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【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)；合同收入；確認
隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展、企業(yè)之間的競爭日益加劇，伴隨國外跨國公司的進入，施工企業(yè)的生存環(huán)境日益惡化，這就需要企業(yè)從實際出發(fā)，提高自己的管理水平，真正做到低成本、高質(zhì)量、短工期?，F(xiàn)階段，我國企業(yè)所得稅的征收有兩種方式：核定征收和查賬征收。就施工企業(yè)而言，核定征收主要針對一些賬冊不完整，無法提供準確、全面的收入與成本數(shù)據(jù)，并且無法根據(jù)現(xiàn)行的財務制度準確地計算出企業(yè)應該繳納的所得稅的企業(yè)。查賬征收適用于那些賬證健全、財務核算比較規(guī)范，能準確核算收入、成本、費用、損失，符合查賬征收條件，經(jīng)納稅人申請、主管稅務機關(guān)審核同意的企業(yè)。目前，受施工企業(yè)規(guī)模、經(jīng)濟實力、發(fā)展水平的限制，所采取的所得稅征收方式也有所區(qū)別，下面筆者從兩種征收方式出發(fā)，來討論施工企業(yè)的收入與成本的確認問題。
一、核定征收方式下的收入與成本確認
核定征收是由稅務機關(guān)依據(jù)施工企業(yè)經(jīng)營情況，在其正常的生產(chǎn)經(jīng)營的條件下，對施工企業(yè)生產(chǎn)出的產(chǎn)品進行核定，最終按照相關(guān)規(guī)定征收稅款的征收方式。核定征收有三種形式：⑴按收入總額核定應納稅所得額：收入總額×稅務機關(guān)核定的應稅所得率；⑵按成本費用總額核定應納稅所得額：成本費用總額×稅務機關(guān)核定的應稅所得率；⑶按經(jīng)費支出核算應納稅所得額：經(jīng)費支出總額×稅務機關(guān)核定的應稅所得率。
（一）應稅所得率征收方式。
計算公式為：
應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率（25%）
應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率（毛利率8%～10%）
要注意的是，當用應稅所得率和收入總額對施工企業(yè)的所得率進行核定時，收入總額的構(gòu)成與施工企業(yè)會計核算的收入是不一樣的。例如，“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入”并不是轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的凈收入，而是對財產(chǎn)進行處置所取得的全部收入。
（二）直接核定應納所得稅額征收方式
采取直接核定應納所得稅額征收時，一是要參照當?shù)厥┕ば袠I(yè)的經(jīng)營規(guī)模、收入水平相似的施工企業(yè)的稅負水平進行核定；二是必須要依據(jù)成本費用支出額進行定率核定；三是需要依據(jù)耗用的原料、機器設備等加以推算。如果我們選擇前款所列的一種方法而無法對納稅額進行核定時，則可以采用兩種或者是兩種以上的方法進行核定。
二、查賬征收方式下的收入與成本確認
查賬征收，是指施工企業(yè)在規(guī)定的納稅期限之內(nèi)，根據(jù)自己實際的經(jīng)營狀況，向稅務部門申請企業(yè)的營業(yè)額與所得額，再經(jīng)過稅務部門的嚴格審核后，開出繳款書，然后由施工企業(yè)在一定的期限之內(nèi)繳納稅款。
查賬征收與定額征收都是針對所得稅的，而且查賬征收和定額征收都能夠預繳，由于稅務部門有時工作會過于繁忙，所以他會要求施工企業(yè)提前繳納一部分稅款，用于未來的抵減。查賬征收施工企業(yè)所得稅的計算公式為：企業(yè)所得稅=（主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-主營業(yè)務稅金及附加+其他業(yè)務利潤-管理費用-財務費用+投資凈收益+補貼收入+營業(yè)外收支凈額）×稅率。
查賬征收方式下，施工企業(yè)按是否執(zhí)行建造合同準則，收入與成本的確認又大不相同。不執(zhí)行建筑造合同準則的施工企業(yè)的收入與成本，通常以實際收款確認收入，實際發(fā)生的成本費用支出確認成本；執(zhí)行建造合同準則的施工企業(yè)的收入與成本確認涉及因素較多，需要全面考量?，F(xiàn)階段，我國在確認施工企業(yè)的收入與成本問題上，還沒有一個統(tǒng)一的行為準則進行參考，這就需要我們權(quán)衡利弊，從施工企業(yè)的實際情況出發(fā)進行選擇。
三、收入與成本確認的建議
（一）建造合同核算遵循的原則
施工企業(yè)在收入與成本核算方面的情況比較特殊、核算的過程也比較復雜，所以需要我們正確使用核定征收與查賬征收兩種核算方法。同時還要構(gòu)建一套完整的成本核算體系，才能夠就完成合同的已經(jīng)發(fā)生和即將發(fā)生的成本加以科學、全面的評估與計算，從而提高施工企業(yè)成本核算的準確性。具體如下：一是對預計發(fā)生的總成本必須做到無偏差、及時、準確；二是對企業(yè)實際發(fā)生的成本要及時歸類、入賬；三是加強計量部門、財務部門以及合同簽訂部門的交流與溝通，保證信息暢通，同時完善成本核算的監(jiān)督機制，最大限度地提高成本核算的可靠性、真實性與準確性。必須注意的是，惟有在預計總成本合理且實際所發(fā)生的成本及時、有效歸類到位的情況下，核定征收與查賬征收的核算才會更準確，所確認的收入與成本才更真實。
（二）施工企業(yè)合同成本的分析
⒈構(gòu)成：直接費、間接費、利潤、稅金。
直接費包括兩個方面：一是直接工程費，指耗用的人工費、材料費、機構(gòu)使用費。二是其他直接費用，指措施費，包括環(huán)境保護費、文明施工費、安全施工費、夜間施工增加費、大型機械設備進出場及安拆費、混泥土和鋼筋混泥土模板及支架費、腳手架費、已完工程及設備保護費、施工排水降水費、二次搬運費用以及臨時設施攤銷等等。
間接費用，由規(guī)費和企業(yè)管理費組成。規(guī)費包括工程排污費、社會保障費。企業(yè)管理費包括管理人員的工資、獎金、福利費、勞動保險費，固定資產(chǎn)的使用費、與建筑相關(guān)的設計費用、技術(shù)援助費用、辦公費、水電費、差旅交通費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、財產(chǎn)保險費、財務費用、稅金等等。
⒉對于成本的處理
直接費用在發(fā)生時直接計人合同成本；間接費用在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分攤計人合同成本，間接費用的分攤方法主要有人工費用比例法、直接費用比例法等。在合同執(zhí)行過程中取得的、不計人合同收入的零星收益，這部分收益沖減合同成本。合同成本不包括下列費用：企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用；企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務費用。
（三）加強施工企業(yè)收入與成本確認的策略
1.加大宣傳力度，促進施工企業(yè)能夠自行申報。稅收部門要充分利用好廣播、電視、網(wǎng)絡等媒體，對施工企業(yè)展開納稅宣傳，從而使他們能夠強化建賬、建簿的意識，能夠正確對收入與成本進行核算，同時嚴格執(zhí)行納稅制度，自行申報，查賬征收。如果確實沒有建賬能力，必須在正確核算收入與成本的前提下，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的實際情況計算應稅所得率。
2.加大力度規(guī)范建筑市場。政府應該就目前建筑市場比較混亂的情況出臺相關(guān)的法律政策，以對建筑市場的操作行為加以規(guī)范。加大與建造合同相關(guān)的法律的立法力度，防止一些企業(yè)拖欠工程款項、反復變更工程計劃等情況，保障施工企業(yè)的合法權(quán)益。督促施工企業(yè)努力提高自身的財務管理水平，爭取在建筑行業(yè)建立一套標準化的財務預算制度與申報制度。
3.加強合同成本核算的體系建設。一套完善的合同成本核算體系，能夠有效確定合同之外所發(fā)生的一些成本，這對于施工企業(yè)來講是非常必要的。在構(gòu)建合同成本核算的過程中，我們還可以需要參考企業(yè)發(fā)展實際情況以及創(chuàng)造的經(jīng)營成果等因素。
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開征耕地占用稅，是國家合理利用土地資源，加強土地管理，保護農(nóng)用耕地的一項重要措施，各級政府要切實加強對這項工作的領導，土地管理、銀行等有關(guān)部門要密切配合財政機關(guān)組織征收。
征收的耕地占用稅除上交中央財政一半外，其余一半的分配：省為百分之三十，縣（市、郊區(qū)）鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）為百分之七十?？h鄉(xiāng)分成比例由縣確定。地方各級財政分成的此項資金，專項用于耕地的墾復、改良及農(nóng)田建設。耕地占用稅的征收、報解、結(jié)算、使用的具體辦法由省財政廳另行規(guī)定。
江蘇省《耕地占用稅暫行條例》實施辦法
全文第一條 為了合理利用本省土地資源，加強土地管理，保護農(nóng)用耕地，根據(jù)《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本省的實際情況，特制定本辦法。
第二條 本辦法中的耕地是指現(xiàn)在用于種植農(nóng)作物的土地（包括占用前三年內(nèi)曾用于種植農(nóng)作物的土地）以及魚塘、菜地、園地（桑園、茶園、果園等）。
第三條 凡在本省境內(nèi)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設的單位和個人，都是耕地占用稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當按照本辦法的規(guī)定繳納耕地占用稅。
第四條 耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積計稅，按照規(guī)定的稅額一次性征收。
第五條 為了協(xié)調(diào)政策，適當平衡毗鄰地區(qū)征收稅額的比例，保證國家稅收任務的完成，省根據(jù)各地人均耕地多少和經(jīng)濟發(fā)展情況，對各縣（市、郊區(qū)）每平方米平均稅額核定如下：
（一）各省轄市城郊蔬菜地區(qū)每平方米為九元；城郊其他地區(qū)每平方米為八元。
（二）江陰縣、無錫縣、宜興縣、武進縣、張家港市、太倉縣、常熟市、昆山縣、吳縣、吳江縣、南通縣、海門縣、啟東縣、泰州市、邗江縣、靖江縣、儀征市、揚中縣、丹陽縣，每平方米為七元五角。
（三）江寧縣、江浦縣、六合縣、溧水縣、沛縣、銅山縣、金壇縣、溧陽縣、如皋縣、海安縣、如東縣、贛榆縣、宿遷縣、泗陽縣、淮安縣、洪澤縣、鹽城市郊區(qū)、建湖縣、大豐縣、東臺縣、泰興縣、泰縣、寶應縣、江都縣、興化縣、高郵縣、丹徒縣、句容縣，每平方米為六元。
（四）高淳縣、豐縣、邳縣、睢寧縣、新沂縣、東?？h、淮陰縣、灌云縣、灌南縣、沭陽縣、漣水縣、泗洪縣、盱眙縣、金湖縣、濱海縣、阜寧縣、響水縣、射陽縣，每平方米為四元。
（五）農(nóng)村居民在規(guī)定額度內(nèi)占用耕地新建住宅，按上述規(guī)定稅額減半征收，但農(nóng)戶或聯(lián)戶占用耕地從事其他非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的應全額征收。
各縣（市、郊區(qū)）人民政府應有差別地規(guī)定各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）的適用稅額，縣城所在地和一般農(nóng)村要有所區(qū)別，上、下可以規(guī)定二至三個檔次，但是，全縣平均數(shù)不得低于上述核定的平均稅額。
第六條 耕地占用稅由財政機關(guān)負責征收。獲準征用或者占用耕地的單位和個人，應當持縣級以上土地管理部門發(fā)給的納稅通知書，向當?shù)刎斦C關(guān)納稅；土地管理部門憑財政機關(guān)的納稅收據(jù)或者減、免稅通知書核發(fā)土地使用證，劃撥土地。
第七條 納稅人必須在土地管理部門批準占用耕地之日起三十日內(nèi)繳納耕地占用稅，逾期按日加收應納稅款千分之五的滯納金。
納稅人按有關(guān)規(guī)定向土地管理部門辦理退還耕地的，已納稅款不予退還。
第八條 免征耕地占用稅的范圍，按《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》第七條和財政部（87）財農(nóng)字第206號通知的規(guī)定執(zhí)行。
（一）部隊（包括武警部隊）各類軍事設施用地，予以免稅。對部隊非軍事用途和從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營占用耕地不予免稅。
（二）鐵路線路（包括地方修筑的鐵路）以及按規(guī)定兩側(cè)留地和沿線的車站、裝卸用貨場倉庫用地，予以免稅。鐵路系統(tǒng)其他堆貨場、倉庫、招待所、職工宿舍等用地不予免稅。鐵道部經(jīng)濟承包范圍以內(nèi)應征稅的建設用地，于“七五”期間予以免稅。
民用機場和機跑道、停機坪、機場內(nèi)必要的空地以及候機樓、指揮塔、雷達設施用地予以免稅。
（三）國家物資部門的炸藥專用庫房以及為保證安全所必須的用地予以免稅。
（四）全日制的大、中、小學校和幼兒園（包括部門、企業(yè)辦的學校、幼兒園）的教學用房、實驗室、操場、圖書館、辦公室及師生員工食堂宿舍用地予以免稅。上述學校從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營占用耕地以及職工夜校、學習班、培訓中心、函授學校等占用耕地不予免稅。
（五）學校醫(yī)院，包括部隊和部門、企業(yè)職工醫(yī)院、衛(wèi)生院、醫(yī)療站、診所用地予以免稅。療養(yǎng)院不予免稅。
