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【關(guān)鍵詞】重點低值易耗品；全生命周期；財務(wù)管理
一、重點低值易耗品全生命周期財務(wù)管理的概述
重點低值易耗品使用年限較短，通常在一年以內(nèi)，并且購買價格相對較低，多數(shù)不超過2000元。財務(wù)部門對這部分物資進行統(tǒng)計時不會納入固定資產(chǎn)中，但其使用與維護存在于固定資產(chǎn)相似的部分。實施全生命周期監(jiān)管可明確易耗品報廢后的剩余價值，并在購買初期明確需要換置的時間，避免對生產(chǎn)活動造成影響。財務(wù)管理工作除統(tǒng)計日常支出外，還需要對未來一段時間內(nèi)的資金流動做出預(yù)算，重點低值易耗品更新間隔時間短，全生命周期管理有助于財政系統(tǒng)的嚴謹性。
二、重點低值易耗品生命周期
1.重視程度不夠，管控規(guī)范尚需完善
財務(wù)管理部門將工作重點投放在固定資產(chǎn)的核查審計中，低值易耗品的市場價值小，并且涉及范圍廣，在企業(yè)中很難得到重視。大部分企業(yè)財政系統(tǒng)存在很大缺陷，統(tǒng)計工作不全面，重點低值易耗品的屬性劃分存在模糊現(xiàn)象。低值易耗品中辦公設(shè)備居多，需要發(fā)放至個人，這一過程中監(jiān)管不嚴格，部分設(shè)備沒有達到額定年限便出現(xiàn)嚴重的損壞，不得不重新購置，無形中增大了財政支出。
2.管理手段落后，管理效率低下
財務(wù)管理工作在企業(yè)基層也得到落實，但使用的核算統(tǒng)計方式卻存在嚴重的落后現(xiàn)象。重點低值易耗統(tǒng)計資料保管過于所以，丟失損壞現(xiàn)象時有發(fā)生，在對其價值進行核算時很難找到參照依據(jù)。管理過程中仍由人工記載，并沒有借助信息化設(shè)備來完成，不但效率低而且很容易出現(xiàn)誤差。財務(wù)管理工作統(tǒng)計的報表需要定期匯報，落后的統(tǒng)計方法并不能滿足這一要求，常常會出現(xiàn)延誤，低值易耗品的價值不能準確的體現(xiàn)出來。
3.部門間職責不清，溝通協(xié)調(diào)不夠
財務(wù)管理工作需要多個部門配合完成，現(xiàn)有的體系中正是缺少這種工作間的交流。在劃分工作任務(wù)時并沒有落實到個人，而是以部門為單位，導(dǎo)致財務(wù)核算統(tǒng)計過程中數(shù)據(jù)不能在第一時間更新，并不利于監(jiān)管的開展。重點低值易耗品的價值會隨著使用是將的增長而降低，即使在最后的報廢階段也是存有一定價值的。需要各部門將準確數(shù)值與時間上報，方便做出調(diào)控，但企業(yè)中并沒有將工作交流納入管理日程中，員工自覺性低，造成工作脫軌現(xiàn)象嚴重。重點低值易耗品的統(tǒng)計并不能事實進行，使得謊報現(xiàn)象有機可乘。
三、加強重點低值易耗品生命周期財務(wù)管理采取的措施
1.建立重點低值易耗品管理系統(tǒng)
重點低值易耗品在財務(wù)管理中應(yīng)作為單利體系來完成，通過深入考察與資料完善將企業(yè)的低值易耗品全面統(tǒng)計?？蛇x定專項負責人來完成這部分工作，同屬于財政部門，但負責的任務(wù)不同，完成后與總財務(wù)報表進行匯總，由管理人員檢查核對。建立監(jiān)管體系，發(fā)生問題后可在第一時間得到解決，財務(wù)管理工作可高效開展，并且具備衡量標準。工作開展過程中可借助計算機設(shè)備來完成，將統(tǒng)計核算結(jié)果輸入其中，各部門之間的交流可通過網(wǎng)絡(luò)來實現(xiàn)。財務(wù)系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)要由專人監(jiān)管，不得隨意登陸篡改信息，確保其安全穩(wěn)定性，也可通過網(wǎng)絡(luò)來分派工作任務(wù)，并記錄在統(tǒng)一的報表中。建立網(wǎng)絡(luò)管理體系可減少核算統(tǒng)計中產(chǎn)生的誤差，大幅度提升監(jiān)管質(zhì)量。生命周期管理具有很強的全面性，并不能在短時間內(nèi)實現(xiàn)這一任務(wù)，需要各部門共同努力，發(fā)揮低值易耗品的最大價值。在開展生命周期財務(wù)管理前應(yīng)設(shè)定一段試運行時間，觀察管理方案在企業(yè)中是否切實可行，若存在問題需及時改正，保護企業(yè)的利益不受到侵犯，幫助財務(wù)部門在工作中取得新突破。
2.健全和完善相關(guān)的管理制度
對現(xiàn)有財務(wù)制度進行審核，找出不完善的部分，由審計與管理人員共同探討整改方案。企業(yè)的管理制度中應(yīng)明確規(guī)定重點低值易耗品的使用細則，以及報廢程度，除正常工作使用外，若由于個人原因造成設(shè)備損壞則需要照價賠償。制度中存在的缺陷要快速完善，避免對正常運轉(zhuǎn)造成影響，管理制度人性化的同時要具有威嚴性，并且要落實到基層中，為財務(wù)工作人員提供依據(jù)。制度中對細小部分的規(guī)定不可忽視，要做到內(nèi)容全面、落實徹底，設(shè)備購買到報廢這一生命都在制度監(jiān)管的范圍內(nèi)。核算生產(chǎn)成本時要將低值易耗品的損耗加入其中，以市場價為標準將折舊價值納入其中。管理制度的完善可促進財務(wù)部門提高工作效率，預(yù)算結(jié)果更能具有實際意義，使企業(yè)順應(yīng)市場規(guī)律發(fā)展，減少內(nèi)部矛盾的發(fā)生。
3.搭建起協(xié)同協(xié)作的立體管理體系
由財務(wù)部、實物分類歸口管理部門、使用保管部門搭建起日常管理層，通過明確管控職責，各職能部門各司其責，協(xié)調(diào)推進重點低值易耗品日常管理保障體系。在專業(yè)歸口管理的同時層層落實責任制，建立專責管理體系，按照“誰使用誰負責”原則，在分類歸口管理部門和使用保管部門設(shè)立低值易耗品管理專責，搭建起立體管理體系，更好地落實日常管理職責，實現(xiàn)信息的順暢傳遞，便于日常工作的開展，確保重點低值易耗品管理質(zhì)量。
四、小結(jié)
通過全過程在線管理，最大限度降低人工成本，節(jié)約支出，改善原有人工管理方式帶來的費時耗力、數(shù)據(jù)更新不及時、過程管理人為因素影響大等管理缺陷，滿足公司重點低值易耗品管理的需要，提高重點低值易耗品管理工作質(zhì)量和效率，實現(xiàn)并最終通過績效考核確保計劃、執(zhí)行、檢查、行動整體管理環(huán)節(jié)的完整促進重點低值易耗品生命周期的財務(wù)管理水平的提升。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：低值易耗品；清產(chǎn)核資；管理
一、引言
清產(chǎn)核資是所有企業(yè)必須重視的一項工作，對企業(yè)進行詳盡的清產(chǎn)核資能夠掌握企業(yè)的真實家底，促進企業(yè)理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，幫助建立企業(yè)制度，有利于企業(yè)的改革與發(fā)展。在清產(chǎn)核資工作進行中，由于低值易耗品的特點，通常不會引起企業(yè)管理者的充分重視，導(dǎo)致企業(yè)低值易耗品管理工作中存在很多問題。如果這些問題不能得到妥善解決，就會對企業(yè)管理以及清產(chǎn)核資工作產(chǎn)生不良的影響，制約企業(yè)的發(fā)展。因此，我們必須分析這些問題的產(chǎn)生原因，探討解決問題的對策，提高企業(yè)低值易耗品管理的水平。
二、企業(yè)低值易耗品管理工作中存在的問題
