審核，無(wú)誤并簽字后，報(bào)市局產(chǎn)權(quán)處進(jìn)行“三審”。最后經(jīng)市局主管局長(zhǎng)簽字，報(bào)市政府。
[關(guān)鍵詞] 金蝶EAS；集團(tuán)化；財(cái)務(wù)管理；軟件；實(shí)施；應(yīng)用
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 01. 016
[中圖分類號(hào)] F232 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）01- 0023- 02
0 前 言
河北建設(shè)投資集團(tuán)有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱“河北建投”）是河北省政府為聚合、融通、引導(dǎo)社會(huì)資本和金融資本，支持本省經(jīng)濟(jì)發(fā)展，明確由河北省國(guó)資委履行監(jiān)管職責(zé)的國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)和投資主體， 擁有二、三級(jí)公司共138家，其中二級(jí)公司70家，三級(jí)公司68家，是省屬資產(chǎn)規(guī)模最大的國(guó)有投資控股公司。
為適應(yīng)日益復(fù)雜多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，河北建設(shè)投資集團(tuán)必須及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地掌握以財(cái)務(wù)信息為核心的經(jīng)營(yíng)管理信息，確立財(cái)務(wù)管理在集團(tuán)管理中的核心地位，發(fā)揮財(cái)務(wù)在預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、考核等方面的作用，從而對(duì)集團(tuán)內(nèi)部的各種資源進(jìn)行高度集中的管理、控制和配置，確保集團(tuán)戰(zhàn)略一致性和協(xié)同性，充分發(fā)揮集團(tuán)優(yōu)勢(shì)[1]。
金蝶EAS為大型集團(tuán)企業(yè)提供一體化管控解決方案，廣泛適用于資本管控型、戰(zhàn)略管控型及運(yùn)營(yíng)管控型的集團(tuán)企業(yè)。河北建設(shè)投資集團(tuán)通過(guò)實(shí)施金蝶EAS集團(tuán)財(cái)務(wù)軟件實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)政策、集中核算、固定資產(chǎn)管理以及合并報(bào)表等核心內(nèi)容的統(tǒng)一整合，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)財(cái)務(wù)政策的集中統(tǒng)一，達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化。
EAS管理平臺(tái)的優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面。
1 滿足集團(tuán)管理模式需求
河北建投集團(tuán)作為實(shí)業(yè)投資型集團(tuán)，其組織結(jié)構(gòu)是一種多層集團(tuán)結(jié)構(gòu)模式，上層是投資決策與管理機(jī)構(gòu)，可能是一層，也可能是多層；下層是多個(gè)產(chǎn)業(yè)集團(tuán)，每個(gè)集團(tuán)可能是單一產(chǎn)業(yè)集團(tuán)， 也可能是多元產(chǎn)業(yè)集團(tuán)， 還可能是投資集團(tuán)；上層集團(tuán)一般采用匯總報(bào)表、合并報(bào)表的方式對(duì)下層集團(tuán)進(jìn)行監(jiān)控和考評(píng)[2]。