（六）敬老院、殯儀館、火葬場用地予以免稅。
（七）直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務的水利設施用地予以免稅。水利工程占用耕地以發(fā)電、旅游為主的，不予免稅。
上述免稅用地，凡改變用途，不屬于免稅范圍的，從改變時起按規(guī)定交納耕地占用稅。
第九條 農(nóng)村革命烈士家屬、革命殘廢軍人、鰥寡孤獨以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居地區(qū)和邊遠貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)戶，在規(guī)定使用耕地標準以內(nèi)新建住宅納稅確有困難的，由納稅人提出申請，經(jīng)所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報經(jīng)縣級人民政府批準后，可以給予減稅或者免稅。
第十條 一九八七年四月一日起，凡經(jīng)縣以上土地管理部門批準征用或者占用的耕地，免征農(nóng)業(yè)稅。
第十一條 對單位或者個人獲準征用或者占用耕地（包括已減免耕地占用稅的部分）超過兩年不使用的，按規(guī)定稅額加征兩倍耕地占用稅；對未經(jīng)批準或者超過批準限額、超過農(nóng)民住宅建房規(guī)定標準，以及騙取免稅照顧的，均屬非法行為，應按國家有關(guān)規(guī)定予以嚴肅處理。
第十二條 納稅人同財政機關(guān)在納稅或者違章處理問題上發(fā)生爭議時，必須首先按照財政機關(guān)的決定繳納稅款和滯納金，然后在十日內(nèi)向上級財政機關(guān)申請復議。上級財政機關(guān)應當在接到申訴人的申請之日起三十日內(nèi)作出答復。申訴人對答復不服的，可以在接到答復之日起三十日內(nèi)向人民法院起訴。
第十三條 本辦法的規(guī)定不適用于外商投資企業(yè)。
第十四條 本辦法由省財政廳負責解釋。各市人民政府可以根據(jù)《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》和本辦法制定補充規(guī)定，并報省財政廳備案。
一、鞏固多年征管改革成果，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立奠定基礎。建立現(xiàn)代稅收征管模式，應是對多年征管改革的發(fā)展和完善，通過多年的征管改革，各級稅務機關(guān)積累了豐富經(jīng)驗、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進征管改革的重要基礎和寶貴財富，因此，應在調(diào)查研究的基礎上對多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護，以發(fā)揮其應有的作用，減少浪費和投入，保持征管改革的連續(xù)性。推進征管改革，應以“依法治稅、從嚴治隊”為根本，堅持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式，在加速信息化建設的基礎上實現(xiàn)稅收征管專業(yè)化管理，大幅度提高征管質(zhì)量和效率。
二、建設“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設的步伐，正確處理好信息化與專業(yè)化的關(guān)系，按照新《稅收征管法》第6條“國家有計劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級稅務機關(guān)，加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設，建立、健全稅務機關(guān)與政府其他管理機關(guān)的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)?！耙惑w化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標準配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網(wǎng)絡通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫及其結(jié)構(gòu)，特別是統(tǒng)一的業(yè)務需求和統(tǒng)一的應用軟件。當前，信息化建設的重點應放在信息網(wǎng)絡建設上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網(wǎng)、廣域網(wǎng)，按照“穩(wěn)步推進，分批實施，講求實效”的原則，市一級地稅機關(guān)應建立以中小型機為主的城域網(wǎng)，縣一級地稅機關(guān)應建立以服務器群為主的城域網(wǎng)，并配備一定數(shù)量的計算機(平均每2人應配備1臺)，接入三級廣域網(wǎng)中，實現(xiàn)廣域網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享；同時，還應加快統(tǒng)一征管軟件應用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經(jīng)濟發(fā)達與經(jīng)濟發(fā)展相對滯后有別的實際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實際不相適應，影響征管效率的提高。
1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實施科學管理的基礎?！凹姓魇铡钡年P(guān)鍵是稅收信息的集中，其實質(zhì)應是納稅人的各項涉稅信息通過計算機網(wǎng)絡集中到稅務機關(guān)進行處理，稅務機關(guān)在準確地掌握納稅人涉稅信息的基礎上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務；稅務機關(guān)通過數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門的各種經(jīng)濟信息和情報，可以監(jiān)控各項稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內(nèi)部各部門、各單位的信息管理，包括稅務登記、發(fā)票領購、納稅申報、稅款征收、稅務檢查等數(shù)據(jù)信息，通過網(wǎng)絡能夠準確、自動地匯總到數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)稅收征管內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總自動化，基層征管單位也可以通過網(wǎng)絡隨時查詢上級稅務機關(guān)相應的數(shù)據(jù)庫，便于強化稅收征管分析功能和管理功能，實現(xiàn)網(wǎng)絡資源共享；上級稅務機關(guān)可以迅速把有關(guān)指示和工作安排，及時傳達到下級各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據(jù)集中征收的要求，在相應層級的稅務機關(guān)建立數(shù)據(jù)處理中心，負責本地涉稅數(shù)據(jù)和信息，特別是申報征收信息的采集、分析和處理。
2.加強信息交換。利用信息系統(tǒng)加強信息交換，在加速國稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎上，有計劃、有步驟的實現(xiàn)與政府有關(guān)部門的信息聯(lián)網(wǎng)，重點應放在工商、銀行、財政、金庫、審計、統(tǒng)計等部門聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。
三、劃清專業(yè)職責，構(gòu)建信息化支撐下專業(yè)化管理的稅收征管新格局。
1.建立專業(yè)化分工的崗位職責體系。國家稅務總局關(guān)于加速稅收征管信息化建設推進征管改革工作的總體目標是“實現(xiàn)稅收征管的信息化和專業(yè)化”。專業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結(jié)果。但目前征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術(shù)條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對集中合理劃分征收、管理、稽查三個環(huán)節(jié)的職責，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復、職責不清問題。因此，應按照職責明確的原則將稅收征管的各項工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實行“征管、稽查外分離，征收、管理內(nèi)分離”，一級稽查運行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：
征收職能主要包括：受理申報、稅款征收、催報催繳（窗口提醒）、逾期申報受理與處理、逾期申報納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計劃、會計、統(tǒng)計、分析；受理、打印、發(fā)放稅務登記證件；負責發(fā)售發(fā)票、開具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。
管理職能主要包括：宣傳培訓和咨詢輔導、稅務登記核查和認定管理、核定征收方式和申報方式、核定納稅定額、催報催繳（指直接面向納稅人的催報催繳）、發(fā)票管理（包括購票方式的核定、領購發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗、發(fā)票檢查）、減免抵緩退稅審核、納稅評估（包括稅務檢查、稅務審計）、重點稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強制執(zhí)行等。
檢查職能主要包括：選擇稽查對象、實施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強制執(zhí)行等。
在信息技術(shù)的支持下，稅收征管業(yè)務流程借助于計算機及網(wǎng)絡，通過專門設計的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責的基礎上，根據(jù)工作流程，對應征管軟件的各個模塊設置相應的崗位，以實現(xiàn)人機對應、人機結(jié)合、人事相宜，確保征管業(yè)務流和信息流的暢通。
2.明確征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的銜接關(guān)系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務機關(guān)有權(quán)對納稅人、扣繳義務人進行稅務檢查。作為稅務執(zhí)法主體的征管部門和稽查部門，對納稅人、扣繳義務人都擁有稅務檢查權(quán)。為避免征管部門和稽查部門在稅務檢查上的職責交叉，必須明確征管部門的稅務檢查與稽查部門的稅務稽查的區(qū)別和聯(lián)系。
征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的區(qū)別主要有以下四個方面：一是案卷來源不同。稅務稽查的案件來源主要有：按照稽查計劃和選案標準，正常挑選和隨機抽取的案件，征管部門發(fā)現(xiàn)疑點轉(zhuǎn)來的案件，舉報的案件，以及移交或轉(zhuǎn)辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個環(huán)節(jié)中對納稅人情況的審查，按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對納稅人的情況進行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對納稅人進行檢查的。二是檢查的對象、性質(zhì)、目的不同?；榈闹饕獙ο笫侵卮蟀讣?、特大案件，是專業(yè)性的稅務檢查，主要目的是查處稅務違法案件；征管部門的檢查對象主要是在稅收征管活動中有特定義務或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的納稅人、扣繳義務人，既具有檢查的性質(zhì)，又具有調(diào)查和審查的性質(zhì)，目的是為了加強征管，維護正常的征管秩序，及時發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務稽查有嚴格的稽查程序，堅持嚴格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收執(zhí)法就可以。四是檢查的時間不同。稅務稽查應是對納稅人以往年度的申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理；征管部門的檢查應是對轄區(qū)納稅人日常申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理。
