時(shí)間：2023-10-13 16:08:22
導(dǎo)語(yǔ)：在對(duì)稅收籌劃的理解和認(rèn)識(shí)的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃;風(fēng)險(xiǎn);前瞻性
稅收籌劃,亦稱(chēng)稅務(wù)籌劃或納稅籌劃,是指納稅人在不違反現(xiàn)行稅法的前提下,在對(duì)稅法進(jìn)行精細(xì)比較后,對(duì)納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇,它是涉及法律、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、組織、交易等方面的綜合經(jīng)濟(jì)行為。對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō),稅收籌劃作為企業(yè)合理節(jié)約成本,提高競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段之一。越來(lái)越多的企業(yè)也將會(huì)認(rèn)識(shí)到稅收籌劃在籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、股利分配等活動(dòng)中的重要作用。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,是企業(yè)獲得合法稅收利益的重要手段,開(kāi)展稅收籌劃既有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)水平的提高,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化,又有利于不斷完善稅法和稅收政策,加強(qiáng)稅收宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。
企業(yè)稅收籌劃在我國(guó)越來(lái)越引起人們的普遍關(guān)注,但稅收籌劃在我國(guó)的發(fā)展還很不成熟。就其整體發(fā)展而言,仍存在很多問(wèn)題:首先許多人一提起稅收籌劃就聯(lián)想到偷稅或避稅,實(shí)際上稅收籌劃與偷稅、避稅有著本質(zhì)的區(qū)別。其次稅收法律不健全及征管水平較低等因素阻礙了稅收籌劃的發(fā)展,在稅收籌劃開(kāi)展較為成熟的國(guó)家里,一般征管方法較科學(xué)、手段較先進(jìn)、處罰力度也較大。目前我國(guó)的稅收法律不健全,征管水平低,違法處罰力度不足,且部分稅收人員素質(zhì)不高,查賬能力不強(qiáng),對(duì)稅收籌劃與偷逃稅、避稅的識(shí)別能力低,不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人的偷逃稅行為。加之執(zhí)法不嚴(yán),政策缺乏剛性,人為因素的隨意性過(guò)強(qiáng),都阻礙了稅收籌劃發(fā)展。
一、正確理解稅收籌劃的涵義
正確理解稅收籌劃的涵義,使稅收籌劃與稅收政策導(dǎo)向相一致,并正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃與避稅的區(qū)別。稅收籌劃是指納稅人在不違反國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下自行或通過(guò)稅收專(zhuān)家的幫助,為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌的過(guò)程,即稅收籌劃是在合理、合法的前提下減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。正確理解稅收籌劃的涵義必須將其與“避稅”區(qū)別開(kāi)來(lái)。在實(shí)際操作時(shí),首先要學(xué)法、懂法和守法,準(zhǔn)確理解和把握稅收籌劃內(nèi)涵,及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì),使稅收籌劃方案不違法并符合稅收政策的導(dǎo)向性,真正享有稅收政策的優(yōu)惠。
二、合理規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn),與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。首先企業(yè)要充分掌握與本企業(yè)納稅籌劃相關(guān)的各種信息,包括相關(guān)的業(yè)務(wù)信息、政府政策導(dǎo)向、稅收法律法規(guī)以及影響該項(xiàng)納稅籌劃的其他因素。只有充分掌握了這些相關(guān)信息,才能周全地考慮可能出現(xiàn)的各種問(wèn)題,做到防患于未然,把各類(lèi)因素對(duì)稅收籌劃方案形成的風(fēng)險(xiǎn)降至最低,從而合理地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。其次由于很多稅收籌劃都是在稅法的邊界運(yùn)作,稅收籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限,相對(duì)的稅收?qǐng)?zhí)法部門(mén)有較大的自由裁量權(quán),這就要求稅收籌劃者在正確理解稅收政策的規(guī)定性、運(yùn)用會(huì)計(jì)技術(shù)的同時(shí),充分了解當(dāng)?shù)囟愂照鞴艿奶攸c(diǎn)和具體要求,使稅收籌劃能得到當(dāng)?shù)囟愂諜C(jī)關(guān)認(rèn)可,進(jìn)而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)稅收機(jī)關(guān)也要認(rèn)真學(xué)習(xí),在執(zhí)行稅法時(shí)做到口徑一致,依法行政,依法治稅,將稅收人員對(duì)稅法理解的偏差及主觀性降到最低程度。
三、稅收籌劃方案要具有綜合性和前瞻性
首先稅收籌劃方案要從整體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是為了節(jié)約納稅支出,其最終目的是要通過(guò)納稅支出的節(jié)約實(shí)現(xiàn)企業(yè)的理財(cái)目標(biāo),即整體利益最大化。綜合衡量納稅籌劃方案,協(xié)調(diào)稅收與非稅收因家,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)期利益的關(guān)系就成為選擇納稅籌劃方案的核心問(wèn)題。在進(jìn)行納稅籌劃方案的選擇時(shí)不能只盯在某一時(shí)期納稅較少的方案上,要考慮企業(yè)的整體發(fā)展目標(biāo),統(tǒng)籌兼顧,選擇有助于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的方案。其次企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃要具有前瞻性。對(duì)于經(jīng)濟(jì)狀況發(fā)展和稅法修正的趨勢(shì),要加以密切注意并適時(shí)對(duì)籌劃方案做出調(diào)整以防止一些不可控因素的變化而導(dǎo)致籌劃方案結(jié)果的不理想甚至功虧一簣。
四、加強(qiáng)稅收法律制定,規(guī)范流程,提高企業(yè)遵紀(jì)守法意識(shí)
我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)稅收法律的制定,明確規(guī)范企業(yè)行為,這樣不但有利于我國(guó)加強(qiáng)稅收管理,同時(shí)鼓勵(lì)了企業(yè)廣泛開(kāi)展納稅籌劃研究,我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的研究可以在一定使企業(yè)享受正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃?rùn)?quán),維護(hù)自身合法權(quán)益:另一方面又促使企業(yè)在謀求合法稅收利益的驅(qū)動(dòng)下,主動(dòng)自覺(jué)地學(xué)習(xí)鉆研稅法和履行納稅義務(wù),從而有效地提高企業(yè)的納稅意識(shí)和稅收法律意識(shí)。
參考文獻(xiàn)
一、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
（一）中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)
稅收籌劃引入國(guó)內(nèi)的時(shí)間還很短，尤其對(duì)于中小企業(yè)而言，稅收籌劃仍然是個(gè)新事物。再加之中小企業(yè)相關(guān)決策與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備不夠，中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)還停留在一個(gè)很低的層面上。大部分的中小企業(yè)難以認(rèn)識(shí)到稅收籌劃是一種合法的節(jié)稅行為。由于中小企業(yè)難以對(duì)稅收籌劃與偷、逃、避稅行為作合理的區(qū)分，在我國(guó)現(xiàn)階段繳稅越多越光榮的輿論導(dǎo)向下，沒(méi)有偷、逃、避稅主觀動(dòng)機(jī)(即無(wú)違法動(dòng)機(jī))的企業(yè)，即使想減輕稅收負(fù)擔(dān)，也不會(huì)貿(mào)然的采用稅收籌劃這一本質(zhì)是合法的方式。
（二）中小企業(yè)稅收籌劃的開(kāi)展
一方面，中小企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃是技術(shù)含量很高的理財(cái)活動(dòng)，對(duì)自己的財(cái)會(huì)人員能否做好稅收籌劃工作大多持懷疑態(tài)度;另一方面，我國(guó)稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)不足且利用稅務(wù)的成本過(guò)高和中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力的限制，以及稅務(wù)針對(duì)中小企業(yè)的特殊需要提供的服務(wù)的種類(lèi)較少，使中小企業(yè)對(duì)稅務(wù)的利用較少。中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員能力的不足，稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)中小企業(yè)的“忽視”，也使得中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為缺少專(zhuān)業(yè)知識(shí)的支持，這也從另一個(gè)角度說(shuō)明了我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃較少的原因。
（三）中小企業(yè)稅收籌劃的困難
其一，中小企業(yè)的財(cái)會(huì)人員素質(zhì)不夠高，其二，我國(guó)稅法體制不完善所導(dǎo)致的稅法的理解難度大、易變化等問(wèn)題，在一定程度上增大了中小企業(yè)稅收籌劃的成本，影響了中小企業(yè)稅收籌劃的開(kāi)展。其三，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的不重視是企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的主要障礙，說(shuō)明了中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅收籌劃性質(zhì)的認(rèn)識(shí)存在偏差。
二、加強(qiáng)中小企業(yè)稅收籌劃應(yīng)采
取的對(duì)策對(duì)于現(xiàn)階段我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃方面所存在的問(wèn)題，其解決的方法應(yīng)該從外部和內(nèi)部?jī)蓚€(gè)環(huán)境來(lái)進(jìn)行考慮。
（一）稅收籌劃的外部環(huán)境培育
稅收籌劃的外部環(huán)境是企業(yè)在從事稅收籌劃過(guò)程中所涉及到的自然因素、社會(huì)因素和各種社會(huì)關(guān)系的總和，它是稅收籌劃賴(lài)以生存和發(fā)展的根基和土壤。稅收籌劃的外部環(huán)境主要包括立法環(huán)境、執(zhí)法環(huán)境、配套服務(wù)等，據(jù)此可以提出如下建議:1、稅法及稅收制度的完善。當(dāng)前我國(guó)廣大中小企業(yè)較少進(jìn)行稅收籌劃的重要原因之一在于當(dāng)前我國(guó)的稅法和稅收制度還不夠完善，立法層次偏低，法規(guī)規(guī)章不夠健全。這也就導(dǎo)致了稅收?qǐng)?zhí)法人員在處理稅收籌劃方面可能出現(xiàn)自由裁量權(quán)過(guò)大，嚴(yán)重影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性。因此，廣大中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)很難做到有法可依，難以通過(guò)稅法的力量保障自身的合法權(quán)益。所以，我國(guó)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善稅法，制定一些與稅收籌劃相關(guān)的法律條款，提高立法級(jí)次，修訂稅法語(yǔ)言表達(dá)不清或不明確之處，明確稅收籌劃定義，明晰稅收征管范圍，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)職能，真正做到納稅、征稅環(huán)節(jié)有法可依、有章可循;保障稅收征收的統(tǒng)一、嚴(yán)肅、公正和公平;更好地保障廣大中小企業(yè)稅收方面的權(quán)益。
2、建立健全稅收籌劃?rùn)C(jī)制。對(duì)于廣大中小企業(yè)，由于稅收籌劃空間相對(duì)較窄，使得廣大中小企業(yè)獨(dú)立進(jìn)行稅收籌劃的成本相對(duì)較大。而稅收籌劃?rùn)C(jī)制則是一種為企業(yè)提供稅收籌劃方面服務(wù)的專(zhuān)門(mén)化機(jī)構(gòu)，它們?cè)谶M(jìn)行稅收籌劃方面具有能力、資源、經(jīng)驗(yàn)等方面的比較優(yōu)勢(shì)，如果形成規(guī)模，還能帶來(lái)機(jī)構(gòu)的規(guī)?；?jīng)營(yíng)，以降低稅收籌劃的成本。稅收籌劃?rùn)C(jī)制的引入，可以在很大程度上降低中小企業(yè)在稅收籌劃方面的投入，包括資金的投入、人力的投入等等，同時(shí)專(zhuān)門(mén)化的服務(wù)還能帶來(lái)更好的稅收籌劃方案。使得中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的成本大大降低，稅收籌劃質(zhì)量也得到提高，從而促進(jìn)中小企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。