通過(guò)EAS財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)管理，能夠?qū)⑾到y(tǒng)所有的基礎(chǔ)資料進(jìn)行統(tǒng)一管理，即統(tǒng)一科目表、統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理方法，也可以按照管理單元將不同行業(yè)、不同地域的企業(yè)進(jìn)行類別劃分，每個(gè)類別所在的管理單位政策和基礎(chǔ)資料可以自由設(shè)定多科目表、多會(huì)計(jì)期間、多會(huì)計(jì)處理方法；同時(shí)系統(tǒng)的基礎(chǔ)資料也可以分級(jí)別進(jìn)行逐層統(tǒng)一和分散管理，靈活的基礎(chǔ)設(shè)置體系，完全滿足河北建設(shè)投資集團(tuán)的管理模式要求。
【關(guān)鍵詞】集中核算體制；國(guó)有資產(chǎn)；管理；問(wèn)題；解決措施
集中核算是會(huì)計(jì)委派制的創(chuàng)新形式，集中核算中心的建立，對(duì)完善我國(guó)企事業(yè)單位各項(xiàng)制度，提高業(yè)務(wù)運(yùn)作的規(guī)范化，強(qiáng)化內(nèi)部管理，組織會(huì)計(jì)監(jiān)督，穩(wěn)定各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的運(yùn)行起到了積極作用。
一、現(xiàn)金管理
1、集中核算體制下現(xiàn)金管理中存在的問(wèn)題
（1）在剛開始成立核算中心的時(shí)候，對(duì)備用金賬戶的金額和備用金額度的核定一般是以業(yè)務(wù)估計(jì)量為基準(zhǔn)的。在不了解現(xiàn)金量的前提下，核定額度只能是一個(gè)大概的數(shù)據(jù)，當(dāng)形勢(shì)和業(yè)務(wù)量出現(xiàn)變化，之前的備用金額度也會(huì)發(fā)生偏離。當(dāng)備用金額度變大時(shí)，報(bào)賬人員就會(huì)將許多發(fā)票匯集在一張結(jié)報(bào)憑證中，將不同業(yè)務(wù)的原始憑證匯總在同一張結(jié)報(bào)單上。第一，這種憑證匯總辦法與憑證匯總的標(biāo)準(zhǔn)不相符合，不同業(yè)務(wù)的原始憑證匯總在同一張結(jié)報(bào)單上，使得原始憑證出現(xiàn)順序上的顛倒和錯(cuò)亂，對(duì)結(jié)報(bào)、制單和審核工作產(chǎn)生非常不利的影響。第二、匯總太多的憑證將無(wú)法充分體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，失去了明細(xì)賬該有的直觀性和精確性，一方面不利于會(huì)計(jì)信息的獲得，弱化了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能；另一方面，對(duì)網(wǎng)上業(yè)務(wù)查詢產(chǎn)生限制。當(dāng)備用金額度變小時(shí)，單位可能疏于結(jié)報(bào)，或者不想追加備用金的額度，造成單位尋求各種理由占用現(xiàn)金。
（2）單位到核算中心結(jié)報(bào)后，一般是以結(jié)算金額為準(zhǔn)將銀行存款打入備用金賬戶，以對(duì)備用金賬戶金額進(jìn)行補(bǔ)足。所以，備用金賬面的金額與備用金賬戶額度看上去永遠(yuǎn)一致。然而單位銀行備用金賬戶的實(shí)際金額與備用金賬面的金額卻不相符合。如果缺乏備用金賬戶抽查制度的監(jiān)督管理，單從賬面上將難以判斷備用金賬戶的金額是否出現(xiàn)問(wèn)題。
2、集中核算體制下針對(duì)現(xiàn)金管理的處理策略
（1）建立統(tǒng)計(jì)制度，以月份或季度為期限對(duì)備用金額度和備用金賬戶的金額重新核定。
（2）建立抽查制度，對(duì)備用金和備用金賬戶進(jìn)行定時(shí)或不定時(shí)的抽查，增強(qiáng)備用金和備用金賬戶使用的規(guī)范性、嚴(yán)謹(jǐn)性與正規(guī)性。
（3）備用金賬戶對(duì)賬單由備用金賬戶開設(shè)行直接寄至核算中心。核算中心可以通過(guò)核對(duì)收支了解備用金賬戶的使用是否正常，同時(shí)可以向單位催交利息款。
二、銀行存款管理
1、集中核算體制下銀行存款管理中存在的問(wèn)題
（1）集中核算體制下，單位不記錄銀行存款備查賬，僅僅簡(jiǎn)單地對(duì)存款余額進(jìn)行核對(duì)，完全依靠于核算中心，銀行日記賬被核算中心出納帳所取代。這一方面與備查賬建賬制度的要求不相符合，另一方面也違背了會(huì)計(jì)制度要求。