當然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯(lián)系的，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補充、互相支持。稅務稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎工作，做好維護和修補。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過稅務檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴重稅收違法嫌疑的，通過選案及時傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來源之一。三是稽查部門通過稽查發(fā)現(xiàn)的問題，將有關(guān)情況反饋給征管部門，征管部門據(jù)此加強征管，并確定征管部門稅務檢查的重點，以提高征管質(zhì)量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應不斷加強聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對象后，要及時將檢查計劃連同待查納稅人清冊傳遞給對方。除必要的復查和舉報外，在一個年度內(nèi)，稽查部門對征管部門已查的事項原則上不得再查；對稽查部門已查事項，征管部門原則上不得再查，實行一家檢查共同認賬，避免多頭檢查和重復檢查。
一、鞏固多年征管改革成果，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立奠定基礎。建立現(xiàn)代稅收征管模式，應是對多年征管改革的發(fā)展和完善，通過多年的征管改革，各級稅務機關(guān)積累了豐富經(jīng)驗、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進征管改革的重要基礎和寶貴財富，因此，應在調(diào)查研究的基礎上對多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護，以發(fā)揮其應有的作用，減少浪費和投入，保持征管改革的連續(xù)性。推進征管改革，應以“依法治稅、從嚴治隊”為根本，堅持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式，在加速信息化建設的基礎上實現(xiàn)稅收征管專業(yè)化管理，大幅度提高征管質(zhì)量和效率。
二、建設“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設的步伐，正確處理好信息化與專業(yè)化的關(guān)系，按照新《稅收征管法》第6條“國家有計劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級稅務機關(guān)，加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設，建立、健全稅務機關(guān)與政府其他管理機關(guān)的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)?！耙惑w化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標準配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網(wǎng)絡通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫及其結(jié)構(gòu)，特別是統(tǒng)一的業(yè)務需求和統(tǒng)一的應用軟件。當前，信息化建設的重點應放在信息網(wǎng)絡建設上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網(wǎng)、廣域網(wǎng)，按照“穩(wěn)步推進，分批實施，講求實效”的原則，市一級地稅機關(guān)應建立以中小型機為主的城域網(wǎng)，縣一級地稅機關(guān)應建立以服務器群為主的城域網(wǎng)，并配備一定數(shù)量的計算機(平均每2人應配備1臺)，接入三級廣域網(wǎng)中，實現(xiàn)廣域網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享；同時，還應加快統(tǒng)一征管軟件應用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經(jīng)濟發(fā)達與經(jīng)濟發(fā)展相對滯后有別的實際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實際不相適應，影響征管效率的提高。
1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實施科學管理的基礎?！凹姓魇铡钡年P(guān)鍵是稅收信息的集中，其實質(zhì)應是納稅人的各項涉稅信息通過計算機網(wǎng)絡集中到稅務機關(guān)進行處理，稅務機關(guān)在準確地掌握納稅人涉稅信息的基礎上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務；稅務機關(guān)通過數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門的各種經(jīng)濟信息和情報，可以監(jiān)控各項稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內(nèi)部各部門、各單位的信息管理，包括稅務登記、發(fā)票領購、納稅申報、稅款征收、稅務檢查等數(shù)據(jù)信息，通過網(wǎng)絡能夠準確、自動地匯總到數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)稅收征管內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總自動化，基層征管單位也可以通過網(wǎng)絡隨時查詢上級稅務機關(guān)相應的數(shù)據(jù)庫，便于強化稅收征管分析功能和管理功能，實現(xiàn)網(wǎng)絡資源共享；上級稅務機關(guān)可以迅速把有關(guān)指示和工作安排，及時傳達到下級各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據(jù)集中征收的要求，在相應層級的稅務機關(guān)建立數(shù)據(jù)處理中心，負責本地涉稅數(shù)據(jù)和信息，特別是申報征收信息的采集、分析和處理。
2.加強信息交換。利用信息系統(tǒng)加強信息交換，在加速國稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎上，有計劃、有步驟的實現(xiàn)與政府有關(guān)部門的信息聯(lián)網(wǎng)，重點應放在工商、銀行、財政、金庫、審計、統(tǒng)計等部門聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。
三、劃清專業(yè)職責，構(gòu)建信息化支撐下專業(yè)化管理的稅收征管新格局。
1.建立專業(yè)化分工的崗位職責體系。國家稅務總局關(guān)于加速稅收征管信息化建設推進征管改革工作的總體目標是“實現(xiàn)稅收征管的信息化和專業(yè)化”。專業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結(jié)果。但目前征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術(shù)條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對集中合理劃分征收、管理、稽查三個環(huán)節(jié)的職責，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復、職責不清問題。因此，應按照職責明確的原則將稅收征管的各項工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實行“征管、稽查外分離，征收、管理內(nèi)分離”，一級稽查運行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：
征收職能主要包括：受理申報、稅款征收、催報催繳（窗口提醒）、逾期申報受理與處理、逾期申報納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計劃、會計、統(tǒng)計、分析；受理、打印、發(fā)放稅務登記證件；負責發(fā)售發(fā)票、開具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。
管理職能主要包括：宣傳培訓和咨詢輔導、稅務登記核查和認定管理、核定征收方式和申報方式、核定納稅定額、催報催繳（指直接面向納稅人的催報催繳）、發(fā)票管理（包括購票方式的核定、領購發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗、發(fā)票檢查）、減免抵緩退稅審核、納稅評估（包括稅務檢查、稅務審計）、重點稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強制執(zhí)行等。
檢查職能主要包括：選擇稽查對象、實施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強制執(zhí)行等。
在信息技術(shù)的支持下，稅收征管業(yè)務流程借助于計算機及網(wǎng)絡，通過專門設計的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責的基礎上，根據(jù)工作流程，對應征管軟件的各個模塊設置相應的崗位，以實現(xiàn)人機對應、人機結(jié)合、人事相宜，確保征管業(yè)務流和信息流的暢通。
2.明確征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的銜接關(guān)系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務機關(guān)有權(quán)對納稅人、扣繳義務人進行稅務檢查。作為稅務執(zhí)法主體的征管部門和稽查部門，對納稅人、扣繳義務人都擁有稅務檢查權(quán)。為避免征管部門和稽查部門在稅務檢查上的職責交叉，必須明確征管部門的稅務檢查與稽查部門的稅務稽查的區(qū)別和聯(lián)系。
征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的區(qū)別主要有以下四個方面：一是案卷來源不同。稅務稽查的案件來源主要有：按照稽查計劃和選案標準，正常挑選和隨機抽取的案件，征管部門發(fā)現(xiàn)疑點轉(zhuǎn)來的案件，舉報的案件，以及移交或轉(zhuǎn)辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個環(huán)節(jié)中對納稅人情況的審查，按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對納稅人的情況進行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對納稅人進行檢查的。二是檢查的對象、性質(zhì)、目的不同?；榈闹饕獙ο笫侵卮蟀讣?、特大案件，是專業(yè)性的稅務檢查，主要目的是查處稅務違法案件；征管部門的檢查對象主要是在稅收征管活動中有特定義務或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的納稅人、扣繳義務人，既具有檢查的性質(zhì)，又具有調(diào)查和審查的性質(zhì)，目的是為了加強征管，維護正常的征管秩序，及時發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務稽查有嚴格的稽查程序，堅持嚴格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收執(zhí)法就可以。四是檢查的時間不同。稅務稽查應是對納稅人以往年度的申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理；征管部門的檢查應是對轄區(qū)納稅人日常申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理。
當然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯(lián)系的，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補充、互相支持。稅務稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎工作，做好維護和修補。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過稅務檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴重稅收違法嫌疑的，通過選案及時傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來源之一。三是稽查部門通過稽查發(fā)現(xiàn)的問題，將有關(guān)情況反饋給征管部門，征管部門據(jù)此加強征管，并確定征管部門稅務檢查的重點，以提高征管質(zhì)量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應不斷加強聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對象后，要及時將檢查計劃連同待查納稅人清冊傳遞給對方。除必要的復查和舉報外，在一個年度內(nèi)，稽查部門對征管部門已查的事項原則上不得再查；對稽查部門已查事項，征管部門原則上不得再查，實行一家檢查共同認賬，避免多頭檢查和重復檢查。
四、重組征管業(yè)務流程
[摘要]加工貿(mào)易稅收制度主要包括保稅制度、出口退（免）稅制度和征稅制度。加工貿(mào)易保稅制度有全額保稅、定額保稅和不予保稅之分。加工貿(mào)易出口退稅方法雖然因具體貿(mào)易方式的不同而有所差異，但與一般貿(mào)易相比更有利于減輕企業(yè)的稅收負擔。加工貿(mào)易征稅制度則對不同貿(mào)易方式、不同來源料件、區(qū)內(nèi)區(qū)外企業(yè)實行了區(qū)別的征稅待遇。