3、政府的積極引導(dǎo)。政府對(duì)中小企業(yè)稅收籌劃積極引導(dǎo)是有必要的。
畢竟，稅收籌劃可以降低廣大中小企業(yè)的生產(chǎn)成本，以提高企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，有利于我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展壯大和我國(guó)商品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng);中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃在長(zhǎng)遠(yuǎn)意義上講對(duì)政府財(cái)政收入的增加也是有好處的，即企業(yè)通過(guò)稅收籌劃降低了生產(chǎn)成本，提高了效益，也就能擴(kuò)大稅基、涵養(yǎng)稅源，增加政府的稅收收入。
由此可知，進(jìn)行稅收籌劃對(duì)廣大中小企業(yè)和政府來(lái)講是能夠?qū)崿F(xiàn)雙贏的。
為此，政府要注重增強(qiáng)稅收籌劃的宣傳力度，讓廣大中小企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到依法稅收籌劃是其減少稅負(fù)的唯一合法途徑。
（二）稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境建設(shè)
1、中小企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃。我國(guó)現(xiàn)階段中小企業(yè)稅收籌劃實(shí)行不多，究其原因，主要在于廣大中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不清。他們一方面簡(jiǎn)單地把中小企業(yè)稅收籌劃和避稅等同起來(lái)，忽視了稅收籌劃是稅法賦予給廣大中小企業(yè)的合法權(quán)益;另一方面對(duì)稅收籌劃的目標(biāo)理解不全，簡(jiǎn)單地認(rèn)為稅收籌劃就是減輕稅負(fù)。
因此，對(duì)于廣大中小企業(yè)而言，要想通過(guò)稅收籌劃來(lái)提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，就必須對(duì)稅收籌劃的定義、特征、目的等有非常詳盡的認(rèn)識(shí)，注意區(qū)分稅收籌劃與避稅等等。與此同時(shí)，將稅收籌劃的目標(biāo)與提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力結(jié)合起來(lái)，要認(rèn)識(shí)到稅收籌劃活動(dòng)僅僅是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分，要對(duì)稅收籌劃進(jìn)行詳細(xì)、長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃，將之提升到戰(zhàn)略的高度，并且在實(shí)施過(guò)程中要有全局性的規(guī)劃，不能僅僅盯住個(gè)別稅負(fù)的降低，而是要努力降低整體稅負(fù)。
2、注重稅收籌劃人才的培養(yǎng)。作為企業(yè)稅收籌劃的操作手，稅收籌劃方面的人才至關(guān)重要。在現(xiàn)階段，稅收籌劃方面人才的欠缺是稅收籌劃實(shí)施的一項(xiàng)約束。所以，一個(gè)企業(yè)要想進(jìn)行稅收籌劃，就必須提高其財(cái)務(wù)部門(mén)人員的素質(zhì)，多組織財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行稅收方面的學(xué)習(xí)，多加強(qiáng)與稅收籌劃專(zhuān)門(mén)服務(wù)部門(mén)的合作，以提高本企業(yè)財(cái)務(wù)人員實(shí)施稅收籌劃的能力。
關(guān)鍵詞：企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)措施
就我國(guó)的實(shí)際情況而言，現(xiàn)在大部分企業(yè)已經(jīng)對(duì)稅收籌劃工作有所了解，意識(shí)到了它對(duì)企業(yè)的重要影響，并安排了一定的工作人員進(jìn)行企業(yè)稅收等劃工作。但在稅收籌劃工作中存在著一些問(wèn)題，造成了企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)稅收目標(biāo)不能按照預(yù)期完成，使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益有所損失。因此，企業(yè)應(yīng)該明確導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)的因素，并認(rèn)真分析導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)的真正原因，加以防范。
1稅收籌劃對(duì)于企業(yè)的重要性
在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)必須要嚴(yán)格按照國(guó)家稅收法律和法規(guī)執(zhí)行，這是進(jìn)行稅收籌劃工作的前提和基礎(chǔ)。企業(yè)稅收籌劃屬于一種財(cái)務(wù)活動(dòng)，可以保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的提升。因?yàn)槠髽I(yè)的稅收成本和純利潤(rùn)有著很直接的關(guān)系，因此企業(yè)可以通過(guò)減少納稅金額的方式來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。稅收籌劃工作可以對(duì)納稅程序進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃，最大限度地減少偷稅、漏稅現(xiàn)象，從而降低企業(yè)稅收成本，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不能盲目的追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化而忽視了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況靈活的修改和審查稅收籌劃方案，對(duì)其中可能導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)的因素加以防范，如果發(fā)現(xiàn)可疑因素，要在第一時(shí)間采取防范措施，將損失遏制在萌芽狀態(tài)。
2稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的基本特征
基于風(fēng)險(xiǎn)的不確定性和損失的可能性，對(duì)于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō)，需要從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外部環(huán)境出發(fā)，來(lái)正確分析稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特征：(1)客觀性，稅收籌劃離不開(kāi)企業(yè)所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也離不開(kāi)企業(yè)所處的稅收環(huán)境，而稅收籌劃的過(guò)程實(shí)際上企業(yè)在相關(guān)稅收政策環(huán)境下的合理籌劃經(jīng)濟(jì)行為，稅收環(huán)境政策的變化是客觀存在的，其稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也是不可避免的；(2)主觀相關(guān)性，不同企業(yè)面對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和理解是不同的，對(duì)于稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)與稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的判斷與企業(yè)的主觀判定相關(guān)，如企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)、稅收、法律等政策的掌握程度等；(3)復(fù)雜性，從稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)因素來(lái)看，既有客觀環(huán)境的影響，如國(guó)家經(jīng)濟(jì)、稅收因素，又有主觀認(rèn)識(shí)制約，如相關(guān)籌劃人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判別能力，企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，這些都是造成稅收籌劃失敗的重要因素；(4)不確定性和可能性，風(fēng)險(xiǎn)的不確定性決定了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政策法規(guī)的變化，企業(yè)籌劃人員對(duì)稅收環(huán)境的理解不同等也給稅收籌劃方案帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)的可能性；(5)可度量性，事物的發(fā)展是有一定規(guī)律的，盡管風(fēng)險(xiǎn)是難以把握的，但結(jié)合稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)對(duì)未來(lái)結(jié)構(gòu)的預(yù)測(cè)分析，可以借助于一定的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法來(lái)加以評(píng)估和測(cè)算，從而為風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防提供參考。
3企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
3.1企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)知不夠
企業(yè)對(duì)于稅收籌劃缺乏認(rèn)識(shí)這也是導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因之一。出現(xiàn)這些問(wèn)題的根本原因是管理人員對(duì)于稅收籌劃工作重視度不夠，對(duì)于稅收籌劃相關(guān)的問(wèn)題欠缺考慮，錯(cuò)誤的以為只要增加稅收收益就能做好稅收籌劃工作。另外，稅收籌劃工作比較復(fù)雜，需要大量的人力、物力來(lái)完成，一些企業(yè)認(rèn)為這樣不利于企業(yè)的發(fā)展，因此對(duì)于稅收等劃工作不去監(jiān)督，導(dǎo)致相關(guān)人員工作積極性不高，達(dá)不到預(yù)期的稅收劃效果。另外，還有一些企業(yè)的管理層人員對(duì)稅收籌劃不夠了解，覺(jué)得這種方式可以獲取利益就不會(huì)再使用相關(guān)的等劃案例，這樣會(huì)使企業(yè)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。
3.2投資環(huán)節(jié)存在問(wèn)題
企業(yè)從創(chuàng)辦到運(yùn)行的全過(guò)程中都會(huì)涉及到投資決策，而且影響投資決策的因素有很多，需要仔細(xì)的對(duì)這些因素加以考慮。稅收政策是企業(yè)投資決策過(guò)程中需要考慮的因素之一，所得稅屬于直接稅，國(guó)家如果減免所得稅就可以直接減少企業(yè)的成本支出，因此所得稅政策在稅收政策中占有著很重要的地位。稅收優(yōu)惠政策有一定的限制條件，一些企業(yè)在限制條件范圍內(nèi)還不擇手段的來(lái)爭(zhēng)取這些稅收優(yōu)惠政策，這種行為會(huì)存在形式和內(nèi)容不同的情況，從而導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。另外，由于企業(yè)對(duì)于稅收籌劃沒(méi)稅收優(yōu)惠政策的期限和限定條件等因素考慮不夠周全，缺乏全局觀念，也使得企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。
3.3稅收籌劃人員自身水平高低的影響
由于稅收籌劃方案依據(jù)稅收籌劃人員來(lái)制定，因此在某種程度上來(lái)講，稅收籌劃人員自身水平的高低決定著稅收籌劃方案的好壞。因此，如果企業(yè)中稅收籌劃人員的素質(zhì)不高，會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)的部分企業(yè)中稅收籌劃人員對(duì)于相關(guān)知識(shí)和需要遵守的原則不夠了解在工作中過(guò)分依賴(lài)直覺(jué)，卻不判斷是否合乎稅收法律要求與否，導(dǎo)致企業(yè)存在很大的財(cái)務(wù)安全隱患，嚴(yán)重的話企業(yè)還會(huì)受到法律的制裁，對(duì)企業(yè)造成致命的打擊。
4針對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的防范措施
4.1加強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)，提高納稅水平