（一）企業(yè)管理者不重視。大部分企業(yè)在資產(chǎn)管理工作中都比較重視對固定資產(chǎn)的管理，對于企業(yè)低值易耗品的管理則沒有得到應(yīng)有的重視。固定資產(chǎn)作為企業(yè)綜合實力的體現(xiàn)，必然會引起管理者的重視，成為資產(chǎn)管理工作的重點。然而由于具有單價低、消耗快、品種多、用量大的特點，低值易耗品的管理工作通常得不到管理者的重視，導(dǎo)致低值易耗品管理的管理體系不完善，缺少有效的管理措施。
（二）缺少相應(yīng)的管理體系。大多數(shù)的企業(yè)中依然在使用手工記賬的形式對低值易耗品進行管理，低值易耗品的采購、入庫、存儲、出庫等一系列操作只是簡單的使用手工進行記錄和存檔。導(dǎo)致管理工作的效率不高，影響企業(yè)正常生產(chǎn)活動的順利進行。與此同時，手工記賬的方式還會對資產(chǎn)的查詢和統(tǒng)計工作帶來不利的影響，無法實現(xiàn)快速有效的對低值易耗品進行查詢與統(tǒng)計操作，降低了低值易耗品管理的工作效率與準確性。
（三）采購操作不合理。由于企業(yè)對低值易耗品的管理相對松散，對低值易耗品的采購管理一般會采用需要的部門自行購買，購買后統(tǒng)一報銷的方式。企業(yè)財務(wù)部門只能掌握資金支出情況，并不能了解到具體的采購細節(jié)，無法對采購的合理性進行監(jiān)督。長此以往，會導(dǎo)致低值易耗品使用部門在采購時弄虛作假，謀取個人利益的現(xiàn)象發(fā)生。
（四）管理工作不到位。低值易耗品的使用通常是分散在企業(yè)內(nèi)部的各個部門，對其進行統(tǒng)一管理存在一定的困難。各部門根據(jù)自己的需求采購低值易耗品，低值易耗品管理部門無法進行跨部門管理，只能依靠使用部門自覺進行管理。這樣的管理機制很可能導(dǎo)致不同部門采購的低值易耗品重復(fù)，造成不必要的浪費，給企業(yè)帶來相應(yīng)的資源損失。
三、改善低值易耗品管理中存在問題的對策
（一）提高企業(yè)管理者對于低值易耗品管理的重視程度。企業(yè)的管理者的重視程度對于低值易耗品的管理具有決定性作用，只有企業(yè)管理者充分重視對低值易耗品的管理工作，才能保證低值易耗品管理工作能夠擁有足夠的人力和財力資源。擁有了足夠豐富的管理資源，相關(guān)管理部門才能建立低值易耗品管理體系，按照體系中的要求對企業(yè)內(nèi)部各部門的低值易耗品進行科學(xué)合理的管理，確保管理水平的提高。
（二）提升低值易耗品管理人員的工作能力和綜合素質(zhì)。由于企業(yè)對低值易耗品管理的不重視，一般的企業(yè)不會設(shè)立專門對低值易耗品進行管理的部門，即使設(shè)立的管理部門，都是由資產(chǎn)管理部門或采購部門代管，其管理人員通常是身兼數(shù)職，無法將全部的精力投入到低值易耗品管理工作中去。為了改變這一現(xiàn)狀，提高低值易耗品的利用率，避免浪費。企業(yè)必須設(shè)立負責低值易耗品管理工作的獨立部門，培養(yǎng)出一支具有很強工作能力的管理團隊，保證團隊內(nèi)的所有管理人員都是專門從事低值易耗品管理工作的，并對每個管理人員都進行工作能力以及綜合素質(zhì)的培訓(xùn)，提高他們的管理能力以及對于相關(guān)體系與制度的學(xué)習(xí)，全面增強管理人員的工作能力，提高低值易耗品管理的工作效率。除此此外，還要對管理人員進行思想道德教育，培養(yǎng)他們對工作認真負責的精神，提高他們的綜合素質(zhì)，促進管理意識和工作態(tài)度的提升。
（三）建立健全企業(yè)低值易耗品管理制度。低值易耗品的同樣是企業(yè)整體資產(chǎn)不可或缺的一部分。低值易耗品的管理不僅能夠保證企業(yè)固定資產(chǎn)的穩(wěn)定性，還能夠在企業(yè)生產(chǎn)活動中發(fā)揮重要的作用。企業(yè)重視低值易耗品的管理工作，可以提高低值易耗品管理水平，適當?shù)臏p少不必要的浪費，對企業(yè)經(jīng)濟效益的實現(xiàn)具有重要的意義。因此，企業(yè)需要積極的改變低值易耗品管理的現(xiàn)狀，建立健全企業(yè)低值易耗品管理制度，采用先進的管理理念，創(chuàng)新相關(guān)部門的管理意識，從根本上重視低值易耗品的管理，使所有的工作充分落實。健全的管理制度需要對低值易耗品管理的采購、入庫、存儲、出庫等一系列操作進行嚴格的規(guī)定，并要求各部門嚴格按照規(guī)定執(zhí)行以上這些操作，確保先進管理制度的執(zhí)行。
（四）使用先進的信息化管理系統(tǒng)，提高管理效率。隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及以及信息技術(shù)的快速發(fā)展，越來越多的企業(yè)開始使用信息化的管理系統(tǒng)進行企業(yè)的管理工作，其中包括財務(wù)管理、生產(chǎn)過程管理、倉儲管理等。為了提高低值易耗品的管理效率，企業(yè)也應(yīng)該將先進的信息化管理系統(tǒng)應(yīng)用到低值易耗品的管理工作中，取代原有的手工記賬模式。在低值易耗品的管理中使用信息化管理系統(tǒng)，能夠提升管理中各項操作的執(zhí)行速度，實現(xiàn)信息查詢及統(tǒng)計的高效性和準確性。與此同時，信息化管理系統(tǒng)還能夠大幅度的減少完成各環(huán)節(jié)所需要的時間，并節(jié)省大量的人力以及物力資源的投入，真正實現(xiàn)減員增效的目的。
（五）建立科學(xué)合理的采購模式。建立科學(xué)合理的采購模式需要進行一下兩個方面的工作：首先，根據(jù)低值易耗品日常使用的實際情況以及庫存情況，結(jié)合生產(chǎn)活動以及辦公活動的需求制定低值易耗品的采購計劃。其次，根據(jù)低值易耗品的種類，結(jié)合實際的使用頻率和消耗速度等不同之處，對不同種類的低值易耗品實施不同的采購形式。例如，對于市場上常見的，技術(shù)含量相對較低的，并且使用量非常大的辦公用品、辦公耗材等采用由管理部門進行集中管理的方式。對于在市場上不容易買到的、技術(shù)含量相對較高的、消耗量較小的低值易耗品，不采用集中管理的方式。可以在需要使用的時候由使用部門制定采購計劃，在管理部門的監(jiān)督下進行采購操作。兩種采購模式的采用都必須符合管理制度的要求，在相關(guān)部門的監(jiān)督下完成，實現(xiàn)滿足需求、避免浪費的目標。
（六）加強對低值易耗品管理的監(jiān)督工作。企業(yè)必須設(shè)立管理監(jiān)督部門，由監(jiān)督部門負責對企業(yè)內(nèi)部所有管理工作進行監(jiān)督與排查工作。在監(jiān)督部門對低值易耗品管理進行監(jiān)督的過程中，監(jiān)督部門必須對低值易耗品進行定期的清查工作，確保掌握實際的庫存狀況。還需要加強對低值易耗品采購計劃的審核，保證采購計劃的合理性。此外，還要對低值易耗品的質(zhì)進行監(jiān)督，確保低值易耗品的質(zhì)量滿足使用要求，避免以次充好的現(xiàn)象發(fā)生。
四、結(jié)束語
低值易耗品是企業(yè)整體資產(chǎn)中的重要組成部分之一，加強對低值易耗品的管理能夠直接對企業(yè)生產(chǎn)活動產(chǎn)生積極的影響，是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益的重要保障，對于企業(yè)的發(fā)展十分重要。然而，在企業(yè)對低值易耗品進行管理的過程中，存在許多問題，這些問題需要我們提高人員素質(zhì)、健全管理制度、提高管理效率、創(chuàng)新采購模式、加強監(jiān)督工作。全方面的提高低值易耗品的管理水平，發(fā)揮其在企業(yè)發(fā)展中的重要作用。（作者單位：中國石化管道儲運有限公司）
參考文獻：
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[3]王麗彬.低值易耗品管理的研究[J].企業(yè)技術(shù)開發(fā)，2013（07）.
