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第一條為及時準(zhǔn)確掌握全縣煤炭生產(chǎn)及銷售情況，進(jìn)一步加強(qiáng)煤炭稅費(fèi)征管，防止煤炭稅費(fèi)流失，促進(jìn)煤炭產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》、《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》、《中華人民共和國安全生產(chǎn)法》、《中華人民共和國煤炭法》等法律法規(guī)，結(jié)合我縣實(shí)際，制定本辦法。
第二條本辦法適用于在縣境內(nèi)從事煤炭生產(chǎn)經(jīng)營的采礦企業(yè)。
第三條縣經(jīng)濟(jì)信息委負(fù)責(zé)煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)運(yùn)行的全過程管理。
縣政府成立由縣經(jīng)濟(jì)信息委、縣發(fā)展改革委、縣監(jiān)察局、縣國土房管局、縣財政局、縣公安局、縣交通局、縣統(tǒng)計局、縣審計局、縣行政審批服務(wù)中心、縣工商局、縣質(zhì)監(jiān)局、縣國稅局、縣地稅局等部門以及涉煤鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府組成的縣煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)和稅費(fèi)征收管理領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)煤炭產(chǎn)量監(jiān)控管理和稅費(fèi)征管中重大問題的研究和決策。
縣煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)和稅費(fèi)征收管理領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室（以下簡稱縣煤炭管理辦公室）于縣經(jīng)濟(jì)信息委，具體負(fù)責(zé)煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)的日常運(yùn)行維護(hù)，企業(yè)產(chǎn)量申報、審核等日常工作。
領(lǐng)導(dǎo)小組各成員單位和涉煤鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府各司其職、分工負(fù)責(zé)、密切配合，共同做好煤炭產(chǎn)量管理、監(jiān)督和稅費(fèi)征管工作。
第二章監(jiān)控系統(tǒng)安裝、管理和維護(hù)
第四條煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)由縣財政出資建設(shè)和維護(hù)，縣經(jīng)濟(jì)信息委牽頭組織實(shí)施和管理。
傳輸線路由營運(yùn)商承建，管理辦公室租用。為整合資源，實(shí)行瓦斯、產(chǎn)量數(shù)據(jù)共網(wǎng)傳輸，企業(yè)、縣財政分擔(dān)傳輸費(fèi)用的辦法保障網(wǎng)絡(luò)正常運(yùn)行。
第五條產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)“一次安裝、普遍使用”，所有采礦企業(yè)均必須安裝煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)。
第六條煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)（包括攝像頭、紅外線對射裝置、ID卡讀卡器、LCD屏、管理計算機(jī)、管理軟件、后備電源、服務(wù)器、交換機(jī)、光端機(jī)、光纖收發(fā)器、軌道計量設(shè)備、稱臺計量設(shè)備、企業(yè)光纖線路及輔材等）屬國有資產(chǎn)，由縣經(jīng)濟(jì)信息委對監(jiān)控設(shè)備管理服務(wù)情況和相關(guān)資料進(jìn)行分礦檔案化管理。
涉煤鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府、有關(guān)部門和煤礦企業(yè)必須采取有效措施對煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)加以保護(hù)，嚴(yán)禁損害和破壞。
第七條縣質(zhì)監(jiān)部門要依法對煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)所涉及的稱重設(shè)備進(jìn)行檢測和定期校檢，確保監(jiān)控數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
第八條縣經(jīng)濟(jì)信息委、縣財政局、縣國稅局、縣地稅局、縣質(zhì)監(jiān)局等部門要認(rèn)真做好各煤礦企業(yè)相關(guān)參數(shù)的采集、標(biāo)定和復(fù)核工作。
第九條縣經(jīng)濟(jì)信息委負(fù)責(zé)煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)的日常管理、維護(hù)工作，確保系統(tǒng)故障得到及時維修和排除，為煤炭稅費(fèi)征管提供準(zhǔn)確依據(jù)。
（一）縣經(jīng)濟(jì)信息委負(fù)責(zé)組織營運(yùn)商對監(jiān)控設(shè)備、傳輸線路進(jìn)行維修和例檢。
（二）未經(jīng)縣煤炭管理辦公室同意，企業(yè)、部門不得自行組織對監(jiān)控系統(tǒng)的設(shè)備設(shè)施進(jìn)行檢修、調(diào)試。
（三）對人為斷電和破壞監(jiān)控系統(tǒng)的，縣經(jīng)濟(jì)信息委要及時掌握相關(guān)證據(jù)和提供技術(shù)支持，協(xié)調(diào)有關(guān)部門進(jìn)行立案查處，對舉報查證屬實(shí)有功人員給予經(jīng)濟(jì)獎勵。
（四）縣經(jīng)濟(jì)信息委要認(rèn)真做好車皮自重等相關(guān)參數(shù)的采集和復(fù)核工作，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，發(fā)現(xiàn)參數(shù)誤差超過3%時，必須進(jìn)行重新采集和標(biāo)定。
（五）縣經(jīng)濟(jì)信息委負(fù)責(zé)確定人員對監(jiān)控室進(jìn)行值守。
第十條縣財政負(fù)責(zé)承擔(dān)監(jiān)控系統(tǒng)傳輸線路租用、系統(tǒng)維護(hù)、監(jiān)控運(yùn)行等相關(guān)費(fèi)用，其費(fèi)用總額按煤炭“一費(fèi)制”征收總額的10%核定按年劃撥縣經(jīng)濟(jì)信息委用于保障系統(tǒng)運(yùn)行。
第十一條涉煤鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府要采取有效措施，明確工作職責(zé)，加強(qiáng)對轄區(qū)煤礦企業(yè)的日常監(jiān)管，確保轄區(qū)煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)的正常運(yùn)行。
第十二條各煤礦企業(yè)必須做好煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)的管理維護(hù)工作。
（一）不得擅自打開煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)機(jī)柜，監(jiān)控系統(tǒng)發(fā)生故障時必須立即向縣經(jīng)濟(jì)信息委報告。
（二）嚴(yán)禁煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)連接其他任何設(shè)備，對架空或預(yù)埋的線路必須采取措施進(jìn)行保護(hù)，防止車輛碾壓及其它人為因素造成損害。
（三）不得私自更換煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)設(shè)施設(shè)備及安裝結(jié)構(gòu)，確需要更換或更改的，必須及時向縣經(jīng)濟(jì)信息委提出書面申請，經(jīng)批準(zhǔn)后由營運(yùn)商實(shí)施，并自行承擔(dān)費(fèi)用。
（四）嚴(yán)禁人為斷電，人為破壞監(jiān)控系統(tǒng)設(shè)施設(shè)備。煤礦停電時采用自備電源供電的，必須同時保證監(jiān)控系統(tǒng)的正常供電運(yùn)行。
（五）各煤礦企業(yè)必須制定有效管理措施，嚴(yán)禁出現(xiàn)丟失、人為破壞監(jiān)控系統(tǒng)設(shè)施設(shè)備。
（六）必須及時完善相關(guān)設(shè)備設(shè)施，確保監(jiān)控系統(tǒng)的正常運(yùn)行；必須積極支持協(xié)助有關(guān)單位對監(jiān)控系統(tǒng)的安裝、調(diào)試、維修和例檢等工作，并為相關(guān)人員有效開展工作創(chuàng)造條件、提供方便。
（七）煤炭企業(yè)裝煤車輛必須上秤稱重，其中空車、重車各稱一次，不得重復(fù)稱重。煤礦企業(yè)必須要求運(yùn)輸車輛辦理運(yùn)煤ID卡、懸掛車牌，嚴(yán)格核對運(yùn)煤車輛所持ID卡是否與車牌號一致。
（八）煤礦企業(yè)必須按日向縣經(jīng)濟(jì)信息委申報煤炭銷售數(shù)量。
第三章稅費(fèi)的征收及管理
第十三條稅收由稅收征管部門分別收取。規(guī)費(fèi)由縣經(jīng)濟(jì)信息委開具收費(fèi)通知書，由縣行政審批服務(wù)中心收取。規(guī)費(fèi)逾期不繳納的，收取滯納金。
第十四條縣經(jīng)濟(jì)信息委每天核對企業(yè)煤炭銷售情況，次月5日前，上一月各企業(yè)煤炭銷售量數(shù)據(jù)。
第十五條相關(guān)部門各司其職、密切配合，強(qiáng)化綜合治理。
（一）縣發(fā)展改革委應(yīng)于次月5日前向同級稅務(wù)部門提供煤炭市場均價情況。
（二）縣經(jīng)濟(jì)信息委應(yīng)于次月5日前向同級稅務(wù)部門、財政部門提供上一月煤炭銷售數(shù)量情況。
（三）縣經(jīng)濟(jì)信息委應(yīng)協(xié)助相關(guān)部門催收規(guī)費(fèi)。
（四）縣交通局負(fù)責(zé)牽頭組織對運(yùn)煤車輛進(jìn)行稽查。
（五）縣財政局負(fù)責(zé)按照“收支兩條線”原則，加強(qiáng)煤炭規(guī)費(fèi)收支管理。
（六）縣審計局負(fù)責(zé)加強(qiáng)煤炭稅費(fèi)征收和使用管理的審計監(jiān)督。
（七）各征收部門要嚴(yán)格依法征收煤炭稅費(fèi)，確保應(yīng)收盡收。
（八）縣監(jiān)察局負(fù)責(zé)加強(qiáng)煤炭稅費(fèi)征收和管理使用的監(jiān)督檢查，對存在行為，不依法征收煤炭稅費(fèi)和貪污、截留、挪用煤炭稅費(fèi)的部門及責(zé)任人，應(yīng)依法追究相關(guān)責(zé)任。
第十六條自用煤（企業(yè)生活用煤）、贈送煤（向福利院等非營利性機(jī)構(gòu)贈送）等非銷售行為及煤渣清運(yùn)必須實(shí)行“事前申報、事中監(jiān)督”制度。
第十七條當(dāng)煤礦企業(yè)采掘、地質(zhì)、生產(chǎn)經(jīng)營等情況發(fā)生變化時，必須及時申報。申報的項(xiàng)目包括：
（一）采掘布置發(fā)生變化。
（二）準(zhǔn)備工作面完成。
（三）回采工作面初采或?qū)⑹瘴矔r（收尾前3天）。
（四）回采或掘進(jìn)工作面出現(xiàn)薄化帶、無煤區(qū)、斷層破碎帶等情況，可能影響當(dāng)月產(chǎn)量的，出現(xiàn)變化后及時報告。
（五）其它需要及時申報的事項(xiàng)。
第十八條建立調(diào)查核實(shí)及聯(lián)合檢查制度。
（一）縣發(fā)展改革委負(fù)責(zé)調(diào)查核實(shí)企業(yè)銷售價格。
（二）稅務(wù)部門負(fù)責(zé)調(diào)查核實(shí)企業(yè)銷售收入。
（三）煤炭行業(yè)管理部門負(fù)責(zé)核實(shí)企業(yè)采掘布置及采掘位置、地質(zhì)構(gòu)造等情況。
（四）涉煤鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府負(fù)責(zé)核實(shí)所轄企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況。
（五）各單位建立聯(lián)合檢查制度，定期或不定期對生產(chǎn)經(jīng)營、稅費(fèi)征管、企業(yè)申報、采掘布置等情況進(jìn)行聯(lián)合檢查。
第十九條企業(yè)煤炭產(chǎn)量按如下方法確定。
（一）采用企業(yè)申報，行業(yè)管理部門核準(zhǔn)，相關(guān)單位核查的辦法核定煤炭企業(yè)產(chǎn)量。
（二）企業(yè)未申報或申報資料不真實(shí)，致使無法確定當(dāng)月產(chǎn)量的，但能夠確定生產(chǎn)天數(shù)的，按當(dāng)月最高日產(chǎn)量×當(dāng)月實(shí)際采礦天數(shù)確定產(chǎn)量；技改、基建企業(yè)按當(dāng)月最高日工程煤產(chǎn)量×當(dāng)月實(shí)際作業(yè)天數(shù)確定當(dāng)月產(chǎn)量。不能確定生產(chǎn)天數(shù)的，按當(dāng)月實(shí)際天數(shù)計算。
（三）因煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)在正常使用過程中出現(xiàn)非煤礦企業(yè)因素導(dǎo)致的故障，維修期間的煤炭日產(chǎn)銷量按出現(xiàn)故障前10日的平均量計算；因煤礦企業(yè)管理不當(dāng)，使煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)設(shè)施設(shè)備丟失或人為破壞等因素造成監(jiān)控數(shù)據(jù)丟失，在此期間的產(chǎn)銷量按丟失或損壞前30日內(nèi)的最高日產(chǎn)銷量計算。
（四）采用“搭橋”等手段作假逃避產(chǎn)量監(jiān)控的，按當(dāng)月最高日產(chǎn)量的2倍×當(dāng)月實(shí)際工作天數(shù)計算當(dāng)月產(chǎn)量。不能確定實(shí)際工作天數(shù)的，按當(dāng)月實(shí)際天數(shù)計算。
（五）監(jiān)控系統(tǒng)值班人員每天必須與企業(yè)核對產(chǎn)銷情況，當(dāng)發(fā)生不一致時，必須及時查找原因。
（六）嚴(yán)禁邊建設(shè)邊采煤行為。
（七）作業(yè)天數(shù)以視頻監(jiān)控情況為準(zhǔn)。
第二十條采礦企業(yè)小規(guī)模納稅人由稅務(wù)部門和財政部門具體出臺平衡稅賦的政策措施。
第四章監(jiān)督管理
第二十一條煤礦企業(yè)以各種名義或手段拒不安裝、阻礙安裝煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)的，由相關(guān)部門按相關(guān)法律法規(guī)給予處罰。
第二十二條煤礦企業(yè)有下列行為之一的，除雙倍賠償外，同時按相關(guān)法律法規(guī)追繳偷逃稅費(fèi)并予以處罰，縣經(jīng)濟(jì)信息委必須及時對煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)，由煤炭企業(yè)造成的維修費(fèi)用由煤礦企業(yè)承擔(dān)；煤炭企業(yè)需搬遷設(shè)備的，其費(fèi)用自行承擔(dān)。
（一）人為剪斷電源線、信號線或改變線序的。
（二）破壞監(jiān)控系統(tǒng)攝像頭、紅外線對射裝置、計算機(jī)管理軟件、視頻服務(wù)器、后備電源、光端機(jī)、光纖收發(fā)器、軌道計量設(shè)備、地磅計量設(shè)備、交換機(jī)、管線、光纖、尾纖及輔材等設(shè)備設(shè)施的；
（三）人為造成監(jiān)控設(shè)備斷電的；
（四）改變監(jiān)控組件結(jié)構(gòu)的；
（五）破壞機(jī)箱鎖或機(jī)箱注水、高溫烘烤機(jī)箱的以及硬性破壞機(jī)箱的；
（六）裝置相關(guān)設(shè)備影響數(shù)據(jù)傳送和圖像監(jiān)控及私自接入設(shè)備對網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行攻擊的；
（七）因管理不當(dāng)，造成監(jiān)控系統(tǒng)設(shè)施設(shè)備丟失的；
（八）擅自改變計量設(shè)備參數(shù)的；