[關(guān)鍵詞]加工貿(mào)易保稅出口退稅稅收制度
一、加工貿(mào)易保稅制度
保稅制度是一種國際上通行的海關(guān)制度。我國加工貿(mào)易稅收實踐中，對于來料加工方式下，合同規(guī)定由外商提供的原材料、零部件、元器件、輔料及包裝材料，海關(guān)全額免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅；加工出口的成品免征出口環(huán)節(jié)增值稅、生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅，包括免征工繳費的增值稅。但是，進料加工方式下，海關(guān)則區(qū)別情況對進出口貨物實行全額保稅、定額保稅或不予保稅。一般來說，保稅工廠、保稅集團、對口合同可予以全額保稅；其它經(jīng)營進料加工的單位或加工生產(chǎn)企業(yè)，其進口的料、件應根據(jù)《進料加工進口料、件征免稅比例表》的規(guī)定，分別按85%或95%作為出口部分免稅，15%或5%作為不能出口部分照章征稅。如不能出口部分多于海關(guān)已征稅的比例，應照章補稅；少于已征稅比例而多出口的部分，經(jīng)向海關(guān)提供確鑿單證，經(jīng)主管海關(guān)審核無誤，準予向納稅地海關(guān)申請已納稅額返還。此外，對有違反海關(guān)規(guī)定行為的經(jīng)營單位和加工生產(chǎn)企業(yè)，海關(guān)認為有必要時可對其進口料、件在進口時先予征稅，待其加工復出口后，再按實際消耗進口料、件數(shù)量予以已納稅額返還。
但是，若加工貿(mào)易進口貨物，無論來料加工或進料加工貿(mào)易方式下進口，只要進入出口加工區(qū)、保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅物流中心、保稅倉庫等特殊監(jiān)管場所，均實行全額保稅。但是，基于歷史原因，我國多數(shù)加工貿(mào)易企業(yè)位于出口加工區(qū)、保稅區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域之外，因此對于這些企業(yè)而言，進料加工進口貨物仍存在不完全保稅甚至不予保稅的可能。
二、加工貿(mào)易出口退（免）稅制度
對于來料加工貿(mào)易方式，我國實行以免稅為主，不予出口退稅的政策。如果出口企業(yè)是以來料加工復出口方式出口國家規(guī)定不予退（免）稅貨物的，仍然可以享受免稅，但對其耗用的國產(chǎn)材料則不辦理出口退稅，其進項稅額也不得抵扣，而是計入成本。
但是，對于進料加工貿(mào)易方式，我國實行出口退（免）稅制度。該貿(mào)易方式下出口貨物的消費稅的退（免）稅辦法與一般貿(mào)易方式相同，而出口貨物的增值稅的退（免）稅則有所區(qū)別，即根據(jù)進料加工復出口的具體貿(mào)易形式而采取不同的出口退稅計算方法。
1.作價加工復出口
出口貨物退稅額=出口貨物的應退稅額-銷售進口料件的應繳稅額銷售進口料件的應繳稅額=銷售進口料件金額×稅率-海關(guān)對進口料件實際征收的增值稅稅額其中：“銷售進口料件金額”是指出口企業(yè)銷售進口料件的增值稅專用發(fā)票上注明的金額；“稅率”是指當進口料件征稅稅率小于或等于復出口貨物退稅稅率的，按進口料件的征稅稅率計算，而若進口料件征稅稅率大于復出口貨物退稅稅率的，則按復出口貨物的退稅稅率計算；“海關(guān)對加工貿(mào)易稅收制度解析是流星通過網(wǎng)絡搜集，并由本站工作人員整理而的，加工貿(mào)易稅收制度解析是篇高質(zhì)量的論文，本文來源于網(wǎng)絡，版權(quán)歸原作者所有，希望此文章能對您論文寫作，提供一定的幫助。加工貿(mào)易稅收制度解析為免費畢業(yè)論文提供，不可用于其他商業(yè)用途。
進口料件實際征收的增值稅稅額”是指海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅稅額。
2.委托加工復出口
出口貨物應退稅額=購買加工貨物的原材料等增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額×該原材料等的適用退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的工繳費金額×復出口貨物退稅率+海關(guān)對進口料件實征增值稅稅額海關(guān)對進口料件實征增值稅稅額=應征稅額-減征稅額
3.自行加工復出口
(1)實行“先征后退”法計算出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)的計算方法：
當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額+當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率-（當期全部進項稅額+當期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格×征稅稅率）
當期應退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率-當期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格×退稅率
(2)實行“免、抵、退”法計算出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)的計算方法：
—當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期全部進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額
其中：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）
免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，且進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格，即
進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征的關(guān)稅和消費稅
這里，當納稅人有進料加工業(yè)務時則應扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，且當“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時，“免抵退貨物不得免征和抵扣稅額”按0填報，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期；按“實耗法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期全部(包括單證不齊全部分)進料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；按“購進法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期全部購進的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積。
—免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
其中：出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準。若出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管國稅機關(guān)進行申報，同時主管稅務機關(guān)有權(quán)依照《中國人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。
免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
其中“免稅購進原材料價格”如上所述。
—當期應退稅額為當期期末留抵稅額與當期免抵退稅額之間的小者由此可見，當出口貨物的征稅率與退稅率不一致時，與一般貿(mào)易出口相比，加工貿(mào)易出口有助于減輕企業(yè)承擔的征退稅率不一致導致的稅收負擔。因為，一般貿(mào)易出口企業(yè)需要承擔所有征退稅率差額部分的負擔，而加工貿(mào)易出口企業(yè)則只承擔國產(chǎn)料件部分的征退稅率差額負擔，若加工貿(mào)易企業(yè)全部使用進口料件，且全額保稅，則基本不受加工貿(mào)易稅收制度解析是流星通過網(wǎng)絡搜集，并由本站工作人員整理而的，加工貿(mào)易稅收制度解析是篇高質(zhì)量的論文，本文來源于網(wǎng)絡，版權(quán)歸原作者所有，希望此文章能對您論文寫作，提供一定的幫助。加工貿(mào)易稅收制度解析為免費畢業(yè)論文提供，不可用于其他商業(yè)用途。
出口退稅率降低的影響。
此外，當加工貿(mào)易企業(yè)將用保稅進口料件加工的產(chǎn)品轉(zhuǎn)至另一加工貿(mào)易企業(yè)進一步加工后復出口時，貿(mào)易部門與稅務部門對這類深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務的稅收處理并非完全一致。根據(jù)目前的有關(guān)規(guī)定，海關(guān)對深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務視同進出口貿(mào)易實行保稅監(jiān)管，即并不對該項業(yè)務征收任何進出口稅費；但是，稅務部門則自2001年1月1日起，老三資企業(yè)（1993年12月31日前成立的三資企業(yè)）“不征不退”的免稅期滿之后，對所有企業(yè)的深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務均視同內(nèi)銷先征稅，然后再在出口環(huán)節(jié)辦理退稅，并且深加工結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)使用的國產(chǎn)料件不予辦理出口退稅。顯然，這種不一致增加了此類企業(yè)的稅收負擔，不利于深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務的發(fā)展，也不利于加工貿(mào)易價值鏈條在國內(nèi)的延伸。故而，有的加工貿(mào)易企業(yè)便利用特殊監(jiān)管區(qū)域或特殊監(jiān)管場所的稅收優(yōu)惠制度，來解決此類問題。根據(jù)《出口加工區(qū)稅收管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2000]155號）、《保稅物流中心（B型）稅收管理辦法》（國稅發(fā)[2004]150號）、《關(guān)于保稅區(qū)與港區(qū)聯(lián)動發(fā)展有關(guān)稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2004]117號）、《關(guān)于洋山保稅港區(qū)等海關(guān)監(jiān)管特殊區(qū)域有關(guān)稅收問題的通知》（國稅函[2006]1226號）等的規(guī)定，區(qū)外（或中心外）企業(yè)運入?yún)^(qū)內(nèi)（或中心內(nèi)）的貨物視同出口，準予按照有關(guān)規(guī)定辦理出口退稅；區(qū)內(nèi)（或中心內(nèi)）企業(yè)銷售給區(qū)外（或中心外）企業(yè)的貨物視同進口，當該區(qū)外（或中心外）企業(yè)開展加工貿(mào)易時，準予其按照加工貿(mào)易稅收政策執(zhí)行。這樣，深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務中，上下游企業(yè)就可以通過上述區(qū)域或場所獲得最大利益，即上游企業(yè)的貨物入?yún)^(qū)（或中心）就可以獲得退稅，而下游企業(yè)從相應園區(qū)（或中心）進口貨物并獲得發(fā)票，向海關(guān)辦理“進料加工”就可以享受進口料件保稅，從而減輕了這些企業(yè)的稅收負擔。
三、加工貿(mào)易征稅制度
1.加工貿(mào)易出口企業(yè)出口國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物
出口企業(yè)以來料加工復出口方式出口不予退（免）稅貨物的，仍然享受免稅；但是，出口企業(yè)以進料加工復出口貿(mào)易方式出口不予退（免）稅的貨物，則必須按復出口貨物的離岸價格與所耗用進口料件的差額計提銷項稅額或計算應納稅額。此外，若該不予退（免）稅的貨物為應稅消費品，還應按復出口貨物的出口數(shù)量或離岸價格計算繳納消費稅。
2.加工貿(mào)易項下出口應稅商品征收出口關(guān)稅的規(guī)定
加工貿(mào)易項下出口應稅商品，如全部使用進口料件加工的產(chǎn)（成）品，不征收出口關(guān)稅；如部分使用進口料件加工的產(chǎn)（成）品，則按海關(guān)核定的比例征收出口關(guān)稅。具體計算公式是：
出口關(guān)稅=出口貨物完稅價格×出口關(guān)稅稅率×出口成品中使用的國產(chǎn)料件占全部料件的價值比例
其中，出口貨物完稅價格由海關(guān)根據(jù)《中華人民共和國審定進出口貨物完稅價格辦法》的規(guī)定審核確定。
企業(yè)應在向海關(guān)備案或變更手冊（最遲在成品出口之前）時，向海關(guān)如實申報出口成品中使用的國產(chǎn)料件占全部料件的價值比例。
3.加工貿(mào)易進口料件與產(chǎn)（成）品內(nèi)銷
加工貿(mào)易保稅進口料件或者成品因故轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，海關(guān)憑主管部門準予內(nèi)銷的有效批準文件，對保稅進口料件或制成品依法征收稅加工貿(mào)易稅收制度解析是流星通過網(wǎng)絡搜集，并由本站工作人員整理而的，加工貿(mào)易稅收制度解析是篇高質(zhì)量的論文，本文來源于網(wǎng)絡，版權(quán)歸原作者所有，希望此文章能對您論文寫作，提供一定的幫助。加工貿(mào)易稅收制度解析為免費畢業(yè)論文提供，不可用于其他商業(yè)用途。