納稅是企業(yè)必須承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，這就需要企業(yè)在日常管理中不斷提高納稅意識(shí)，在稅收等劃中做到合法合規(guī)，不能單純出于減少自身稅負(fù)而進(jìn)行等劃，更不能人為放大稅收等劃的風(fēng)險(xiǎn)因素。企業(yè)需要結(jié)合自身情況和國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定作為稅收籌劃基礎(chǔ)，加強(qiáng)與稅收籌劃相關(guān)的理論學(xué)習(xí)，邀請(qǐng)稅收管理專(zhuān)家到企業(yè)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)培養(yǎng)提高企業(yè)依法納稅、依法節(jié)稅的能力。尤其是在營(yíng)改增的大背景下，企業(yè)更要建立合理納稅意識(shí)，營(yíng)造全員參與稅收第劃的濃厚氛?qǐng)A，從而提高企業(yè)的整體納稅水平。
4.2加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制，做到統(tǒng)籌兼顧
企業(yè)要及時(shí)關(guān)注政府在稅收管理方面的變化，從而及時(shí)有效的調(diào)整稅收籌劃管理，這也是提升企業(yè)自主稅收籌劃能效的重要環(huán)節(jié)。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，要承擔(dān)起稅收籌劃的主要責(zé)任，增加與管理層互動(dòng)協(xié)調(diào)，組織全員開(kāi)展關(guān)于稅收籌劃的學(xué)習(xí)培訓(xùn)活動(dòng)，以減少由于對(duì)政策理解有歧義出現(xiàn)了稅收籌劃誤區(qū)。同時(shí)，企業(yè)的稅收籌劃管理者還需要與政府部門(mén)保持信息暢通，通過(guò)有效溝通協(xié)調(diào)提高稅收籌劃的有效性，規(guī)避稅收籌劃中政策性風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)也要多聽(tīng)取專(zhuān)家意見(jiàn)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況制定更科學(xué)的稅收籌劃方案，以降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。要積極引入信息技術(shù)完善稅收籌劃流程，對(duì)其中的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行提前預(yù)警，并制定有效的規(guī)避對(duì)策。還可創(chuàng)新方式，在企業(yè)內(nèi)部建立稅收籌劃平臺(tái)，通過(guò)籌劃人員的相互溝通探討、集思廣益制定更科學(xué)的稅收第劃方案，將好的建議拿出來(lái)在企業(yè)內(nèi)更廣泛地討論或者請(qǐng)專(zhuān)家論證，這樣才能有效降低風(fēng)險(xiǎn)。
4.3提高稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)
對(duì)務(wù)崗人員是直接參與企業(yè)稅收等劃的一線人員，需注意到稅收籌劃本身具有一定的綜合性與復(fù)雜性，作為稅收籌劃人員既需要具備過(guò)硬的專(zhuān)業(yè)技能，還要有較強(qiáng)的綜合素質(zhì)，能夠多維度，多視角發(fā)散思維。因此，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理者稅收籌劃技能的培養(yǎng)，以豐富的案例和企業(yè)實(shí)踐來(lái)提高培訓(xùn)能效，并將培訓(xùn)成績(jī)與企業(yè)績(jī)效管理相掛鉤以提高其學(xué)習(xí)培訓(xùn)的積極性，提升綜合素質(zhì)。企業(yè)要開(kāi)設(shè)專(zhuān)門(mén)的稅收等劃崗位，提高稅收籌劃的執(zhí)行力度，積極吸納專(zhuān)業(yè)優(yōu)秀人才，構(gòu)建高素質(zhì)的稅收籌劃團(tuán)隊(duì)。
[關(guān)鍵詞]企業(yè)稅收策劃 風(fēng)險(xiǎn) 防范策略
在一個(gè)企業(yè)中，財(cái)務(wù)管理工作是所有工作的重點(diǎn)，是企業(yè)發(fā)展和循環(huán)的基礎(chǔ)。但是，財(cái)務(wù)管理工作中也與存在很多風(fēng)險(xiǎn),能否正確把握風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),對(duì)企業(yè)未來(lái)的生存和發(fā)展有著重要意義。稅收籌劃工作是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，越來(lái)越多的人開(kāi)始關(guān)注和研究企業(yè)稅收籌劃方面的內(nèi)容。我們要認(rèn)真分析當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃中的問(wèn)題，同時(shí)不斷加強(qiáng)研究探索，吸取經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。
稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)或投資活動(dòng)的適當(dāng)?shù)陌才?在不妨礙正常的經(jīng)營(yíng)的前提下,達(dá)到稅負(fù)最小化的目標(biāo)。稅收籌劃的內(nèi)容包括合法節(jié)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃以及實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。雖然采用任何一種方法理論上都可以使納稅主體直接或間接獲取經(jīng)濟(jì)收益,但任何事情都是有成本的,稅收籌劃也不例外。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),應(yīng)根據(jù)主體的實(shí)際情況,運(yùn)用成本收益分析方法確定每次稅收籌劃的凈收益。如果凈收益很小或者為負(fù),則該項(xiàng)籌劃就不值得去做。1稅收籌劃的概念稅收籌劃是指納稅人在法律的許可范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先安排和籌劃,在不妨礙正常經(jīng)營(yíng)的前提下,通過(guò)合法地選擇取得所得的試點(diǎn),或是轉(zhuǎn)移所得等方法使收入最小化、費(fèi)用最大化,實(shí)現(xiàn)免除納稅義務(wù)、減少納稅義務(wù)、或是遞延納稅義務(wù)一種理財(cái)行為。稅收籌劃充分利用稅法中所提供的一切優(yōu)惠,在諸多可以選擇的納稅方案中擇其最優(yōu),以期達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。
一、企業(yè)稅收籌劃概念與風(fēng)險(xiǎn)
（1）稅收策劃概念
稅收籌劃是指企業(yè)按照國(guó)家稅收法律的相關(guān)規(guī)定,在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)各種經(jīng)營(yíng)和理財(cái)活動(dòng)的籌劃安排,努力實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的一種財(cái)務(wù)方面的籌劃活動(dòng)。在企業(yè)納稅減少、受益相對(duì)增加的情況下，稅收籌劃對(duì)企業(yè)的意義更加側(cè)重于降低企業(yè)的成本，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中更有優(yōu)勢(shì)，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了買(mǎi)賣(mài)雙方的互惠互利。
（2）企業(yè)稅收策劃的風(fēng)險(xiǎn)
任何一種追求經(jīng)濟(jì)利益的活動(dòng)通常都存在著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的稅收策劃同樣存在風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指稅收籌劃的失敗及其后果,主要包括以下方面:第一，企業(yè)不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn);第二，對(duì)稅收方面的優(yōu)惠政策執(zhí)行不到位形成的風(fēng)險(xiǎn);第三，缺少對(duì)稅收政策的整體把握形成的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)企業(yè)目前在稅收策劃方面的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下方面：
1.稅收政策不穩(wěn)定
我國(guó)在稅收政策的變化方面比較頻繁,這種變化既為企業(yè)稅收籌劃提供了更多的空間,又給企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)。每項(xiàng)稅收籌劃項(xiàng)目的完成都需要一個(gè)過(guò)程，如果在實(shí)施過(guò)程中稅收政策發(fā)生了變化，那么已經(jīng)制定好了籌劃方案有可能違反變化后的政策，變成不合理的方案，給稅收政策的籌劃帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。
2.稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范
我國(guó)目前有多個(gè)征稅主體，包括：海關(guān)、財(cái)政、國(guó)稅、地稅等多個(gè)機(jī)構(gòu)。在進(jìn)行稅務(wù)行政執(zhí)法時(shí)，各個(gè)系統(tǒng)經(jīng)常會(huì)發(fā)生重疊，同時(shí)，受稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響,經(jīng)常會(huì)發(fā)生稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范的現(xiàn)象。在這種稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范的環(huán)境下進(jìn)行稅收籌劃工作,經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)以下風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題:稅務(wù)行政執(zhí)法主體將企業(yè)稅收籌劃的行為認(rèn)定為偷稅行為,或者沒(méi)有及時(shí)追究企業(yè)違反稅務(wù)法律的誰(shuí)稅收策劃行為，使企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)產(chǎn)生錯(cuò)誤觀念,為將來(lái)的稅收策劃風(fēng)險(xiǎn)埋下了隱患。
3.稅收籌劃項(xiàng)目選擇不當(dāng)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃可以在企業(yè)投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等多個(gè)領(lǐng)域可以開(kāi)展, 但由于每個(gè)企業(yè)的情況各不相同，涉及的稅收籌劃項(xiàng)目也有差別，就就需要企業(yè)能夠進(jìn)行有合理選擇問(wèn)題。如果沒(méi)有認(rèn)真分析就開(kāi)始了稅收籌劃，那么項(xiàng)目成功的概率自然比較低。
4.相關(guān)人員能力不足導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
在企業(yè)的稅收籌劃中，相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)能力是保證項(xiàng)目成功的基礎(chǔ)。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)能力和財(cái)務(wù)管理水平很低,會(huì)嚴(yán)重影響信息的真實(shí);另外，企業(yè)稅收的籌劃還需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視,否則難以保證各項(xiàng)工作的順利展開(kāi)。因此，做好稅收籌劃的人員基礎(chǔ)工作，對(duì)保證項(xiàng)目成功具有重要意義。
二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范策略
（1）樹(shù)立關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的正確認(rèn)識(shí)
想要盡量規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，首先需要樹(shù)立對(duì)稅收籌劃的正確認(rèn)識(shí)。加大宣傳力度，糾正人們對(duì)企業(yè)稅收籌劃方面的錯(cuò)誤理解。利用各種媒體對(duì)企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行宣傳，對(duì)于一些重點(diǎn)內(nèi)容要更要加大宣傳力度。例如：稅收籌劃的概念、特點(diǎn)、原則以及介紹偷稅、騙稅、抗稅等違法行為的法律概念。稅務(wù)征管工作人員也要在執(zhí)法活動(dòng)中保證納稅人擁有了解稅收籌劃的權(quán)利。相關(guān)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)要介紹一些企業(yè)稅收籌劃的成功案例，提高企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識(shí)。
（2）加強(qiáng)相關(guān)理論研究
目前，我國(guó)企業(yè)缺少對(duì)稅收籌劃理論的研究，理論研究基礎(chǔ)十分薄弱，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)在稅收籌劃工作上缺少理論指導(dǎo)，也導(dǎo)致了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力不足。加強(qiáng)相關(guān)理論的研究，主要包括以下方面的工作：