（九）其它人為改變煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)結(jié)構(gòu)和私自移動監(jiān)控設(shè)備組件、造成數(shù)據(jù)失真和無法監(jiān)控煤礦產(chǎn)量情況的。
第二十三條煤礦必須要求運(yùn)輸業(yè)主辦理運(yùn)輸車輛ID卡。非運(yùn)煤車輛不得通過稱重通道，否則所產(chǎn)生的監(jiān)控數(shù)據(jù)一律作為煤炭稅費(fèi)計征依據(jù)。運(yùn)輸車輛未上磅稱重計量或混裝混運(yùn)不上磅稱重的，視為偷逃稅費(fèi)，由相關(guān)部門按相關(guān)法律法規(guī)予以處罰。
第二十四條煤礦企業(yè)逃避、拒絕或以其它方式阻礙執(zhí)法人員檢查，且具有下列情形之一的，由相關(guān)部門按相關(guān)法律法規(guī)給予處罰。
（一）向相關(guān)主管部門提供虛假資料，不如實(shí)反映情況或拒絕提供有關(guān)資料的。
（二）拒絕執(zhí)法人員檢查，轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀、更改有關(guān)證據(jù)和資料的；
（三）拒絕或阻礙執(zhí)法人員記錄、錄音、攝像的；
（四）不接受執(zhí)法人員依法檢查的其它情形。
第二十五條煤礦企業(yè)不據(jù)實(shí)申報煤炭產(chǎn)銷量，在規(guī)定期限內(nèi)（每月10日前）不繳或少繳應(yīng)繳稅費(fèi)，或以暴力威脅等方式拒絕阻礙執(zhí)法人員檢查，造成相關(guān)部門無法準(zhǔn)確計征依據(jù)的，由相關(guān)部門按相關(guān)法律法規(guī)予以處罰。
一、公共財政理論與稅費(fèi)制度改革
（一）純公共物品與稅收
社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的財政，與計劃經(jīng)濟(jì)條件下的生產(chǎn)建設(shè)性財政相比，最大的不同點(diǎn)就是公共財政。公共財政的基本職能就是滿足社會公共需要。所謂公共需要，指的是社會作為一個整體，社會公眾在生產(chǎn)，生活和工作中的共同需要，主要由純公共物品保障供給。純公共物品具有以下兩方面的特征：一是消費(fèi)的非排他性，即無法將一個不繳費(fèi)者排斥于對該公共物品的消費(fèi)之外；二是消費(fèi)的非競爭性，即每個人對這種物品的消費(fèi)并不會導(dǎo)致其他人消費(fèi)的減少。純公共物品消費(fèi)的非競爭性，意味著純公共物品消費(fèi)的邊際成本為零。這樣，根據(jù)邊際成本定價原則，政府在向社會提供純公共物品時不應(yīng)也無法向使用者直接收費(fèi)。另一方面，純公共物品消費(fèi)的非排他性特征，意味著政府很難確定純公共物品的收益者群體和受益大小，因而就無法確定純公共物品的價格和付費(fèi)對象，即無法通過收費(fèi)彌補(bǔ)成本。因此，對于純公共物品，既無必要也不可能向其使用者直接收費(fèi)，只能通過強(qiáng)制征稅方式彌補(bǔ)其供給成本。稅收強(qiáng)制性、無償性和固定性的特征，決定了它的使用主要是為了滿足公共需要，不以盈利為目的無償性支出。這也是社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府與市場關(guān)系的具體體現(xiàn)。即凡是市場能夠發(fā)揮調(diào)節(jié)作用的領(lǐng)域，首先由市場調(diào)節(jié)，也就是說，凡是能通過市場進(jìn)行合理定價和回收成本的商品和勞務(wù)，均由市場提供，如私人物品；對市場不能有效調(diào)節(jié)或者無法調(diào)節(jié)的商品和勞務(wù)，由政府直接或參與調(diào)節(jié)。否則，如果政府直接參與市場競爭，就極有可能影響正常的市場秩序。而財政資金在盈利項(xiàng)目方面的“越位”和在公共物品領(lǐng)域的“缺位”，不僅降低財政資金的使用效率，也會降低社會經(jīng)濟(jì)的整體運(yùn)行效率。因此，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，財政職能范圍必須嚴(yán)格按照公共物品理論確定。
（二）準(zhǔn)公共物品與收費(fèi)
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府承擔(dān)的資源配置職能主要涉及以下兩種公共物品的供給：一種是純公共物品，如國家安全與社會秩序等；另一種是準(zhǔn)公共物品。準(zhǔn)公共物品是指既具有公共物品的某些特征又不完全具有公共物品特征的物品，例如教育、衛(wèi)生、文化等。這些物品一方面具有公共物品消費(fèi)的局部公共性或外部性，另一方面，又具有私人物品消費(fèi)的局部可排他性和競爭性等特征。準(zhǔn)公共物品消費(fèi)的局部公共性和外部性，表明在一定范圍內(nèi)準(zhǔn)公共物品不能由市場提供，或由市場提供較無效率，從而需要政府部門的介入。例如，若通過市場定價方式由私人提供教育，由于私人部門往往并不考慮教育的外部效益，而只是根據(jù)私人邊際成本與私人邊際收益相等的原則提供這些服務(wù)，易導(dǎo)致教育的供給量低于社會最優(yōu)水平，造成社會福利損失。準(zhǔn)公共物品消費(fèi)又具有競爭性的特點(diǎn)，這意味著其消費(fèi)的邊際成本并不絕對為零，這樣根據(jù)邊際成本定價原則，在特定情況下有必要向其使用者收費(fèi)，以免因免費(fèi)供給而導(dǎo)致人們對該公共物品的過度消費(fèi)。同時，準(zhǔn)公共物品消費(fèi)還具有可排他性特征，這意味著對其收費(fèi)具有實(shí)際操作上的可行性。因此，可通過收費(fèi)方式供給準(zhǔn)公共物品，更符合經(jīng)濟(jì)效率原則。
此外，對于某些具有壟斷性質(zhì)的私人物品，如水、電、暖等公用事業(yè)部門，及具有信息不對稱的私人物品，如醫(yī)療、保險等，雖然也可通過市場定價的方式提供，但由于存在壟斷、信息不對稱等情況，由市場提供易導(dǎo)致消費(fèi)和生產(chǎn)的無效率，因而在實(shí)踐中往往也是由公共部門提供。由于這些私人物品同樣具有排他性及競爭性的消費(fèi)特征，因而公共部門在提供這些物品時應(yīng)該也可以實(shí)行收費(fèi)制度。
（三）規(guī)范性的稅費(fèi)關(guān)系
從以上分析可以看出，社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的公共財政，稅收作為主要收入形式，主要用于純公共物品的提供；同時，準(zhǔn)公共物品和壟斷性質(zhì)私人物品的存在，收費(fèi)又有其存在的合理性和必然性。另外，從一般意義上說，稅和費(fèi)都是政府取得財政收入的形式。政府取得財政收入，可以采用稅收形式，也可以采用收費(fèi)形式。由于稅收形式的規(guī)范性、客體的廣泛性、征收的法律強(qiáng)制性，較之于其他收入形式有著無可比擬的優(yōu)點(diǎn)，稅收已成為各國普遍運(yùn)用的取得財政收入的主要形式，并成為貫徹政府政策目標(biāo)的重要手段。但是，稅種的設(shè)置和稅款的征收也有其特定的約束條件，對于某些經(jīng)濟(jì)活動的調(diào)控或公共產(chǎn)品、公共服務(wù)成本的補(bǔ)償，有時不適合采用征稅方式，政府便采用較為便利和靈活有效的收費(fèi)方式，作為其取得財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動的必要補(bǔ)充。從財政收入的構(gòu)成看，各國或多或少都存在一定數(shù)量的收費(fèi)，但無一例外地將其納入預(yù)算統(tǒng)一管理。
在這方面，市場經(jīng)濟(jì)比較完善的國家稅費(fèi)關(guān)系的大致格局為我們提供了借鑒。從一般的情況而言，在世界上主要的市場經(jīng)濟(jì)國家中，預(yù)算內(nèi)的稅收（即所謂“正稅”），是以法律為依托的、規(guī)范的政府主要籌資方式和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)與社會生活的主要手段；同時，各級政府還可以通過一定的法律程序開征一些規(guī)費(fèi)，即政府機(jī)關(guān)對居民或法人提供特定服務(wù)時收取的手續(xù)費(fèi)或工本費(fèi)（在全部政府收入中只占很小部分）。地方政府在提供區(qū)域的或社區(qū)的某些公共服務(wù)項(xiàng)目時，還可按“使用者付費(fèi)”原則向接受服務(wù)者收取一定數(shù)量的使用費(fèi)，如高速公路、地鐵的收費(fèi)，污水或垃圾處理的收費(fèi)等（也要經(jīng)過法定程序確定收費(fèi)條款，此類收入有時可占地方財政收入不小的比重）。正稅、規(guī)費(fèi)、使用費(fèi)收入，都應(yīng)反映在政府預(yù)算收入中。同時，企業(yè)也可以有“收費(fèi)”（在我國即經(jīng)營性收費(fèi)），但這屬于商業(yè)行為，與政府財力運(yùn)作系統(tǒng)無關(guān)。
二、政府收費(fèi)的現(xiàn)狀及存在的問題
（一）我國現(xiàn)行政府收費(fèi)的基本分類及改革取向
從收費(fèi)部門和單位分析，從中央到地方，各級黨政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、有行政職能的事業(yè)單位、學(xué)會、行業(yè)協(xié)會等，幾乎所有的部門都收費(fèi)。目前大致分五類：一是國家機(jī)關(guān)為特定對象提供專門服務(wù)，而收取的證照工本費(fèi)、注冊登記費(fèi)、環(huán)境補(bǔ)償治理費(fèi)和訴訟費(fèi)等。這部分收費(fèi)具有補(bǔ)償性質(zhì)，屬規(guī)費(fèi)收入，在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家也普遍征收，不存在“費(fèi)改稅”問題，今后主要是納入預(yù)算，依法管理，并嚴(yán)格控制在一定范圍內(nèi)。二是國家機(jī)關(guān)進(jìn)行公共管理、提供公共服務(wù)時，為彌補(bǔ)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)不足收取的管理費(fèi)，如鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)管理費(fèi)、個體工商戶管理費(fèi)、福利企業(yè)管理費(fèi)、減稅免稅保稅物品海關(guān)監(jiān)管費(fèi)等。這部分收費(fèi)主要是因?yàn)椴糠謬覚C(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)不足引起的，應(yīng)逐步取消，經(jīng)費(fèi)不足問題應(yīng)由財政撥款和其他辦法解決。三是公益服務(wù)費(fèi)，包括教育、醫(yī)療、環(huán)衛(wèi)、殯葬等。這部分收費(fèi)不能轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂?，?yīng)在分清政府和市場責(zé)任的基礎(chǔ)上，建立和完善政府和市場雙重補(bǔ)償機(jī)制。四是中介服務(wù)收費(fèi)，包括評估、鑒定、檢驗(yàn)、、公證、律師等服務(wù)收費(fèi)。這部分收費(fèi)應(yīng)從國家機(jī)關(guān)收費(fèi)中分離出來，按照市場原則進(jìn)行管理。五是以籌集建設(shè)資金為目的而設(shè)立的各種使用費(fèi)、附加費(fèi)、建設(shè)費(fèi)、基金等。這部分收費(fèi)具有強(qiáng)制性，征收范圍和標(biāo)準(zhǔn)相對穩(wěn)定，數(shù)額一般較大，具備稅收的一般特征，可把這部分合理的收費(fèi)（基金）改征稅收。
從收費(fèi)項(xiàng)目的管理分析，大致有3種情況：（1）納入預(yù)算管理。國務(wù)院決定，自1996年起，將養(yǎng)路費(fèi)、車輛附加費(fèi)、鐵路建設(shè)基金、三峽建設(shè)基金、新菜地開發(fā)基金、公路建設(shè)基金、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金、農(nóng)村教育事業(yè)附加費(fèi)、郵電附加、港口建設(shè)費(fèi)、市話初裝費(fèi)、民航機(jī)場管理建設(shè)費(fèi)等13項(xiàng)數(shù)額較大的收費(fèi)（基金）納入財政預(yù)算管理。（2）納入預(yù)算外資金管理。主要包括：法律、法規(guī)規(guī)定的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金和附加收入等；國務(wù)院或省級人民政府及財政、計劃（物價）部門審批的行政事業(yè)性收費(fèi)；國務(wù)院以及財政部審批設(shè)立的基金、附加收入等；用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開支的鄉(xiāng)自籌和鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金等。這部分資金實(shí)行“收支兩條線”管理，由財政專戶儲存。（3）游離于財政預(yù)算之外，脫離人大、財政監(jiān)督，實(shí)際上處于管理的“真空”狀態(tài)。這是亂收費(fèi)、亂攤派最集中的領(lǐng)域。這部分收費(fèi)大都是各部門、單位越權(quán)擅自設(shè)立或非法擴(kuò)大原收費(fèi)項(xiàng)目范圍、提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)而形成的。其收入構(gòu)成本部門、單位的“小金庫”。據(jù)有關(guān)典型調(diào)查，除小部分用于有關(guān)事業(yè)發(fā)展外，相當(dāng)部分資金用于職工福利、公款吃喝玩樂，甚至通過各種途徑進(jìn)入個人腰包，成為助長腐敗現(xiàn)象的根源。
（二）我國現(xiàn)行收費(fèi)存在的主要問題
近些年來，由于管理體制不配套、法制不健全、改革滯后等原因，我國經(jīng)濟(jì)和社會生活中的亂收費(fèi)現(xiàn)象愈演愈烈，雖然經(jīng)過了多次治理整頓，仍難以走出治理———膨脹———再治理———再膨脹的怪圈，由此帶來了一系列的負(fù)面影響。
一是越權(quán)和重復(fù)設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目，收費(fèi)過多過亂，加重了企業(yè)、農(nóng)民和社會的負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重干擾了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，國有大中型企業(yè)難以擺脫困境，不利于國有企業(yè)改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二是收費(fèi)規(guī)模過大，存在以費(fèi)擠稅、費(fèi)大于稅、費(fèi)多于稅的現(xiàn)象，弱化了政府宏觀調(diào)控能力。當(dāng)前收費(fèi)（基金）的征收主體幾乎擴(kuò)大到政府各個部門，甚至有些部門中的各個職能單位都有相應(yīng)的收費(fèi)項(xiàng)目，形成了每增加一項(xiàng)業(yè)務(wù)，都要以經(jīng)費(fèi)或資金不足為由要求設(shè)立收費(fèi)（基金）項(xiàng)目的狀況，而且這些收費(fèi)（基金）由部門、單位直接收取和使用。政府分配主體多元化、收費(fèi)資金使用部門化的狀況，嚴(yán)重干擾了正常的社會分配秩序，侵蝕了稅基，擠占了財政收入，分散了國家財力，弱化了政府宏觀調(diào)控能力和財政分配職能。三是收費(fèi)極不規(guī)范，影響了黨和政府在人民群眾中的威信。在有的自由市場上，某些收費(fèi)人員如狼似虎，想向攤販?zhǔn)斩嗌馘X就要多少，攤販如不繳納，收費(fèi)人員則抱著攤販出售的物品就走，群眾極為反感。另外，收費(fèi)人員使用票據(jù)不規(guī)范，打白條或無憑據(jù)，也影響了執(zhí)法隊(duì)伍的整體形象。四是資金管理不規(guī)范，使用缺乏監(jiān)督，助長了腐敗現(xiàn)象的滋生和蔓延，影響了黨群干群關(guān)系。地方和部門越權(quán)設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目、擅自提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象屢禁不止，收費(fèi)規(guī)模日趨膨脹。由于收費(fèi)缺少法律約束，大量資金游離于國家預(yù)算之外，形成“體外循環(huán)”，成為部門和單位的“小金庫”，而脫離監(jiān)督的收費(fèi)資金易成為腐敗現(xiàn)象滋長蔓延的經(jīng)濟(jì)“補(bǔ)給線”。一些部門和單位挪用收費(fèi)資金發(fā)放獎金、增加福利、修建超標(biāo)準(zhǔn)辦公用房或宿舍，嚴(yán)重敗壞了黨風(fēng)和社會風(fēng)氣。五是大量的收費(fèi)加劇了社會分配不公的矛盾誤導(dǎo)了勞動力的非理性流動。凡有權(quán)收費(fèi)且數(shù)額較大的單位和部門，職工福利較好，這樣不僅造成了不同單位之間收入差距的增大，而且誤導(dǎo)勞動力向有收費(fèi)權(quán)力或福利待遇較好單位的非理性流動，增加了機(jī)構(gòu)改革的難度。更值得注意的是，有收費(fèi)權(quán)力的部門和單位的福利獎金與部分繳費(fèi)企業(yè)效益低下、工資欠發(fā)、職工下崗形成強(qiáng)烈的反差，已引起社會公眾的強(qiáng)烈不滿。六是亂收費(fèi)及收費(fèi)的膨脹造成資金使用的低效率。一方面大量收費(fèi)在財政體外循環(huán)，許多資金被轉(zhuǎn)入消費(fèi)領(lǐng)域或重復(fù)、盲目投資，造成集團(tuán)和個人消費(fèi)的扭曲、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失調(diào)、社會資源的極大浪費(fèi)。另一方面，“三亂”行為加大了社會投資者預(yù)期收益的不確定，惡化了投資環(huán)境，造成整個社會資金運(yùn)用效率低下。七是收費(fèi)稽征機(jī)構(gòu)重疊設(shè)置，征收成本較高，不僅浪費(fèi)了社會資源，而且造成“吃費(fèi)”人員膨脹。