款并加征緩稅利息；進口料件屬于國家對進口有限制性規(guī)定的，經(jīng)營企業(yè)還應當向海關(guān)提交進口許可證件。未出口的成品按內(nèi)銷征稅，并不予辦理出口退稅，已辦理出口退（免）稅的，應追回退（免）稅款。加工貿(mào)易保稅進口料件在加工過程中產(chǎn)生的邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品和受災保稅貨物，加工貿(mào)易企業(yè)可向海關(guān)申請內(nèi)銷，并免于商務主管部門審批，屬于發(fā)展改革委員會、商務部、環(huán)?？偩旨捌涫跈?quán)部門進口許可證件管理范圍的，免予提交許可證件。海關(guān)對申請內(nèi)銷的邊角料根據(jù)報驗狀態(tài)歸類后適用的稅率和審定價格計征稅款，并免征緩稅利息。
由此可知，加工貿(mào)易出口應稅商品或不予退（免）稅商品的征稅制度對進料加工、來料加工以及國產(chǎn)料件、保稅進口料件區(qū)別對待，沒有一視同仁，這顯然不利于進料加工貿(mào)易方式的發(fā)展，也不利于提高加工貿(mào)易企業(yè)使用國產(chǎn)料件的積極性，從而不利于提高加工貿(mào)易產(chǎn)品的國內(nèi)增值率。其次，雖然加工貿(mào)易料件與制成品內(nèi)銷制度中規(guī)定“進口料件屬于國家對進口有限制性規(guī)定的，經(jīng)營企業(yè)還應當向海關(guān)提交進口許可證件”，但未明示該規(guī)定是否也適用于制成品，從而使得企業(yè)可能利用加工貿(mào)易方式規(guī)避國家對某些制成品的進口限制，在國內(nèi)銷售該類產(chǎn)品。最后，根據(jù)規(guī)定，保稅區(qū)、出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的制成品，其補稅時的完稅價格按制成品的成交價格審定；而區(qū)外企業(yè)內(nèi)銷制成品時，則按料件的原進口成交價格或與料件相同或類似的進口貨物的成交價格為基礎審定。一般情況下，制成品的成交價格要高于料件的成交價格，而且根據(jù)“關(guān)稅升級”理論，制成品的進口關(guān)稅稅率也要高于料件的進口關(guān)稅稅率。因此，這種差異顯然對出口加工區(qū)、保稅區(qū)內(nèi)的加工貿(mào)易企業(yè)不利。
總之，加工貿(mào)易稅收制度具有較強的政策性，并且其稅收管理涉及稅務與海關(guān)等多個部門，從而導致加工貿(mào)易稅收制度又具有一定的復雜性。因此，在引導我國加工貿(mào)易順利實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級的前提下，我國各相關(guān)部門應協(xié)調(diào)統(tǒng)一加工貿(mào)易稅收制度，在盡可能保持稅收中性的基礎上，合理納稅人的稅收負擔，從而確保我國加工貿(mào)易制度的健康發(fā)展。
參考文獻：
日本房地產(chǎn)取得課稅
（一）印花稅
印花稅針對房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)課征，買賣雙方必須在書立合同上貼足印花，并在其上加蓋戳記。合同的形式有多種，在正式合同之前，還有臨時性合同，都需貼印花。土地買賣的現(xiàn)金收據(jù)金額超過3萬日元時要繳納印花稅（個人出售土地則不在此例），通常由買賣雙方折半負擔。未貼印花或未貼足印花的，通收3倍的罰款；未加蓋戳記的，征收與應貼印花同等金額的罰款。
（二）注冊執(zhí)照稅和不動產(chǎn)取得稅
日本實行財產(chǎn)登記制度，即取得土地房屋的人為保全其權(quán)利而進行登記。該制度是日本對房地產(chǎn)取得和保有環(huán)節(jié)征稅的基礎。土地和房屋在市町村“房地產(chǎn)征稅臺賬”上分開登記，并向一般市民公開。作為一項法定行政服務，自2003年起，除納稅人外，同時允許租地人、租房人和其他相關(guān)者公開閱覽臺賬登記的全部內(nèi)容。這項政務公開活動使納稅人有機會比較自己與同一市町村內(nèi)其他人的房地產(chǎn)評估額，如對評估不服，可以向市町村的專門機構(gòu)提出審查請求或向法院。
在進行登記時，取得房地產(chǎn)的人必須繳納注冊執(zhí)照稅。其稅率根據(jù)登記的種類如所有權(quán)保存登記、所有權(quán)轉(zhuǎn)移登記、地上權(quán)或租賃權(quán)的設定／轉(zhuǎn)租或轉(zhuǎn)移登記、臨時登記、抵押權(quán)設定登記、土地房屋分塊分期登記以及登記注銷等分別設定，如所有權(quán)保存登記稅率為4‰，對符合一定條件的新建住宅適用1.5%.的稅率，為促進房地產(chǎn)的流轉(zhuǎn)，對新建住宅和二手房轉(zhuǎn)移登記則適用優(yōu)惠稅率。注冊執(zhí)照稅的計稅依據(jù)為房地產(chǎn)評估額、債權(quán)金額和不動產(chǎn)個數(shù)。
此外，房地產(chǎn)取得者還須繳納不動產(chǎn)取得稅，該稅屬于都道府縣稅?？h稅務所憑借房地產(chǎn)登記證明，到現(xiàn)場進行核實后，向納稅人送達納稅通知書并征稅。征稅日期為買賣合同上所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的日期，即取得房地產(chǎn)的日期。不動產(chǎn)取得稅的標準稅率設定為4%，其減輕稅負的方法是變動計稅依據(jù)，如2004年以房地產(chǎn)評估額的1／2作為計稅依據(jù)，并減按3%征收。除因繼承、遺贈、信托、轉(zhuǎn)讓擔保、土地規(guī)劃換地等取得的房地產(chǎn)不征此稅外，因買賣、交換、贈與、新建、增改建等取得的房地產(chǎn)都需征此稅。其免征對象為取得費低于10萬日元的土地、低于23萬日元和12萬日元的房屋和構(gòu)筑物，以及用于公共和公益目的的道路用地及墓地等。
（三）消費稅
在日本，土地的出售不征消費稅，而用于宅地的土地平整工程則需征消費稅，這部分消費稅添加在每塊土地出讓金之上，最終轉(zhuǎn)嫁給消費者。對房屋的新建工程款和購入款，由工程承包商、不動產(chǎn)商繳納消費稅，最終轉(zhuǎn)嫁給建筑商和購房者。不動產(chǎn)商介紹房地產(chǎn)買賣收取的中介費也需要繳納消費稅，稅負最終轉(zhuǎn)嫁給委托人。
（四）繼承稅與贈予稅
日本繼承稅和贈予稅目前均采用10-50%的6檔累進稅率。征稅對象包括土地、房屋、有價證券、現(xiàn)金、存款等，其中繼承稅來自房地產(chǎn)的應稅財產(chǎn)占6-7成，占直接國稅的3.4%.兩者的計稅依據(jù)是房地產(chǎn)評估額。評估標準根據(jù)市價（指在納稅期內(nèi)由不特定多數(shù)當事人進行正常自由交易時成立的價格）。為確保評估的公正合理性，國稅廳規(guī)定了三項基本方針：①評估的全國統(tǒng)一性；②評估的簡單明了性；③評估的安全性。評估額通常設定得低于市價。免征繼承稅的財產(chǎn)包括墓地和供宗教、慈善、學術(shù)等公益事業(yè)用的財產(chǎn)。
日本房地產(chǎn)保有課稅
（一）固定資產(chǎn)稅
1.征稅主體、征稅對象及納稅人。日本在改革地租、房屋稅時，明確了固定資產(chǎn)稅的征稅主體為市町村，其收入全部歸市町村支配；計稅依據(jù)由工商業(yè)收益和住宅租賃額改為評估額；并將房地產(chǎn)的征收范圍擴大到折舊資產(chǎn)（房地產(chǎn)以外供經(jīng)營用的資產(chǎn)）。固定資產(chǎn)稅實行臺賬征稅原則。市町村政府對土地、房屋、折舊資產(chǎn)分別設有征稅臺賬和補充征稅臺賬，后者是為遺漏登記的房地產(chǎn)實際所有人或使用人準備的。凡是在臺賬上注冊登記的房地產(chǎn)所有人均為固定資產(chǎn)稅納稅人。
2.計稅依據(jù)及稅率。固定資產(chǎn)稅的計稅依據(jù)按照房地產(chǎn)市場評估價，原則上三年固定不變，從形態(tài)上區(qū)分為基準年度評估額和比照基準年度評估額，以區(qū)別不同情況、不同用途的房地產(chǎn)，通過合理調(diào)整計稅依據(jù)，公平稅負。固定資產(chǎn)稅的標準稅率為1.4%.日本對公益事業(yè)、住宅用地（災區(qū)）等采取了一系列按照各種財產(chǎn)評估額給予一定比例減除的優(yōu)惠措施，并通過設定期限加強某些領域優(yōu)惠措施的執(zhí)行效果。
3.免征點及減免稅制度。固定資產(chǎn)稅采用免征點制度，免征點為土地30萬日元、房屋20萬日元、折舊資產(chǎn)150萬日元。免稅范圍則包括：政府、皇室、郵政部門、自然資源機構(gòu)、土地改良區(qū)、宗教法人、墓地、公路水路、國立公園和國家風景保護區(qū)、國家重點文化歷史名勝、重點傳統(tǒng)建筑群保存區(qū)、學校法人、社會福利及公益設施以及城市更新機構(gòu)取得的土地等。固定資產(chǎn)稅的減免優(yōu)惠則主要集中在一定面積的新建住宅、新建租賃住宅、市區(qū)再開發(fā)工程建筑以及供老年人居住的優(yōu)質(zhì)租賃住宅上。
4.評估及價格確定。日本房地產(chǎn)評估實行市田丁村長負責的房地產(chǎn)估價師制度。其步驟是，首先由市町村估價師做出實地調(diào)查后將評估結(jié)果提交市町村長，估價師評估所依據(jù)的是國土交通省土地鑒定委員會每年1月1日確定的公示地公示價格；然后，市町村長根據(jù)全國統(tǒng)一的房地產(chǎn)評估標準和實施方案確定房地產(chǎn)價格，并及時在房地產(chǎn)征稅臺賬上登記后公示，同時將記載有各地區(qū)標準地價格的路線價圖供一般閱覽。
市町村房地產(chǎn)評估根據(jù)土地用途（商業(yè)、工業(yè)、住宅、觀光、農(nóng)田等）和距離城市中心部位置，在每一情況類似地段（街道、交通、居住環(huán)境等）選出標準地和標準田。標準地價格以地價公示價格的70%為尺度，并根據(jù)市場價進行調(diào)整。路線價采用畫地計算法對宅地進深、寬度、形狀、街道等進行修正后反映在評估價格上。
宅地和房屋評估采用不同方法，在人口集中的商業(yè)區(qū)、辦公區(qū)、住宅區(qū)、工廠區(qū)設置路線價，對市區(qū)以外的宅地評估按照評估額乘以各地段相應倍率的方式；房屋評估則通常采用以再建筑價格為基準的評估方法，即評估時先求出在同一場所新建房屋所需建筑費用，再根據(jù)房屋現(xiàn)狀，減除房屋的折舊和損耗。
對農(nóng)田和市區(qū)化農(nóng)田也采用不同的評估和征稅方法。普通農(nóng)田按照買賣價格評估，市區(qū)化農(nóng)田比照類似宅地價格評估。對宅地的稅負調(diào)整通常根據(jù)負擔水平確定相應的調(diào)整系數(shù)，商業(yè)地比照宅地，地價下降時調(diào)整系數(shù)向下調(diào)整。
5.其他。固定資產(chǎn)稅的核定征收日為每年1月1日，征稅與否要根據(jù)征收日當天房地產(chǎn)狀況而定。因此，即使在征收日之后房地產(chǎn)因火災等事由消失，當年固定資產(chǎn)稅也要按全額征收，不予退還。相反，征收日之后擁有的房地產(chǎn)不征當年的固定資產(chǎn)稅。征收有效期限為自法定納稅期限起5年以內(nèi)。納稅期為2月、4月、7月、12月，記載有備期應納稅額和納稅期限的納稅通知書于法定納稅期前十天送達納稅人。提前納稅的納稅人，市町村政府給予其獎勵。根據(jù)市町村條例，因受天災、生活貧困接受補助以及其他特殊情況的人可以享受減免稅優(yōu)惠。
（二）城市規(guī)劃稅
城市規(guī)劃稅的納稅人和征收方法的規(guī)定均與固定資產(chǎn)稅相同。不同的是，城市規(guī)劃稅的征稅對象為城市化區(qū)域內(nèi)和開發(fā)區(qū)內(nèi)的房屋和土地，征收的稅款專項用于該區(qū)域內(nèi)的城市規(guī)劃事業(yè)。折舊資產(chǎn)不包含在征稅對象范圍內(nèi)。計稅依據(jù)對住宅用地也設置了優(yōu)惠措施，最高限制稅率為1.3%，對新建住宅一般不設減免稅措施，但東京都例外。
日本房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓課稅
日本對個人和法人的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益均征收國稅和地方稅，但征收方法有所差異。首先，普通個人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收益只需繳納個人所得稅和個人居民稅。房地產(chǎn)保有期以5年為界限，對個人超過5年的長期轉(zhuǎn)讓收益征收15g的個人所得稅和5%的個人居民稅，對不超過5年的短期轉(zhuǎn)讓收益征收30%的個人所得稅和9%的居民稅。通過對短期或超短期房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益課以重稅，抑制以獲取土地升值利益為目的的投機行為。房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益按照分類課稅的方法，對總收入減去取得費（各種稅費、貸款利息）、轉(zhuǎn)讓費（各種損失費、中介費、違約金）、扣除額（3千萬日元）之后的余額征收。其次，專門從事不動產(chǎn)業(yè)的個人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收益不屬于轉(zhuǎn)讓所得，而納入經(jīng)營所得，與此類似的情況，如農(nóng)戶或職員在自有土地上建造房屋后轉(zhuǎn)讓的收益，納入雜項所得，均采用綜合計稅方式。上述兩種所得視規(guī)模還須繳納事業(yè)稅；此外，從事房地產(chǎn)租賃業(yè)（屬于以營業(yè)為主的工商業(yè)范疇）的個人也須繳納事業(yè)稅。個人事業(yè)稅對工商業(yè)、畜牧水產(chǎn)業(yè)、自由職業(yè)征收，稅率分別為5%；5、4%、5%.