1.積極引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的稅收籌劃理論成果，并且認(rèn)真研究分析，努力從研究中尋找適合我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的理論方法，從整體上促進(jìn)我國(guó)理論研究水平的提高。
2.增加以稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)以及納稅人為主體的研討會(huì)次數(shù)，在會(huì)中各方積極交流觀點(diǎn)和意見(jiàn)，探討我國(guó)稅收籌劃現(xiàn)狀。分析國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的成果和經(jīng)驗(yàn)，并通過(guò)不斷總結(jié)，找出未來(lái)稅收籌劃工作的規(guī)律。
一、稅收籌劃的概念
稅收籌劃是指納稅人按照稅法要求，在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，運(yùn)用科學(xué)的方法，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、籌資、投資等活動(dòng)事先進(jìn)行稅收規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化和稅負(fù)最小化的一種理財(cái)活動(dòng)。
二、稅收籌劃的基本特征
1.非違法性。稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是納稅人在履行應(yīng)盡義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法所賦予的權(quán)利，保護(hù)既得利益的手段，是納稅人應(yīng)享有的權(quán)利。根據(jù)稅收法規(guī)原則，國(guó)家征稅必須有法定的依據(jù)，法律未明確規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得征稅，納稅人也只需根據(jù)稅法規(guī)定繳納其應(yīng)繳納稅款。但是在現(xiàn)實(shí)中，國(guó)家稅收法規(guī)由于時(shí)間、空間等原因，不可能對(duì)全部事項(xiàng)做出規(guī)定，可能存在一定漏洞，這些漏洞對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)并沒(méi)有法律約束力。因此，稅收籌劃是介于合法與非法之間，即非違法性。只要法律法規(guī)未明令禁止的，都可以納入稅收籌劃的范圍。因此，在有多種納稅方案時(shí)，企業(yè)可以選擇稅負(fù)較低的方案。
2.事前籌劃性。稅收籌劃是一種計(jì)劃性、科學(xué)性的理財(cái)活動(dòng),是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、籌資、投資活動(dòng)事先進(jìn)行的稅收規(guī)劃，而納稅義務(wù)通常具有滯后性。例如：企業(yè)在提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)資產(chǎn)后，才依據(jù)營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅、取得房產(chǎn)后才繳納房產(chǎn)稅等。這就在客觀上提供了納稅前事先做出籌劃的可能性。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)稅行為已經(jīng)確定，而再圖謀少繳稅，采取人為的逃避應(yīng)納稅款，則是偷逃稅，而非稅收籌劃。因此，做好稅收籌劃必須遵循籌劃在先的原則。
3.成本效益性。稅收籌劃的根本目標(biāo)就是節(jié)稅，但是，有許多籌劃方案在理論上是可行的，而在實(shí)際運(yùn)作中往往達(dá)不到預(yù)期效果。其主要原因是稅收籌劃方案不符合成本效益原則。任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，納稅人在獲得稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為之實(shí)施付出一定的代價(jià)，當(dāng)發(fā)生的成本小于收益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是成功的。例如：企業(yè)在采用增值稅購(gòu)進(jìn)扣稅法時(shí)，要特別注意：不僅要考慮通過(guò)延緩繳稅，利用時(shí)間價(jià)值因素降低稅負(fù)，還要考慮購(gòu)進(jìn)貨物占用資金而喪失的利息機(jī)會(huì)收益，以及購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生的儲(chǔ)存成本。因此，在選擇稅收方案時(shí)，一定要遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。
4.風(fēng)險(xiǎn)性。稅收籌劃可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,但同時(shí)也具有風(fēng)險(xiǎn)性。首先，稅收籌劃是納稅人按照自己對(duì)稅法的理解和主觀判斷所做出的計(jì)劃，如果對(duì)稅收政策理解不透,把握不準(zhǔn)，有可能造成稅收籌劃失敗。其次，稅收籌劃在實(shí)施過(guò)程中，由于市場(chǎng)價(jià)格、稅收政策等變化的影響，使原有方案不適用，導(dǎo)致失敗。最后，由于稅收籌劃是納稅人按照自己對(duì)稅法的理解打出的“球”，而納稅人的稅收籌劃一定要得到執(zhí)法部門(mén)的認(rèn)可才行，因此，納稅人具有被動(dòng)性。如果雙方認(rèn)識(shí)存在偏差，稅務(wù)機(jī)關(guān)有著決定權(quán), 所以導(dǎo)致稅收籌劃方案行不通，或者被視為偷稅而被查處,不但不能節(jié)稅, 反而造成事實(shí)上的偷逃稅而受到處罰，產(chǎn)生更大的風(fēng)險(xiǎn)。因此在籌劃中，要深刻理解、全面分析稅收政策，不斷修改籌劃方案，使之更加科學(xué)和完善。
三、稅收籌劃的作用
1.稅收籌劃有利于納稅人業(yè)務(wù)水平的提高。稅收籌劃是集稅法、會(huì)計(jì)、金融等專(zhuān)業(yè)知識(shí)為一體的理財(cái)活動(dòng)。稅收籌劃人員要精通稅收政策、有較強(qiáng)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技能、豐富的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域知識(shí)和較強(qiáng)辦稅經(jīng)驗(yàn)，否則就難以勝任該項(xiàng)工作。稅收籌劃的前提是不違反稅法，所以，稅收籌劃關(guān)鍵是熟悉、及時(shí)了解稅收法規(guī)是否發(fā)生變動(dòng)，尤其是對(duì)不同稅種在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位和影響，才能做出合理的選擇。這就迫使納稅人及時(shí)認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法，清楚哪些經(jīng)濟(jì)行為是合法的，哪些是違法的。因?yàn)橛性S多時(shí)候，納稅人是在不懂法的情況下而違法，不了解稅法時(shí)而使稅收成本增加。納稅人還要精通會(huì)計(jì)制度，因?yàn)槎愂栈I劃工作一般由財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)，因此說(shuō)，稅收籌劃離不開(kāi)會(huì)計(jì)，這也是常言說(shuō)的“財(cái)稅不分家”的道理。會(huì)計(jì)工作是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事后的核算和監(jiān)督，與稅收籌劃有著內(nèi)在聯(lián)系，高質(zhì)量、合理、合法的稅收籌劃要依賴(lài)于高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。因此，納稅人通過(guò)不斷學(xué)習(xí)和積累經(jīng)驗(yàn)，使業(yè)務(wù)水平不斷提高。
2.稅收籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要特征之一就是競(jìng)爭(zhēng)，納稅人要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全方位、多層次的管理。稅收籌劃目的是為了節(jié)稅，要達(dá)到這個(gè)目的，就必須加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理。首先，稅收籌劃要把成本費(fèi)用降到最低點(diǎn)，就要依法建立健全規(guī)范的財(cái)務(wù)制度，有了規(guī)范的財(cái)務(wù)制度就能使企業(yè)節(jié)約人力、物力和財(cái)力。其次，企業(yè)根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行投資、籌資、技術(shù)引進(jìn)、補(bǔ)償貿(mào)易等一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方式進(jìn)行合理組合，有助于優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和資源的合理配置，有助于生產(chǎn)力的合理布局，從而促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
［關(guān)鍵詞］稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避
稅收籌劃是一項(xiàng)高級(jí)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，如同其他的財(cái)務(wù)決策一樣，其在制定和實(shí)施的過(guò)程中會(huì)受到各種主觀和客觀的不確定性因素的影響，從而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，充分認(rèn)識(shí)到引起稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因，進(jìn)一步意識(shí)到并重視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在，對(duì)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)乃至長(zhǎng)期發(fā)展非常重要。
一、稅收籌劃及稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃就是納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，利用稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)對(duì)投資決策、經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)核算方法的合理選擇，選擇最優(yōu)的納稅方案，達(dá)到低稅負(fù)或滯延納稅時(shí)間的目的，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。稅收籌劃是一項(xiàng)高級(jí)理財(cái)活動(dòng)，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中不可避免地存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。
稅收籌劃如同其他的財(cái)務(wù)決策一樣，其在制定和實(shí)施的過(guò)程中可能會(huì)受到各種主觀和客觀不確定性因素的影響，導(dǎo)致其實(shí)施效果未達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益，甚至可能由于企業(yè)某些方面違背稅收精神，還需要為其偷稅行為承擔(dān)額外懲罰。這種實(shí)施結(jié)果與預(yù)期不一致情況出現(xiàn)的可能性即所謂的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也可以說(shuō)是因稅收籌劃的失敗而導(dǎo)致的不良后果。
二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的影響因素
1.納稅人進(jìn)行稅收籌劃的目標(biāo)的短視性
由于企業(yè)目標(biāo)的短視性，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)容易鎖定稅收優(yōu)惠的有效期，而為了在優(yōu)惠期內(nèi)獲得稅收減讓或退免，企業(yè)往往會(huì)超出自身承受范圍來(lái)進(jìn)行這一類(lèi)行為。而這些過(guò)度行為造成了企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)劃和發(fā)展規(guī)劃的混亂，導(dǎo)致企業(yè)正常業(yè)務(wù)難以協(xié)調(diào)和平衡，這樣不但不能達(dá)到節(jié)稅的目的，反而還可能葬送的企業(yè)的大好前程。例如：上海輪胎橡膠股份有限公司就是因?yàn)闉榱顺浞窒硎堋爸型夂腺Y企業(yè)增值稅退稅政策”而選擇把大量的輪胎銷(xiāo)售給自己的子公司，最終因?yàn)榻K端銷(xiāo)售無(wú)法得到真正的實(shí)現(xiàn)而導(dǎo)致企業(yè)瀕于破產(chǎn)。
2.進(jìn)行稅收籌劃者的業(yè)務(wù)素質(zhì)
即納稅人對(duì)稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)政策與業(yè)務(wù)的了解與掌握程度。這是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部約束條件。納稅人能夠擬出什么樣的稅收籌劃方案，選擇什么樣的稅收籌劃方案，又如何實(shí)施稅收籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷、對(duì)稅收籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等。