三、稅費(fèi)制度改革的必要性
1 從規(guī)模龐大的收費(fèi)存在的問題和造成的負(fù)面影響分析，稅費(fèi)制度改革勢在必行。規(guī)模龐大的收費(fèi)不僅影響了稅收收入，弱化了政府的宏觀調(diào)控能力，加重了農(nóng)民和企業(yè)的負(fù)擔(dān)，阻礙了經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展，而且容易滋生腐敗，不利于廉政建設(shè)，并由此帶來了一系列政治、經(jīng)濟(jì)和社會問題，這是我國當(dāng)前稅費(fèi)制度改革的直接動因。
2 從公共財政的角度出發(fā)，稅費(fèi)制度改革十分迫切。（1）根據(jù)公共財政理論，普遍的無選擇的服務(wù)，其費(fèi)用的取得只能采取向全體公民征稅的辦法，并以政治權(quán)力為基礎(chǔ)，因此在政府收入體系中，稅收是基本財源；對特定公民提供服務(wù)，其費(fèi)用不能也不應(yīng)當(dāng)用全體公民繳納的稅收進(jìn)行彌補(bǔ)，只能對直接享受服務(wù)的公民個人采取規(guī)范性的政府收費(fèi)（如規(guī)費(fèi)或使用費(fèi)），因此在政府收入體系中收費(fèi)只能起補(bǔ)充和輔助作用。（2）財稅部門一定要統(tǒng)攬政府收支（包括預(yù)算內(nèi)收支、預(yù)算外收支和制度外收支），并按照政府政策通過財政收支實(shí)現(xiàn)資源的有效配置和滿足社會公共需要。現(xiàn)行的以費(fèi)擠稅、費(fèi)強(qiáng)稅弱和不規(guī)范的政府收支管理格局已經(jīng)成為建立和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的極大障礙，因此稅費(fèi)制度改革迫在眉睫。
3 從促進(jìn)社會和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展角度考慮，稅費(fèi)制度改革意義深遠(yuǎn)?，F(xiàn)行稅費(fèi)制度改革主要涉及農(nóng)村、社會保障、交通車輛、環(huán)境保護(hù)和教育等經(jīng)濟(jì)和社會領(lǐng)域，如，農(nóng)村的穩(wěn)定和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展離不開農(nóng)村稅費(fèi)制度改革；國有企業(yè)改革的順利實(shí)施和其他改革的順利推進(jìn)離不開社會保障體系的建立和健全，而健全的社會保障體系亟需稅費(fèi)制度改革；從我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展看，通過稅費(fèi)制度改革及相應(yīng)征收社會保險稅，對健全我國社會保障體系具有重要的現(xiàn)實(shí)意義?？梢哉f，稅費(fèi)制度改革對促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)和社會的可持續(xù)發(fā)展具有深遠(yuǎn)的影響。因此，必須全面深化財稅體制改革，加快推進(jìn)稅費(fèi)制度改革，建立規(guī)范的政府收支機(jī)制，增強(qiáng)財政分配職能和政府宏觀調(diào)控能力，建全社會主義公共財政體系。
參考文獻(xiàn)：
［關(guān)鍵詞］ 稅費(fèi)改革；農(nóng)村公共品；融資
［中圖分類號］ F302.6 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］ A ［文章編號］1003－3890（2006）11－0019-05
公共品融資是農(nóng)村財務(wù)管理的難點(diǎn)問題，農(nóng)村公共品融資制度安排不當(dāng)是農(nóng)民負(fù)擔(dān)不斷加重的原因之一。筆者于2005年暑假對山東省農(nóng)村組織資金運(yùn)動的現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查，就農(nóng)村稅費(fèi)改革對農(nóng)村公共品融資制度的影響進(jìn)行分析，并對完善農(nóng)村公共品的融資渠道提出對策。
一、調(diào)查資料分析及結(jié)論
本次調(diào)查以經(jīng)過培訓(xùn)的社會實(shí)踐大學(xué)生返鄉(xiāng)入戶訪問直接填寫調(diào)查問卷的方式對山東省17個地市的100個縣（市）、224個鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、251個村的農(nóng)村公共品供給狀況進(jìn)行了調(diào)查，共發(fā)放調(diào)查問卷340份，回收有效問卷251份，涉及到山東省全部的17個地級市和近72.47％的縣(市、區(qū))。由于被調(diào)查對象的分布基本上覆蓋了山東省各種類型的縣（市、區(qū)），因此，調(diào)查資料能夠比較客觀準(zhǔn)確地反映山東省農(nóng)村公共品融資的現(xiàn)狀。
在問卷的數(shù)據(jù)分析過程中，為了便于發(fā)現(xiàn)問題，筆者采用了分組對比的方法，由于村辦企業(yè)上繳利潤對村組織收入影響較大，因而按照被調(diào)查村是否有村辦企業(yè)，將山東省農(nóng)村分為有村辦企業(yè)的農(nóng)村和無村辦企業(yè)的農(nóng)村，對其財務(wù)狀況、公益事業(yè)的發(fā)展及村級負(fù)債的情況進(jìn)行比較分析，調(diào)查樣本的基本分布情況如表1所示。
（一）農(nóng)村公共品融資渠道短缺，主要來源于集體收入，占用了村集體經(jīng)濟(jì)建設(shè)資金，從而影響了集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展
調(diào)查結(jié)果表明，當(dāng)前農(nóng)村舉辦的公益事業(yè)主要有：村辦小學(xué)、幼兒園、村道路的修建、田間水利設(shè)施的興修、農(nóng)村醫(yī)療、農(nóng)村優(yōu)撫、民兵訓(xùn)練、村中自來水設(shè)施建設(shè)、植樹造林綠化建設(shè)、路燈及廣播電視信號接收和節(jié)假日補(bǔ)貼養(yǎng)老金等。各項(xiàng)公共服務(wù)種類繁多，但用于該方面的資金來源卻非常少，從調(diào)查結(jié)果來看，在調(diào)查的村中有27.44％的村可以得到財政補(bǔ)貼，有47.77％的村從村級組織的集體收入中獲取資金，有19.67％的村采用一事一議方式收取資金，還有5.12％的村通過民間資本籌集這部分資金。其具體對比分析狀況如圖1所示。
另外，農(nóng)民在公共產(chǎn)品方面的集資也比較多，據(jù)2002年調(diào)查結(jié)果表明，有91.3%的被訪村民表示，2000年以來，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府仍通過向農(nóng)民集資或攤派的方式進(jìn)行過公共設(shè)施項(xiàng)目的建設(shè)；有87.3%的被訪村民表示，自2000年以來，村級組織通過向農(nóng)民集資或攤派進(jìn)行過公共設(shè)施項(xiàng)目的建設(shè)。其中，主要的公共設(shè)施項(xiàng)目依次是：道路建設(shè)、小學(xué)或初中校舍建設(shè)、水利設(shè)施等（詳見表2）。①
資料顯示農(nóng)村公共品的供給所需資金大部分來源于農(nóng)村的集體收入，這使本來就運(yùn)轉(zhuǎn)困難的村組織雪上加霜，其對集體經(jīng)濟(jì)組織的影響主要表現(xiàn)在：一方面，農(nóng)村公共產(chǎn)品的供給占用了村集體經(jīng)濟(jì)組織的建設(shè)、發(fā)展資金，使村經(jīng)濟(jì)組織不能將資金運(yùn)用到生產(chǎn)、建設(shè)性投資中，不能按照其資金運(yùn)動規(guī)律進(jìn)行正常的籌資、投資、分配活動，為農(nóng)村帶來直接的經(jīng)濟(jì)效益；另一方面村組織資金的有限性和財政轉(zhuǎn)移性支付的缺損使農(nóng)村公共品不能及時足額供給，又制約了農(nóng)村地區(qū)經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展，因?yàn)檗r(nóng)村公共品能為經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造有利的客觀環(huán)境，從而帶來間接的經(jīng)濟(jì)效益。
（二）農(nóng)村公共品供給由于資金來源缺乏，加重了村級組織的債務(wù)負(fù)擔(dān)
在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，農(nóng)村稅費(fèi)改革后，農(nóng)村集體收入減少，在一些經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)比較差的村，沒有財力償還歷年積攢的債務(wù)，同時新債又出現(xiàn)，村級債務(wù)已給村委會帶來了沉重的負(fù)擔(dān)。從調(diào)查情況來看，在調(diào)查的251個村中，有104個村有債務(wù)，其中10萬元以下的48個村，10萬~50萬元的41個，50萬~100萬元的8個，100萬元以上的還有7個村，平均每村負(fù)債額達(dá)502 573.17元。形成原因很多：其中由原集體經(jīng)營企業(yè)形成的負(fù)債占負(fù)債總額的47％，村級公益事業(yè)形成的負(fù)債占31％，村組干部墊交的稅費(fèi)提留等占12％，還有10％由其他原因形成的負(fù)債。具體構(gòu)成情況如圖2所示。
筆者在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，村辦企業(yè)辦的比較好的村，債務(wù)要少的多，在沒有村級債務(wù)的147個村中，有村辦企業(yè)的村占70.83％，具體分布情況如表3所示。
表3中數(shù)據(jù)說明了這樣一個問題，在村辦企業(yè)發(fā)展的比較好的村，因?yàn)槭杖雭碓聪鄬捲?，為公共服?wù)和公共產(chǎn)品的供給墊支了部分資金，從而減少了部分債務(wù)。但在沒有村辦企業(yè)且經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)比較差的村，由于其收入來源極少致使村級債務(wù)無法償還，且有增長勢頭。
二、稅費(fèi)改革對農(nóng)村公共品融資制度的影響
（一）農(nóng)村稅費(fèi)制度改革免征農(nóng)業(yè)稅后，村委會可用資金短缺，農(nóng)村公共品的供給和農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展受到影響
稅費(fèi)改革前，村委會的籌資來源主要有：一是向農(nóng)民收取各種統(tǒng)籌提留以及土地承包費(fèi)、農(nóng)村教育附加費(fèi)、計劃生育費(fèi)、優(yōu)撫費(fèi)、民兵訓(xùn)練費(fèi)、鄉(xiāng)村道路建設(shè)費(fèi)等；二是向農(nóng)民收取教育集資、生產(chǎn)和公益事業(yè)集資以及各種攤派、罰款和其他收費(fèi)；三是銀行、農(nóng)村信用社借入有償使用的各種款項(xiàng)；四是在制度之外對“三農(nóng)”收費(fèi)。稅費(fèi)改革后，尤其是免征農(nóng)業(yè)稅開始，為了規(guī)范農(nóng)村稅收制度、財政制度，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，原來的許多收費(fèi)項(xiàng)目，如鄉(xiāng)村統(tǒng)籌、提留、農(nóng)村教育集資、屠宰稅等被取消，按照規(guī)定，村委會財力明顯降低。在相當(dāng)多的地方，特別是缺乏固定經(jīng)濟(jì)來源的村委會，連正常開展工作支出都難以維持。
稅費(fèi)改革前，村委會的收入在維持日常管理費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用（代行村集體經(jīng)濟(jì)組織的職能）外還能有一部分剩余，一部分用于發(fā)放村中小組長等人員的勞務(wù)費(fèi)和村干部的年終獎金，另一部分留下來作為來年生產(chǎn)經(jīng)營用的積累資金。稅費(fèi)改革后，伴隨著“三提五統(tǒng)”的取消及原來一些收費(fèi)項(xiàng)目的廢除，以及后來的免征農(nóng)業(yè)稅，使村組織的收入來源渠道枯竭，村組織的收入明顯減少，除個別村辦企業(yè)發(fā)展比較好的村和村集體土地比較多的村可以獲得企業(yè)上交利潤和土地承包費(fèi)外，大部分村組織處在入不敷出的境況之中，勉強(qiáng)維持村組織的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，有些村甚至不能維持，只能依靠對外舉債或以集體資產(chǎn)作抵押取得貸款獲得部分資金。
（二）“一事一議”的農(nóng)村公共產(chǎn)品供給機(jī)制存在著不合理和操作上的困難
從公共分配理論看，無論是城市居民還是農(nóng)村農(nóng)民只要向政府納稅后，政府就有義務(wù)向納稅人提供公共產(chǎn)品，而無需再繳費(fèi)，只有在政府為某些特殊群體提供特定服務(wù)時，才能額外收費(fèi)。稅費(fèi)改革前，鄉(xiāng)統(tǒng)籌和村提留是農(nóng)民向政府繳納農(nóng)業(yè)稅后，再向集體經(jīng)濟(jì)組織繳納的費(fèi)用，理應(yīng)得到特殊的額外服務(wù)，然而客觀事實(shí)并非如此。稅費(fèi)改革后，鄉(xiāng)統(tǒng)籌與村提留改為農(nóng)業(yè)稅附加，而且自2006年1月1日始停止征收農(nóng)業(yè)稅及附加，從而與廣大農(nóng)民利益密切相關(guān)的公共服務(wù)只靠“一事一議”方式籌集資金，一項(xiàng)收入只與一定的支出相對應(yīng)，但是由于農(nóng)村缺乏健全的監(jiān)督機(jī)制，這種集資方式很可能會出現(xiàn)巧立名目繼續(xù)向農(nóng)民收費(fèi)現(xiàn)象的出現(xiàn)。從理論上講，農(nóng)民向國家上繳了農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)附加稅后，地方性公共產(chǎn)品的供給應(yīng)由政府通過財政手段加以解決，而不能向農(nóng)民伸手?？梢姟耙皇乱蛔h”根本上還是由農(nóng)民自己承擔(dān)農(nóng)村公共產(chǎn)品，這與原來的“三提五統(tǒng)”沒有實(shí)質(zhì)區(qū)別。在實(shí)際操作中如果決策主體定位不好，將有可能演變成基層組織向農(nóng)民集資攤派的政策依據(jù)，從而加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)，出現(xiàn)事與愿違的結(jié)果。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大部分村能按照農(nóng)業(yè)部規(guī)定的“一事一議”籌資、“原則上一年一次，最多不超過兩次，一年內(nèi)村民所負(fù)擔(dān)的‘一事一議’資金人均不超過15元”的標(biāo)準(zhǔn)，但有的村組織已經(jīng)假借農(nóng)村公共品建設(shè)的名義開始亂收費(fèi)，每年每人征收50元，有的甚至達(dá)到70元。這不得不引起政策制定者注意，在權(quán)力監(jiān)督弱化的情況下，農(nóng)民被減下去的負(fù)擔(dān)很有可能重新反彈，各種稅費(fèi)問題很快又回潮，并導(dǎo)致稅改受挫。