對法人的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益首先計算出法人稅稅額，方法是先對銷售收入和成本費用進行核算，求出稅前利潤，并作出相應的稅務調(diào)整后，按當期收入額乘以適用稅率來計算。法人稅對資本金超過1億日元的法人適用稅率為30%，資本金低于1億日元的法人按年收入額低于800萬日元的部分適用稅率為22%，超過800萬日元的部分適用稅率為30%.法人居民稅的計稅依據(jù)也是上述法人稅稅額，地方政府對法人稅稅額按照一定的比例（5%的都道府縣民稅+12.3%的市町村民稅=17.3%）以及按法人規(guī)模（資本金和從業(yè)人員）定額征收法人居民稅。此外，法人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)還須繳納事業(yè)稅，計稅依據(jù)為經(jīng)營所得。法人事業(yè)稅不區(qū)分行業(yè)種類，對全部經(jīng)營所得征收，分別采用5%、7.3%、9.6%的比例稅率。不論個人還是法人，計算事業(yè)稅時均可以作為費用，從翌年的個人及法人稅額中向后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
經(jīng)驗與借鑒
1.日本房地產(chǎn)稅制吸取國際通行做法，形成了對房地產(chǎn)取得、保有、轉(zhuǎn)讓各環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)征稅的體制。通過設計合理的房地產(chǎn)稅制促進房地產(chǎn)流通、滿足供需平衡、抑制投機，始終是房地產(chǎn)稅制研究的課題。對房地產(chǎn)價值追求合理稅負的關(guān)鍵是房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓課稅和保有課稅相結(jié)合，從而發(fā)揮稅收的相乘效應。從長期看，轉(zhuǎn)讓和保有稅率過高過低均對經(jīng)濟產(chǎn)生不利影響：稅率過高在地價上升期會降低需求、阻礙流通，在地價下降期造成房地產(chǎn)供大于需，供需不平衡導致房地產(chǎn)交易凍結(jié)；相反，稅率過低則起不到抑制投機的作用。因此，為了減少稅制對房地產(chǎn)交易和地價波動的負面影響，應該保持稅制的穩(wěn)定。在地價上升期對投機色彩較濃的短期轉(zhuǎn)讓所得重課，而對投機色彩較輕的長期轉(zhuǎn)讓所得輕課，以達到抑制投機，優(yōu)先居住的目的。目前我國房地產(chǎn)稅重流轉(zhuǎn)輕取得、保有，應改變這種局面，借鑒日本做法協(xié)調(diào)各環(huán)節(jié)征稅機制，并通過強化執(zhí)行程序加強政策效果。
一、普通發(fā)票控制與管理中存在的一些問題
第一，重增值稅專用發(fā)票輕普通發(fā)票管理?，F(xiàn)在稅務部門已建立起以信息技術(shù)為依托，覆蓋全國的、統(tǒng)一的、比較先進和完善的增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)，對增值稅發(fā)票管理實行以信息化為主的全過程管理。而在普通發(fā)票的管理方面，全國各地之間、國稅與地稅部門之間還處于“諸侯割據(jù)”、以手工操作為主的狀態(tài)。不可否認，增值稅專用發(fā)票違法相對于普通發(fā)票違法而言，涉案金額往往較大，管理上應當有所區(qū)別。但現(xiàn)實生活中，只重視對增值稅專用 發(fā)票的管理而輕視對普通發(fā)票的管理，割裂了增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票之間的有機聯(lián)系?，F(xiàn)在增值稅專用發(fā)票違法行為與普通發(fā)票違法行為往往互相滲透、相互促進，普通發(fā)票違法的嚴重性已經(jīng)不亞于增值稅專用發(fā)票違法。第二，職務分工不明晰。發(fā)票的購買與使用是一個人，這種情況會產(chǎn)生發(fā)票數(shù)量與交款數(shù)量不對等，造成漏洞；在我們的會計檢查中，曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)，部分建制較小的單位，因財務人員較少，將發(fā)票的購買與使用交由一人負責，少了審核與監(jiān)督的程序，這種情況有可能無人知曉收款者所收款項是否及時交存，造成現(xiàn)金留于賬外。第三，以犧牲國家利益為代價，過分強調(diào)部門利益。大概是受商品經(jīng)濟影響，曾幾何時，由無償供應發(fā)票，到今天發(fā)票按成本價加上適當?shù)馁M用，作為一種商品出售，當然也是考慮稅收成本核算，由于增值稅專用發(fā)票不敢亂賣，那么就存在鼓勵多購買普通發(fā)票的怪現(xiàn)象，從某種意義上講，賣得越多差價就越多，而不考慮對賣出的普通發(fā)票如何進行管理和監(jiān)督。第四，行政事業(yè)性收費收據(jù)、其它不合法收據(jù)不斷侵蝕發(fā)票應用領域。行政、事業(yè)單位從事經(jīng)營性活動。往往利用到當?shù)刎斦块T領取由省級財政部門監(jiān)制的行政事業(yè)性收費收據(jù)收取款項，從而逃避納稅義務。掛靠行政、事業(yè)單位的企業(yè)。利用經(jīng)濟利益上的聯(lián)系，通過其所掛靠的行政事業(yè)單位，獲取從財政部門取得合法的行政事業(yè)性收費收據(jù)收取款項，進而逃避納稅義務。第五，對于制造、販賣假發(fā)票的打擊力度和懲罰力度不夠?qū)е铝酥圃?、販賣假發(fā)票活動異常猖獗。販賣假發(fā)票的現(xiàn)象，在許多地方都存在。
制造、販賣的假發(fā)票品種齊全、種類繁多，幾乎稅務機關(guān)管理的所有發(fā)票在制、售者手中應有盡有，假發(fā)票的品質(zhì)已經(jīng)達到真、偽難辨的境地。販賣的對象主要為偷漏稅款的企業(yè)主、個體工商戶。猖獗制造，販賣假發(fā)票活動，嚴重沖擊著規(guī)范、合法發(fā)票的使用，稅收監(jiān)控手段被大大削弱。第六，票據(jù)的使用范圍不規(guī)范。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定：任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅務機關(guān)批準，不得拆本使用發(fā)票，不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍。在我們檢查中發(fā)現(xiàn)，部分單位的個人承包部門使用發(fā)包單位票據(jù)，這會造成發(fā)票的法律責任不明確，給消費者的售后服務帶來扯皮，更有甚者，會造成稅費管理混亂。例如，有的單位包括學校、醫(yī)院等專業(yè)收費票據(jù)，讓其所屬的已由個人承包的單位(培訓站、食堂等)使用，顯然是不合適的。在檢查中，我們還發(fā)現(xiàn)有的單位，已過期作廢的票據(jù)，沒有及時繳銷，而是交由下屬食堂使用，使得食堂所收資金完全在賬外，無法確認食堂的經(jīng)濟性質(zhì)。第七，銷售商品或提供勞務不開具發(fā)票。一是未向稅務部門辦理稅務登記、未按規(guī)定申報納稅的個體工商戶和私營企業(yè)主，為逃避納稅義務，銷售商品或應稅勞務時不可能開具正規(guī)發(fā)票，或開具購買的假發(fā)票。二是因個體工商戶和相當比例的私營企業(yè)普遍都不建賬或做假賬，稅務部門只得采取“定期定額”的征收辦法征收稅款，對發(fā)票實行控制配售。個體工商戶和私營企業(yè)主為逃避納稅義務，銷售商品或應稅勞務時盡可能不開或少開發(fā)票，或開具購買的假發(fā)票，或用商品信譽卡代替發(fā)票，或用“收據(jù)”、“白條”代替發(fā)票。三是經(jīng)營者與消費者共同作弊，在銷售商品或提供勞務時，不開發(fā)票的價格比開發(fā)票的價格優(yōu)惠。第八，不按規(guī)定開具或套開發(fā)票。相當比例的經(jīng)營者不按規(guī)定開具發(fā)票。采用“大頭小尾”、盜開發(fā)票、借用發(fā)票、借開發(fā)票等手段偷逃稅款。有的經(jīng)營者為招攬生意，迎合顧客，虛開、亂開發(fā)票，在為消費者虛報冒領、貪污公款犯罪提供方便的同時，逃避納稅義務。
二、對加強普通發(fā)票的管理幾點看法
第一，加強普通發(fā)票有關(guān)知識的宣傳與教育加強發(fā)票管理，首先要提高用票單位和廣大納稅人對 發(fā)票的認識，在充分利用廣播、電視、報刊、互聯(lián)網(wǎng)、公告、標語、專欄、傳單等固定媒體 的基礎上采取各種渠道和形式宣傳發(fā)票法規(guī)知識，使廣大消費者和用票單位能真正了解發(fā)票的用途，發(fā)票取得使用、保管以及如何識別真假發(fā)票等方面的知識，鼓勵消費者在購物時索要發(fā)票，積極動員社會各界力量支持協(xié)助搞好發(fā)票管理工作。其次是提高用票單位和財務人 員、發(fā)票管理員和開票員的發(fā)票業(yè)務知識水平。要求企業(yè)發(fā)票管理的崗位盡量固定，不得隨意調(diào)整，稅務機關(guān)要定 期舉辦企業(yè)發(fā)票管理培訓班，向他們系統(tǒng)地講解發(fā)票管理法規(guī)和有關(guān)業(yè)務知識，使他們能夠真正懂得如何管票、用票、識票，督促和幫助他們建立健全內(nèi)部發(fā)票控制與管理機制。第二，加強法制化建設。發(fā)票被有關(guān)專家和業(yè)內(nèi)人士稱為“第二鈔票”，加強此項法制化建設，是從根本上抑制發(fā)票違章、違法猖獗現(xiàn)象的有效措施。要借鑒金融系統(tǒng)對金融票據(jù)管理的成功經(jīng)驗，總結(jié)近年來稅務部門對增值稅專用發(fā)票管理和普通發(fā)票管理的經(jīng)驗教訓，加快發(fā)票的法制化建設進程。一是統(tǒng)一普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票管理，切實解決發(fā)票管理上 的厚此薄彼帶來的諸多問題二是提高對發(fā)票違法犯罪的懲處標準。增大發(fā)票犯罪的風險成本，震懾發(fā)票違法犯罪。三是嚴格規(guī)范發(fā)票、行政事業(yè)性收費收據(jù)的使用范圍，對利用行政事業(yè)性收費收據(jù)進行偷、逃稅的經(jīng)營者及相關(guān)部門單位給予嚴厲懲罰。第三，推進發(fā)票形式創(chuàng)新，有效防范發(fā)票開具活動中“大頭小尾”行為。一是進一步擴大定額發(fā)票的應用范圍，以發(fā)票定額計算應納稅額，建立起“以票管稅”機制。二是針對不同行業(yè)特點。對不同納稅信用等級的納稅人，印制、發(fā)售不同最高限額(百、千、萬、十萬、百萬等)的發(fā)票，降低“大頭小尾” 發(fā)票的風險。三是積極推行裁剪式發(fā)票和計算機發(fā)票，努力化解發(fā)票“大頭小尾”行為。四是對某些難以管控的特殊行業(yè)，由主管稅務部門代開、代保管發(fā)票。第四，加大對普通發(fā)票檢查力度。應重點加強對使用發(fā)票的個體工商業(yè)主、不建賬或建假賬的私營企業(yè)、納稅信譽較差企業(yè)發(fā)票的管理。通過對開具普通發(fā)票的記賬聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、存根聯(lián)之間相互檢查、比對，建立起“稅務部門——發(fā)票開具單位——發(fā)票接受單位”相互制約的高效制衡機制，努力縮小稅務部門“ 雙定”額（納稅人納稅申報額、賬面反映額)與納稅人實際生產(chǎn)經(jīng)營額的差距，走出稅務部門無法比較準確地核定納稅人應納稅額的困境，努力構(gòu)建起以票管稅”的良性互動的制衡機制。
關(guān)鍵詞：水資源稅；國外；稅改；經(jīng)驗借鑒
1國外征收水資源稅費的實踐情況
1．1水資源稅的立法