從我國(guó)目前納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)來(lái)看，納稅人對(duì)稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)政策與業(yè)務(wù)的了解與掌握程度并不高，構(gòu)成了納稅人稅收籌劃成功的內(nèi)部約束條件。受到業(yè)務(wù)素質(zhì)水平的約束，納稅人即使有迫切的稅收籌劃愿望也難以落實(shí)為具體的籌劃行為，或雖然落實(shí)為具體的籌劃行為，卻難以達(dá)到預(yù)期的效果。
3.政府政策的不斷變化
這是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部約束條件。這也是納稅人最容易忽視的內(nèi)容，因?yàn)榧{稅人往往更關(guān)心內(nèi)部的涉稅行為，稅收籌劃就其本質(zhì)而言是合理合法的，符合法律的精神，但是由于稅法的變動(dòng)性，導(dǎo)致稅收籌劃成功與否具有很大的不確定性，從而決定了稅收籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)的存在。
稅法一旦調(diào)整，稅收籌劃的依據(jù)可能消失或改變，籌劃的結(jié)果就完全可能與當(dāng)初進(jìn)行籌劃的預(yù)期相反。如果稅收政策或者成立條件發(fā)生變化, 就有可能使得原稅收籌劃方案, 由合法變成不合法, 或由合理變成不合理, 從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)稅收籌劃的成本高于收益的風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)于稅收籌劃而言，尤其是那些長(zhǎng)期性的稅收籌劃，必然會(huì)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。
三、重視和規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
納稅人稅收籌劃的目的是能獲得節(jié)稅收益，但是在獲得稅收籌劃收益激勵(lì)的同時(shí)，所蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)卻沒(méi)有得到人們的足夠重視。正視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在，可從以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。
1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作
稅收籌劃并不是萬(wàn)能藥方，對(duì)于某些財(cái)務(wù)方面存在嚴(yán)重缺陷的企業(yè)，稅收籌劃的預(yù)期效果是要大打折扣的，于是也會(huì)產(chǎn)生稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)于企業(yè)，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作是基礎(chǔ)中的基礎(chǔ)。從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益出發(fā)，稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的一個(gè)方面，在進(jìn)行稅收籌劃是一定要強(qiáng)調(diào)以較為完善的財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范其會(huì)計(jì)核算，靈活設(shè)置科目，做到賬目清楚無(wú)誤、稅款計(jì)算申報(bào)無(wú)誤、納稅及時(shí)足額。這樣才能站在財(cái)務(wù)管理的高度，從全盤(pán)出發(fā)來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，從而達(dá)到多方兼顧，整體效益最大化的目標(biāo)，以此排除企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的短視性及片面性。
2.提高企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)高度
企業(yè)應(yīng)樹(shù)立稅收籌劃意識(shí), 用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益。要做到這一點(diǎn), 尤其需要企業(yè)的高管人員正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃。企業(yè)各類(lèi)人員也應(yīng)各司其職, 整體安排企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投融資等事項(xiàng),設(shè)計(jì)最優(yōu)納稅方案, 積極主動(dòng)地開(kāi)展全方位、多層次的稅收籌劃。 企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃要遵循合法、成本收益及綜合利益最大化等原則, 這是企業(yè)進(jìn)行稅籌劃成功的基本前提。同時(shí), 要注意防范稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn), 建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制, 以有效地遏制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)?？傊?，稅收籌劃必須圍繞經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃，應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的降低，而不僅僅是個(gè)別稅種稅負(fù)的減少。
提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。確立法制觀念，認(rèn)真選擇，避免籌劃手段選擇上的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃的規(guī)則決定了依法籌劃是稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)，嚴(yán)格遵守相關(guān)稅收法規(guī)是進(jìn)行籌劃工作的前提，一項(xiàng)違法的稅務(wù)籌劃，無(wú)論其成果如何顯著，注定是要失敗的。這就要求企業(yè)自身應(yīng)做到依法誠(chéng)信納稅，辦理稅務(wù)登記，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，完整、真實(shí)和及時(shí)地對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映，準(zhǔn)確計(jì)算稅金、按時(shí)申報(bào)、足額繳納稅款，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
3.加強(qiáng)稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)性
稅收籌劃的理想狀態(tài)應(yīng)該是這樣的：針對(duì)每一個(gè)企業(yè)的具體情況，比如根據(jù)其規(guī)模、運(yùn)行情況和相關(guān)的財(cái)務(wù)資料，合理規(guī)劃出最適合該企業(yè)的納稅方案。最重要的是，這種籌劃應(yīng)該是動(dòng)態(tài)的，應(yīng)該隨著國(guó)家宏觀環(huán)境的變化，隨著政府出臺(tái)的相關(guān)政策的變化以及企業(yè)自身的發(fā)展變化，實(shí)時(shí)做出納稅規(guī)劃的調(diào)整。而只有這種動(dòng)態(tài)的稅收籌劃，才能符合中央提出的建設(shè)和諧社會(huì)的宗旨，才是最合理的一種方法。結(jié)合國(guó)外實(shí)踐，企業(yè)一般都在內(nèi)部設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)研究機(jī)構(gòu)，或通過(guò)專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行咨詢(xún)和稅收籌劃。這種經(jīng)驗(yàn)在國(guó)內(nèi)值得借鑒，是可以大力發(fā)展的一種模式。
提高稅收籌劃人員素質(zhì)。稅收政策是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷變化的，因此進(jìn)行稅務(wù)籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。這也要求不斷增強(qiáng)籌劃人員素質(zhì)，使他們對(duì)稅收政策有很好的了解，同時(shí)也可避免籌劃具體執(zhí)行上的風(fēng)險(xiǎn)，這就要求籌劃的決策者和執(zhí)行者必須夠“專(zhuān)心”，一方面要提高籌劃工作的專(zhuān)業(yè)化水平，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和具體需求，專(zhuān)心培養(yǎng)使用或聘用專(zhuān)業(yè)化的籌劃團(tuán)隊(duì)，優(yōu)化籌劃隊(duì)伍的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，使其能力得以充分發(fā)揮；另一方面要給予籌劃隊(duì)伍足夠的信任，盡量減少對(duì)籌劃具體操作的人為干擾，使籌劃人員能專(zhuān)心開(kāi)展工作，從而將籌劃執(zhí)行過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。
4.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通
由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致。能否得到當(dāng)?shù)刂饔^稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)可，也是稅收籌劃方案能都順利實(shí)施的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，及時(shí)獲取相關(guān)信息，也是規(guī)避和防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的必要手段之一。只有企業(yè)的稅收籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能避免無(wú)效籌劃，這是稅收籌劃方案得以順利實(shí)施的關(guān)鍵。進(jìn)一步加強(qiáng)征納雙方的交流與合作，還有利于整個(gè)稅收籌劃的發(fā)展。
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[關(guān)鍵詞]中小商貿(mào)企業(yè)；稅收籌劃；問(wèn)題；建議
稅收籌劃是指納稅人在不違背法律規(guī)定的前提下，企業(yè)通過(guò)對(duì)資金募集、經(jīng)營(yíng)和投資等活動(dòng)，在一定合理?xiàng)l件下安排、統(tǒng)籌，并在稅法許可的范圍內(nèi),使用稅法中獨(dú)有的起征點(diǎn)、減免稅、加計(jì)扣除等一系列的優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收成本降低，經(jīng)濟(jì)效益最大化。近年來(lái)，我國(guó)為營(yíng)造良好的中小企業(yè)的稅收籌劃環(huán)境，相繼實(shí)施了一些宏觀經(jīng)濟(jì)政策和稅收制度，成為中小商貿(mào)企業(yè)減輕賦稅、增加收益、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，為中小企業(yè)積極開(kāi)展稅收籌劃工作提供了可靠的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)因?yàn)槭芟忍煲?guī)模小、起步晚、融資難、經(jīng)營(yíng)條件較差等因素影響，在我國(guó)整個(gè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)地位。因此，中小商貿(mào)企業(yè)為提升自身核心競(jìng)爭(zhēng)力，開(kāi)展科學(xué)高效稅收籌劃工作刻不容緩。
一、我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題
(一)稅收籌劃的意識(shí)不強(qiáng)和認(rèn)識(shí)不深
受傳統(tǒng)觀念的影響，我國(guó)的中小商貿(mào)企業(yè)管理者對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)淺薄，并沒(méi)深刻全面的了解其真正的內(nèi)涵。其認(rèn)為企業(yè)的稅收成本是由稅務(wù)機(jī)關(guān)決定的，只需根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求申報(bào)納稅。一方面有些管理者只將提高商品銷(xiāo)售額作為企業(yè)的唯一目標(biāo)，其他的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)并不重視。認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅漏稅，鉆法律的空子，或是認(rèn)為稅收籌劃就是在企業(yè)成立時(shí)一次性的行為，無(wú)需浪費(fèi)資源過(guò)多關(guān)注；另一方面有些企業(yè)管理者意識(shí)到了稅收籌劃對(duì)企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展的重要意義，但由于對(duì)稅收籌劃概念缺乏全面深刻的認(rèn)識(shí)，只將企業(yè)的稅收籌劃局限于“減輕稅收”，只將眼光瞄準(zhǔn)一種稅種，并沒(méi)有從全局出發(fā)、整體考慮企業(yè)，將稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相結(jié)合，從而不利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。