（三）農(nóng)業(yè)稅制本身難以滿足農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展對農(nóng)村公共品和服務(wù)的巨大需求
在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，雖然村集體收入來源表面上呈現(xiàn)多元化，但實(shí)質(zhì)上主要以土地承包收入和農(nóng)業(yè)稅及附加為主，在所調(diào)查的村中有土地承包收入的村占比重最大，占調(diào)查村總數(shù)的71.56％，有企業(yè)上繳利潤的村占調(diào)查村總數(shù)的18.13％，有財政對村的轉(zhuǎn)移支付資金收入的村占樣本44.69%，收取農(nóng)業(yè)稅及附加收入的村占樣本的35％，另外，有其他收入，如池塘等承包收入、房屋租賃收入、賣樹收入、河道占壓收入、資源收入（礦砂、煤炭等）、個體煤礦企業(yè)上交的環(huán)保費(fèi)、占地費(fèi)等，這樣的村大約占到15.31％，而且只是分散的擁有其中一或兩項(xiàng)。如果按筆者在前面提到的分類標(biāo)準(zhǔn)將調(diào)查樣本分為有村辦企業(yè)的村和無村辦企業(yè)的村，則有以上收入形式的村占所在類別樣本的比重分別如圖3所示。
由圖3可見，免除農(nóng)業(yè)稅后，除個別有經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)（有村辦企業(yè)上繳利潤）的行政村外，絕大多數(shù)村級組織不可能再有財力從事生產(chǎn)性投資和經(jīng)營活動，對于這些沒有固定經(jīng)濟(jì)來源的村來說，維持其日常的開支比較困難，更無力提供農(nóng)村公共服務(wù)與公益事業(yè)。為此，國家規(guī)定從2006年1月1日起在全國取消農(nóng)業(yè)稅，但在取消這一稅種后，如何彌補(bǔ)這一類財政缺口是擺在農(nóng)村問題研究者面前的一重大課題。
三、完善農(nóng)村公共品融資體制的對策
目前影響中國農(nóng)村公共物品供給的最大障礙就是缺乏必要的財力支持和有效監(jiān)督管理機(jī)制以及體制上的一些障礙。為此，筆者就這方面提幾點(diǎn)對策建議供參考。
（一）加快公共財政體制改革，提高對農(nóng)村的財政轉(zhuǎn)移支付力度
農(nóng)村是社會的一個組成部分，和城市相比，只是分布區(qū)域和功能不同，并沒有地位上的高低，因而公共財政的陽光也應(yīng)該照到農(nóng)村。另外，村級組織承擔(dān)著貫徹黨和國家方針政策甚至政府的某些行政職能，并不只是為村民謀利益，因此其運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用由財政給予補(bǔ)貼也是合情合理的。現(xiàn)在的關(guān)鍵問題是如何建立一種有效的制度確保稅費(fèi)改革后農(nóng)村公共物品的適時適量供給，如何使財政入不敷出的地區(qū)也能夠有相應(yīng)的財力維持鄉(xiāng)村政權(quán)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)及各種公共品最起碼的供給水平。這樣，現(xiàn)實(shí)的矛盾就是如何通過建立政府財政轉(zhuǎn)移支付制度使低財政收入的鄉(xiāng)鎮(zhèn)及村組織實(shí)現(xiàn)財政財務(wù)的收支平衡。
目前，這方面做得比較好的如山東濟(jì)南的章丘市，取消農(nóng)業(yè)稅后，章丘做得最多的工作就是加大轉(zhuǎn)移支付力度，確?；鶎咏M織的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。具體做法是，在免征農(nóng)業(yè)稅前，章丘經(jīng)過了認(rèn)真調(diào)研，全市908個村總收入1.28億元，平均每村14萬元，大體可分為三類：1 ／ 3有較強(qiáng)經(jīng)濟(jì)能力，取消農(nóng)業(yè)稅影響不大；1 ／ 3尚能自保；1 ／ 3的村級財務(wù)不能自保。對于不能自保的村，市財政按照一定標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)貼，大概需要補(bǔ)助328萬元。免征農(nóng)業(yè)稅后，村干部工資和辦公經(jīng)費(fèi)，村集體收入能夠解決的，由村里負(fù)擔(dān)；村集體無收入或不能全部解決的，由市財政通過轉(zhuǎn)移支付予以補(bǔ)助。這樣通過政府資金與自籌資金相結(jié)合，可以為農(nóng)村公共產(chǎn)品與公共服務(wù)的供給提供充足的資金來源，同時也為城鄉(xiāng)統(tǒng)籌的實(shí)現(xiàn)邁出了關(guān)鍵性的一步，對最終從根本上解決三農(nóng)問題具有重要的意義。
（二）引入市場機(jī)制，拓寬公共產(chǎn)品供給的主體范圍
農(nóng)村公共品供給短缺，原因是多方面的，一個重要原因是原有的農(nóng)村公共品供給渠道太窄，過于依賴于財政資金和向農(nóng)民收費(fèi)，當(dāng)政府和居民社區(qū)無法籌集到足夠的資金時，必然會影響到公共品的穩(wěn)定供給，因此應(yīng)該實(shí)現(xiàn)供給主體的多元化，并最終實(shí)現(xiàn)資金來源渠道的多元化。經(jīng)濟(jì)體制改革給農(nóng)村公共產(chǎn)品融資帶來的突出變化是：要求農(nóng)村公共產(chǎn)品的供給不能單獨(dú)依靠政府投資的單一狀況，而應(yīng)向多元化融資渠道邁進(jìn)。公共產(chǎn)品供給主體主要是政府，但是，根據(jù)公共產(chǎn)品的層次和性質(zhì)，可以適當(dāng)引入市場機(jī)制，開創(chuàng)農(nóng)村公共產(chǎn)品供給主體多元化的新格局。農(nóng)村公共產(chǎn)品的供給主體大致可以劃分為政府供給主體、農(nóng)村社區(qū)供給主體、農(nóng)村私人供給主體和非盈利性民間組織四類。對于那些公共程度較高的公共品，如計劃生育、國防開支、大型農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)科學(xué)研究、義務(wù)教育等全國性的農(nóng)村“純公共品”的融資和運(yùn)營應(yīng)直接納入國家公共財政范圍；那些專為特定村村民享用的公共品，如農(nóng)村道路建設(shè)、農(nóng)村醫(yī)療及自來水供養(yǎng)等，則可采用村民自籌資金的方式或按市場化方式籌資，引入市場機(jī)制按完全市場化方式運(yùn)營；對那些雖然只是面對特定村的村民但需要資金數(shù)額較大又是急需提供的公共品，可采用農(nóng)民自籌、社會投資和政府補(bǔ)助相結(jié)合的形式籌資。此外，農(nóng)村現(xiàn)有的專業(yè)協(xié)會、合作社以及農(nóng)業(yè)科技示范基地等各種合作性的非盈利性農(nóng)村社會服務(wù)機(jī)構(gòu)和組織，也可以在一些領(lǐng)域和生產(chǎn)環(huán)節(jié)有所作為，為農(nóng)民提供相應(yīng)的信息和技術(shù)服務(wù)。具體采用哪種形式，可根據(jù)公共品的性質(zhì)、所需資金額度等加以確定。開創(chuàng)供給主體多元化的新格局,有助于緩解農(nóng)村公共產(chǎn)品供給不足的壓力。
（三）轉(zhuǎn)移消化農(nóng)村債務(wù)迫在眉睫
隨著農(nóng)業(yè)稅的取消和中央各項(xiàng)惠農(nóng)措施的落實(shí)，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展已呈現(xiàn)新的發(fā)展勢頭。但是，制約“三農(nóng)”發(fā)展的深層次矛盾和問題尚未徹底根除，化解農(nóng)村債務(wù)尤其是村級債務(wù)已成為“三農(nóng)”問題的迫切任務(wù)之一。
村級債務(wù)難以化解，根本原因在于歸還債務(wù)的資金來源沒有落實(shí)。因而關(guān)鍵問題還是要解決償還資金的來源。這次以減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)為主要目標(biāo)的稅費(fèi)改革，一個直接的后果就是鄉(xiāng)鎮(zhèn)和村組織收入的減少，因而單靠村組織的力量是很難化解的，特別是對于那些經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)比較差的村。所以政府各部門應(yīng)根據(jù)具體情況，在摸清農(nóng)村債務(wù)數(shù)量、類別的基礎(chǔ)上，給以適當(dāng)照顧由財政出資。對于那些由于政府公共物品供給缺位和政策體制造成的應(yīng)由中央、省、市各級政府在合理調(diào)整國民收入分配結(jié)構(gòu)和政策中加大轉(zhuǎn)移支付力度，為該部分債務(wù)買單；同時，加大城市支農(nóng)、以工補(bǔ)農(nóng)力度，通過加大對農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)技推廣體系的投入，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展，積累還債能力；對盲目辦企業(yè)、盲目進(jìn)行農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整所形成的債務(wù)，應(yīng)先落實(shí)責(zé)任主體，即由哪級政府作出的決策由哪級政府承擔(dān)責(zé)任，但要防止上級向下級轉(zhuǎn)移債務(wù)，并建立相應(yīng)的監(jiān)督落實(shí)機(jī)制。
村級組織的財務(wù)資金、財政資金、類財政資金的籌集努力實(shí)現(xiàn)法制化、規(guī)范化。
（四）建立健全有效的監(jiān)督管理體制
1. 改善經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境是制約村委會籌資進(jìn)展順利與否的一個重要的制約因素，因此，村委會在實(shí)際工作中，應(yīng)著重建立健全經(jīng)濟(jì)發(fā)展保護(hù)環(huán)境制度，切實(shí)改善農(nóng)村的政治環(huán)境、法制環(huán)境、社會環(huán)境，營造良好的社會氛圍，開創(chuàng)農(nóng)村發(fā)展良好和健康的局面，為村委會的籌資工作在一定程度上掃清了障礙。
2. 繼續(xù)執(zhí)行村財鄉(xiāng)管制度。根據(jù)調(diào)查情況，84.29%的村會計認(rèn)為鄉(xiāng)鎮(zhèn)代管對規(guī)范農(nóng)村財務(wù)管理、減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)、發(fā)展壯大農(nóng)村經(jīng)濟(jì)、維護(hù)農(nóng)村社會穩(wěn)定，起到了積極的作用。稅費(fèi)改革后村財鄉(xiāng)管不但不應(yīng)該取消，而應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)，要把村委會籌集到的各項(xiàng)資金納入代管范圍，并不斷改進(jìn)完善管理辦法。
3. 明確職責(zé)，劃清界限，加強(qiáng)監(jiān)督措施。稅費(fèi)改革后，村委會首先要加強(qiáng)審計監(jiān)督，對村級年初預(yù)算、年終結(jié)算要嚴(yán)格把關(guān)，對任何項(xiàng)目的收支進(jìn)行嚴(yán)格的考察，對資金的發(fā)放、使用、到期及回收情況進(jìn)行全面的監(jiān)督管理，規(guī)范資金的收取和使用。其次，要加大信息的透明化、法制化和公開度，建立公開責(zé)任制度和村民理財制度，對農(nóng)民比較關(guān)心的籌資、合同承包和土地變更等支出進(jìn)行及時全面地公開，實(shí)現(xiàn)對村級財務(wù)有效的監(jiān)督。同時，村委會還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化會計監(jiān)督，推行會計委托制，通過多種方式公開招聘財會人員，建立健全民主理財制度，對重大的審計評估還應(yīng)通過社會中介機(jī)構(gòu)來進(jìn)行。最后，還應(yīng)發(fā)揮政府監(jiān)督的職能作用，實(shí)行由農(nóng)業(yè)行政主管部門、財政部門、審計部門等代表政府對農(nóng)村的財務(wù)收支、資金使用情況的定期審計制度。
［注釋］
①綦好東：《稅費(fèi)改革、村級財務(wù)及公共品融資：一項(xiàng)實(shí)證研究》，《中國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)》，2003年第7期。
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Impacts of Tax Reform on Rural Public Goods Financing System
LI Cai-hong1, DONG Xue-yan2, TANG Rong-hong3
（1.Department of Finance and Accounting，Shandong Institute of Economics and Management，
Jinan 250014，China；2.School of Economics and Manage，Shandong Agriculture University，
Tai′an 271018，China；3.Finance Department，Shandong Agriculture University，Tai′an 271018，China）
一、我國礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度存在的問題
1.礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度設(shè)計目標(biāo)錯位。礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度的主旨是調(diào)節(jié)和規(guī)范礦產(chǎn)資源開發(fā)中利益相關(guān)者之間的關(guān)系。而我國在礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度及其宣傳中，往往將礦產(chǎn)資源稅費(fèi)的征收與提高資源開發(fā)利用率相聯(lián)系。礦產(chǎn)資源的開發(fā)利用率主要取決于礦產(chǎn)資源產(chǎn)權(quán)制度安排的合理性和礦業(yè)權(quán)市場競爭的有效性。我國礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度設(shè)計不合理導(dǎo)致政策多變，成為影響礦產(chǎn)資源開發(fā)秩序混亂、礦業(yè)權(quán)市場不規(guī)范、礦產(chǎn)資源利用效率低下等問題的主要因素。
2.礦業(yè)企業(yè)增值稅設(shè)計不合理。礦業(yè)企業(yè)不同于一般的工業(yè)企業(yè)，它是從自然界直接獲取資源的初級產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)品的增值過程不同于一般工業(yè)產(chǎn)品的增值過程。礦業(yè)企業(yè)的特殊生產(chǎn)過程決定了其發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)較少，大量的增值稅銷項(xiàng)稅額無法抵扣，但是卻與一般工業(yè)企業(yè)遵循相同的增值稅稅率和繳納辦法。增值稅設(shè)計未考慮礦業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程的特殊性，對礦業(yè)企業(yè)而言有失公允。國外一些礦產(chǎn)資源大國都取消了礦業(yè)企業(yè)的增值稅，而我國非但沒有給予礦業(yè)企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策，反而增加了礦業(yè)企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)。這種做法極大地打擊了礦業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)積極性，增加了礦業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本，降低了礦業(yè)企業(yè)的國際競爭力。