俄羅斯作為水資源十分豐富的國家，對水資源的管理也高度重視。俄羅斯水資源稅基本法是1995年由俄羅斯杜馬頒布的《俄羅斯聯(lián)邦水法典》。該法典在2006年進行了修訂，使《俄羅斯聯(lián)邦水法典》更加完善。在該法典的基礎上，俄羅斯在2005年結(jié)合《俄羅斯聯(lián)邦稅法》中關(guān)于水資源稅的規(guī)定，決定以征收水資源稅取代之前的水資源費。荷蘭在歐洲國家中屬于人均水資源量較為豐富的國家，非常重視水資源的可持續(xù)利用。荷蘭的水資源立法體系中包含了1970年頒布的《地表水與地下水污染防治法案》和1981年頒布的《地下水法案》。1995年1月，荷蘭正式對地表水的取用開征水資源稅。德國的水資源較為豐富，對水資源的管理實踐也較早。德國征收水資源稅的基本法案是《水資源管理法》以及《廢水納稅法》，兩部法案分別于1996年第六次修訂、1998年第三次修訂。雖然有具體的法案，但由于20世紀中期，聯(lián)邦德國在全國推廣水資源稅的提案未獲通過，導致至今德國的水資源稅仍由各州政府自行制定具體的征收制度，自由度較大。巴西擁有全球12％的淡水，但是水資源與人口分布不均，在經(jīng)濟發(fā)展過程中還不可避免地出現(xiàn)了水污染嚴重的問題，巴西農(nóng)村的污水處理率不到20％。20世紀90年代巴西政府開始重視水污染治理，于1997年頒布了《水法》，以“資源稀缺”理論作為水資源管理原則。但是巴西缺乏針對水資源稅費征收的專門性法律規(guī)章，使得在具體操作方面有所欠缺。
1．2水資源稅的稅率
俄羅斯采用浮動稅率的形式，由聯(lián)邦法律規(guī)定最高稅率，各聯(lián)邦主體按照本地區(qū)的情況制定各自的稅率。在具體制定方面考慮到不同季節(jié)、不同流域的情況，如對森林采伐業(yè)在不同流域的水資源設置了不同的稅率，對居民用水采用較低的標準，基本為每千立方米70盧布（1俄羅斯盧布約合0．10元人民幣，2018），比大多數(shù)歐洲國家都要低。荷蘭的水資源稅由兩部分組成，一是地表水污染稅，二是地下水資源稅。地表水污染稅的稅率按排水量、水質(zhì)狀況、排水區(qū)域確定相應的稅率。地下水資源稅的稅率由國家統(tǒng)一制定，地下水起征單位稅額為每立方米0．17荷蘭盾（1荷蘭盾約合3．88元人民幣，2018），飲用水起征單位稅額為每立方米0．34荷蘭盾，稅率較低。德國是歐洲國家中唯一對水資源實行稅費并行的國家。水污染費和水資源稅的征收均由各州自己負責。其中水污染費的征收標準具有一定的靈活性，根據(jù)污染排放的標準有所浮動。水資源稅率雖由各州確定，但總原則是地下水高于地表水，水質(zhì)好的高于水質(zhì)差的，公共供水取水低于其他取水。巴西水資源費按照不同的流域確定各自的收費標準，征收形式是從量定額方式，征收的標準取決于取水量、廢水污染當量和排水量。
1．3水資源稅的稅收優(yōu)惠政策
俄羅斯的水資源稅稅收優(yōu)惠項目基本集中在民生用水、國防用水、社會公益等方面。此外還制定了退減稅優(yōu)惠，如對節(jié)水或低排污者實行退稅機制，對投資治污環(huán)保技術(shù)的生產(chǎn)者可以實行減稅機制。荷蘭對農(nóng)業(yè)用水、環(huán)保用水、建筑業(yè)工地施工用地下水開采等情況實行免征水資源稅優(yōu)惠政策。對飲料生產(chǎn)使用環(huán)保包裝的、對取用地下水后有回排的都有適當?shù)亩惽翱鄢驕p稅優(yōu)惠。德國是由各州自己確定優(yōu)惠政策。一般的州對公共用水的供應、冷卻水及農(nóng)業(yè)灌溉、用水密集的行業(yè)（如森林業(yè)和灌溉業(yè)），通常有90％的稅收減免，對有關(guān)環(huán)保的用水支出，還有專門的稅前扣除優(yōu)惠。在排污費的收取上針對在開采礦物過程中發(fā)生的表層水體污染情況，如果污水只是用于清洗開采的產(chǎn)品，可以免稅。巴西《水法》規(guī)定，征收水資源費的用水類型與取水許可用水類型相同，這就說明對無需授權(quán)取水許可證的用戶是不必繳納水資源費的。
1．4水資源稅款的用途
俄羅斯根據(jù)《俄羅斯聯(lián)邦水法典》對征收的水資源稅款明確規(guī)定了使用的用途，除了小部分補貼地方財政，其余均用于水資源的保護管理及水污染的防治中，對水資源排放污染物收取的稅款中80％必須投入水體恢復與保護活動中。荷蘭水資源稅款由省級水資源管理委員會進行管理。該委員會通過設立水資源稅款專項賬戶，對水污染防治、水資源管理及研究的支出撥付?？?。德國的水資源稅由各州自行征收，有些州將稅款的一部分用于由于土地環(huán)境保護的原因而遭受利益損失的群體的補償，如巴登—符騰堡州，這種做法被許多州借鑒并效仿。巴西是以河流流域管理為主，《水法》中規(guī)定每一個流域所收水資源費的92．5％需專款用于本流域的水資源保護和治理，剩余的7．5％可用于水資源工程建設、水資源開發(fā)利用研究項目以及相關(guān)管理機構(gòu)的費用。
1．5中央與地方的責任劃分與比例分配
俄羅斯對取用地下水資源稅的稅款按照4∶6的比例由聯(lián)邦和聯(lián)邦主體分享，對開采地下水礦物原料再生產(chǎn)稅的收入，由聯(lián)邦、聯(lián)邦主體和企業(yè)三方共享，向水資源排放污染物的稅款在聯(lián)邦、聯(lián)邦主體與地方政府之間按1∶3∶6比例分配。荷蘭水資源稅的稅款歸屬地方。水資源征稅權(quán)不在政府手里，而是由各省的水資源委員會掌管，這是一個公益性的社會團體，成員是當?shù)氐臋?quán)威人士，這體現(xiàn)了荷蘭在水資源管理上需要各方利益的平衡。德國的水資源稅費均由各州主導征收，稅款也納入各州的財政體系中。巴西的國家水部擁有在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一管理、決策和操作的權(quán)力，但水資源費的征收由地方的水資源管理機構(gòu)統(tǒng)一負責，并對水資源費的配置進行審核。
2國外征收水資源稅費的實踐經(jīng)驗
2．1在立法保障下開展水資源稅費征收
除了荷蘭立法時間較早，其他3國立法時間接近，但歐洲3國的水資源稅立法更完善，征收制度更健全。巴西的水資源費具體操作方面缺少相應的法規(guī)，使得水資源管理在實際操作上存在不確定因素。在立法的有力保障下，各國都廣泛開展了水資源稅費的征收。俄羅斯的征稅范圍涵蓋地下水資源開采和銷售、企業(yè)和居民用水、水污染物排放等多方面。荷蘭主要對地表水污染行為和地下水的取用征稅，對污水處理廠處理后的間接排放也要征稅。德國是發(fā)達國家中唯一實行稅費并行的國家，分別收取排污費和水污染稅，均由各州主導征收，巴登—符騰堡州對地表水和地下水都征稅，漢堡州只對地下水征稅。巴西以流域管理為主，流域內(nèi)的水資源取用及污染物排放均要征收水資源費。
2．2稅率和稅收優(yōu)惠對征稅效果影響較大
各國的稅率設置基本采用多形式的差別化稅率，主要是根據(jù)水污染的情況、水體質(zhì)量、流域等因素制定。水資源稅的征收大部分情況下取得了一定的成效。德國一些州的稅收改變了納稅人的用水量和取水模式，但是荷蘭由于地下水資源稅率較低，導致其在地下水資源開采上的約束效果不明顯。在稅收優(yōu)惠政策上，各國對水資源稅的優(yōu)惠政策基本集中在對特定行業(yè)和個人以及從鼓勵減輕污水排放角度上來制定。各國均嚴格控制稅收優(yōu)惠的范圍，這也是公平稅負的體現(xiàn)，對征稅的效果有一定的保障。
2．3明確中央與地方的責任?？顚Ｓ?/p>
各國對水資源稅的征收都明確了中央和地方相應的權(quán)利和義務，較好地協(xié)調(diào)了水資源各級管理機構(gòu)的關(guān)系。如俄羅斯水污染稅征收權(quán)分屬各聯(lián)邦主體，納稅人直接向地方稅務機構(gòu)申報納稅。巴西的國家水部對全國的水資源進行統(tǒng)一決策，但具體的實施權(quán)下放到各州，水資源費由州水資源秘書處負責征收。各國為水資源稅款均設立了專門的用途，?？顚Ｓ茫w現(xiàn)了征收水資源稅費的意義，為水污染的防治提供了資金保障，增加了財政收入。
3中國水資源稅試點中存在的問題
3．1稅負水平偏低弱化了水資源稅的調(diào)節(jié)作用
試點方案中對水資源稅負的設置在調(diào)節(jié)水資源利用與保護的同時，還兼顧了用水企業(yè)的負擔，對于普通居民的正常生活用水、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用水和未超計劃取水量的企業(yè)在費改稅前后的稅費負擔基本不變。顯然這種由“費”平移成“稅”的方式對許多用水企業(yè)而言稅負變化輕微，不利于水資源稅的稅收杠桿調(diào)節(jié)作用。地熱水和礦泉水是特殊的水資源，其商用價值遠高于普通地下水，但是試點條款中并沒有專門對這兩種水源的闡述，無法體現(xiàn)它們的價值和用途。雖然目前已經(jīng)有14個省份分別對地熱水和礦泉水征收了資源稅，但將其納入水資源稅管理更合理。
3．2水資源稅計量環(huán)節(jié)的征納矛盾突出
水資源稅采用定量征收，因此納稅人取水量成為征管工作的基礎。根據(jù)河北省試點情況的反饋，由于水資源取水量設施安裝成本較高，增加了納稅成本，納稅人的安裝意愿不強。對于未安裝取水量計量設施的納稅人，稅務部門按照企業(yè)單日最大取水能力對其核定取水量，但企業(yè)對此方法并不認同，出現(xiàn)了一定的征納矛盾。對于某些由于各種原因無法辦理用水許可證的企業(yè)，稅務部門在征稅時采用了加倍征收的方法，也進一步增加了征納矛盾。
3．3水資源稅的征稅范圍較窄
目前對水資源稅僅對地表水和地下水的直接取用人征收，間接取用人是不用交納水資源稅的，如使用供水設施取用自來水的單位和個人。這樣就加重了城鎮(zhèn)供水企業(yè)的稅收負擔，因為水資源費是體現(xiàn)在水價中的，供水企業(yè)收取后直接上繳國庫。收取水資源稅后，供水企業(yè)要繳納水資源稅，但又無法轉(zhuǎn)嫁給用戶。以河北省為例，目前地表水資源稅是每噸0．4元，地下水每噸0．6元，按費改稅前供水企業(yè)向居民每噸收取水資源費0．33元計算，稅改后每噸地表水要增負0．07元、地下水增負0．27元。當前對水污染行為仍然只收取排污費，行政收費的制度缺陷明顯，且征收范圍限于工業(yè)廢水排放，對其他水污染行為沒有約束。水資源稅的征收應涵蓋水資源的方方面面，對水污染稅收的缺失不利于水資源稅法的完善。
3．4水資源稅的征管模式較復雜
水資源稅的征管由地方稅務局征收，但需要水利、環(huán)保部門提供大量的相關(guān)信息。在稅款征收過程中，環(huán)保部門要定期對企業(yè)進行水資源監(jiān)測，水利部門和統(tǒng)計部門要及時準確地向稅務部門提供信息資料，稅務部門根據(jù)提供的信息資料計征稅款。這種涉及多部門的配合較其他稅種的征收復雜，使得稅收征管中容易出現(xiàn)扯皮情況，影響了稅收征管的效率。
4國外實踐經(jīng)驗對中國水資源稅改革的借鑒
4．1完善水資源稅相關(guān)立法
俄羅斯、荷蘭、德國和巴西4國基本建立了一套較為完善的水資源管理的法律法規(guī)，既有針對環(huán)境稅的基本法，又有針對水資源稅的單行法。中國推行水資源稅的主要法律依據(jù)是2002年修訂的《水法》?！端ā分兄挥兴Y源費的界定，沒有費改稅的條款。中國要進行全面的水資源稅改革必須要在《水法》中加入相關(guān)條款。此外，還需根據(jù)試點情況細化征納管理的法律規(guī)章，特別是對導致征納矛盾的項目要格外重視，如對無法安裝計量設施的企業(yè)可以考慮一定的設備專項補貼或設備采購額的抵減。總之，通過不斷完善水資源稅的相關(guān)立法，明確水資源管理機構(gòu)的職權(quán)與義務，加大征收過程中各機構(gòu)的合作力度，使水資源稅的征收管理有法可循，同時提高全民的節(jié)水和環(huán)保意識。
4．2制定合理的稅率制度
4國水資源稅費基本采用了差別化的稅率制度。從國際經(jīng)驗看，國土面積大，流域廣的國家采用浮動稅率最可行，可以借鑒俄羅斯的稅率制度。但是稅率的設定既不能過高也不能過低，荷蘭就是由于過低的水污染稅率標準，對水資源的保護效果未能很好體現(xiàn)。據(jù)此，中國在制定稅率時要綜合考慮地域、經(jīng)濟發(fā)展區(qū)域等因素，設立基準稅率和浮動稅率，如對居民用水者和工業(yè)用水者分別適用從低到高的稅率。在計征方式上，可將單一的從量計征改為從價計征和從量計征兩種方式并存。對水污染稅實行從量計征、水資源稅實行從價計征，這樣也更能體現(xiàn)水資源的經(jīng)濟價值。
4．3采用中央與地方共享稅形式