(二)不熟悉稅收法規(guī)
中小商貿(mào)企業(yè)由于缺乏稅收籌劃方面的專(zhuān)業(yè)人才，對(duì)國(guó)家稅收法律法規(guī)不熟悉，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能充分的利用良好的外部條件為企業(yè)發(fā)展做貢獻(xiàn)。如國(guó)家出臺(tái)的促進(jìn)殘疾人就業(yè)的優(yōu)惠政策：當(dāng)商貿(mào)企業(yè)吸納殘疾人就業(yè)時(shí)，可以在稅收上享受一定的優(yōu)惠，安置殘疾人員的工資除了可以據(jù)時(shí)扣除之外，還可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)根據(jù)實(shí)際支付給殘疾人員的工資按100%加計(jì)扣除。還有些地方規(guī)定中小商貿(mào)企業(yè)吸納失業(yè)人員達(dá)到一定比例時(shí)，可以享受少交企業(yè)所得稅甚至是免稅的優(yōu)惠。但很多企業(yè)不熟悉這些稅收優(yōu)惠政策，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，忽略了稅收優(yōu)惠政策所帶來(lái)的利益，無(wú)法降低企業(yè)稅收成本。
(三)稅收籌劃的基礎(chǔ)較差
稅收籌劃的重要基礎(chǔ)就是確保企業(yè)存在一套規(guī)范的管理制度，以及完善的財(cái)務(wù)工作機(jī)制。目前中小商貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)工作機(jī)制不健全，仍存在很多問(wèn)題。一是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度不完善，并未嚴(yán)格地執(zhí)行會(huì)計(jì)政策，出現(xiàn)錯(cuò)誤的賬目、原始憑證缺失、企業(yè)小金庫(kù)等現(xiàn)象，造成企業(yè)賬實(shí)不統(tǒng)一。這使相應(yīng)的稅收籌劃制度不能正常的實(shí)施；二是財(cái)務(wù)人員的職責(zé)意識(shí)較弱，沒(méi)有盡到工作的責(zé)任，有時(shí)賬務(wù)處理存在疏漏，不能為財(cái)務(wù)分析提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，不利于稅收籌劃工作的實(shí)際展開(kāi)。
(四)稅收籌劃脫離企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況
不同的企業(yè)在規(guī)模、經(jīng)營(yíng)方式、產(chǎn)品特點(diǎn)以及企業(yè)發(fā)展階段等方面都存在差異，很多中小商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)容易盲目的模仿大企業(yè)成功案例，直接的照搬來(lái)進(jìn)行企業(yè)自身的籌劃工作，忽視了將稅收籌劃與企業(yè)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況相結(jié)合，導(dǎo)致稅收籌劃失敗，擴(kuò)大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也不利于企業(yè)稅收籌劃。
(五)稅收籌劃整體統(tǒng)籌能力不足
中小商貿(mào)企業(yè)在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，沒(méi)有關(guān)注稅收因素，企業(yè)缺乏整體統(tǒng)籌安排。如在公司開(kāi)設(shè)分支機(jī)構(gòu)時(shí)，企業(yè)在選擇分設(shè)分公司還是子公司上沒(méi)有一個(gè)周祥嚴(yán)密的方案，對(duì)這兩種選擇哪一種更節(jié)稅也不是很清楚。選擇開(kāi)設(shè)分支機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有根據(jù)開(kāi)設(shè)地的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和市場(chǎng)占有率來(lái)考慮，有時(shí)做出的決策只是依據(jù)公司領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人喜好。又如市場(chǎng)部門(mén)在進(jìn)行商品促銷(xiāo)時(shí)，選擇促銷(xiāo)方案也沒(méi)有考慮節(jié)稅的問(wèn)題，哪一種促銷(xiāo)方案最節(jié)稅，企業(yè)的稅后凈利潤(rùn)最大。再如大部分采購(gòu)部門(mén)忽視了最終的價(jià)格優(yōu)惠，僅僅依靠供應(yīng)商提供的價(jià)格來(lái)選擇供應(yīng)商。如果本企業(yè)是一般納稅人，選擇的供應(yīng)商最好也是一般納稅人，因?yàn)橐话慵{稅人方便提供可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這可能會(huì)使企業(yè)得到更多的價(jià)格優(yōu)惠。而企業(yè)的采購(gòu)一般會(huì)選擇表面價(jià)格更低的小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商，這對(duì)企業(yè)自身的整體發(fā)展不利。
二、我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題的成因分析
(一)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視稅收籌劃工作
我國(guó)的中小商貿(mào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)稅收籌劃意識(shí)普遍淡薄。部分領(lǐng)導(dǎo)并未認(rèn)識(shí)到稅收籌劃是企業(yè)具有的一項(xiàng)基本權(quán)利，并不認(rèn)為稅收籌劃會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生有利的影響。因此，企業(yè)管理者就不會(huì)主動(dòng)的從企業(yè)戰(zhàn)略上布局，戰(zhàn)術(shù)上要求，甚至認(rèn)為稅收籌劃工作會(huì)耗費(fèi)大量的資金和人力，中小商貿(mào)企業(yè)本身的資金就很有限，這筆開(kāi)銷(xiāo)公司投入來(lái)進(jìn)行稅收籌劃只會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。小企業(yè)無(wú)條件也無(wú)需完成，這是大企業(yè)才會(huì)計(jì)劃實(shí)施的工作。
(二)企業(yè)管理制度不規(guī)范
稅收籌劃工作的順利實(shí)施需要良好的企業(yè)管理制度作為支撐，中小商貿(mào)企業(yè)管理制度的不規(guī)范，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作不能為稅收籌劃的有序進(jìn)行奠定良好的基礎(chǔ)。一是責(zé)任主體不明確，如企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品時(shí)，需經(jīng)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的同意且簽字，但往往有時(shí)企業(yè)的采購(gòu)單上只有采購(gòu)人員的簽名，沒(méi)有部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的簽名，這樣就很難確認(rèn)責(zé)任主體；二是工作內(nèi)容不明確，如企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為其職責(zé)就是會(huì)計(jì)核算并向相關(guān)利益主體提供財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)之前的比較稅收成本的預(yù)測(cè)、分析、控制以及相關(guān)決策的項(xiàng)目與自己無(wú)關(guān)是上層領(lǐng)導(dǎo)的事情，稅收籌劃工作不在其職責(zé)范圍；然而管理者認(rèn)為所有的涉稅事務(wù)都應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門(mén)所負(fù)責(zé)。
(三)稅收籌劃人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)薄弱、綜合素質(zhì)低
一方面由于國(guó)家高等院校課程體系不完善，對(duì)稅收籌劃專(zhuān)業(yè)重視程度低，導(dǎo)致稅收籌劃方面的專(zhuān)業(yè)人才缺失；另一方面，從業(yè)人員在擇業(yè)時(shí)，在觀念上普遍存在對(duì)中小商貿(mào)企業(yè)“歧視”心理，而高端專(zhuān)業(yè)人才更是選擇大企業(yè)就業(yè)，所以，在專(zhuān)業(yè)人才擁有上，中小商貿(mào)企業(yè)明顯不占優(yōu)勢(shì)，這在一定程度上導(dǎo)致中小商貿(mào)企業(yè)在管理能力資源上弱于大企業(yè)，現(xiàn)實(shí)中，也存在因?yàn)槌杀究刂圃?，中小商貿(mào)企業(yè)通常采用會(huì)計(jì)人員、甚至行政人員兼職稅收籌劃崗位，兼職人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)的薄弱對(duì)企業(yè)稅收籌劃工作的影響是顯而易見(jiàn)的。
(四)企業(yè)部門(mén)間溝通協(xié)調(diào)能力較弱
稅收籌劃工作需要企業(yè)各部門(mén)相互溝通、協(xié)調(diào)，才能整體統(tǒng)籌安排。中小商貿(mào)企業(yè)的各部門(mén)在采用相應(yīng)方案時(shí)，只考慮本部門(mén)的可操作性和便利性，沒(méi)有與稅收籌劃相關(guān)人員協(xié)調(diào)統(tǒng)一，而稅收籌劃人員在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí)，沒(méi)有做到及時(shí)有效的與其他部門(mén)人員進(jìn)行溝通，只是從自身角度出發(fā)，沒(méi)有考慮到所選的方案對(duì)其他部門(mén)來(lái)說(shuō)是否可行。所以，企業(yè)很難整體統(tǒng)籌安排工作。
三、完善我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的對(duì)策
(一)加深對(duì)稅收籌劃的認(rèn)知
首先，稅收籌劃是一項(xiàng)比較復(fù)雜的統(tǒng)籌工作，不可能在短時(shí)間內(nèi)完成并取得效果，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)足夠的重視，在企業(yè)管理系統(tǒng)頂層設(shè)計(jì)中應(yīng)適當(dāng)增加稅收籌劃工作的重要性，同時(shí)，應(yīng)該投入專(zhuān)門(mén)的資金、專(zhuān)業(yè)的人才以保障稅收籌劃工作的高效開(kāi)展。其次，在思想意識(shí)上，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和相應(yīng)職能人員要加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的深入理解。在宏觀上，不僅要掌握國(guó)際經(jīng)濟(jì)及政策形勢(shì)，更應(yīng)加強(qiáng)與稅收籌劃相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)和理解，跟蹤最新稅收籌劃政策形勢(shì)和行業(yè)動(dòng)態(tài)。在微觀上，要將國(guó)家政策及相應(yīng)要求同自身管理結(jié)合起來(lái)，在合規(guī)運(yùn)行的基礎(chǔ)上，探索一套適合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的稅收籌劃工作方案。同時(shí)，要綜合考慮外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況,將制約稅收的政策、條件及因素進(jìn)行詳細(xì)地分析，做出更科學(xué)合理的稅收規(guī)劃。
(二)完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度
完善的規(guī)章制度尤其是財(cái)務(wù)管理制度能夠?yàn)橹行∩藤Q(mào)企業(yè)合理有效的開(kāi)展稅收籌劃工作提供便利。一是中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)建立完整的財(cái)務(wù)管理體系，適當(dāng)時(shí)可通過(guò)專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)公司輔助建立完整、科學(xué)的財(cái)務(wù)管理體系，保證企業(yè)在制度建設(shè)上就規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)建立和健全商品購(gòu)銷(xiāo)存環(huán)節(jié)管理辦法，及時(shí)有效地掌握商品流動(dòng)的情況；二是建立和健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理考核機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的激勵(lì)和約束，同時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督，落實(shí)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任問(wèn)題，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，保證會(huì)計(jì)制度的落實(shí)和有效執(zhí)行。
(三)促進(jìn)內(nèi)部整體統(tǒng)籌工作