3.資源稅計征依據(jù)不充分。按照我國現(xiàn)行法規(guī)，征收資源稅的目的是為了調(diào)節(jié)自然條件形成的資源級差收入。按照礦租理論，此處應(yīng)該征收級差地租，可事實(shí)上我國資源稅主要是從量征收。因此，我國資源稅的立稅原意與實(shí)際制度之間產(chǎn)生了矛盾。而世界上大多數(shù)國家對礦業(yè)企業(yè)都不征收類似于我國資源稅性質(zhì)的資源超額利潤稅。原因主要有兩方面：一是經(jīng)濟(jì)活動追求高風(fēng)險高回報，礦業(yè)投資風(fēng)險非常高，因此礦業(yè)投資都要求得到比其他行業(yè)更高的投資回報率；二是因礦業(yè)企業(yè)的資源條件差異而產(chǎn)生的收益差別可以通過征收所得稅加以調(diào)整。即使征收資源超額利潤稅的國家，也是對礦業(yè)企業(yè)超過基本的投資收益水平以上的利潤征收，一般按滑動比率計征。而且一般由中央政府征收，納入中央政府財政，而我國的資源稅名義上是共享稅，實(shí)際上是地方稅。因此從國際慣例來看，資源稅也沒有存在的依據(jù)。即便是要征收，也應(yīng)該是針對超額利潤進(jìn)行征收，而不應(yīng)該從價或者從量征收。
4.礦產(chǎn)資源的耗竭特性未充分體現(xiàn)。礦產(chǎn)資源是一種不可再生資源，具有不斷耗竭的特性。人們過度開采，加快了資源的耗竭速度，給未來消費(fèi)者留下無法挽回的損失。因此，在很多國家的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系中包含了資源耗竭補(bǔ)償費(fèi)，用于尋找新的礦體，其實(shí)質(zhì)是對當(dāng)代人過度開采對未來消費(fèi)者造成損失的部分價值補(bǔ)償。但是我國礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系中沒有體現(xiàn)這一點(diǎn)。礦業(yè)生產(chǎn)活動會對地表、水文、大氣等自然環(huán)境造成嚴(yán)重的破壞，因此在礦業(yè)權(quán)出讓時應(yīng)充分考慮礦業(yè)活動對自然環(huán)境的破壞程度，并征收一定的稅費(fèi)以調(diào)控和治理礦業(yè)活動對環(huán)境的危害。
5.礦產(chǎn)資源稅費(fèi)收入分配制度不合理。目前，我國的資源稅為地方稅。由地方政府收取并納入地方政府財政預(yù)算的資源稅，與法規(guī)中對資源稅是國家憑政治權(quán)力征收的定性相矛盾。按照產(chǎn)權(quán)理論，收益權(quán)是產(chǎn)權(quán)的有機(jī)組成部分，沒有收益權(quán)的所有權(quán)是沒有意義的。目前，礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)和礦業(yè)權(quán)價款按我國礦產(chǎn)資源分級分類管理制度，由相應(yīng)的具有管理權(quán)限的各級政府部門收取，其收入納入相應(yīng)級別政府的財政。盡管我國規(guī)定礦業(yè)權(quán)價款收入在中央與地方之間按“2∶8”分成，但地方政府仍在礦業(yè)權(quán)價款收入中得到大部分，與礦業(yè)權(quán)價款征收維護(hù)的是國家礦產(chǎn)資源所有者利益的法律規(guī)定相違背。
二、我國礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度的改進(jìn)建議
1.推動增值稅轉(zhuǎn)型。相關(guān)部門應(yīng)該考慮礦業(yè)企業(yè)的特殊性，在繼續(xù)保留由中央財政增值稅返還政策的基礎(chǔ)上，推動生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型，擴(kuò)大礦業(yè)企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍。如允許煤炭等礦業(yè)企業(yè)購建生產(chǎn)用固定資產(chǎn)（含安全裝備的投入）和礦井水平延深、開拓等井巷工程外購材料，按照17%的比例作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；允許煤炭企業(yè)從農(nóng)民手中購進(jìn)的煤礦特殊用料，視同農(nóng)產(chǎn)品按10%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；支付的探礦權(quán)、采礦權(quán)價款和探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)，依據(jù)取得的合法票據(jù)按17%的比例計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；支付給村鎮(zhèn)及農(nóng)戶的青苗補(bǔ)償費(fèi)、土地塌陷補(bǔ)償費(fèi)、沉陷治理費(fèi)、村莊搬遷費(fèi)等，依據(jù)取得的合法票據(jù)或相關(guān)協(xié)議按17%的比例計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；其他針對煤炭企業(yè)的政府性收費(fèi)，例如煤炭價格調(diào)節(jié)基金、煤炭可持續(xù)發(fā)展基金、水資源補(bǔ)償費(fèi)、礦山環(huán)境治理保證金、煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金等依據(jù)取得的合法票據(jù)，按17%的比例計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅等。
第二條本辦法所稱小水電行業(yè)，是指全縣范圍內(nèi)在建和已建成發(fā)電的所有水電站，包括各種經(jīng)營方式和注冊類型的水電站。
第三條本辦法所稱小水電行業(yè)的稅費(fèi)包括基建環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、資源稅、印花稅、個人所得稅或企業(yè)所得稅、耕地占用稅、契稅和電力銷售環(huán)節(jié)的增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、個人所得稅或企業(yè)所得稅、水資源費(fèi)等。
第四條凡在我縣從事小水電建設(shè)和小水電電力生產(chǎn)銷售的單位和個人為應(yīng)繳納小水電行業(yè)稅費(fèi)的義務(wù)人。
第五條稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過多種方式對納稅人進(jìn)行稅法宣傳，定期或不定期對小水電企業(yè)法人和財務(wù)人員進(jìn)行納稅輔導(dǎo)。
第六條稅收征管部門對所有在建的水電站要按照有關(guān)規(guī)定要求逐一進(jìn)行項(xiàng)目登記。對已建成投產(chǎn)的水電站按要求搞好稅務(wù)登記，并按要求進(jìn)行納稅人信用等級評定，納入正常管理。
第七條小水電行業(yè)稅費(fèi)實(shí)行核定征收。
基建環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的地方各稅，以實(shí)際投資總額的60%為計稅依據(jù)，按3.395%的綜合征收率征收（其中：營業(yè)稅3%、個人所得稅1%、按營業(yè)稅額的1%計征城建稅，按營業(yè)稅額的4.5%計征教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、資源稅0.2%、印花稅0.03%）。
電站建設(shè)占用耕地的，應(yīng)交納耕地占用稅，耕地占用稅交納標(biāo)準(zhǔn)按占用時政策規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。電站建成后辦理有關(guān)手續(xù)時，按4%的稅率交納契稅。
電力生產(chǎn)銷售按銷售收入的6%計征增值稅，按銷售收入的3.33%的綜合征收率預(yù)征地方各稅（其中個人所得稅預(yù)征率3%，按增值稅額的1%計征城建稅，按增值稅額的4.5%計征教育費(fèi)附加、地方教育附加）。
水資源費(fèi)按發(fā)電量每度0.001元收取。
第八條納稅人應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行納稅申報。
在建電站必須按投資進(jìn)度和工程進(jìn)度按月向地稅機(jī)關(guān)申報納稅。已建成發(fā)電的電站按月向各主管機(jī)關(guān)申報繳納各種稅費(fèi)。年收入超過100萬元的小水電企業(yè)應(yīng)按規(guī)定到國稅部門辦理增值稅一般納稅人手續(xù)。增值稅稅率按6%不變。
第九條小水電行業(yè)稅費(fèi)征收的源泉控管，切實(shí)搞好代扣、代征、代繳工作。
在建小水電站的稅費(fèi)征收由縣水務(wù)局在辦理工程驗(yàn)收時統(tǒng)一把關(guān)。工程竣工后，縣財政、稅務(wù)等部門要及時搞好建安環(huán)節(jié)各稅款的結(jié)算工作?？h水務(wù)局必須憑縣財政、稅務(wù)等部門出具的完稅證明單方可辦理工程驗(yàn)收。
原已建成發(fā)電，但未按規(guī)定足額繳納建安環(huán)節(jié)稅費(fèi)的，由縣電力公司在支付電費(fèi)時憑縣財政、稅務(wù)等部門出具的結(jié)算意見書實(shí)行代扣代繳。強(qiáng)化以票控稅。
原已建成發(fā)電和在建電站投資人在支付工程款和設(shè)備材料款時，必須取得符合稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的發(fā)票。對不能取得合法發(fā)票的部分，投資人應(yīng)按稅務(wù)部門的規(guī)定代扣代繳稅款。否則，因此造成的稅收流失一律由投資人補(bǔ)交，并進(jìn)行相應(yīng)的處罰。電力銷售環(huán)節(jié)的增值稅由納稅人在申請開具發(fā)票時預(yù)交；電力銷售和收益分紅環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的地方各稅（費(fèi)）由國稅部門在為各水電站代開發(fā)票時按規(guī)定進(jìn)行代征、代繳，水資源費(fèi)由縣電力公司在支付電費(fèi)時代扣代繳。
我國房地產(chǎn)市場發(fā)展現(xiàn)狀及其地位
（一）經(jīng)濟(jì)增長迅速刺激中國房地產(chǎn)市場的消費(fèi)需求改革開放以來，中國經(jīng)濟(jì)長期保持著兩位數(shù)的高速增長，成為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展最為迅速的國家，在發(fā)展中國家中處于領(lǐng)先地位。經(jīng)濟(jì)快速增長，使得我國人民生活水平和社會購買力水平不斷提高，社會對房地產(chǎn)的需求不斷上升，原有的樓市供求矛盾加劇，最終給我國帶來了更大的房地產(chǎn)市場消費(fèi)需求。
（二）房地產(chǎn)業(yè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要領(lǐng)域經(jīng)過長期的發(fā)展，我國房地產(chǎn)行業(yè)逐漸走向經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前臺，體現(xiàn)出產(chǎn)業(yè)化發(fā)展趨勢。2006-2008年連續(xù)三年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，房地產(chǎn)吸引了眾多行業(yè)領(lǐng)域的資本進(jìn)入，這也是2006-2008年我國房地產(chǎn)市場價格不斷攀升的重要資金緣由。在扣除外貿(mào)成分以后，房地產(chǎn)業(yè)是一個舉足■楊志銀（貴州財經(jīng)學(xué)院科研處貴陽550004）中圖分類號：F810文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A內(nèi)容摘要：住房作為不動產(chǎn)是一個特殊的商品，既具有消費(fèi)功能，也具有投資功能。近年來，大量投機(jī)資金大規(guī)模進(jìn)入房地產(chǎn)領(lǐng)域，推高房價。這也導(dǎo)致國家一系列房地產(chǎn)調(diào)控政策未達(dá)到預(yù)期效果，居民的自住性消費(fèi)無法得到滿足。本文在對我國房地產(chǎn)市場發(fā)展現(xiàn)狀分析的基礎(chǔ)上，探討稅收政策在房地產(chǎn)市場消費(fèi)中的作用，并提出完善稅收政策引導(dǎo)房地產(chǎn)市場健康消費(fèi)的建議。
關(guān)鍵詞：稅收政策房地產(chǎn)市場消費(fèi)輕重的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可忽視的產(chǎn)業(yè)成分之一。
（三）房地產(chǎn)業(yè)是擴(kuò)內(nèi)需、保增長的重要支撐首先，房地產(chǎn)是我國轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式過渡時期的重要產(chǎn)業(yè)。我國在外需不足的前提下，提出轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，擴(kuò)大內(nèi)需，以應(yīng)對金融危機(jī)的影響。在這一過程中，房地產(chǎn)行業(yè)對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支撐作用不斷顯現(xiàn)出來。其次，房地產(chǎn)是我國面對金融危機(jī)壓力、刺激就業(yè)等方面不可忽視的行業(yè)。這主要是由房地產(chǎn)作為我國產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)的中間產(chǎn)業(yè)鏈條所決定的?？傊捎谖覈鴥?nèi)需產(chǎn)業(yè)發(fā)展相對落后，競爭力不足，在外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變情況下，房地產(chǎn)是我國擴(kuò)大內(nèi)需、保增長，應(yīng)對金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)影響的重要產(chǎn)業(yè)，也是我國當(dāng)前轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級等重大決策實(shí)施過程中的重要支撐產(chǎn)業(yè)。
（四）規(guī)范房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展是一項(xiàng)重要的民生工作根據(jù)不完全統(tǒng)計，中國當(dāng)年的普通居民，幾乎有50%以上的收入屬于個人的住房消費(fèi)。住房消費(fèi)是我國居民消費(fèi)的重要組成部分，不僅牽動著居民的收入水平，而且與我國銀行業(yè)發(fā)展有著重要的關(guān)聯(lián)性，也是我國居民財產(chǎn)性收入的主要構(gòu)成部分。
當(dāng)前我國房地產(chǎn)稅收政策及其存在問題
（一）我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收政策
1.土地增值稅。土地增值稅的計稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減去稅法規(guī)定扣除項(xiàng)目后的余額。規(guī)定扣除項(xiàng)目包括取得土地使用權(quán)時所支付的金額、土地開發(fā)成本及費(fèi)用、新建房及配套設(shè)施的成本和費(fèi)用（或舊房和建筑物的評估價格）、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)相關(guān)的稅金、財政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目20%的，以及因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)可以免征土地增值稅。此外，企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為廉租房、經(jīng)濟(jì)適用房房源且增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。
2.企業(yè)所得稅。根據(jù)最新企業(yè)所得稅法規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)在計算企業(yè)所得稅允許扣除的成本項(xiàng)目可分為：土地實(shí)際成本，包括土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、七通一平費(fèi)（包括道路、供水、供電、通訊、排污、排洪、供氣和場地平整等方面的費(fèi)用）、管理費(fèi)用；住宅和其他商品房開發(fā)實(shí)際成本，包括土地開發(fā)費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、設(shè)備工程費(fèi)、配套工程費(fèi)、管理費(fèi)用。但是作為土地增值稅加計20%的扣除項(xiàng)目不得在計算企業(yè)所得稅中列支扣除。