1 目前低值易耗品管理的現(xiàn)狀
1.1 思想意識存在誤區(qū)
相對于固定資產(chǎn)而言，低值易耗品價值較低，使用期限較短，容易使各管理層重視程度不夠，管理意識相對淡薄。具體體現(xiàn)在：一是沒有像管理固定資產(chǎn)一樣從購入到使用形成一整套管理制度；二是各部門對其購入、使用也沒有引起相應(yīng)的重視。但現(xiàn)在低值易耗品已廣泛應(yīng)用于醫(yī)療機構(gòu)的各個環(huán)節(jié)中，隨著醫(yī)療市場的發(fā)展，醫(yī)用耗材的品種越來越多，現(xiàn)已達3000多種（在我院這種專科醫(yī)院中也達到了上千種）；而且在庫存物資中所占的比重也越來越大，如我院2004年低值易耗品在材料消耗中占38%，到2008年比例達到了50%以上，已高于衛(wèi)生材料的消耗。所以加強低值易耗品的管理，有利于醫(yī)院、部門和科室加強成本管理，達到節(jié)支的效果。
1.2 財務(wù)核算方式的影響
目前醫(yī)療機構(gòu)對低值易耗品的財務(wù)核算基本采用一次攤銷法，即科室領(lǐng)用就攤?cè)氤杀尽＿@種模式下造成的影響一是由于直接列支，各管理部門和使用科室基本沒有進行后續(xù)管理，容易形成淡薄的管理意識，造成物品的流失、浪費。二是一次計入核算科室成本，成本與創(chuàng)造效益時間相脫節(jié)，造成科室收入、支出不相匹配。三是各管理、后勤服務(wù)部門領(lǐng)用的低值易耗品處于無人管理的現(xiàn)狀。
1.3 一貫的管理模式
一貫的管理模式，使醫(yī)院各層次人員都已習(xí)慣，大家都墨守成規(guī)，不想過多的進行改變，對低值易耗品沒有引起足夠的重視。購入沒有進行招標，進貨渠道比較隨意，供貨單位較多，價格區(qū)間較大。購入的低值易耗品不一定能達到臨床的需要，從而影響醫(yī)療、護理質(zhì)量。
2 如何加強醫(yī)院低值易耗品的管理
2.1 改變思想模式
從領(lǐng)導(dǎo)到各管理部門到各科室應(yīng)加強認識。目前醫(yī)療市場竟爭越來越激烈，再加上國家醫(yī)療改革的即將出臺，“路在何方”是各醫(yī)院思考的主要問題。增收節(jié)支，加強市場競爭力擺在了醫(yī)院發(fā)展的重要位置?，F(xiàn)在各醫(yī)院都在考慮如何加強成本管理，由于固定成本可控因素相對固定，醫(yī)院可變成本的管理就變得尤其重要?，F(xiàn)在低值易耗品在醫(yī)院材料消耗所占比重越來越大，現(xiàn)實要求我們重視低值易耗品，加強其管理。
2.2 改變核算模式，加強財務(wù)管理。由于低值易耗品采用一次攤銷法，在攤銷后，醫(yī)院必須加強在用低值易耗品的管理。一是設(shè)置輔助帳，對其購入、領(lǐng)用、攤銷、報廢等各個環(huán)節(jié)進行記錄，定期進行核對，及時進行處理。二是確定價值較高的低值易耗品的使用期限，分期計入使用科室的成本，實現(xiàn)科室收入與支出相匹配，有利于科室加強成本管理。三是對科室使用的低值易耗品確定定額，作為年終考核的指標之一，杜絕不必要的浪費。
2.3 采取一系列的管理措施
2.3.1 對于大量使用的低值易耗品實行招標采購，貨比三家，降低采購成本。目前醫(yī)院對固定資產(chǎn)基本采用了招標或議標方式，而低值易耗品由于單件價值較低未采用招標采購。但現(xiàn)在醫(yī)用低值易耗品品種越來越多，廠家也越來越多，改變了原有壟斷的模式，而且低值易耗品采購的批量也越來越大。實行招標采購，有利于引進競爭機制，從而達到降低成本的目的。
2.3.2 根據(jù)業(yè)務(wù)需要，規(guī)范低值易耗品的品種。目前醫(yī)院在用低值易耗品品種繁多、規(guī)格不一、廠家繁雜，造成了低值易耗品管理的困難。對此我們應(yīng)首先制訂低值易耗品的準入制度，一要考慮是否為臨床必需，二要考慮病人的承受能力，三要考慮醫(yī)院成本，不能盲目購入。同時對于非臨床專用的低值易耗品，對其規(guī)格進行規(guī)范，使用范圍進行相應(yīng)的指定。比如：目前我院打印機墨盒規(guī)格涉及三十幾個規(guī)格，價格從幾十到幾百不等。對其管理除滿足臨床需求外，行政后勤等管理部門使用墨盒進行統(tǒng)一規(guī)定，規(guī)定彩色墨盒使用的范圍。
2.3.3 完善低值易耗品領(lǐng)用制度，實行“定量配置，以舊換新”制度。根據(jù)科室業(yè)務(wù)量的大小實行合理的定量配置，對價值較高的低值易耗品和后勤部門領(lǐng)用的各類工具實行以舊換新。對于一次性使用的收費低值易耗品，實行定期核對。
2.3.4 完善低值易耗品維修保養(yǎng)、報廢制度。加強物資管理人員的管理水平和使用人員的操作技術(shù)，防止由于使用不當造成的浪費。加強價值較高的低值易耗品維護保養(yǎng)，規(guī)定其使用期限。對于由于使用不當、維護不當而造成的低值易耗品毀損，與科室考核掛鉤。
一、總則
1、為加強辦公低值易耗品的管理，提高使用效率，減少浪費，特制定本辦法。
2、辦公低值易耗品的購置要嚴格按程序進行。
3、辦公低值易耗品的報廢采用集中審核，批量報廢的辦法。
二、辦公低值易耗品的范圍
本辦法管理之辦公低值易耗品指單價2000元以下（不含2000元）輔辦公生產(chǎn)用品。
三、辦公低值易耗品管理體制
1、辦公室為辦公低值易耗品之采購、實物管理部門。計財部為核算監(jiān)督部門。
2、辦公室設(shè)立辦公低值易耗品使用臺賬（附詳情表）進行管理。
3、辦公低值易耗品的管理以部門為單位。部門領(lǐng)導(dǎo)是本部門的第一責任人。
四、辦公低值易耗品的采購
1、部室、直屬單位需采購辦公低值易耗品的，書面提出申請，加蓋公章，部室、直屬單位領(lǐng)導(dǎo)簽署意見后，報辦公室匯總編制計劃，計財部審核，按權(quán)限審批后由辦公室統(tǒng)一采購。
2、單件物品價格500元（含500元）以上的辦公低值易耗品的采購需經(jīng)部室、直屬單位主要負責人審核后，報主管局領(lǐng)導(dǎo)批準。
3、物品要盡可能修舊利廢，做到物盡其用，節(jié)約使用。
4、采購應(yīng)本著價廉物美、急事先辦的原則，充分保證辦公的需要。
5、采購物品后，辦公室應(yīng)及時登記。憑發(fā)票向計財部報銷。
五、辦公低值易耗品領(lǐng)用與管理
1、辦公室指定專人管理辦公低值易耗品并建實物帳。
2、辦公低值易耗品的領(lǐng)用要嚴格進行領(lǐng)用登記，有領(lǐng)用人簽名，部門領(lǐng)導(dǎo)確認。
3、辦公室按季通過0a對物品的購買、使用及費用情況進行通報。
4、計財部對費用進行內(nèi)部財務(wù)核算，并納入相關(guān)費用考核。
5、對于調(diào)整出來、暫時不用的辦公低值易耗品，辦公室要做好維護和保管工作。
6、每半年進行帳實核對，做到帳實相符。
7、辦公低值易耗品報廢時應(yīng)由使用部門書面說明原因，部門主管領(lǐng)導(dǎo)簽名確認后報辦公室。
8、成立××辦公低值易耗品報廢審查小組，由人力資源、計財、紀檢、辦公室人員組成。由辦公室牽頭，報廢審查小組不定期對申請報廢的辦公低值易耗品進行批量審查，確認無利用價值的予以報廢處理。
9、職工調(diào)離，部門領(lǐng)導(dǎo)需監(jiān)督調(diào)離人員將個人使用的辦公低值易耗品歸還本部門，否則按折價賠償。
【關(guān)鍵詞】低值易耗品；管理；對策
一、基層醫(yī)療衛(wèi)生單位易耗品的內(nèi)涵
低值易耗品是單價價值低于固定資產(chǎn)規(guī)定金額，使用時間在1年以內(nèi)的物品，不足為固定資產(chǎn)但可重復(fù)使用，并在使用過程中不會發(fā)生形態(tài)變化、能獨立發(fā)揮作用的物品。
《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》明確：低值易耗品是在提供醫(yī)療服務(wù)和公共衛(wèi)生服務(wù)過程中不能作為固定資產(chǎn)管理的用具物品，即單位價值低于固定資產(chǎn)起點（一般設(shè)備價值1000元以下，專業(yè)設(shè)備價值1500元以下）或單位價值達到固定資產(chǎn)價值標準，使用期限少于1年或易于損壞需要短期更換、補充的物品。（未達到固定資產(chǎn)標準價值，使用期限在一年以上的大批同類物品須作為固定資產(chǎn)管理而非低值易耗品對待）。目前基層醫(yī)療衛(wèi)生單位使用的低值易耗品種類繁多：有近千元的電子產(chǎn)品到幾百元的床單被罩，及幾十元一把的剪刀。按其用途可分為辦公用品（如計算機、U盤）、生活用品（被服、風扇）、文體用品（籃球、乒乓球臺）、廚房用具（小冰箱、電飯鍋）等。