（2）銀行存款面臨赤字，不得不超預(yù)算使用資金。各單位的分賬戶是核算中心總賬戶下的分賬戶，核算中心以總賬戶對(duì)銀行結(jié)算，只要核算中心總賬戶不出現(xiàn)赤字，銀行就不能拒付各分賬戶的資金結(jié)報(bào)。由于會(huì)計(jì)核算軟件沒(méi)有建立赤字報(bào)警機(jī)制，導(dǎo)致很多單位出現(xiàn)存款赤字，使得銀行結(jié)算紀(jì)律和財(cái)政預(yù)算執(zhí)行面臨較大的威脅。
2、集中核算體制下針對(duì)銀行存款管理的處理策略
（1）建立銀行存款備查賬制度、建立抽查制度、完善上門輔導(dǎo)等形式。對(duì)建賬有漏洞的單位要予以公示、批評(píng)。
（2）建立失物招領(lǐng)制度。對(duì)結(jié)算環(huán)節(jié)中當(dāng)月和以前月份對(duì)不上的銀行賬，要以失物招領(lǐng)形式予以公告。在確認(rèn)單位提供的證據(jù)充分的情況下，把款項(xiàng)落實(shí)到相應(yīng)核算單位的分賬戶上。
（3）建立銀行結(jié)算系統(tǒng)的赤字報(bào)警機(jī)制，規(guī)避財(cái)政赤字風(fēng)險(xiǎn)。
三、往來(lái)款管理
1、集中核算體制下往來(lái)款管理存在的問(wèn)題
（1）部分事業(yè)單位長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收款長(zhǎng)時(shí)間不動(dòng)，而且對(duì)象為經(jīng)濟(jì)實(shí)體。這部分應(yīng)收款掛賬有的是單位過(guò)去辦的所屬實(shí)體避開國(guó)家政策規(guī)定的程序直接通過(guò)應(yīng)收款撥付資金形成的。形成經(jīng)濟(jì)實(shí)體后，都在一定程度內(nèi)存在諸如破財(cái)、死賬等虧損。較大的資金缺口又難以核銷，不得不長(zhǎng)期掛賬。
（2）虛構(gòu)支出，隱蔽收入。憑借往來(lái)款賬戶將費(fèi)用長(zhǎng)期掛賬，或在往來(lái)科目中借助體外循環(huán)的方式核算收支，避開財(cái)政收支的監(jiān)督環(huán)節(jié)。有些單位將部分收入和支出掛賬，刻意修改收支和結(jié)余，造成年度決算報(bào)表無(wú)法反映事實(shí)，造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。
（3）管理不健全，監(jiān)督力度不到位。會(huì)計(jì)集中核算監(jiān)督難以在時(shí)空上充分與各單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)相結(jié)合。核算中心人員難以把握各核算單位的實(shí)際情況。除此之外，核算單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)制度和往來(lái)款項(xiàng)管理制度的建設(shè)缺乏重視，造成各種往來(lái)款項(xiàng)最終成為死賬。
2、集中核算體制下針對(duì)往來(lái)款管理的應(yīng)對(duì)策略
（1）摸清思路，回歸往來(lái)款的本原。報(bào)賬人員、經(jīng)辦人等相關(guān)負(fù)責(zé)人可能在長(zhǎng)期掛賬的幾年中已經(jīng)更換了，很多往來(lái)賬怎樣形成的、什么時(shí)間形成的已經(jīng)不得而知。因此，核算中心一方面要建立并登記往來(lái)款二級(jí)明細(xì)賬，另一方面還要充分發(fā)揮監(jiān)督職能，要求單位在一定期限內(nèi)處理往來(lái)款，減少因長(zhǎng)期掛賬而造成的賬面混亂問(wèn)題。
（2）清產(chǎn)核資，對(duì)過(guò)去遺留下來(lái)的對(duì)外投資問(wèn)題和呆賬、死賬做統(tǒng)一處理。要擴(kuò)大催收范圍、強(qiáng)化催收力度，對(duì)于確定收回?zé)o望的款項(xiàng)上報(bào)相關(guān)上級(jí)部門，以上級(jí)部門的批示為依準(zhǔn)對(duì)不良資產(chǎn)做出徹底清除和處理。
（3）提高重視力度，強(qiáng)化管理水平。首先，要從上層做起，領(lǐng)導(dǎo)要守好關(guān)、把好關(guān)，對(duì)單位財(cái)務(wù)部門及相關(guān)部門的往來(lái)款管理做出嚴(yán)格監(jiān)督和控制。其次，要建立責(zé)任追究制度，配備專門的往來(lái)款管理人員，明確往來(lái)款管理過(guò)程中的責(zé)任劃分。最后，建立內(nèi)部審計(jì)制度，提高往來(lái)款核算與管理的水平，對(duì)違反財(cái)政、財(cái)務(wù)制度規(guī)定出借公款的現(xiàn)象予以嚴(yán)重批評(píng)和教育，堅(jiān)決杜絕虛列支出和利用往來(lái)款進(jìn)行收支核算。