中小商貿(mào)企業(yè)各部門(mén)間要重視溝通、加強(qiáng)合作，以主人翁的姿態(tài)共同為稅收籌劃工作的開(kāi)展提供支持。首先企業(yè)在確定一個(gè)具體的稅收籌劃方案之前，相關(guān)部門(mén)先進(jìn)行分析，確定方案的可行性，選擇出最佳的方案，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅最大化和企業(yè)價(jià)值最大化；其次在執(zhí)行納稅籌劃方案時(shí)，各部門(mén)應(yīng)互相配合并能時(shí)刻關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境的變化，及時(shí)做出調(diào)整。
(四)加快稅收籌劃人才培養(yǎng)
一是中小商貿(mào)企業(yè)要不斷地提升企業(yè)稅務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，制定科學(xué)的培訓(xùn)計(jì)劃，并積極參與稅務(wù)部門(mén)組織的年度稅收政策培訓(xùn)班，使納稅籌劃當(dāng)事人接受專(zhuān)門(mén)的、有針對(duì)性的培訓(xùn)后，能夠深刻了解國(guó)家稅法及通曉與稅法相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)、熟悉國(guó)家會(huì)計(jì)法律法規(guī)，同時(shí)應(yīng)具備必要的財(cái)務(wù)管理知識(shí)，將稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理中資金、價(jià)值、時(shí)間等理論和技術(shù)方法相結(jié)合，把納稅籌劃工作做好；二是中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)將“走出去”與“引進(jìn)來(lái)”相結(jié)合，給企業(yè)的稅收籌劃人才提供學(xué)習(xí)交流的機(jī)會(huì)，在與國(guó)內(nèi)優(yōu)秀企業(yè)以及國(guó)外企業(yè)交流的過(guò)程中增加認(rèn)識(shí)、提升能力；同時(shí)，重視吸引專(zhuān)業(yè)的稅收人才，滿足企業(yè)人才的需求。
(五)加強(qiáng)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)系
稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的引導(dǎo)和服務(wù)，對(duì)中小企業(yè)稅收籌劃的健康發(fā)展至關(guān)重要。專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)擁有稅務(wù)籌劃方面經(jīng)驗(yàn)豐富的人才，能給企業(yè)提供了“外援”，稅務(wù)機(jī)構(gòu)有效的指導(dǎo)會(huì)彌補(bǔ)中小商貿(mào)企業(yè)專(zhuān)業(yè)人才上的不足，專(zhuān)業(yè)的指導(dǎo)也能及時(shí)促進(jìn)中小商貿(mào)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，并規(guī)避潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的參與和社會(huì)化服務(wù)體系的大力支持，能夠促進(jìn)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃更好更快的發(fā)展，提高企業(yè)稅收籌劃的檔次和水平。
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稅收籌劃在其運(yùn)行過(guò)程中，具有下列基本特點(diǎn)：
1.稅收籌劃以追求稅后利益最大化為目標(biāo)
稅收籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)行為，其目標(biāo)在于追求稅后利益的最大化。換言之，即使當(dāng)前稅負(fù)水平提高，但若能帶來(lái)稅后利益的增加，這種納稅方案還是可取的。雖然稅負(fù)的降低在很大程度上能帶動(dòng)稅后利益的提高，但稅負(fù)的提高有時(shí)候也可以產(chǎn)生同樣的效果，例如，在現(xiàn)實(shí)生活中存在的稅負(fù)逆流轉(zhuǎn)，實(shí)際上就是一種以提高稅負(fù)來(lái)促進(jìn)稅后利益最大化為特征的稅收籌劃。這種利益既可以是近期利益，也可以是長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。此外，稅收籌劃過(guò)程是圍繞著如何充分利用各種有利的稅收政策和合理安排稅務(wù)活動(dòng)，達(dá)到稅后利益最大化開(kāi)展的。人們?cè)诨I劃過(guò)程中使用的方法，可能是合法的，也可能是不違法或者是違法的。這樣，籌劃的結(jié)果便可能出現(xiàn)與立稅精神相適應(yīng)的合法籌劃，與立稅精神相悖的不違法或違法籌劃。例如，避稅籌劃就是一種與立稅精神相悖的不違法籌劃；利用稅務(wù)機(jī)關(guān)征管漏洞，把應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為灰色收入達(dá)到“節(jié)稅”目的，則為違法籌劃?？梢?jiàn)，稅收籌劃所提供的納稅模式本身可能隱含有與立稅精神相悖的不違法以及違法的行為。把稅收籌劃理解為合理節(jié)稅是不妥當(dāng)?shù)摹?duì)稅收籌劃理解的偏差，將不利于人們?nèi)姘盐斩愂栈I劃行為可能帶來(lái)的負(fù)面影響，以及對(duì)它實(shí)施有效的管理。
2.避稅和利用稅收征管的灰色地帶成為稅收籌劃的重要手段
在稅收籌劃中，采用與立稅精神相一致的涉稅行為，能夠獲取正常的籌劃利益；而若能成功地采用與立稅精神相悖的涉稅行為，例如，避稅甚至是逃稅，則能夠獲取超正常的籌劃利益。雖然這種籌劃要冒較大的風(fēng)險(xiǎn)，而且籌劃成本又比較高，但由于其超正常利益較大，在目前我國(guó)的稅收籌劃中已被廣泛地使用，特別是避稅籌劃。此外，利用稅收征管漏洞實(shí)施避逃稅的情況也比較嚴(yán)重，主要表現(xiàn)為，把應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為灰色收入，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)灰色收入的確認(rèn)困難而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。由于目前國(guó)家對(duì)稅務(wù)行政司法監(jiān)督較嚴(yán)密，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法程序上必須做到“先取證，后決定”，在未能獲取確鑿證據(jù)之前，往往不能貿(mào)然實(shí)施行政處理，這無(wú)形之中便給籌劃者提供了避稅的機(jī)會(huì)。在目前許多論及稅收籌劃的書(shū)刊中，也把避稅和灰色地帶作為實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低的重要方法來(lái)介紹，甚至在許多稅收籌劃的講座上也側(cè)重傳授這些方法。由于輿論的誤導(dǎo)和現(xiàn)行稅法和征管存在的漏洞，使避逃稅成為當(dāng)前我國(guó)稅收籌劃的重要手段。
3.稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)化程度較高
稅收籌劃能否實(shí)現(xiàn)其稅后利益最大化的目標(biāo)，關(guān)鍵在于：一是能否找出現(xiàn)行稅制存在籌劃的空間；二是能否利用這些籌劃空間以實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化；三是稅收籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。要做到以上三點(diǎn)，稅收籌劃者必須對(duì)現(xiàn)行稅制和納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)行為有充分的了解，對(duì)各項(xiàng)稅收政策運(yùn)用所產(chǎn)生的稅后收益有正確的評(píng)估，以及對(duì)籌劃中提供的納稅模式的運(yùn)行效率及其被稅務(wù)管理當(dāng)局認(rèn)可的程度有準(zhǔn)確的把握，而這一切都是建立在籌劃者較高素質(zhì)的基礎(chǔ)上。由于納稅人普遍缺乏稅收籌劃應(yīng)具備的信息和技能，因此，稅收籌劃活動(dòng)大多要由專(zhuān)業(yè)人員和專(zhuān)門(mén)部門(mén)進(jìn)行。納稅人或者根據(jù)自身情況組建專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，或者聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)，或者直接委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃。目前不少中介機(jī)構(gòu)已瞄準(zhǔn)了稅收籌劃市場(chǎng)，認(rèn)為是拓展業(yè)務(wù)，獲取高額利潤(rùn)的良好機(jī)遇。稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)化，不僅有效地降低籌劃成本，使籌劃方案更具可操作性，而且還造就了一支稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍，推動(dòng)了稅收籌劃行業(yè)的形成和發(fā)展。
4.稅收籌劃受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督
稅收籌劃是為特定的人在特定條件下設(shè)計(jì)的納稅模式，該納稅模式實(shí)施的結(jié)果表現(xiàn)為一系列的涉稅行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要職能就是對(duì)納稅人的有關(guān)涉稅行為的合法性實(shí)施監(jiān)督與管理，因此，稅收籌劃者對(duì)現(xiàn)行稅制的理解和遵循，對(duì)稅務(wù)活動(dòng)的安排等，只有在獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可時(shí)，籌劃的目標(biāo)才得以實(shí)現(xiàn)。一旦稅收籌劃含有的與立稅精神相悖的避稅逃稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，并有足夠的證據(jù)證明該行為成立，則避稅者將根據(jù)反避稅法被追繳稅款；逃稅者將依據(jù)稅收征管法等有關(guān)法規(guī)除被追繳稅款、滯納金外，還要受到行政處罰，構(gòu)成犯罪的，還要移送司法部門(mén)予以刑事處理。為納稅人提供有違立稅精神的稅收籌劃方案者，也要受到法律的追究?？梢?jiàn)，只有合法的稅收籌劃才可獲得法律的保護(hù)。稅收籌劃活動(dòng)必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，而稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平，對(duì)現(xiàn)行稅制的理解程度，對(duì)避逃稅的辨別能力，也將對(duì)稅收籌劃的良性發(fā)展起著重要的作用。
二
稅收籌劃作為一種涉稅經(jīng)濟(jì)行為，其存在與發(fā)展必然對(duì)稅收征管產(chǎn)生較大的影響。這種影響既有積極的一面，也有消極的一面。既是社會(huì)發(fā)展的一種進(jìn)步和納稅人成熟的表現(xiàn)，也是對(duì)稅收征管提出更高要求和挑戰(zhàn)的現(xiàn)實(shí)反映。本文將著重從后者進(jìn)行研究。
1.納稅人的涉稅行為更具理性，稅收收入相對(duì)減少
納稅人涉稅行為的理性，表明納稅人不僅要知曉現(xiàn)行稅法對(duì)其規(guī)定的權(quán)利義務(wù)，還要懂得如何更好地行使和履行這些權(quán)利和義務(wù)；不僅要研究現(xiàn)行稅制中對(duì)己有利的各項(xiàng)政策，還要分析現(xiàn)行稅收征管狀況，以便選擇有利的納稅方案；在履行納稅義務(wù)過(guò)程中，將更加注重長(zhǎng)遠(yuǎn)利益、稅后利益，而并不單純追求眼前的稅負(fù)最低化。因此，在多數(shù)情況下，稅收籌劃的結(jié)果可能引起納稅人綜合稅負(fù)的下降，造成國(guó)家稅收收入的相對(duì)減少，而這些減少既有合理的，也有不合理的。合理的稅收籌劃所造成的稅負(fù)下降，由于與立稅精神相一致，因此，稅負(fù)的下降或稅后利益的增長(zhǎng)，不僅有利于私人經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅基的拓展，還能促進(jìn)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；而不合理的稅收籌劃，由于與立稅精神相悖，其結(jié)果不僅造成國(guó)家稅收的絕對(duì)損失，還會(huì)擾亂稅收秩序，影響經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。由于這種理性化的涉稅行為所具有的兩重性，也給稅收征管造成兩種截然不同的后果。
2.納稅人避逃稅行為更具隱蔽性，稅收征管難度增大
為了達(dá)到稅后利益最大化，納稅人在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，除了充分運(yùn)用現(xiàn)行稅制中對(duì)己有利的政策外，往往還利用當(dāng)前稅制和征管中存在的漏洞實(shí)施避稅或逃稅。由于稅收籌劃專(zhuān)業(yè)化程度較高，籌劃者多通曉稅法、征管狀況及其納稅人的經(jīng)營(yíng)情況，因此，在籌劃中所使用的避稅或逃稅手法更具隱蔽性，稅收籌劃過(guò)程實(shí)際上是籌劃者與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的政策水平、業(yè)務(wù)水平、涉稅知識(shí)的較量。稅收籌劃的存在，無(wú)疑在相當(dāng)程度上增加了稅收征管的難度，同時(shí)也對(duì)稅收征管提出了更高的要求。
3.納稅人自我保護(hù)意識(shí)增強(qiáng)，稅收征管易陷入復(fù)議與行政訴訟之中