二、基層醫(yī)療衛(wèi)生單位加強易耗品管理必要性
醫(yī)療成本控制是當前基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)所面臨的重要課題和亟待解決的問題，而低值易耗品的控制是成本控制的重要組成部分。在提供醫(yī)療服務(wù)和公共服務(wù)過程中易耗品的價值隨著其自身消耗慢慢地轉(zhuǎn)移到醫(yī)療成本中，控制易耗品的消耗、提高其利用率有利于控制并降低醫(yī)療成本。
易耗品單位價值雖小，但使用范圍廣泛，應(yīng)用于醫(yī)療衛(wèi)生單位臨床、藥品、后勤、管理各個部門，每年的消耗總額是一筆可觀金額：以本單位近3年的數(shù)據(jù)為例，2012年的低值易耗品消耗額為629593元，2013年771276元，2014年為581475元。由此可見，低值易耗品已成為醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)庫存物資的重要組成部分，易耗品管理在物資管理中占據(jù)重要地位，加強易耗品管理已成為基層醫(yī)療衛(wèi)生單位物資管理的重要一環(huán)。
三、基層醫(yī)療衛(wèi)生單位易耗品管理現(xiàn)狀
1.無相關(guān)考核機制及成效分析
（1）對負責采購的后勤科缺乏考核機制。在目前的獎勵績效分配方案中，后勤科享受單位平均獎，采購成本節(jié)約與否與該科自身的獎勵績效未掛鉤，直接導(dǎo)致采購人員對采購成本不夠重視。具體表現(xiàn)為：日常工作中低值易耗品采購缺少事先計劃，多為應(yīng)急采購，缺少詢價、對比。負責采購人員往往礙于情面或惰于比對，導(dǎo)致部分易耗品采購價與市場價不相上下、甚至更高。且因應(yīng)急采購導(dǎo)致的易耗品質(zhì)量參差，售后服務(wù)無法保障等問題頻發(fā)，甚至因無相關(guān)責任人員追蹤辦理而發(fā)生“二次購買”，造成成本浪費。
（2）無使用成效分析：在獎勵性績效的計算細則里，科室領(lǐng)用的低值易耗品雖然計入科室成本核算，但由科室承擔的金額只占原價的幾分之一，分攤至個人更是微乎其微，由于付出的代價遠低于易耗品原值，不足以引起科室成員重視，導(dǎo)致部分科室人員產(chǎn)生了“低值易耗品隨便用、沒人管、不值錢”等錯誤認識。
2.缺乏采購預(yù)算
當前的預(yù)算編制中對低值易耗品預(yù)算缺少考量：單位既沒有對年度整體易耗品需求編寫詳細預(yù)算，也未要求各科室對年度易耗品需求量編報預(yù)算?？浦魅螌λ诳剖业娜暌缀钠沸栌昧繘]有底數(shù)，都是按需領(lǐng)用。采購負責部門對全年易耗品總需用量也沒有統(tǒng)一規(guī)劃?？傊诨鶎俞t(yī)療衛(wèi)生單位中，低值易耗品采購預(yù)算目前還處于空白。
3.采購無競價
科室通常在發(fā)現(xiàn)易耗品用盡時才去倉庫領(lǐng)用，致使后勤部門采購時間倉促，無法在采購前實施詢價，往往采取就近方便采購，導(dǎo)致價格上沒有優(yōu)惠。且易耗品的采購類目分散，沒有數(shù)量優(yōu)勢，多為零星采購，不具備大批量集中采購議價條件。
4.申領(lǐng)不定期不限量
易耗品領(lǐng)用不定時，科室在需用的時候隨時領(lǐng)用，有時個別科室一天領(lǐng)用多次，造成領(lǐng)用人員和倉庫保管員人力浪費。領(lǐng)用不限量，有的科室負責人為圖方便，一次性批量領(lǐng)用易耗品，導(dǎo)致該科易耗品閑置而其它科室卻可能無法領(lǐng)用，造成易耗品使用率偏低。后勤部門目前沒有相關(guān)規(guī)定限制單次領(lǐng)用量，一般情況下都是科室“想申領(lǐng)多少就給多少”，領(lǐng)用量隨意性較大。
5.保管不定人
易耗品領(lǐng)用后科室未指定專人負責保管，在科室內(nèi)隨意擺放，也未定期組織人員對易耗品進行盤點。有時科室內(nèi)部或其他科室人員借用未及時歸還，甚至誤以為丟失，只得重新申領(lǐng)造成浪費?？傊椭狄缀钠饭芾碓诳剖覂?nèi)部管理中尚未引起足夠重視。
6.信息化管理薄弱
當前，基層醫(yī)療衛(wèi)生單位易耗品信息化管理還處于半人工狀態(tài)，使用的物資管理軟件為單機版，入庫是電腦入賬，領(lǐng)用仍沿用手工記錄，無法實現(xiàn)根據(jù)科室需求進行電子分類統(tǒng)計，領(lǐng)用科室也無法進行實時領(lǐng)用查詢，；采購部門財務(wù)部門也無法通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進行全方位的采購、領(lǐng)用情況實時分析匯總，更無法進行事先控制。
四、加強基層醫(yī)療單位易耗品管理的對策
針對易耗品管理現(xiàn)狀和不足，基層醫(yī)療單位應(yīng)采取針對性措施切實完善加強易耗品管理。
1.制定考評機制
后勤科停止享受單位平均獎，獎金在科室原有獎勵績效10%額度內(nèi)浮動，獎優(yōu)罰劣，以調(diào)動后勤科人員的積極性。重點從以下兩方面予以考核：1、根據(jù)以往價格并參考網(wǎng)購價制定易耗品采購價目表，在日常采購中把實際采購價格和價目表價格進行對比，根據(jù)節(jié)約比率打分。2、由科室對領(lǐng)用易耗品使用情況打分，如質(zhì)量方面、售后服務(wù)方面等。兩者相加得分作為對后勤科獎勵績效的增減依據(jù)。
2.編報預(yù)算
把易耗品預(yù)算編入單位總預(yù)算中統(tǒng)一實施。每年末由科室根據(jù)新年度易耗品的品名及需求量制作預(yù)算報后勤科，統(tǒng)一匯總后結(jié)合倉庫庫存制定新年度單位低值易耗品采購預(yù)算。嚴格預(yù)算執(zhí)行，規(guī)定各科室預(yù)算調(diào)整額度，確保預(yù)算有效執(zhí)行。后勤科對領(lǐng)用科室負有監(jiān)管責任，如科室在執(zhí)行過程中隨意更改預(yù)算指標2次以上，應(yīng)納入科室績效考核予以扣分并通報。
3.競價采購
易耗品由后勤科負責統(tǒng)一采購，采購時價格以年初制定的價目表結(jié)合網(wǎng)購價為參考依據(jù)。當采購量較大時，也可確定2至3家供應(yīng)商集中競價：利用單位需長期供貨，貨款交付及時等優(yōu)勢降低采購成本。低值易耗品入庫時，保管人員認真核對發(fā)票與實物后，辦理入庫手續(xù)，入庫單一式二份，由采購、驗收人員簽字確認，一份附發(fā)票后作為財務(wù)支付依據(jù)，一份作為月入庫匯總表的原始單據(jù)。
4.定期限量申領(lǐng)，專人領(lǐng)用保管
科室領(lǐng)用易耗品由科主任或由其指定專人負責，他人不得領(lǐng)用。易耗品領(lǐng)用須以舊換新，領(lǐng)用時填寫領(lǐng)用單，一式三份，科室主任、倉庫保管人員、分管領(lǐng)導(dǎo)分別簽字。如預(yù)算外采購，科室需提前2周填寫申請表，報批分管領(lǐng)導(dǎo)簽字同意后采購。倉庫制定領(lǐng)用時間表，除特殊情況外，科室領(lǐng)用每周1-2次；限量領(lǐng)用，每次領(lǐng)用量不得超過當月使用量。
5.預(yù)期成效分析
（1）易耗品領(lǐng)用后，科室應(yīng)指定專人負責保管。以易耗品原價計入科室成本，將其成本分攤至科室成員，督促他們合理使用、用心維護，避免損失。要教育單位人員樹立成本意識，明確易耗品領(lǐng)用后等同于科室全員共同出資購買，維護、保管人人有責，不僅是單位和科室主任或負責人的職責。（2）對易耗品保管人，科室主任在分配獎勵性績效時應(yīng)給予一定的物質(zhì)獎勵?？剖颐吭聭?yīng)與倉庫核對易耗品領(lǐng)用情況，根據(jù)年度預(yù)算分析消耗比例，采取有效手段控制領(lǐng)用量，如對不常用易耗品可向其他科室借用或科室內(nèi)部調(diào)劑，特殊情況須急用或需求量大時，可通過后勤科進行全單位調(diào)劑，進而促進年度科室易耗品消耗成本節(jié)約，減少易耗品支出。
6.加強信息化管理