四、固定資產(chǎn)管理
1、集中核算體制下固定資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題
（1）單位往往對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的重視程度高，而相比之下，對(duì)固定資產(chǎn)重視程度則遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。許多單位對(duì)固定資產(chǎn)既不計(jì)成本也不提折舊。對(duì)于上級(jí)部門配置的資產(chǎn)等新增的固定資產(chǎn)，缺乏正規(guī)的賬務(wù)處理。
（2）盡管資產(chǎn)清查在一定程度和一定范圍內(nèi)能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行清理，但是長(zhǎng)時(shí)間積累形成的“大鍋飯”思想使得單位對(duì)固定資產(chǎn)的管理不夠重視，致使引發(fā)清理后再混亂、混亂后又清理的惡性循環(huán)。
（3）房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)出租、出借的收益不能及時(shí)有效地入賬。由于入賬資金金額不是很大，逐漸成為供單位消費(fèi)用的小金庫(kù)。更有甚者，一些閑置的設(shè)備和儀器直接報(bào)廢，或無(wú)償供認(rèn)借用。
2、集中核算體制下針對(duì)固定資產(chǎn)管理的應(yīng)對(duì)策略
（1）把好購(gòu)置關(guān)。由單位使用部門制定固定資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃書，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)審核無(wú)誤后，將所需要的固定資產(chǎn)編入單位預(yù)算，以預(yù)算為基準(zhǔn)進(jìn)行采購(gòu)。
（2）強(qiáng)化入庫(kù)和驗(yàn)收。驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，管理人員要與使用人員同時(shí)在場(chǎng)、共同驗(yàn)收。對(duì)于大型、昂貴、大宗物品，部門領(lǐng)導(dǎo)也必須參加現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收，嚴(yán)格決絕不合格的產(chǎn)品入庫(kù)。
（3）重視維修養(yǎng)護(hù)。建立專人負(fù)責(zé)制度和使用登記制度。加強(qiáng)對(duì)維修養(yǎng)護(hù)人員的崗位培訓(xùn)工作。
（4）做好賬簿記錄。核算中心建立固定資產(chǎn)總賬和二級(jí)明細(xì)賬，單位財(cái)務(wù)部門建立固定資產(chǎn)三級(jí)明細(xì)賬，保管人員建立實(shí)物卡片賬。加強(qiáng)固定資產(chǎn)的賬務(wù)核對(duì)工作，單位財(cái)務(wù)部門與核算中心配合，在每年年底單位財(cái)務(wù)部門將固定資產(chǎn)三級(jí)明細(xì)賬、實(shí)物卡片賬與核算中心固定資產(chǎn)總賬、二級(jí)明細(xì)賬核對(duì)，做到賬賬相符、賬卡相符。
實(shí)踐證明，盡管實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算還存在一些問(wèn)題，但在加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理、改變會(huì)計(jì)核算方式、預(yù)算執(zhí)行情況控制等方面都已顯示出會(huì)計(jì)集中核算制的優(yōu)越性，是一項(xiàng)成功的會(huì)計(jì)管理制度。
參考文獻(xiàn)：
[1]王世定.會(huì)計(jì)委派制與會(huì)計(jì)集中核算全書[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002.