3.營業(yè)稅。營業(yè)稅政策中涉及房地產(chǎn)行業(yè)的稅收政策主要是兩個行業(yè)：一是建筑業(yè)；二是轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，因此房地產(chǎn)涉及的營業(yè)稅稅率主要是3%和5%兩檔。它是對在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售房地產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)額按稅率計征的一種稅賦。營業(yè)稅稅法中規(guī)定，土地所有者出讓土地使用權(quán)以及土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征營業(yè)稅。以房地產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險行為，不征營業(yè)稅，但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)例外。同時，對自建自用的房地產(chǎn)免征營業(yè)稅。2008年3月1日起出租自有住房，不再區(qū)分用途，一律按照3%的稅率征收營業(yè)稅。
4.房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅主要由產(chǎn)權(quán)所有人繳納，產(chǎn)權(quán)屬于全民所有，由經(jīng)營管理單位繳納；產(chǎn)權(quán)屬于集體和個人所有的，由集體單位和個人繳納；產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納；產(chǎn)權(quán)所有者、承典人不在房產(chǎn)所在地或產(chǎn)權(quán)未確定以及承典糾紛未解決的，應(yīng)由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。根據(jù)納稅人不同的經(jīng)營方式采取兩種方式計稅：一是納稅人經(jīng)營自用的房產(chǎn)，以房產(chǎn)余值計稅，即從價計征；二是將自有房產(chǎn)出租經(jīng)營，以房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)，即從租計征，稅率為12%。
5.城鎮(zhèn)土地使用稅。該稅是國家按使用土地的等級和數(shù)量，對城鎮(zhèn)（城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)）范圍內(nèi)的土地使用單位和個人征收的一種稅賦。計稅依據(jù)是納稅人實(shí)際占用的土地面積，由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定的稅額計征，實(shí)行定額稅率，按年計算，分期繳納。
6.契稅。契稅指由于土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓，房屋買賣、贈予、交換等發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移時向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種稅。
計稅依據(jù)依不同的房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移方式而不同：國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣為成交價格；土地實(shí)用權(quán)贈予、房屋贈予，由征稅機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定；土地使用權(quán)交換和房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)和房屋的價格差額。如成交價格或交換價格差額明顯低于市場價格，并無正當(dāng)理由，由征稅機(jī)關(guān)參照市場價格核定，實(shí)行3%-5%比例稅率。同時規(guī)定國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買的公房以及財政部門規(guī)定的其他項(xiàng)目，免征契稅。
7.印花稅。印花稅是對中國境內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動中或經(jīng)濟(jì)交往中書立的或領(lǐng)受的房地產(chǎn)憑證以及在境外書立、受我國法律保護(hù)、在我國境內(nèi)適用的應(yīng)稅房地產(chǎn)憑證的單位和個人征收的一種稅。計稅依據(jù)是書立、領(lǐng)受的房地產(chǎn)憑證所承載的資金量或?qū)嵨锪俊?/p>
針對不同的憑證情況實(shí)行兩種稅率：一是比例稅率，適用于房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、房屋租賃合同、房地產(chǎn)買賣合同；二是定額稅率，適用于房地產(chǎn)權(quán)利證書以及合同金額無法確定的憑證，為每件5元。
（二）現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收政策存在問題
1.結(jié)構(gòu)不合理，稅基交叉，存在重復(fù)征稅現(xiàn)象?，F(xiàn)行涉及房地產(chǎn)業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)松散繁雜，各種稅之間主輔作用不清，調(diào)節(jié)單一，個別稅種設(shè)置重疊，存在重復(fù)征稅現(xiàn)象。一方面，土地增值稅與所得稅、營業(yè)稅交叉重復(fù)；土地使用稅與房產(chǎn)稅在對房屋同一目的物征收時缺乏科學(xué)性。營業(yè)稅與土地增值稅計稅依據(jù)存在重疊，從而造成對房地產(chǎn)開發(fā)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的重復(fù)征稅，在一定程度上助長了土地的保有或投機(jī)行為。另一方面，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的契稅和印花稅稅基交叉性帶來了一定程度上的重復(fù)征稅。此外，房地產(chǎn)出租法人負(fù)擔(dān)的各類稅收稅基的交叉性，房地產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)稅收也存在重復(fù)征收的情況，不利于我國房地產(chǎn)租賃市場的發(fā)展。
2.征稅范圍相對狹窄，調(diào)節(jié)功能弱化。
稅種繁多，收費(fèi)復(fù)雜，租費(fèi)雜亂，征稅覆蓋面窄，房地產(chǎn)稅占全部稅收收入比重偏低，使得房地產(chǎn)市場出現(xiàn)的嚴(yán)重投機(jī)炒作造成房價快速上漲、泡沫四起，進(jìn)而使得房地產(chǎn)稅類籌集財政收入的功能微弱，抑制了房地產(chǎn)稅收作用的發(fā)揮。我國房地產(chǎn)評估制度不健全與評估秩序混亂，使得房地產(chǎn)各個交易環(huán)節(jié)的計稅依據(jù)難以科學(xué)合理地確定，難以發(fā)揮調(diào)節(jié)社會貧富差距的作用，抑制房地產(chǎn)投機(jī)的作用十分微弱。
3.消費(fèi)流通環(huán)節(jié)稅與保有環(huán)節(jié)稅賦不協(xié)調(diào)。目前我國房地產(chǎn)稅收政策主要集中在房產(chǎn)和地產(chǎn)的消費(fèi)流通環(huán)節(jié)，而在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅種非常少，房地產(chǎn)存量稅源沒有得到充分利用。正是因?yàn)檫@種不平衡，導(dǎo)致了房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅費(fèi)過于集中，增加新建房地產(chǎn)的開發(fā)成本，在一定程度上帶動整個房地產(chǎn)市場價格的上揚(yáng)，提高居民購房的門檻，影響房地產(chǎn)消費(fèi)市場發(fā)展。另外，由于我國土地市場的特殊性，大量的土地使用權(quán)由企事業(yè)單位無償取得，并近似無償?shù)爻钟?，我國對房地產(chǎn)保有、特別是土地的保有稅賦過低。這一現(xiàn)象不能很好地抑制市場對樓市的炒作投機(jī)行為，在一定程度上放任房地產(chǎn)、土地的投機(jī)炒作者坐等資產(chǎn)升值，而不必?fù)?dān)憂資產(chǎn)保有期間的成本，造就我國目前大量閑置、空置房產(chǎn)。
4.稅收體系不完善，稅收政策存在一刀切現(xiàn)象。我國并沒有專門的房地產(chǎn)稅收體系，而是體現(xiàn)在各個現(xiàn)有稅種稅收政策之中，這不利于行業(yè)稅收政策的宏觀調(diào)節(jié)。
現(xiàn)有房地產(chǎn)稅收政策措施，很少針對不同性質(zhì)的房地產(chǎn)需求而給予區(qū)別對待，大部分是針對房地產(chǎn)行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，規(guī)定統(tǒng)一的稅收政策，在很大程度上抑制了我國住房市場的消費(fèi)。
利用稅收政策引導(dǎo)房地產(chǎn)市場消費(fèi)的政策建議
（一）利用房地產(chǎn)高額稅率打擊房地產(chǎn)市場的投機(jī)行為
首先，對房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收高稅收，降低房地產(chǎn)市場的投資和保值增值的功能。
同時增強(qiáng)對房地產(chǎn)市場的閑置房以及空置房的稅收調(diào)控。其次，對我國的第二套房產(chǎn)購買征收重稅，開征資本收益稅，抑制居民對房地產(chǎn)行業(yè)的投機(jī)行為。
（二）對投資性房產(chǎn)需求和自住性房產(chǎn)需求區(qū)別征稅
,改革個人所得稅征收管理模式，把房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益歸入個人或法人的綜合收益，征收個人所得稅。加大對我國房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收建設(shè)，進(jìn)一步肅清當(dāng)前稅收政策中存在的稅基交叉、重復(fù)征稅等問題，平衡房產(chǎn)消費(fèi)環(huán)境的稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)房地產(chǎn)實(shí)際占有權(quán)屬時間長短征稅，區(qū)別投資性和自住性房產(chǎn)交易的稅收，保護(hù)合理的房地產(chǎn)需求，增加投資性房地產(chǎn)需求的交易成本。
（三）對低收入購房者實(shí)施差別稅收優(yōu)惠政策
在現(xiàn)有財政以及貨幣方面優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，稅收政策應(yīng)該區(qū)別不同收入水平的購買群體而實(shí)施差別的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵中低收入階層購買自用住房，可以適當(dāng)考慮給予中低收入階層住房按揭貸款在征收個人所得稅方面減免相關(guān)的利息支出。
考慮與其他相關(guān)財產(chǎn)類以及所得稅類相結(jié)合，對中低收入階層的購房款給予一定年限的抵扣減免。綜合考慮我國現(xiàn)有房地產(chǎn)稅收政策的基礎(chǔ)上，避免相關(guān)稅收的重復(fù)征收，對中低收入階層的購房行為給予一定程度的免征或者減征，刺激我國住房消費(fèi)市場的健康發(fā)展。
（四）開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅
我國房地產(chǎn)市場另一個重大問題是存在稅費(fèi)相擠現(xiàn)象，通過開征立足于中國國情的物業(yè)稅，可以有效解決這種稅費(fèi)相擠現(xiàn)象。通過征收物業(yè)稅，將一次性繳納的大部分房地產(chǎn)稅費(fèi)轉(zhuǎn)化為在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)分期收取，提高中低收入者的購房水平，有效降低消費(fèi)流通環(huán)節(jié)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，增加房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的負(fù)擔(dān)，增加樓市投機(jī)者房產(chǎn)持有成本，可以有效改變中國目前階段樓市價格非理性上漲的現(xiàn)象，從而抑制樓市的投機(jī)行為。
（五）通過結(jié)構(gòu)性減稅保證房地產(chǎn)市場稅收收入
有保有壓針對房地產(chǎn)市場存在的稅基交叉、重復(fù)征稅等稅收問題，按照減少流通環(huán)節(jié)稅收、市場增加保有環(huán)節(jié)的稅收原則，適當(dāng)?shù)貙Ψ康禺a(chǎn)市場實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅。根據(jù)我國房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的需要，對不適應(yīng)我國地產(chǎn)發(fā)展需求的稅種給予一定的減免甚至取消，適當(dāng)取消房地產(chǎn)市場的耕地使用稅，減免契稅等。增加保有環(huán)節(jié)稅收，降低房地產(chǎn)市場由于結(jié)構(gòu)性減稅所帶來的稅收收入壓力，使得房地產(chǎn)消費(fèi)環(huán)節(jié)的稅負(fù)更加合理化、科學(xué)化，從而合理引導(dǎo)我國房地產(chǎn)消費(fèi)市場。
參考文獻(xiàn)：
1.樊麗明，李文.房地產(chǎn)稅收制度改革研究.稅務(wù)研究，2004（9）
作者簡介：南京師范大學(xué)院副教授，主要從事財政與稅收方向研究。
出口貨物退(免)稅是國際貿(mào)易中通常采用的并為世界各國普遍接受的，目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種退還或免征間接稅的稅收措施。由于這項(xiàng)制度比較公平合理，因此它已成為國際社會通行的慣例。同時，在注會《稅法》考試中，也是一個難點(diǎn)問題。
一、出口貨物退(免)稅的適用范圍
目前世界上大部分國家都實(shí)行出口退稅制度。原因之一，稅收屬國家行為，增值稅、消費(fèi)稅有轉(zhuǎn)嫁性質(zhì)，若進(jìn)入國際市場的商品含流轉(zhuǎn)稅，那么外國最終消費(fèi)者將勢必承擔(dān)出口國政府的稅收負(fù)擔(dān)。而外國消費(fèi)者沒有義務(wù)承擔(dān)出口商品國政府的稅負(fù)。再有，含流轉(zhuǎn)稅的商品進(jìn)入國際市場，也會增加商品成本，降低競爭力，因此我國為了鼓勵貨物出口，增加國際市場競爭力，也實(shí)行出口退稅制度。但并不是說只要企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營出口貨物就一定能夠得到出口退稅，根據(jù)我國當(dāng)前的實(shí)際情況，按照出口企業(yè)的不同形式和出口貨物的不同種類，我國的出口貨物稅收政策現(xiàn)分為：出口免稅并退稅、免稅不退稅、不免稅也不退稅三種形式。
(一)出口免稅并退稅
出口免稅是指對貨物在出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅。出口退稅是指對貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計算后予以退還。在增值稅方面，適用這個政策的主要有：生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托出口貨物、外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口或委托出口貨物以及特定的出口退稅企業(yè)，其他企業(yè)委托出口貨物一律不予退(免)稅。在消費(fèi)稅方面，只有外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口或委托出口貨物才適用這個政策。外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托出口應(yīng)稅消費(fèi)品才能辦理退稅，而外貿(mào)企業(yè)受生產(chǎn)企業(yè)委托出口應(yīng)稅消費(fèi)品是不予退(免)稅的，這一點(diǎn)與增值稅有明顯區(qū)別。
(二)出口免稅不退稅