引進物資管理系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)版，全單位聯(lián)網(wǎng)實施對易耗品的全過程、全壽命信息化管理。（1）低值易耗品的申購、領(lǐng)用都通過網(wǎng)絡(luò)。采購后由倉庫保管員核實清點并在物資管理軟件中入庫。各科室通過管理軟件提交易耗品預(yù)算和申請，預(yù)算外追加也通過網(wǎng)絡(luò)上報分管后勤領(lǐng)導(dǎo)審批，預(yù)算由后勤科處理，科室申請由保管員統(tǒng)一處理并通知科室領(lǐng)用時間，科室領(lǐng)用后易耗品管理責任人也應(yīng)輸入管理軟件。（2）實現(xiàn)實時數(shù)據(jù)核對、匯總、分析。財務(wù)科可通過軟件系統(tǒng)對支付款項隨時核對確認；管理部門需要了解易耗品庫存情況時，可通過網(wǎng)絡(luò)進行實時查詢；單位領(lǐng)導(dǎo)隨時可匯總易耗品的申領(lǐng)、采購、消耗、庫存等數(shù)據(jù)并加以分析，從而實現(xiàn)對易耗品的全過程、全壽命管理。
參考文獻：
[1]梁夢來.淺析醫(yī)院低值易耗品管理現(xiàn)狀及對策[J].天津經(jīng)濟，2013（07）：65-66.
[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；會計制度；思考；改進
[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2012）40-0109-02
1事業(yè)單位的特點
事業(yè)單位是依法設(shè)立的從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等公益服務(wù)，不以贏利為目的的社會組織。按照上述概念，事業(yè)單位應(yīng)當具備四個特征：一是依法設(shè)立。事業(yè)單位的設(shè)立，應(yīng)區(qū)分不同情況由法定審批機關(guān)批準，依法登記，或者依照法律規(guī)定直接進行法人登記。二是從事公益服務(wù)。事業(yè)單位從事的是教育、科技、文化、衛(wèi)生等涉及人民群眾公共利益的服務(wù)活動，一般不履行行政管理職能。三是不以贏利為目的。事業(yè)單位一般不從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，經(jīng)費來源有的需要財政完全保證，有的可通過從事一些經(jīng)批準的服務(wù)活動取得部分收入，但取得的收入只能用于事業(yè)單位的再發(fā)展，不得用于管理層和職員分紅等。四是社會組織。事業(yè)單位是組織機構(gòu)而不是個人，要有自己的名稱、組織機構(gòu)和場所，有與其業(yè)務(wù)活動相適應(yīng)的從業(yè)人員和經(jīng)費來源，能夠獨立承擔民事責任。
事業(yè)單位不直接進行物質(zhì)資料的生產(chǎn)和流通，不具有國家管理職能，直接或間接地為上層建筑、生產(chǎn)建設(shè)和人民生活服務(wù)的單位。事業(yè)單位會計是各類事業(yè)單位對其預(yù)算資金及經(jīng)營收支過程和結(jié)果進行全面、系統(tǒng)和連續(xù)地核算和監(jiān)督的會計。事業(yè)單位會計核算的特點：①經(jīng)費來源多樣性。②有經(jīng)營活動，可以進行成本核算。③會計核算基礎(chǔ)一般為收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營業(yè)務(wù)可采用權(quán)責發(fā)生制。
2現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的思考
2.1關(guān)于固定資產(chǎn)的核算的思考
由于現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度規(guī)定的對固定資產(chǎn)不計提折舊以及固定資產(chǎn)期末計價的不合理，導(dǎo)致：①價值背離；②成本不完整；③虛增資產(chǎn)。
筆者所工作的單位是一所醫(yī)學(xué)類高校，以筆者學(xué)校為例，本單位在1995年3月購半自動生化儀一臺，當時的購入價是48000元，按原價入固定資產(chǎn)賬，至今仍在使用中，賬面價值仍然是48000元，十八年來設(shè)備的磨損、老化，不能通過“折舊”體現(xiàn)出來，既導(dǎo)致價值背離，即固定資產(chǎn)科目不能反映固定資產(chǎn)的真實價值，固定資產(chǎn)賬面原值與真實價值隨時間推移相差越來越大。當固定資產(chǎn)辦理報廢審批手續(xù)前夕達到最大值，即等于固定資產(chǎn)原值減去固定資產(chǎn)變價收入。又導(dǎo)致支出項目不完整。事業(yè)單位通過“事業(yè)支出”科目來核算事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的實際支出，事業(yè)支出按以下科目進行明細核算：基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、助學(xué)金、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、設(shè)備購置費、修繕費和其他費用，這些科目中唯獨不包括固定資產(chǎn)折舊項目，造成支出項目不完整。
固定資產(chǎn)是事業(yè)單位的重要經(jīng)濟資源，是完成科研、教學(xué)及其他各項業(yè)務(wù)的先決條件。雖然，在工業(yè)企業(yè)和行政事業(yè)性單位固定資產(chǎn)同樣采用歷史成本法，在固定資產(chǎn)的分類、價值構(gòu)成、固定資產(chǎn)取得的會計處理上也有不同程度的相似之處，但工業(yè)企業(yè)涉及產(chǎn)品成本問題，所以要對固定資產(chǎn)計提折舊，即隨著固定資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移，以折舊的形式在產(chǎn)品銷售收入中得到補償。另外，由于會計核算的穩(wěn)健性原則，還要考慮企業(yè)的固定資產(chǎn)期末計價問題，對于固定資產(chǎn)的可回收金額低于賬面價值的固定資產(chǎn)，計提減值準備。所以，工業(yè)企業(yè)對固定資產(chǎn)管理有著一套較為嚴格的管理體系和成熟的管理模式，這種管理模式和核算方式更加科學(xué)合理。行政事業(yè)性單位不進行成本核算，其固定資產(chǎn)購置的資金來源基本上屬行政撥款或無償捐贈，主管部門更看重固定資產(chǎn)的保值增值，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面價值反映的永遠是原值，既不計提折舊，也不計提減值準備，開展業(yè)務(wù)活動的成本不包括折舊費，使得成本核算不完整，虛減了事業(yè)單位的成本支出。
2.2關(guān)于固定基金問題的思考
現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度規(guī)定與固定資產(chǎn)相對應(yīng)的“固定基金”科目也只核算原值。事業(yè)單位在購建某項固定資產(chǎn)時，借記“事業(yè)支出——設(shè)備購置費”，或“專用基金——修購基金”，或“?？钪С觥钡瓤颇?，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，同時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。待到該項固定資產(chǎn)報廢時，填寫“行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)報廢申請表”，由上級部門批準后，清理報廢、毀損該項資產(chǎn)的殘值變價收入和清理費用列入專用基金科目中的修購基金，同時按原價借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”?！肮潭ɑ稹背嗽谫Y產(chǎn)負債表中以凈資產(chǎn)的身份列示外，在事業(yè)單位該項固定資產(chǎn)存續(xù)期間，其“固定基金”的價值永遠停留在購建該固定資產(chǎn)時的價值，在對于固定資產(chǎn)的日常管理和價值表現(xiàn)并沒有太大的意義。而且，對于固定資產(chǎn)的核算，還有一定意義的阻礙作用。例如，在固定資產(chǎn)的日常管理中我單位就遇到過這樣一種尷尬局面，我單位是始建于20世紀80年代的一所醫(yī)學(xué)高等?？茖W(xué)校，按當時的固定資產(chǎn)管理制度納入固定資產(chǎn)管理的設(shè)備，隨著時間的推移，有些設(shè)備因為技術(shù)落后而被淘汰，有些由于毀損而申請報廢，這些設(shè)備已按規(guī)定的程序辦理固定資產(chǎn)報廢審批手續(xù)，并沒有太大問題。問題是這些設(shè)備中一些一般設(shè)備單價在500元以下、專用設(shè)備在800元以下的資產(chǎn)如何處理，尤其是當年成批購進的，使用年限在一年以上的，甚至單價只有百元左右的設(shè)備，按規(guī)定納入固定資產(chǎn)管理。現(xiàn)在，每項資產(chǎn)只有一小部分還能使用，其余已經(jīng)報廢，各項小額資產(chǎn)匯總起來就形成價值低、數(shù)量多、難管理的特點，且已不符合現(xiàn)在固定資產(chǎn)入賬價值的規(guī)定。如何處理這批設(shè)備呢？報廢顯然不行，因為它們還具有使用價值，按工業(yè)企業(yè)會計制度的方法轉(zhuǎn)入“低值易耗品”也不行，因為企業(yè)可以這樣做賬務(wù)處理：首先，將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”