稅收籌劃并不單純局限在實(shí)體法上，而且還利用程序法設(shè)置一系列自我保護(hù)的方案?；I劃者往往利用當(dāng)前我國(guó)較嚴(yán)厲的稅收行政司法監(jiān)督的有利條件，精心安排各項(xiàng)涉稅活動(dòng)，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)違法行政，自我保護(hù)方案便被啟動(dòng)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)陷入復(fù)議或行政訴訟之中。例如利用灰色地帶實(shí)施逃稅就是針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)在這一地帶取證困難，不能貿(mào)然對(duì)其逃稅行為予以定性和處罰。又如，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)行政時(shí)違反法定程序，納稅人可依法采取法律救濟(jì)措施，以維護(hù)自身的合法權(quán)益。雖然程序違法最終并不能改變處理的結(jié)果，但由于在程序違法的情況下做出的行政決定是不合法的，稅務(wù)機(jī)關(guān)以不合法的行政決定約束納稅人的行為也是不合法的，因而構(gòu)成職務(wù)違法。若因職務(wù)違法使納稅人合法權(quán)益受損，可能還會(huì)涉及行政賠償?shù)膯?wèn)題?？梢?jiàn)，稅收籌劃在增強(qiáng)納稅人自我保護(hù)意識(shí)的同時(shí)，也可能為稅收征管設(shè)置了一系列的“陷阱”，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)行政稍不規(guī)范，就很容易陷入其中。
4.對(duì)稅收籌劃方案合法性的認(rèn)定容易引發(fā)征納矛盾
稅收籌劃提供的納稅方案，只有在獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可時(shí)才可獲得籌劃利益。由于稅收籌劃方式的多樣性，加上現(xiàn)行稅制中對(duì)合理節(jié)稅與避稅、避稅與逃稅之間的界線以及確定原則尚存在模糊之處，因此，在對(duì)具體的涉稅行為的合法性的認(rèn)定中，征納雙方可能得出不同的結(jié)論。對(duì)于納稅人而言，通過(guò)稅收籌劃形成的涉稅行為都被認(rèn)為是有理有據(jù)的，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)予以否定，則容易引起征納之間的爭(zhēng)議，而征納之間的行政關(guān)系，又決定著納稅人必須先服從稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定結(jié)果，然后才能通過(guò)法律救濟(jì)途徑來(lái)解決。如果納稅人不能正確對(duì)待這種認(rèn)定結(jié)果，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)不能依法公平、公正、合理地確認(rèn)納稅方案的合理性，則征納矛盾必然產(chǎn)生。
三
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收籌劃是客觀存在的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，它在給納稅人提供稅收利益的同時(shí)，也給稅收征管帶來(lái)不少的困難。為了更好地防范稅收籌劃對(duì)稅收征管可能帶來(lái)的負(fù)面影響，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其有關(guān)部門(mén)目前應(yīng)著重抓好下列幾項(xiàng)工作：
1.要重視對(duì)稅收籌劃的研究
常言道，知己知彼，百戰(zhàn)百勝。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)稅收籌劃將給稅收征管帶來(lái)的困難予以高度重視的同時(shí)，必須對(duì)稅收籌劃進(jìn)行深入的研究。要全面掌握稅收籌劃的基本原理和當(dāng)前稅收籌劃的特點(diǎn)與方法；要掌握現(xiàn)行稅制中容易形成的避稅點(diǎn)及其灰色地帶；要針對(duì)稅收籌劃中可能給稅收征管造成的負(fù)面影響，制定出相應(yīng)的防范措施和管理辦法。要把稅收籌劃作為影響稅收征管的重要因素加以認(rèn)識(shí)和管理，并把其納入稅收征管的范疇來(lái)研究。加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃這一涉稅經(jīng)濟(jì)行為的管理，不僅有助于降低稅收籌劃對(duì)稅收管理的沖擊，也有利于稅收籌劃的健康發(fā)展。
2.要大力推進(jìn)稅務(wù)隊(duì)伍綜合素質(zhì)的提高
只有全面提高稅務(wù)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，才能有效地克服稅收籌劃給稅收征管造成的困難，把握征管的主動(dòng)權(quán)。一方面要教育全體稅務(wù)人員，幫助他們充分認(rèn)識(shí)當(dāng)前稅收征管形勢(shì)的嚴(yán)峻性和我國(guó)稅務(wù)管理水平相對(duì)落后的事實(shí)，要徹底消除自以為是，固步自封的思想，結(jié)合“三講”教育，從思想上、業(yè)務(wù)上全面提高稅務(wù)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)稅收管理的能力。另一方面要繼續(xù)實(shí)行“擇優(yōu)錄用與淘汰制相結(jié)合”的用人機(jī)制，通過(guò)擇優(yōu)錄用把優(yōu)秀人才吸收到稅務(wù)隊(duì)伍之中；通過(guò)淘汰制，把那些不稱(chēng)職者、不合格者淘汰出局。通過(guò)不斷地吐故納新，既能有效地保證稅務(wù)隊(duì)伍的純潔性和高效率，也能營(yíng)造出危機(jī)感和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，并強(qiáng)化自我控制、自我完善、自我優(yōu)化機(jī)制的形成，以推動(dòng)稅務(wù)隊(duì)伍綜合素質(zhì)的提高。
3.完善稅收制度，規(guī)范稅務(wù)管理
利用避逃稅以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃超額利益的現(xiàn)象，在短期內(nèi)難以消除。然而，避逃稅在稅收籌劃中被使用的廣度和深度，又往往與稅制的完善程度，與稅制和征管的協(xié)調(diào)程度，與征管水平的高低程度有緊密關(guān)系。因此，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)稅收征管的同時(shí)，必須十分關(guān)注現(xiàn)行稅制的運(yùn)行狀況，要充分利用在實(shí)際工作中掌握的一手材料，對(duì)稅制存在的漏洞以及與征管失調(diào)的地方，及時(shí)提出改進(jìn)建議。各級(jí)稅收立法部門(mén)也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)行稅制的跟蹤研究，對(duì)那些容易造成規(guī)避的條款，與征管不協(xié)調(diào)造成的征管盲點(diǎn)，要及時(shí)予以修改和妥善解決，為有效地防范避逃稅提供法律依據(jù)。此外，各級(jí)稅務(wù)管理人員還必須十分重視稅法的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握稅法的精神及其執(zhí)法要領(lǐng)，不斷提高對(duì)避逃稅行為的識(shí)別能力。要強(qiáng)化規(guī)范管理，嚴(yán)格依法定程序執(zhí)法，防范“程序陷阱”造成的管理效率損失。
4.要加強(qiáng)稅收籌劃的法治建設(shè)
與其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一樣，稅收籌劃只有納入法治軌道，才能充分發(fā)揮其積極作用，并使之步入良性循環(huán)之中。在稅收籌劃的法治建設(shè)中，必須通過(guò)法律法規(guī)明確：
(1)稅收籌劃方案合法性的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。明確界定合法籌劃、避稅籌劃和逃稅籌劃的性質(zhì)及其構(gòu)成要件，并規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收籌劃方案合法性的否定要負(fù)舉證責(zé)任。
一、目前我國(guó)稅收籌劃存在的問(wèn)題
1.在稅收籌劃涵義認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。在我國(guó)，許多人不了解稅收籌劃（tax planning），一提起稅收籌劃就聯(lián)想到偷稅，甚至一些人以稅收籌劃為名，行偷稅之實(shí)。而實(shí)際上，稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，偷稅是違法行為，與稅收籌劃的合法前提相悖。還有一些人提到稅收籌劃想到的就是避稅（tax avoidance），即納稅人運(yùn)用各種手段，想方設(shè)法地少繳稅甚至不繳稅，以達(dá)到直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的目的。其實(shí)，稅收籌劃既有別于稅務(wù)當(dāng)局所嚴(yán)厲打擊的企業(yè)偷稅行為，又由于它所具有的合理性，也有別于我們?nèi)粘V泛接觸的企業(yè)避稅行為。
2.漠視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。從當(dāng)前我國(guó)稅收籌劃的實(shí)踐情況看，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中都普遍認(rèn)為，只要進(jìn)行稅收籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。 首先，稅收籌劃具有主觀性。其次，稅收籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。最后，納稅人在納稅籌劃中忽視反避稅措施。
缺乏稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才。稅收籌劃需要有高素質(zhì)的管理人員。稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后，就無(wú)法事后補(bǔ)救。因此，稅收籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才，需要具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)?；I劃人員在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不僅要精通稅法，隨時(shí)掌握稅收政策變化情況，而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程，從而預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇，進(jìn)而作出最有利的決策。但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類(lèi)業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)人才。
4.稅收籌劃的需求性制約阻礙了稅收籌劃的發(fā)展。目前我國(guó)稅收法律不健全，征管水平低，違法處罰力度不足，給納稅人偷、逃稅等行為留下了可資利用的空間。因?yàn)樵谶@種納稅環(huán)境下，納稅人偷逃稅所可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)所獲得的收益來(lái)看是小的，成本收益分析結(jié)果往往造成偷逃稅行為的產(chǎn)生。其次，由于征管意識(shí)、技術(shù)和人員素質(zhì)等各方面的因素造成我國(guó)稅收征管水平低，部分基層稅務(wù)人員素質(zhì)不高，查賬能力不強(qiáng)，對(duì)稅收籌劃與偷逃稅、避稅的識(shí)別能力低下，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人的偷逃稅行為。加之執(zhí)法不嚴(yán)，政策缺乏剛性，人為因素的隨意性過(guò)強(qiáng)。
二、發(fā)展稅收籌劃的幾點(diǎn)建議
1.正確理解稅收籌劃的涵義，使稅收籌劃與稅收政策導(dǎo)向相一致。稅收籌劃又稱(chēng)為納稅籌劃、稅收策劃?！八侵讣{稅人在不違反國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下自行或通過(guò)稅務(wù)專(zhuān)家的幫助，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌的過(guò)程”。正確理解稅收籌劃的涵義必須將它與“節(jié)稅”和“避稅”區(qū)別開(kāi)來(lái)。
2.合理規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn) 首先，研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神，準(zhǔn)確把握稅收政策內(nèi)涵。 其次，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，使稅收籌劃能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。 最后，聘請(qǐng)稅收籌劃專(zhuān)家，提高稅收籌劃的權(quán)威性和可靠性。稅收籌劃是一門(mén)綜合性學(xué)科，涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營(yíng)管理等多方面，其專(zhuān)業(yè)性相當(dāng)強(qiáng)，需要專(zhuān)業(yè)技能較高的專(zhuān)家來(lái)操作。因此，對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅收籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請(qǐng)稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人士如注冊(cè)稅務(wù)師來(lái)進(jìn)行，從而進(jìn)一步降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。