在增值稅方面，現(xiàn)適用這個政策的企業(yè)和貨物主要有：(1)小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口；(2)外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持有普通發(fā)票的貨物出口；(3)來料加工復(fù)出口貨物的貨物；(4)避孕藥品和古舊圖書；(5)國家出口計劃內(nèi)的卷煙和軍品。在消費(fèi)稅方面，適用這個政策的企業(yè)只有生產(chǎn)企業(yè)出口或委托出口。增值稅和消費(fèi)稅有關(guān)出口免稅不退稅的含義有著明顯不同。增值稅出口免稅是指出口環(huán)節(jié)免稅，而消費(fèi)稅出口免稅是指在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和出口環(huán)節(jié)都是免稅。增值稅出口不退稅，是因?yàn)樾∫?guī)模生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口和外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)小規(guī)模納稅人貨物出口，因其在境內(nèi)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，所以出口也就不能退。而消費(fèi)稅出口不退稅，是因?yàn)橄M(fèi)稅只征一道稅，只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，由于其產(chǎn)品在其生產(chǎn)環(huán)節(jié)已免稅，出口的應(yīng)稅消費(fèi)品就不含消費(fèi)稅，因此也無需退稅，這符合出口退稅的“不征不退”原則。
(三)不免稅不退稅
增值稅適用這個政策的主要是：稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如：原油、天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。消費(fèi)稅適用這個政策的是：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)(非生產(chǎn)企業(yè))。我國現(xiàn)對這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，一律不退(免)稅，否則，可能會造成一些非生產(chǎn)企業(yè)倒買倒賣貨物出口，干擾商品流通秩序，或串通無貨出口騙取退稅。
二、出口貨物的退稅率
企業(yè)出口貨物以不含稅價格參與國際市場競爭是國際上的通行做法。我國為鼓勵貨物出口，按《增值稅暫行條例》規(guī)定，實(shí)行出口貨物稅率為零的優(yōu)惠政策。所謂實(shí)行零稅率，是指貨物在出口時整體稅負(fù)為零。這樣，出口貨物適用零稅率不但出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還可以退還以前納稅環(huán)節(jié)已納稅款，這是我國通常所說的“出口退稅”。目前(2004年7月1日后)增值稅出口退稅率分為6檔：17％、13％、11％、8％、6％、5％。因此，目前我國大部分出口貨物的增值稅退稅率低于征稅率。然而，我國消費(fèi)稅的退(免)稅的稅率是等于征稅率的。我們計算出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額，是依據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》所附《消費(fèi)稅稅率(稅額)表》執(zhí)行的，這是消費(fèi)稅出口退稅和增值稅出口退稅的一個重要區(qū)別。當(dāng)出口的貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品時，其退還增值稅要按規(guī)定的退稅率計算，其退還的消費(fèi)稅則應(yīng)按應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅征稅率計算。
三、出口退(免)稅的計算
消費(fèi)稅出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的計稅依據(jù)有二種：(1)對采用比例稅率征稅的消費(fèi)品，其退稅依據(jù)是從工廠購進(jìn)貨物時，計算征收消費(fèi)稅的價格；(2)對采用固定稅率征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品，其退稅依據(jù)是出口報關(guān)的數(shù)量。由于存在兩種不同的計稅依據(jù)，所以外貿(mào)企業(yè)出口或出口貨物的應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，分兩種情況處理：(1)屬于從價定率計征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時征收消費(fèi)稅的價格計算應(yīng)退稅額，其計算公式為：應(yīng)退消費(fèi)稅額=出口貨物的工廠銷售額×稅率；(2)屬于從量定額計征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照貨物購進(jìn)和報關(guān)出口的數(shù)量計算應(yīng)退稅額，其計算公式為：應(yīng)退消費(fèi)稅額=出口數(shù)量×單位稅額。
出口貨物只適用既免稅又退稅的政策時，才會涉及如何計算退稅問題。由于消費(fèi)稅只有外貿(mào)企業(yè)出口或委托出口貨物才既退稅又免稅，而生產(chǎn)企業(yè)出口和委托出口只免稅不退稅，所以消費(fèi)稅中生產(chǎn)企業(yè)不涉及退稅計算問題，而增值稅由于生產(chǎn)企業(yè)出口或委托出口是既退稅又免稅，所以對生產(chǎn)企業(yè)出口退稅主要采用兩種計算辦法：
(1)凡是具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口，除另有規(guī)定外，實(shí)行“免、抵、退”辦法。
(2)對未采用免、抵、退辦法退稅的其他生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)實(shí)行“先征后退”辦法。
“免、抵、退”稅的計算步驟如下：
(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×(出口貨物征稅率一出u貨物退稅率)
(2)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)一免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)－上期留抵稅額
當(dāng)應(yīng)納稅額>0的時候，就應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不能退稅。
當(dāng)應(yīng)納稅額
(4)免抵退稅抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率
(5)免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額
(6)當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額
(7)當(dāng)期末留抵稅額≥當(dāng)期免抵退稅額，則：
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額=0
留在下期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期末留抵稅額一當(dāng)期免抵退稅額
(當(dāng)期期末留抵稅額就是應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)的數(shù)額)
“先征后退”的計算方法：
(1)外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計入企業(yè)成本。
外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的購進(jìn)金額和退稅率計算。
應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅率
(2)外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定：
①凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實(shí)行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法。由于小規(guī)模納稅人使用的是普通發(fā)票，其銷售額和應(yīng)納稅額沒有單獨(dú)計價，小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅也是價外計征的，這樣，必須將合并定價的銷售額先換算成不含稅價格，然后據(jù)以計算出口貨物退稅。其計算公式為：
應(yīng)退稅額=[普通發(fā)票所列(含增值稅)銷售金額]／(1+征收率)×6％或5％
對出口企業(yè)購進(jìn)小規(guī)模納稅人特準(zhǔn)的12類貨物出口，提供的普通發(fā)票應(yīng)符合《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)使用規(guī)定，否則不予辦理退稅。
②凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計算退稅：
應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×6％或5％
現(xiàn)行消費(fèi)稅，在調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、抑制超前消費(fèi)需求，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向和增加國家財政收入等方面發(fā)揮了積極作用。在一定程度上緩解了社會分配不公和供求之間的矛盾，增強(qiáng)了國家對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控能力，促進(jìn)了資源合理配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化。但我們也正視現(xiàn)行消贊稅存在一些不容忽視的問題：：
(一)課稅范圍失當(dāng)在個消費(fèi)稅稅目中，包括了黃酒、啤酒、酒精、輪胎、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等項(xiàng)目，這些消費(fèi)品隨人們生活水平的提高，在現(xiàn)代生活中，已成為人們的生話必需品或常用品，遷有的屬于生產(chǎn)資料，對這些消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，使人們對必需品的消費(fèi)受到限制，生產(chǎn)發(fā)展受到影響，對政收人減少，必然起到逆向調(diào)節(jié)作用。同時，某些高檔消費(fèi)蛙樂束納人課稅范圍。現(xiàn)行社會上一些高檔娛樂消費(fèi)，如敵舞廳高爾夫球、保齡球等未納人消費(fèi)稅課稅的范圍這些高檔螟樂活動債高利大．對其征收一道消費(fèi)稅，既可在～定程度上增加財政收人，又可起到限制高檔娛樂業(yè)盲目發(fā)展的作用。
（二)某些稅目和稅率的設(shè)計不夠臺理=現(xiàn)行請費(fèi)稅稅目稅率的設(shè)計在很大程度上是為了平衡財政收人，因此一些屬于生產(chǎn)資料性質(zhì)的產(chǎn)品也納人丁消費(fèi)稅的征收范圍，如唪托車、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等，企業(yè)難以承受，征收阻力大同時，某些消費(fèi)品的稅率又偏低，如卷煙工業(yè)的稅率現(xiàn)為45％，與大多數(shù)國家相比，我國的卷煙稅負(fù)是處于較低水平一加之，近兒年來，部分卷煙生產(chǎn)企業(yè)采取降低出廠價格，向商業(yè)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移利潤方式逃避在工業(yè)環(huán)節(jié)征愎的消費(fèi)稅，使卷煙稅負(fù)進(jìn)一步降低。又如，目前我國的汽油、柴油的消費(fèi)稅稅額分別為20元／百升和1O元／百升，與大多數(shù)實(shí)行消費(fèi)稅的國家相比也是偏低的
(三)宴行價內(nèi)稅具有較大的隱蔽性。我國消費(fèi)悅實(shí)行債內(nèi)稅的征收方式，消費(fèi)稅與增值稅為同～稅基，這樣避免了征收過程中劃分稅基的麻煩，減少了不必要的社會震動。但對消費(fèi)者來說，所負(fù)擔(dān)的稅款是由生產(chǎn)者承擔(dān)的，容易掩蓋問接稅的性質(zhì)，起不到抑制消費(fèi)的作用。
(四)漂稅環(huán)節(jié)單一首先是很難準(zhǔn)確劃分征收范圍，如生產(chǎn)和流通、制造與簡單加工、批發(fā)與零售的劃分，這是十分難以解決的問題，如果進(jìn)行硬性劃分，必須強(qiáng)制地建立一系列輔助規(guī)定，這必將給征管工作帶來很多不便其次，不利于盼范偷稅，因?yàn)橹粚δ骋画h(huán)節(jié)征稅，如果發(fā)生櫥稅很難從下一環(huán)節(jié)補(bǔ)回來。有些企業(yè)從單位利益出發(fā)，改變原有的經(jīng)營方式，設(shè)立獨(dú)立棱算的經(jīng)銷部，以低債把產(chǎn)品銷售給經(jīng)銷部由經(jīng)銷部按正常價格對外錆售，通過生產(chǎn)、渡通利瀾轉(zhuǎn)移的方式避開消費(fèi)稅。
針對我國現(xiàn)行消費(fèi)稅存在的問題．本著調(diào)節(jié)我國產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和捎費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財政收，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財政收人，促進(jìn)社會分配公平的原則，對進(jìn)一步完善我國消費(fèi)稅提出以下建議：
第一、適當(dāng)擴(kuò)大課稅范國。從目前看，消費(fèi)稅的稅目可增加剮2O一30個，收人比重增加到占贏_轉(zhuǎn)稅的20％應(yīng)選擇一些稅基廣、消費(fèi)普遍、且課稅后不會影響人民生活水平，具有一定財政意義的消費(fèi)品進(jìn)行課稅。如其它礦物油類、高檔家用電器的電子產(chǎn)品、裝飾材料、移動電話等。另外還可以選擇高檔娛樂業(yè)項(xiàng)目如彰c舞廳．卡拉OK、保齡球、高爾夫球，及一些特殊服務(wù)如桑拿、按摩等課征消費(fèi)稅。
第二、適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅的稅目稅率在進(jìn)一步擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍的同時，有必要取消現(xiàn)行消費(fèi)稅的部分稅目，如取消對汽車輪胎、酒精開征的消費(fèi)稅。適當(dāng)降低摩托車、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、黃酒、啤酒的消費(fèi)稅率。適度提高卷煙、汽油、柴油消費(fèi)品的稅率。抽煙有害人體健康，汽油、柴油對環(huán)境污染較大．所世界各國都是采用高稅限制這類消費(fèi)品的。從我國國情看，也符臺我國治稅原則。
第一條為規(guī)范政府非稅收入管理，增強(qiáng)政府宏觀調(diào)控能力，根據(jù)財政部《關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》（財綜〔2004〕53號）等有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，結(jié)合本市實(shí)際，制定本辦法。
第二條我市各級政府非稅收入的征收管理、資金管理、票據(jù)管理及監(jiān)督檢查，適用本辦法。
第三條政府非稅收入，是指除稅收以外，國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位(不包括企業(yè)化管理的事業(yè)單位)、社會團(tuán)體以及其他組織（以下簡稱執(zhí)收單位），依法利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國家資源、國有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得并用于滿足社會公共需要或準(zhǔn)公共需要的財政資金。政府非稅收入是財政收入的重要組成部分，是政府參與國民收入分配和再分配的一種形式。
第四條政府非稅收入納入綜合財政預(yù)算，實(shí)行收支兩條線管理。
第五條政府非稅收入應(yīng)當(dāng)依法征收、規(guī)范執(zhí)收、應(yīng)收盡收。任何部門和單位不得擅自設(shè)立收入項(xiàng)目，超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)征收。