借：固定資產(chǎn)清理
折舊
貸：固定資產(chǎn)
然后，增加低值易耗品
借：低值易耗品
貸：固定資產(chǎn)清理
核算起來非常簡單。而現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的科目設(shè)置中不含有“低值易耗品”科目（下面會專門討論這個問題），只能轉(zhuǎn)入“材料”入庫，問題就來了，如果借記“材料”，那么對方科目記什么呢？當然不能貸：“固定資產(chǎn)”，因為“固定資產(chǎn)”和“固定基金”是對應(yīng)科目，同增同減且金額相等，如果貸記某個負債類科目或凈資產(chǎn)類科目，在該批材料在出庫時，借：“事業(yè)支出”，貸：材料，那么就會造成重復(fù)支出。另外，以賬面原值核算固定基金，使資產(chǎn)負債表中凈資產(chǎn)指標不能反映資產(chǎn)的實際狀況，導(dǎo)致凈資產(chǎn)虛增。
2.3關(guān)于增加“低值易耗品”科目的思考
現(xiàn)行事業(yè)單位的資產(chǎn)核算中，有很多物品應(yīng)通過“低值易耗品”科目進行核算。《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)具備以下兩個條件：①一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值在800元以上。②使用年限在一年以上。另外，單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也可作為固定資產(chǎn)進行核算和管理。因此，事業(yè)單位大量單位價值未達到固定資產(chǎn)標準的電話機、電風扇以及簡易辦公家具、學(xué)校的課桌椅、高校的小型實驗設(shè)備等資產(chǎn)也列入“固定資產(chǎn)”科目核算。具有明顯的低值易耗品特征，在固定資產(chǎn)中核算，影響了會計信息質(zhì)量。而按現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度規(guī)定只能作為“材料”，在領(lǐng)用時一次性列支，而這些設(shè)備耐用物資，受益期可能是幾個月，也可能一年甚至是更長的時間。那么，作為“低值易耗品”理應(yīng)按“五五攤銷法”核算較合理。
3如何改進現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度
3.1關(guān)于“固定資產(chǎn)”的核算的改進辦法
固定資產(chǎn)核算方式的改進可以借鑒現(xiàn)行企業(yè)會計制度的規(guī)定，增加“累計折舊”，并在“事業(yè)支出”項目下設(shè)置“折舊費”科目；對固定資產(chǎn)計提折舊，并列入資產(chǎn)負債表中，作為固定資產(chǎn)原值的減項，充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)凈值。按月計提固定資產(chǎn)折舊時，借記“事業(yè)支出——折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。為了避免各行政事業(yè)單位人為縮短固定資產(chǎn)使用年限，造成國有資產(chǎn)流失，國有資產(chǎn)管理部可以規(guī)定某種設(shè)備的最低使用年限，各單位酌情在合理范圍內(nèi)確定折舊年限。
3.2關(guān)于“固定基金”的核算的改進辦法
取消“固定基金”科目，購置固定資產(chǎn)時，可直接按借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類科目。
3.3關(guān)于增加“低值易耗品”科目的建議
建議增加“低值易耗品”科目，用于核算事業(yè)單位中價值較低、不適合作為固定資產(chǎn)的用品。對于這類使用頻率很高的資產(chǎn)，容易損壞，更換較為頻繁，不適宜列入“固定資產(chǎn)”科目核算，借鑒企業(yè)會計制度中對低值易耗品的規(guī)定，將其納入“低值易耗品”科目進行核算較為適宜，因此應(yīng)增設(shè)“低值易耗品”科目。
事業(yè)單位一次性購入批量的這類物品時，分錄為：
借：低值易耗品
貸：現(xiàn)金
在一定期限內(nèi)進行攤銷時，分錄為：
借：事業(yè)支出——低值易耗品攤銷
貸：低值易耗品
零星購入這類物品時，可以直接列支，分錄為：
借：事業(yè)支出——低值易耗品支出
【關(guān)鍵詞】 新會計準則;短期跨期攤提費用;待攤費用;預(yù)提費用
短期跨期攤提費用主要包括已支付但不由本期負擔的費用和應(yīng)由本期負擔但尚未支付的并且攤提期限不超過一年的費用。我國的會計制度長期以來都是規(guī)定將短期跨期攤提費用通過“待攤費用”和“預(yù)提費用”進行會計核算,并在資產(chǎn)負債表中列示。2006年頒布的新準則由于“待攤費用”、“預(yù)提費用”不符合資產(chǎn)、負債的定義,不再列入資產(chǎn)負債表報表項目。同時,“會計科目和主要財務(wù)處理”中也沒有“待攤費用”、“預(yù)提費用”會計科目。這樣,新準則對短期跨期攤提費用的會計處理就變得難以把握。本文就此對短期跨期攤提費用的會計處理進行分析。
一、短期跨期攤提費用的會計處理
短期跨期攤提費用具體包括:低值易耗品的攤銷,出租出借包裝物的攤銷、預(yù)付財產(chǎn)保險費、預(yù)付書報雜志費、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的租金、一次交納數(shù)額較大的印花稅等;預(yù)提經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的租金、預(yù)提保險費、預(yù)提借款利息、預(yù)提固定資產(chǎn)修理費等。下面將對它們的會計處理進行逐個分析:
(一)低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷
新準則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷。
采用一次轉(zhuǎn)銷法的,在領(lǐng)用低值易耗品時應(yīng)按其賬面價值,借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“制造費用”、“工程施工”等科目,貸記“周轉(zhuǎn)材料――低值易耗品”科目;出租包裝物時,借記“其他業(yè)務(wù)成本”,貸記“周轉(zhuǎn)材料――包裝物”;出借包裝物時,借記“銷售費用”,貸記“周轉(zhuǎn)材料――包裝物”。
采用五五攤銷法的,領(lǐng)用低值易耗品時應(yīng)按其賬面價值,借記“周轉(zhuǎn)材料――低值易耗品(在用)”科目,貸記“周轉(zhuǎn)材料――低值易耗品(在庫)”科目;攤銷時應(yīng)按領(lǐng)用的低值易耗品賬面價值的一半,借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“制造費用”、“工程施工”等科目,貸記“周轉(zhuǎn)材料――低值易耗品(攤銷)”科目;出租包裝物時借記“周轉(zhuǎn)材料――包裝物(出租)”,貸記“周轉(zhuǎn)材料――包裝物(在庫)”,攤銷時,借記“其他業(yè)務(wù)成本”,貸記“周轉(zhuǎn)材料――包裝物(攤銷)”;出借包裝物時借記“周轉(zhuǎn)材料――包裝物(出借)”,貸記“周轉(zhuǎn)材料――包裝物(在庫)”,攤銷時,借記“銷售費用”,貸記“周轉(zhuǎn)材料――包裝物(攤銷)”。