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2017）07-0037-03
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的兩個(gè)子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。這兩個(gè)準(zhǔn)則在目標(biāo)、制定依據(jù)、會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表等方面都存在差異，本文僅選取會(huì)計(jì)處理上的主要差異進(jìn)行分析。
一、兩準(zhǔn)則頒布的背景及?m用范圍
2006年財(cái)政部正式《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并于2007年1月1日起在所有上市公司實(shí)施，后陸續(xù)在中央企業(yè)、大中型國(guó)有企業(yè)中施行，從而實(shí)現(xiàn)了大中型企業(yè)使用準(zhǔn)則的趨同，揭開了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系國(guó)際趨同的步伐。2016年又對(duì)部分《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了修訂。2010年為完善小企業(yè)會(huì)計(jì)核算，我國(guó)財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于征求意見的通知》（財(cái)會(huì)[2010]15號(hào)），著手制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的國(guó)際趨同。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)），旨在規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用。該準(zhǔn)則自2013年1月1日起在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。財(cái)政部于2004年4月27日的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2004]2號(hào)）同時(shí)廢止。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。該類企業(yè)應(yīng)符合下列三個(gè)條件：（1）不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任。主要包括兩種情形：一是企業(yè)的股票或債券在市場(chǎng)上公開交易，如上市公司和發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)、準(zhǔn)備上市的公司和準(zhǔn)備發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)；二是受托持有和管理財(cái)務(wù)資源的金融機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)，如非上市金融機(jī)構(gòu)、具有金融性質(zhì)的基金等其他企業(yè)（或主體）。（2）經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小。本準(zhǔn)則所稱經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，指符合國(guó)務(wù)院的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。其中工業(yè)企業(yè)從業(yè)人員300人以下且營(yíng)業(yè)收入2 000萬(wàn)元以下的為小型企業(yè)；建筑業(yè)營(yíng)業(yè)收入5 000萬(wàn)元以下且資產(chǎn)總額6 000萬(wàn)元以下的為小型企業(yè)。（3）既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司，也不是子公司。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司均應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。但股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司這三類小企業(yè)，不得使用該準(zhǔn)則，應(yīng)參照?qǐng)?zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
凡符合上述規(guī)定的小企業(yè)均可選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，也可執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，但選定一種準(zhǔn)則之后不得隨意轉(zhuǎn)換。在具體執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)注意以下四方面問(wèn)題：（1）執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，發(fā)生的交易或事項(xiàng)該準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（2）執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí)，選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。（3）執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。（4）已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
二、會(huì)計(jì)處理差異分析
（一）備用金會(huì)計(jì)處理的差異
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算，不單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目的，通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)可在“其他貨幣資金”科目下設(shè)置備用金明細(xì)科目，也可單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目，反映和監(jiān)督備用金的周轉(zhuǎn)使用情況。
例1：2016年6月1日，甲公司核定銷售部備用金定額為10 000元，以現(xiàn)金撥付，并規(guī)定每月月底由備用金專門經(jīng)管人員憑有關(guān)憑證向財(cái)務(wù)部門報(bào)銷，補(bǔ)足備用金。月末，銷售部報(bào)銷日常業(yè)務(wù)支出8 000元。
1.若甲公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其會(huì)計(jì)處理如下：
（1）撥付備用金：
借：其他應(yīng)收款――備用金（銷售部） 10 000
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 10 000
（2）報(bào)銷日常業(yè)務(wù)支出，補(bǔ)足備用金：
借：銷售費(fèi)用 8 000
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 8 000
（3）若銷售部不再需要備用金，將備用金以現(xiàn)金形式退回財(cái)務(wù)部門：
借：庫(kù)存現(xiàn)金 10 000
貸：其他應(yīng)收款――備用金（銷售部）10 000
2.若甲公司執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其會(huì)計(jì)處理如下：
（1）撥付備用金：
借：其他貨幣資金――備用金（銷售部） 10 000
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 10 000
（2）報(bào)銷日常業(yè)務(wù)支出，補(bǔ)足備用金：
借：銷售費(fèi)用 8 000
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 8 000