第六條各級政府依法對非稅收入管理工作進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)政府非稅收入管理的法律、法規(guī),推進(jìn)政府非稅收入管理工作的規(guī)范化和信息化，提高管理效率。
第七條各級財政部門是政府非稅收入的主管機(jī)關(guān)，依法履行政府非稅收入管理職責(zé)，構(gòu)建政府非稅收入征管體系，建立健全管理制度，設(shè)立專門征管機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一管理政府非稅收入資金。
第八條執(zhí)收單位應(yīng)當(dāng)履行下列職責(zé)：
（一）向社會公布由本執(zhí)收單位負(fù)責(zé)征收或者收取的政府非稅收入項(xiàng)目及其依據(jù)、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、時間和程序；
（二）在規(guī)定時間內(nèi)向同級財政部門編報本部門、本單位政府非稅收入年度計劃草案；
（三）按照規(guī)定向繳款義務(wù)人足額征繳政府非稅收入款項(xiàng)；
（四）記錄、匯總、核對并向同級財政部門定期報告本單位政府非稅收入收繳情況。
第九條監(jiān)察、審計、價格、人民銀行等部門按照各自的職責(zé)，依法做好政府非稅收入監(jiān)督管理的有關(guān)工作。
第十條對在政府非稅收入管理工作中作出突出貢獻(xiàn)、舉報違法問題有功的單位和個人，政府或財政部門應(yīng)當(dāng)給予表彰、獎勵。
第二章非稅收入范圍和內(nèi)容
第十一條政府非稅收入包括：
（一）行政事業(yè)性收費(fèi)收入；
（二）政府性基金收入（含資金、附加，不含社會保障基金、住房公積金）；
（三）罰沒收入；
（四）主管部門按規(guī)定或者經(jīng)批準(zhǔn)從所屬單位集中的收入；
（五）彩票公益金收入；
（六）以政府名義接受的捐贈收入；
（七）國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入；
（八）國有資本經(jīng)營收入；
（九）其他收入。
第十二條行政事業(yè)性收費(fèi)是根據(jù)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定,依照規(guī)定程序批準(zhǔn),在向公民、法人提供特定服務(wù)的過程中，按照成本補(bǔ)償和非盈利原則向特定服務(wù)對象收取的費(fèi)用。
政府性基金是指根據(jù)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定,為支持某項(xiàng)公共事業(yè)發(fā)展,無償征收的具有專項(xiàng)用途的財政資金。
罰沒收入是指依據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》和其他有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定收取的罰沒款收入。
主管部門集中收入是指經(jīng)財政部門批準(zhǔn)的部門或組織集中所屬事業(yè)單位的收入。
彩票公益金是指政府為支持社會公益事業(yè)發(fā)展，經(jīng)國家批準(zhǔn)通過發(fā)行彩票籌集的專項(xiàng)財政資金。
以政府名義接受的捐贈收入是指以政府、國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團(tuán)體及其他組織名義接受的非定向捐贈收入，不包括定向捐贈收入以及以不實(shí)行公務(wù)管理的事業(yè)單位、不代行政府職能的社會團(tuán)體、企業(yè)、個人或其他民間組織名義接受的捐贈收入。
國有資源有償使用收入是指利用國有資源取得的收入。包括土地出讓金收入，新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)，海域使用金，探礦權(quán)和采礦權(quán)使用費(fèi)及價款收入，場地和礦區(qū)使用費(fèi)收入，出租汽車經(jīng)營權(quán)、公共交通線路經(jīng)營權(quán)、汽車號牌使用權(quán)等有償出讓取得的收入，政府舉辦的廣播電視機(jī)構(gòu)占用國家無線電頻率資源取得的廣告收入，以及利用其他國有資源取得的收入。
國有資產(chǎn)有償使用收入是指利用國有資產(chǎn)取得的收入。包括國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團(tuán)體以及其他組織的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)出租、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓等取得的收入，利用政府投資建設(shè)的城市道路和公共場地設(shè)置停車泊位取得的收入，以及利用其他國有資產(chǎn)取得的收入。
國有資本經(jīng)營收益是指應(yīng)當(dāng)依法由國有資本享有的收益，包括國有資本分享的企業(yè)稅后利潤，國有股股利、紅利、股息，企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)（股權(quán)）出售、拍賣、轉(zhuǎn)讓收益和依法由國有資本享有的其他收益。
其他收入是除上述收入以外的其他財政性資金。
第三章征收和收繳管理
第十三條政府非稅收入項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)由法定執(zhí)收單位征收。法定執(zhí)收單位依法委托其他單位征收的，委托單位應(yīng)當(dāng)將委托協(xié)議書送財政部門備案。法律未明確而確需委托其他單位征收的，經(jīng)財政部門批準(zhǔn)后方可委托。
政府非稅收入項(xiàng)目未確定執(zhí)收單位的，由財政部門直接征收，也可以委托有關(guān)單位征收。未經(jīng)財政部門批準(zhǔn)，任何部門和單位不得擅自下放或違法委托征收政府非稅收入。
委托其他單位征收的，委托單位應(yīng)當(dāng)對受委托單位的征收行為實(shí)施監(jiān)督，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。受委托單位應(yīng)當(dāng)在委托范圍內(nèi)實(shí)施征收行為，不得轉(zhuǎn)委托。
第十四條各級財政部門應(yīng)當(dāng)選定政府非稅收入代收銀行，并在選定的代收銀行開設(shè)市本級非稅收入?yún)R繳專戶，用于歸集、記錄、結(jié)算政府非稅收入資金。
第十五條執(zhí)收單位應(yīng)將收取的政府非稅收入直接繳入政府非稅收入?yún)R繳專戶，不得擅自開設(shè)政府非稅收入過渡性賬戶。對不宜由銀行代收的政府非稅收入，經(jīng)同級財政部門核準(zhǔn)，執(zhí)收單位可以開立收入?yún)R繳過渡戶，專門用于政府非稅收入收繳，不得用于單位支出。
執(zhí)收單位不得隱匿、轉(zhuǎn)移、截留、坐支、挪用、私分政府非稅收入，不得將收取的政府非稅收入繳入各級財政級非稅收入?yún)R繳專戶以外的賬戶。
第十六條代收銀行要根據(jù)“收支兩條線”工作要求，辦理開設(shè)非稅收入結(jié)算賬戶、非稅收入收繳匯劃清算以及信息傳遞等業(yè)務(wù)。各代收銀行按照“就近繳費(fèi)、專柜辦理”的原則，開展業(yè)務(wù)，并按財政部門和各相關(guān)單位的要求提供報表、清單及對賬、查詢等服務(wù)。
第十七條政府非稅收入一般實(shí)行收繳分離方式，暫時難以收繳分離的少量零星收入和當(dāng)場執(zhí)收收入實(shí)行集中匯繳的方式。
收繳分離是指由繳款人持執(zhí)收單位開具的政府非稅收入繳款憑證，直接將應(yīng)繳款項(xiàng)繳入各級政府非稅收入?yún)R繳專用賬戶。
集中匯繳是指由執(zhí)收單位將暫時難以實(shí)行收繳分離的少量零星收入和當(dāng)場執(zhí)收收入?yún)R總后繳入政府非稅收入?yún)R繳專用賬戶。
第十八條罰沒款實(shí)行罰繳分離的辦法。被處罰人應(yīng)當(dāng)持處罰通知書到代收銀行繳納罰款。法律規(guī)定可以當(dāng)場執(zhí)收的罰沒款，由執(zhí)收單位收取后直接繳入國庫或通過政府非稅收入?yún)R繳專戶匯總后繳入國庫。
第十九條按照國家有關(guān)規(guī)定需要繳納稅金的政府非稅收入，執(zhí)收單位應(yīng)按規(guī)定使用稅務(wù)發(fā)票，并將收取的政府非稅收入全額上繳政府非稅收入?yún)R繳專戶，繳納的稅金列報相應(yīng)支出。
第二十條政府非稅收入繳款義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法履行繳款義務(wù)，按照規(guī)定的時間和數(shù)額，將有關(guān)款項(xiàng)繳入政府非稅收入?yún)R繳專戶或執(zhí)收單位。
第二十一條執(zhí)收單位要嚴(yán)格依法執(zhí)收，未經(jīng)批準(zhǔn)不得緩征、減征、免征政府非稅收入。
因情況特殊確需緩征、減征、免征的，應(yīng)當(dāng)由繳款義務(wù)人向執(zhí)收單位提出書面申請，按權(quán)限和程序?qū)徟?/p>
對已上繳的誤征、多征和批準(zhǔn)減免的政府非稅收入，繳款義務(wù)人可以向執(zhí)收單位提出退還申請，由執(zhí)收單位簽署意見，經(jīng)同級財政部門審核后退還。
第二十二條政府非稅收入征管所需費(fèi)用納入政府財政預(yù)算，不得直接計提或坐支。
第四章資金管理
第二十三條財政部門要按照建立公共財政基本框架的要求，編制綜合財政預(yù)算，把政府非稅收入形成的可用財力一并納入預(yù)算編制范圍，統(tǒng)籌安排財政支出。
第二十四條政府非稅收入資金實(shí)行分類管理。對各種政府性基金和部分具有特定用途的行政事業(yè)性收費(fèi)，實(shí)行?？顚Ｓ?，與單位支出脫鉤。對行政事業(yè)性收費(fèi)及其他收入中用于單位基本支出和項(xiàng)目支出的收入，通過部門預(yù)算安排，實(shí)行收支脫鉤管理。上述兩類以外的其他政府非稅收入，除按規(guī)定安排相應(yīng)的補(bǔ)償性征收成本和手續(xù)費(fèi)（傭金）支出外，其余由政府統(tǒng)籌安排使用。
第二十五條財政部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對政府非稅收入?yún)R繳專戶的管理，建立、健全資金收繳、清算的有關(guān)制度，規(guī)范和完善政府非稅收入?yún)R繳專戶財務(wù)、會計核算辦法，并按規(guī)定將有關(guān)資金通過政府非稅收入?yún)R繳專戶及時上繳國庫、預(yù)算外資金財政專戶和其他財政特設(shè)專戶。
第二十六條上下級分成的政府非稅收入，應(yīng)當(dāng)通過國庫或政府非稅收入?yún)R繳專戶上解、下?lián)?，不得在上下級?zhí)收單位之間直接劃撥。
第二十七條規(guī)范和完善政府調(diào)劑資金征集辦法，市政府對市本級政府非稅收入中用于單位基本支出和項(xiàng)目支出的收入項(xiàng)目實(shí)行適當(dāng)統(tǒng)籌調(diào)劑，按一定范圍和比例征集政府非稅收入調(diào)劑資金。政府非稅收入調(diào)劑資金征集辦法另行制定。
第五章票據(jù)管理
第二十八條財政部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和上級財政部門的有關(guān)規(guī)定，制定非稅收入票據(jù)管理的具體辦法，做好非稅收入票據(jù)的印制、發(fā)放、核銷、檢查及其他監(jiān)督管理工作。
第二十九條執(zhí)收單位征收或者收取非稅收入，應(yīng)當(dāng)向繳款義務(wù)人出具由財政部門統(tǒng)一印制的非稅收入票據(jù)，不出具規(guī)定非稅收入票據(jù)的，繳款義務(wù)人有權(quán)拒絕繳款?！抖愂照鞴芊ā坊蚱渌伞⒎ㄒ?guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
第三十條除財政部門確定的政府非稅收入票據(jù)印刷企業(yè)外，其他任何組織和個人不得承印非稅收入票據(jù)。
非稅收入票據(jù)承印企業(yè)不得向財政部門以外的任何單位或者個人提供非稅收入票據(jù)。
第三十一條執(zhí)收單位使用的非稅收入票據(jù)，按照收入級次或者財務(wù)隸屬關(guān)系向財政部門申領(lǐng)。
執(zhí)收單位應(yīng)當(dāng)建立健全非稅收入票據(jù)領(lǐng)用、保管、繳銷、審核等制度，確定專人負(fù)責(zé)，保證票據(jù)安全。
禁止轉(zhuǎn)讓、出借、代開非稅收入票據(jù)；禁止私自印制、偽造非稅收入票據(jù)；禁止使用非法票據(jù)或者不按照規(guī)定開具非稅收入票據(jù)。
遺失非稅收入票據(jù)的，應(yīng)當(dāng)及時報告財政部門，并公告作廢，財政部門應(yīng)及時核實(shí)處理。
第六章監(jiān)督檢查
第三十二條各級政府對所屬部門（單位）和下級政府執(zhí)行政府非稅收入法規(guī)情況進(jìn)行監(jiān)督，依法處理政府非稅收入管理中的重大問題。
第三十三條財政部門應(yīng)當(dāng)建立政府非稅收入監(jiān)督檢查制度，加強(qiáng)日常監(jiān)督檢查，依法查處違法違規(guī)行為。相關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供賬證、報表、票據(jù)等有關(guān)資料，自覺接受財政部門的監(jiān)督檢查。
第三十四條監(jiān)察、審計、價格、人民銀行等部門應(yīng)當(dāng)按照各自職責(zé)，做好政府非稅收入的有關(guān)監(jiān)督檢查工作。
第三十五條任何單位和個人有權(quán)舉報政府非稅收入征收、使用管理中的違法違紀(jì)行為。監(jiān)察、財政、審計、價格、人民銀行等部門應(yīng)按照各自的職責(zé)受理有關(guān)舉報、投訴，并為舉報人保密。
第七章法律責(zé)任
第三十六條執(zhí)收單位和個人有下列違反政府非稅收入管理規(guī)定行為的，由財政部門或其他有關(guān)部門責(zé)令改正，限期退還違法所得。有關(guān)部門應(yīng)根據(jù)《財政違法行為處罰處分條例》（國務(wù)院令第427號）、《違反行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入收支兩條線管理規(guī)定行政處分暫行規(guī)定》（國務(wù)院令第281號）及財政部《行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金年度稽查暫行辦法》（財綜〔2002〕38號）等有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，對違法、違規(guī)單位和直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他責(zé)任人員給予處罰和處分，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
（一）違法設(shè)定政府非稅收入項(xiàng)目，或超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)征收的；
（二）擅自下放、違法委托政府非稅收入執(zhí)收權(quán)的；
（三）未按照收繳分離和集中匯繳規(guī)定執(zhí)收政府非稅收入，或違法當(dāng)場收取現(xiàn)款的；
（四）擅自開設(shè)政府非稅收入過渡性賬戶，或隱匿、轉(zhuǎn)移、截留、坐支、挪用、私分非稅收入款項(xiàng)的；
（五）擅自緩征、減征、免征政府非稅收入的；
（六）拖延、滯壓、截留應(yīng)當(dāng)上解、下?lián)苷嵌愂杖胭Y金的；
（七）擅自在上下級執(zhí)收單位間直接上解下?lián)苷嵌愂杖胭Y金的；
（八）違法轉(zhuǎn)讓、出借、代開政府非稅收入票據(jù)，或使用非法票據(jù)的；
（九）違法發(fā)放、銷毀政府非稅收入票據(jù)，或因工作人員失職造成政府非稅收入票據(jù)毀損、滅失的。
第三十七條財政、審計、價格等部門工作人員在政府非稅收入管理中有、、行為的，由主管部門或監(jiān)察部門給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第三十八條代收銀行違反本辦法規(guī)定借故占用財政資金或發(fā)生拒收、壓票行為，不及時匯劃資金，不按照財政部門其他管理要求辦理的，一經(jīng)查實(shí)，由代收銀行承擔(dān)由此發(fā)生的一切損失，并由財政部門給予通報批評。情節(jié)嚴(yán)重的，終止其資格。
第八章附則
第三十九條本辦法由市財政局負(fù)責(zé)解釋，并依據(jù)本辦法制定有關(guān)實(shí)施細(xì)則。
第四十條國務(wù)院、省人民政府對政府非稅收入管理有新規(guī)定的，按照新規(guī)定執(zhí)行。