(二)預(yù)付財產(chǎn)保險費、預(yù)付報刊雜志費、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的租金
預(yù)付賬款是指企業(yè)在購買商品或接受勞務(wù)之前按合同或協(xié)議向銷貨方或提供勞務(wù)方預(yù)付的部分或全部款項。因此,預(yù)付財產(chǎn)保險費、預(yù)付報刊雜志費、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金,可通過“預(yù)付賬款”賬戶核算。
預(yù)付財產(chǎn)保險費時,借記“預(yù)付賬款――預(yù)付財產(chǎn)保險費”,貸記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”;攤銷時,為單位購買的財產(chǎn)保險根據(jù)保險對象所在機構(gòu)或部門分攤計入成本費用,借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等,貸記“預(yù)付賬款――預(yù)付財產(chǎn)保險費”。
書報雜志費預(yù)付時,借記“預(yù)付賬款――預(yù)付書報雜志費”,貸記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”;攤銷時,按攤銷金額,借記“管理費用”,貸記“預(yù)付賬款――預(yù)付書報雜志費”。
經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的租金支付時,借記“預(yù)付賬款――預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金”,貸記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”;攤銷時,按攤銷金額,借記“制造費用”等,貸記“預(yù)付賬款――預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的租金”。
(三)固定資產(chǎn)修理費用
根據(jù)新準則關(guān)于固定資產(chǎn)的第六條規(guī)定,企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,符合本準則第四條規(guī)定,即同時滿足:該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)和該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量兩個條件,應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本;不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件,應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。
(四)一次交納數(shù)額較大需分攤的印花稅
新準則中規(guī)定計算確定的印花稅,借記“管理費用”,貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交印花稅”科目,在實際支付印花稅時,則直接沖減“應(yīng)交稅費――應(yīng)交印花稅”即可,不再涉及“待攤費用”科目。
(五)預(yù)提借款利息
預(yù)提借款利息時,借記“財務(wù)費用”科目,貸記“應(yīng)付利息――應(yīng)付短期借款利息”;實際支付利息時,借記“應(yīng)付利息――應(yīng)付短期借款利息”科目,貸記“銀行存款”科目。
(六)預(yù)提經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的租金、預(yù)提保險費
其他應(yīng)付款是用于核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款等以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項。因此,可以將預(yù)提的保險費、租金等記入“其他應(yīng)付款”科目。對于當期應(yīng)付未付的租金和保險費,如需預(yù)提,可借記相關(guān)成本費用,貸記“其他應(yīng)付款――應(yīng)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的租金”、“其他應(yīng)付款――應(yīng)付保險費”賬戶;支付款項時,借記“其他應(yīng)付款――應(yīng)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的租金”、“其他應(yīng)付款――應(yīng)付保險費”,貸記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”等。
二、短期跨期攤提費用會計處理的制度分析
對于短期跨期攤提費用,可以分別將其計入“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”等科目,這樣的會計處理是不違背新準則規(guī)定的:
符合新準則取消在資產(chǎn)負債表中列示“待攤費用”、“預(yù)提費用”項目的規(guī)定。運用本文關(guān)于短期跨期攤提費用的會計處理,不涉及“待攤費用”、“預(yù)提費用”科目,因而在資產(chǎn)負債表中就不會出現(xiàn)這兩個項目。
可以滿足《企業(yè)會計準則第31號――現(xiàn)金流量表》第六條規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。至少應(yīng)當單獨披露對凈利潤進行調(diào)節(jié)的下列項目:(五)待攤費用;(六)預(yù)提費用。”依本文對短期跨期攤提費用的會計處理,“待攤費用”、“預(yù)提費用”項目可以分析填列,即“待攤費用”項目可以依據(jù)“預(yù)付賬款――預(yù)付財產(chǎn)保險費”、“預(yù)付賬款――預(yù)付書報雜志費”、“預(yù)付賬款――預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的租金”的借方減去貸方的差額填列。而“預(yù)提費用”項目可以依據(jù)“應(yīng)付利息――應(yīng)付短期借款利息”、“其他應(yīng)付款――應(yīng)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的租金”、“其他應(yīng)付款――應(yīng)付保險費”的貸方減去借方差額填列。
符合權(quán)責發(fā)生制的會計基礎(chǔ)。新準則取消“待攤費用”、“預(yù)提費用”科目后,相關(guān)費用若計入支付月份的成本或損益,將使得各月份的成本費用負擔不均衡,支付期和收益期不能配比,也使各個月份的損益計算不正確,乃至年度的損益計算不正確,相當于采用了收付實現(xiàn)制的會計基礎(chǔ),違背了權(quán)責發(fā)生制的會計基礎(chǔ)。其實,對于短期跨期攤提費用,運用“待攤費用”、“預(yù)提費用”科目是很恰當?shù)?唯一的問題是它們在資產(chǎn)負債表中的列示。而利用“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付利息”、“其它應(yīng)付款”等科目來代替“待攤費用”、“預(yù)提費用”科目能較好的解決這一矛盾。
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一、醫(yī)療機構(gòu)新舊會計制度下固定資產(chǎn)核算發(fā)生的變化
隨著新會計制度的逐步落實，醫(yī)療機構(gòu)在固定資產(chǎn)核算方面也發(fā)生了一系列的變化。這種變化首先表現(xiàn)在不僅調(diào)整了固定資產(chǎn)的類別，也使固定資產(chǎn)的價值標準得到了提升。新的醫(yī)院會計制度中，增加了固定資產(chǎn)科目，使醫(yī)院的固定資產(chǎn)分為房屋建筑類、一般醫(yī)療設(shè)備類、醫(yī)院專用設(shè)備類以及其它固定資產(chǎn)類等幾種類型來進行管理。同時在固定資產(chǎn)類別方面也要求按照最新的目錄來加以明確，而且固定資產(chǎn)的價值標準也得到了提高；在固定資產(chǎn)計提折舊方面要求醫(yī)院按照固定資產(chǎn)購置資金來源來進行明確。在新的醫(yī)院會計制度中，增加了累計折舊這一項，使固定資產(chǎn)在使用期間的損耗價值得以如實反映出來，提升了醫(yī)院在固定資產(chǎn)核算方面的準確性；新的會計制度對醫(yī)院固定資產(chǎn)計提折舊范圍及方法也進行了規(guī)定。其中不僅對固定資產(chǎn)是否需要折舊進行了的規(guī)定，也對計提折舊的方法，如雙倍余額遞減法、預(yù)計凈殘值法等幾種方法的選擇和運用進行了規(guī)范；另外，新的會計制度還要求醫(yī)院在固定資產(chǎn)核算方面實施信息化管理，其中包括會計憑證和會計帳目等等。