（3）若銷售部不再需要備用金，將備用金以現(xiàn)金形式退回財(cái)務(wù)部門：
借：庫(kù)存現(xiàn)金 10 000
貸：其他貨幣資金――備用金（銷售部）10 000
（二）壞賬損失會(huì)計(jì)處理的差異
在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，資產(chǎn)不得計(jì)提減值準(zhǔn)備，按稅法規(guī)定的資產(chǎn)損失稅前扣除政策的條件確認(rèn)，當(dāng)資產(chǎn)減值損失切實(shí)發(fā)生時(shí)，采用直接轉(zhuǎn)銷法，直接借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，不得提前計(jì)提減值損失。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，當(dāng)有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額確認(rèn)為減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備，即采用備抵法。
例2：某企業(yè)2016年6月發(fā)生壞賬3 000元，之后又收回2 000元。
1.若該企業(yè)執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其會(huì)計(jì)處理如下：
（1）發(fā)生壞賬時(shí)：
借：壞賬準(zhǔn)備 3 000
貸：應(yīng)收賬款 3 000
（2）之后又收回時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 2 000
貸：壞賬準(zhǔn)備 2 000
同時(shí)：
借：銀行存款 2 000
貸：應(yīng)收賬款 2 000
2.若?企業(yè)執(zhí)行的是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其會(huì)計(jì)處理如下：
（1）發(fā)生壞賬時(shí)：
借：營(yíng)業(yè)外支出 3 000
貸：應(yīng)收賬款 3 000
（2）之后又收回時(shí)：
借：銀行存款 2 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 2 000
（三）存貨盤盈盤虧會(huì)計(jì)處理的差異
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中盤盈的存貨按其重置成本作為入賬價(jià)值，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期“管理費(fèi)用”；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中盤盈存貨的成本應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定，實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中存貨發(fā)生的盤虧或毀損，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)具體原因，分別不同情況處理：屬于定額內(nèi)損耗的計(jì)入“管理費(fèi)用”；屬于收發(fā)、計(jì)量或管理不善造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償，將凈損失計(jì)入“管理費(fèi)用”；屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價(jià)值）、可收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償，將凈損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中存貨盤虧、毀損凈收益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，凈損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。
例3：A企業(yè)在年末進(jìn)行存貨清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲材料盤盈30千克，金額1 200元，后經(jīng)查明原因是收發(fā)計(jì)量誤差所致。另外發(fā)現(xiàn)乙材料盤虧50千克，金額1 000元；丙材料毀損15千克，金額18 000元；庫(kù)存商品A產(chǎn)品毀損10千克，金額2 300元。經(jīng)查明原因處理如下：A產(chǎn)品因管理不善毀損，收回殘值300元，過(guò)失人賠償2 000元；乙材料屬于定額內(nèi)損耗；丙材料被洪水沖走，因自然災(zāi)害造成，由保險(xiǎn)公司賠償15 000元，增值稅率17%。
1.若A企業(yè)執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其會(huì)計(jì)處理如下：
（1）批準(zhǔn)前處理：
借：原材料――甲材料 1 200
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 200
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 24 530
貸：原材料――乙材料 1 000
――丙材料 18 000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3 230
庫(kù)存商品――A產(chǎn)品 2 300
（2）批準(zhǔn)后處理：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 200
貸：管理費(fèi)用 1 200
借：管理費(fèi)用 1 170
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 170
借：其他應(yīng)收款――保險(xiǎn)公司 17 550
營(yíng)業(yè)外支出――非常損失 3 510
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 21 060
借：其他應(yīng)收款――××過(guò)失人 2 000
借：原材料 300
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 300
2.若A企業(yè)執(zhí)行的是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其會(huì)計(jì)處理如下：
（1）批準(zhǔn)前處理：
借：原材料――甲材料 1 200
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 200
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 24 530
貸：原材料――乙材料 1 000
――丙材料 18 000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3 230
庫(kù)存商品――A產(chǎn)品 2 300
（2）批準(zhǔn)后處理：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 200
貸：營(yíng)業(yè)外收入 1 200
借：營(yíng)業(yè)外支出 1 170
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 170
借：其他應(yīng)收款――保險(xiǎn)公司 17 550
營(yíng)業(yè)外支出――非常損失 3 510
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 21 060
借：其他應(yīng)收款――××過(guò)失人 2 000
原材料 300
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 300
（四）短期投資會(huì)計(jì)處理的差異