二、醫(yī)院固定資產(chǎn)會計核算存在的問題
（一）新舊會計制度銜接方面存在的問題
一些醫(yī)院在新會計制度實施后，不能對醫(yī)院的固定資產(chǎn)進行及時的清查盤點。所以不能對固定資產(chǎn)進行重新分類。而且部分固定資產(chǎn)購置資金來源也不能明確核實，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)核算管理工作不能正常開展。
（二）醫(yī)院固定資產(chǎn)沒有設(shè)置相應(yīng)的減值準備
新的醫(yī)院會計制度中，取消了固定基金和修購基金兩項科目，而且在新的醫(yī)院會計制度中也增加了累計折舊和固定資產(chǎn)清理兩項科目。但是對于固定資產(chǎn)減值科目卻沒有設(shè)置。醫(yī)院的固定資產(chǎn)種類較多，購置資金數(shù)額往往比較巨大，必然存在減值風險，因此，如果缺少減值科目將無法真實反映固定資產(chǎn)的價值。
（三）容易造成低值易耗品的浪費
新的醫(yī)院會計制度對固定資產(chǎn)的單位價值標準進行提高，將低于標準的固定資產(chǎn)調(diào)整為低值易耗品，這部分低值易耗品通常采用的是直接攤銷法。這就很容易造成低值易耗品出現(xiàn)浪費的問題。
三、醫(yī)院會計固定資產(chǎn)會計核算的完善對策
（一）依據(jù)新會計制度來分級管理醫(yī)院固定資產(chǎn)
為了使醫(yī)院固定資產(chǎn)管理水平得到本質(zhì)上的提升，醫(yī)院應(yīng)該在固定資產(chǎn)購入之后，根據(jù)新的會計制度要求，對固定資產(chǎn)進行必要的分類、分級劃分管理。對能夠滿足新制度標準的固定資產(chǎn)進行認真核算。如果部分固定資產(chǎn)的購置數(shù)額巨大、或者部分醫(yī)療設(shè)備較為復(fù)雜，則應(yīng)該采取一對一的方法進行會計核算。另外，醫(yī)院還應(yīng)該對固定資產(chǎn)管理體系進行不斷的完善，盡量采用招標的方式，來進行固定資產(chǎn)的購置和處理。
（二）增加固定資產(chǎn)減值準備科目，強化低值易耗品的資產(chǎn)管理
醫(yī)院固定資產(chǎn)大多屬于專業(yè)化的醫(yī)療器械設(shè)備，在使用過程中存在較大的減值風險。因此，醫(yī)院可以借鑒企業(yè)的會計管理模式，對相應(yīng)的固定資產(chǎn)減值準備科目進行必要的設(shè)置，同時還要對醫(yī)院的資產(chǎn)進行定期的減值測試，從而及時做好計提減值準備，保證醫(yī)院的固定資產(chǎn)價值能夠真實準確的被反映出來。另外，為了有效減少醫(yī)院在低值易耗品方面出現(xiàn)的浪費問題，醫(yī)院自身應(yīng)該不斷強化對低值易耗品的管理，建立并健全低值易耗品的相關(guān)管理制度，對會計成本核算機制進行完善，對那些不能列入固定資產(chǎn)的資產(chǎn)項目進行嚴格的管控。
（三）建立完善的固定資產(chǎn)核算管理體系
醫(yī)院應(yīng)該在財務(wù)管理過程中，建立起完善的固定資產(chǎn)核算管理體系，尤其是固定資產(chǎn)會計核算的網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)。保證固定資產(chǎn)核算能夠與成本核算、會計核算有效銜接起來，根據(jù)醫(yī)院的經(jīng)營特點和實際情況，對各項管理制度進行科學(xué)合理的制定，以滿足固定資產(chǎn)核算及管理的需要。此外，醫(yī)院還要不斷加強對會計核算人員的培訓(xùn)、監(jiān)督、考核與審計工作，不斷優(yōu)化醫(yī)院會計隊伍的整體素質(zhì)，使醫(yī)院的固定資產(chǎn)會計核算和管理水平得到本質(zhì)上的提升。
（四）對固定資產(chǎn)的管理手段進行優(yōu)化
醫(yī)院可以針對醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理特點，采取信息化的會計管理對策，實現(xiàn)對醫(yī)院固定資產(chǎn)的高效率、高水平管理。醫(yī)院可以在原有的基礎(chǔ)上，對各類會計管理軟件進行信息對接，實現(xiàn)資產(chǎn)信息的數(shù)據(jù)共享。醫(yī)院還應(yīng)該積極引進一套成熟或通用的會計核算軟件，將醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理納入到統(tǒng)一的財務(wù)管理軟件當中。針對不同的固定資產(chǎn)建立明確的臺帳，將與固定資產(chǎn)有關(guān)的全部信息數(shù)據(jù)歸入到資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)之中，對固定資產(chǎn)的出入庫進行準確記錄、調(diào)拔、使用和報廢處理。從而形成對醫(yī)院固定資產(chǎn)的動態(tài)跟蹤管理，不斷提升醫(yī)院固定資產(chǎn)的會計核算和管理水平。
歲末將至，在公司黨委、行政的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在各部門的支持下，財務(wù)部員工通過共同努力，按計劃如期完成了賬務(wù)核算、全面預(yù)算及財務(wù)管理等各項工作。
一、賬務(wù)核算
1、迎接會計事務(wù)所對年度財務(wù)狀況的審計，并協(xié)助審計人員做好詢證函發(fā)放等輔助工作，最終得到年報審計人員的認可。
2、2月份接待紀檢審計室對公司年度財務(wù)狀況及內(nèi)部控制整改情況內(nèi)部例行審計，財務(wù)人員積極配合，順利完成審計。
4、按計劃開展了工程物資檢查和在建工程梳理工作，加強了工程管理，為公司今后工程施工、工程決算達到規(guī)范化、標準化奠定了基礎(chǔ)。
5、根據(jù)集團公司整體安排完成了年度固定資產(chǎn)、低值易耗品、存貨、在建工程在內(nèi)的資產(chǎn)及工程的盤點和清理工作。財務(wù)部積極配合指導(dǎo)各類盤點報表的填制上報。
7、實施了公司個人借款的梳理和催繳工作，完成了近年來的個人借款的賬務(wù)清理工作。
二、全面預(yù)算
1、按集團公司要求完成了公司第一季度、第二季度、第三季度預(yù)算執(zhí)行情況及財務(wù)狀況分析工作，通過SWOT分析法對自身管理優(yōu)劣勢進行了分析，在今后的工作中將將繼續(xù)深化分析力度，為公司發(fā)展決策提供依據(jù)。
2、財務(wù)人員按期編制、填報月度預(yù)算報表，保證公司各項業(yè)務(wù)的順利開展，同時編制預(yù)算分析報表，實時監(jiān)控預(yù)算使用情況，幫助各部門解決預(yù)算使用過程中出現(xiàn)的困難和問題。
3、根據(jù)年上半年預(yù)算實際執(zhí)行情況對年預(yù)算進行重新測算。
財務(wù)管理
1、根據(jù)公司自身管理需要，積極與集團公司各歸口部門進行溝通和協(xié)調(diào)，根據(jù)低值易耗品實際情況，開展低值易耗品卡片變更工作。此次變更進一步完善低值易耗品管理，為以后盤點和持續(xù)管理打下了良好的基礎(chǔ)。
2、與時俱進梳理公司各項財務(wù)工作制度，根據(jù)各項財務(wù)管理制度開展工作，強化制度落實。
3、根據(jù)集團公司統(tǒng)一部署，啟用新物料，完善原有存貨物料系統(tǒng)。
4、根據(jù)精細化管理需要，制定公司二級庫材料出入庫流程，并向集團公司財務(wù)部匯報，同時聯(lián)系軟件公司，完成了公司維修班二級倉庫的建立，完善審批流程及相關(guān)人員權(quán)限。二級倉庫的建立強化了維修班材料的出入庫管理。
6、配合集團公司信息規(guī)劃部完成了支付寶、微信公眾號網(wǎng)絡(luò)自助繳費系統(tǒng)的上線工作，增加和方便了用戶的繳費方式，實現(xiàn)了企業(yè)收費零手續(xù)費的方式。