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在取得短期投資時(shí)按公允價(jià)值計(jì)量，在“資產(chǎn)性金融資產(chǎn)――成本”賬戶中核算，相關(guān)交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“投資收益”；持有期間在資產(chǎn)負(fù)債日考慮公允價(jià)值的變化，在“交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)”和“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶核算；處置時(shí)要將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”結(jié)轉(zhuǎn)入“投資收益”。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在取得短期投資時(shí)按歷史成本計(jì)量，在“短期投資”賬戶中核算，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入投資成本；持有期間內(nèi)僅考慮“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”；處置時(shí)只需將出售價(jià)款扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后確認(rèn)投資收益或損失即可。
例4：A公司會(huì)計(jì)核算執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。2016年2月10日購(gòu)入股票1 500股，當(dāng)時(shí)每股市價(jià)5元，交易費(fèi)用75元。2月28日市價(jià)變?yōu)槊抗?.5元；3月31日市價(jià)又變?yōu)槊抗?.9元。4月2日出售當(dāng)年2月10日購(gòu)入的這批股票，每股售價(jià)4.8元。則A公司會(huì)計(jì)處理如下：
（1）2月10日購(gòu)入時(shí)：
借：交易性金融資產(chǎn)――成本 7 500
投資收益 75
貸：銀行存款 7 575
（2）2月28日市價(jià)變動(dòng)：
借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 750
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 750
（3）3月31日市價(jià)變動(dòng)：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 900
貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)900
（4）4月2日出售：
借：銀行存款 7 200
交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 150
投資收益 150
貸：交易性金融資產(chǎn)――成本 7 500
同時(shí)：
借：投資收益 150
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150
（五）固定資產(chǎn)盤盈會(huì)計(jì)處理的差異
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目過(guò)渡，盤盈凈收益記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
例5：甲企業(yè)于2016年5月6日對(duì)企業(yè)全部固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺(tái)6成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為100 000元，企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積金。
1.若甲企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其會(huì)計(jì)處理如下：
（1）盤盈時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 100 000
貸：累計(jì)折舊 40 000
以前年度損益調(diào)整 60 000
（2）調(diào)整所得稅：
借：以前年度損益調(diào)整 15 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 15 000
（3）提取法定盈余公積：
借：以前年度損益調(diào)整 4 500
貸：盈余公積――法定盈余公積 4 500
（4）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整
借：以前年度損益調(diào)整 40 500
貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 40 500
2.若甲企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其會(huì)計(jì)處理如下：
（1）批準(zhǔn)前處理：
借：固定資產(chǎn) 100 000
貸：累計(jì)折舊 40 000
待處理財(cái)產(chǎn)損溢 60 000
（2）批準(zhǔn)后處理：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 60 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 60 000
當(dāng)然除了上述幾方面兩準(zhǔn)則存在不同之外，還在以下方面存在差異：（1）出租包裝物和商品的租金收入：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。（2）逾期未退包裝物押金收益：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，對(duì)于逾期未退包裝物沒(méi)收的押金，應(yīng)按扣除應(yīng)交增值稅后的差額，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，逾期未退包裝物押金收益應(yīng)確認(rèn)為小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入。（3）匯兌收益：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定應(yīng)沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。（4）無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)按備抵法計(jì)提的持有至到期投資損失，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。（5）無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)按備抵法計(jì)提無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。（6）稅費(fèi)的核算：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)計(jì)算應(yīng)交的“房產(chǎn)稅”“車船使用稅”“城鎮(zhèn)土地使用稅”等項(xiàng)目時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交房產(chǎn)稅（車船使用稅、土地使用稅）”科目。企業(yè)交納的印花稅，于購(gòu)買印花稅票時(shí)，直接借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)發(fā)生的“房產(chǎn)稅”“車船使用稅”“城鎮(zhèn)土地使用稅”“印花稅”等項(xiàng)目，均通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶核算，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交房產(chǎn)稅（車船使用稅、土地使用稅）”等科目。（7）所得稅核算：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，在計(jì)算應(yīng)繳所得稅和遞延所得稅的基礎(chǔ)上，確認(rèn)所得稅費(fèi)用；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，將計(jì)算的應(yīng)繳所得稅確認(rèn)為所得稅費(fèi)用。