中國水資源稅目前屬于地方專享稅，但是由于中國國土面積大，水資源流域長，流域內(nèi)地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡，水資源稅應區(qū)別于其他資源稅，由國家與地方分級管理，征收的稅款按比例分配。中國《水法》中規(guī)定了“流域管理與區(qū)域管理相結(jié)合”的體系基礎，而加強流域管理必須由中央發(fā)揮作用，也就意味著水資源稅不能成為地方的專享稅。從國際經(jīng)驗看，可以參照俄羅斯聯(lián)邦與各聯(lián)邦主體對水資源的管理模式，在使用地下水資源稅的稅款分配上按照4∶6的比例在中央與地方之間分享。
20世紀90年代初，美國麻省理工學院教授哈默提出了流程再造理論，掀起了一場世界性的企業(yè)再造運動。流程再造理論的核心思想是借助信息技術(shù)，通過對企業(yè)原有業(yè)務流程的重新構(gòu)造，使企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)由傳統(tǒng)的職能導向型轉(zhuǎn)變?yōu)榱鞒虒蛐停瑥亩鴮崿F(xiàn)企業(yè)經(jīng)營方式和管理方式的根本轉(zhuǎn)變，最終提高企業(yè)競爭力。實際上，流程再造不僅僅是業(yè)務流程的再造，由于業(yè)務流程的再造，還引起了對組織結(jié)構(gòu)的再造以及組織文化的重塑。從世界各國的改革實踐來看，流程再造不僅在企業(yè)界有著成功的實踐，近年來相關(guān)理論也被大量應用于公共部門的改革。科層制或官僚制是當前各國政府組織的主要制度模式，它的主要特點是:以職能分工為基礎、層次分明、制度嚴格和權(quán)責明確。當代政府管理理論與實踐基本上是建立在科層制或官僚制的思想之上的，這種體制模式曾發(fā)揮過巨大的作用，但其內(nèi)在的弊端，包括作風、機構(gòu)龐大臃腫、效率低下、應變能力差等問題越發(fā)突出，20世紀70年代末在世界范圍內(nèi)掀起了了一場以激發(fā)組織活力、提高管理效率為目標的新公共管理運動。流程再造理論所提倡的徹底的、流程的、重新設計的思想十分符合新公共管理的宗旨，同時企業(yè)流程再造實踐也提供了大量的經(jīng)驗與教訓，于是，發(fā)達國家紛紛將這一理論融入新公共管理運動之中，在公共部門實施流程再造。
在發(fā)達國家掀起公共管理改革浪潮之時，我國從20世80年代開始也先后進行了幾次較大規(guī)模的政府改革，雖然取得了一定的成效，但是，當時來看整體管理模式并未根本改變。隨著經(jīng)濟社會發(fā)展形勢的不斷變化，轉(zhuǎn)變政府職能、建立公共服務型政府、提高政府執(zhí)政能力成為當前我國公共部門改革的必然選擇。實現(xiàn)公共服務型政府的目標要求政府提供的公共服務在內(nèi)容上更具有針對性，在質(zhì)量上更加優(yōu)異，在時效上更為迅速，這與政府流程再造所謀取求的組織績效提高的目標是一致的(姜曉萍，2006)。在這一背景之下，我國也逐漸將流程再造改革引入公共部門。發(fā)達國家的流程再造理論與實踐對我國公共管理的改革方向與路徑具有非常鮮明的啟示。首先，流程再造理論倡導顧客為中心。在這一理念下，不但作為一個整體的政府從管理者的身份轉(zhuǎn)變?yōu)榉照叩纳矸?，而且，政府?nèi)部門、上下級之間也都由簡單嚴格的上下隸屬關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)閲@公眾需求的協(xié)作關(guān)系，公眾的需求成為每一個部門、每一個管理者個人共同服務的最終對象，通過改善業(yè)務流程與管理方式，減少服務對象的行政遵從成本來提高公眾滿意度;其次，狹義的流程再造本身就是在信息化條件下對業(yè)務流程的系統(tǒng)優(yōu)化。以信息化為作為實現(xiàn)手段，以流程導向替代職能導向，整合資源要素，實現(xiàn)執(zhí)法的標準化和規(guī)范化，管理的科學化和精細化;此外，流程再造要求訂單式、團隊協(xié)作的管理。政府每提供一次服務就是一次執(zhí)行訂單的流程活動，訂單既包括來自于公眾外部需求，也包括政府內(nèi)部各部門之間的服務需求。訂單把政府上下流程和崗位之間的關(guān)系由原來的單純行政機制轉(zhuǎn)變?yōu)槠降鹊目蛻絷P(guān)系、服務關(guān)系、契約關(guān)系，以訂單為中心、上下崗位和流程之間形成相互銜接、自行運行的服務鏈。在整個服務鏈中，政府以最終所提供的服務來提供相應的“支付”，即公眾作為納稅人對政府的滿意、忠誠和擁護(王樹文、李青，2004)。從我國稅務部門來看，長期以來，業(yè)務流程建立在對納稅人行為實施監(jiān)控的基礎之上，流程的設計強調(diào)對過程的監(jiān)控、約束、忽視管理效率;強調(diào)納稅人義務的履行與稅務人員權(quán)利的行使，但納稅人權(quán)利難以得到有效保護，稅務人員行為缺乏約束。因此，在電子政務建設已經(jīng)普遍推開的背景下，以信息化手段為依托，結(jié)合稅務部門的特點應用流程再造理論，就成為實現(xiàn)構(gòu)建服務型和高效稅務部門的新辟途徑。
二、案例描述
①政府再造是對公共體制和公共組織進行根本的轉(zhuǎn)型，從而大幅度提高組織效能、效率、適應性與創(chuàng)新能力，并且通過變革組織目標、組織的激勵、責任機制、權(quán)力結(jié)構(gòu)以及組織文化來完成這一轉(zhuǎn)型過程(戴維•奧斯本、彼得•普拉斯特里克，2002)。2002年，江蘇省淮安市國稅局在流程再造理論和信息技術(shù)的支持下，對組織的流程、組織結(jié)構(gòu)、評價與激勵機制等方面實施了全方位再造。
1、以信息流為導向整合業(yè)務流程
流程再造前，征管流程按職能設置，稅收機關(guān)在征管過程往往是多次地、重復地采集納稅人的基本信息，不但影響了征管效率，也導致了較高的納稅遵從成本。例如，納稅人在一個納稅年度中要同時接受來自主管稅務機關(guān)征管部門的日常查賬、納稅評估部門的日常納稅評估、稽查部門的專項檢查這些內(nèi)容上具有較大重復性的管理活動。再如，稅務登記、各種資格認定、征收方式核定等本來可以由同一部門或同一人負責的業(yè)務卻由不同部門或同一部門的不同人員負責，增加了不必要的工作流程。職能導向下的業(yè)務流程參如圖1所示
②。流程再造啟動后，淮安市通過對各個部門的職能行使過程和各項業(yè)務的處理過程進行了抽象和歸納，提取出由咨詢、受理、核批、調(diào)查、評估、檢查、執(zhí)行7個基本單元組成的信息流，形成了受理服務—調(diào)查核實—評估檢查的主業(yè)務流程，如圖2所示。為改善原來業(yè)務程中審批多造成征管成本高的狀況，淮安市國稅局以主流程整合各個子流程，在不影響分權(quán)制約的前提下歸并了性質(zhì)相同或類似的業(yè)務，調(diào)整了部分流程的先后順序，簡化了業(yè)務程序。其中，調(diào)整核批業(yè)務，將原來由縣局機關(guān)、管理分局負責的核批事項推向前臺，使咨詢、受理、核批活動集中到一個辦稅服務廳，由稅務人員直接面對納稅人辦理;整合歸并調(diào)查活動，按調(diào)查性質(zhì)和業(yè)務難度，將調(diào)查分為一般性調(diào)查和審計性調(diào)查。在一般性調(diào)查中，對辦理開業(yè)登記的納稅人一段時期內(nèi)可預見的需調(diào)查事項，即使其未主動申請，也一并進行前置調(diào)查。將開業(yè)登記、一般納稅人資格認定、供票資格認定、個體戶定額核定和所得稅征收方式核定等多項調(diào)查業(yè)務合并，一次到戶采集?？紤]到審計性調(diào)查與納稅評估關(guān)聯(lián)較大，將其歸為納稅評估機構(gòu)的職責。
同時，調(diào)整流程順序，減少業(yè)務的審批環(huán)節(jié)，將部分業(yè)務的事前審批改為事后的復核監(jiān)督。例如，對于開業(yè)稅務登記，只要納稅人申請資料齊全、合法，稅務機關(guān)部門先發(fā)證，然后將相關(guān)信息傳遞給調(diào)查部門進行事后調(diào)查。改革前，納稅人辦理開業(yè)稅務登記，向主管稅務人員提交資料后，辦理過程需要經(jīng)過三道核實與審批;流程再造之后，開業(yè)稅務登記改成先受理，只需經(jīng)過一次調(diào)查審批即可完成。再如，在納稅人購領發(fā)票種類、數(shù)量確定的情況下，每次領購時不再進行審批。
2、以流程為導向構(gòu)建扁平化的組織結(jié)構(gòu)
流程再造之前，組織機構(gòu)是以職能為導向來設置的。以職能為導向的機構(gòu)設置出發(fā)點在于對納稅人的嚴格監(jiān)控，卻忽略了成本和效率因素。征收、管理、稽查三大職能部門的分離雖然取得了專業(yè)化的優(yōu)勢，但卻由于強調(diào)專業(yè)化分工而忽視了部門之間的協(xié)調(diào)運作。而且，三大職能部門之下還有許多小的職能部門，分工過細導致了過多的層級和工作環(huán)節(jié)，稅務行政成本居高不下，工作效率難以提高?；窗彩袊惥衷诙愂招畔⒒幕A之上，根據(jù)重新設計的業(yè)務流程，在稅務機構(gòu)內(nèi)部設置了辦稅服務、稅源監(jiān)控、稅務稽查三大中心機構(gòu)，將征收業(yè)務虛擬。中心機構(gòu)之下不再設下一級的職能部門，直接面向納稅人提供納稅服務，辦理納稅事項。辦稅服務中心的職責主要是納稅事項受理、核批與咨詢服務。稅務監(jiān)控中心由調(diào)查執(zhí)行與納稅評估機構(gòu)組成。調(diào)查執(zhí)行機構(gòu)的主要職責是包括稅務登記、各種資格認定、信息預警、日常檢查、稅收保全與強制執(zhí)行實施等。納稅評估機構(gòu)的職責除了納稅評估以外，還包括稅收計劃的制訂與落實、稅源管理。稅務稽查中心主要履行稅收檢查、增值稅專用發(fā)票協(xié)查等職能。機構(gòu)重組后，層級明顯壓縮，依托于信息流的設計，三大中心機構(gòu)之間的協(xié)調(diào)交流程度顯著提升，稅務機關(guān)對納稅人的管理與服務實現(xiàn)了有機融合。流程再造前后的組織結(jié)構(gòu)如圖3與圖4所示。
3、建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，強化稅源監(jiān)控和內(nèi)部管理
流程再造后，組織的結(jié)構(gòu)、各部門的工作職責都發(fā)生了根本性變化。管理層級減少，部分業(yè)務審批環(huán)節(jié)簡化，部分業(yè)務由事前審批改為事后復核。這些變化要求通過構(gòu)建內(nèi)部控制系統(tǒng)，強化內(nèi)部管理和稅源監(jiān)督控，以保證流程再造的效果?；窗彩袊惥忠劳行畔⒓夹g(shù)，構(gòu)建了嚴密的內(nèi)部控制系統(tǒng)，包括以下幾部分:一是分析控制。通過征管系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)篩選、比對分析納稅人涉稅數(shù)據(jù)信息，監(jiān)控納稅人納稅情況。并進行稅負分析，查找征管的薄弱環(huán)節(jié)。二是標準與智能控制。將一些作業(yè)標準和程序通過計算機固化設定，同時制定規(guī)范的作業(yè)標準體系。明確了責任主體，減少了管理過程中的人為因素。三是流程控制。將流程中上下活動單元之間、上下環(huán)節(jié)之間的承接關(guān)系、遞延順序和時間質(zhì)量等要求融于工作流中，形成互相協(xié)作、互相牽制的格局。四是柔性控制。根據(jù)稅收管理活動的實際情況和需要，組織臨時性的組織，查找并稅收征管中的不足。
4、以流程的信息記錄為基礎，擴大信息的增值利用空間
信息管理系統(tǒng)具有自動記錄納稅人相關(guān)涉稅信息和稅務人員管理過程的信息的功能，這為淮安市國稅局實施納稅人風險分類管理、監(jiān)控執(zhí)法行為、開展績效管理提供必要的技術(shù)條件。2005年開始，淮安市國稅局實行了納稅人風險分類管理，按稅款流失的風險程度將納稅人分成不同類別，采取針對性的管理措施。而且，在流程信息系統(tǒng)的基礎上，實現(xiàn)了對執(zhí)法行為與過程的監(jiān)控。按照過程控制原理，以系統(tǒng)對流程的記錄為基礎，從事前、事中、事后三個方面強化監(jiān)控。事前從時間、標準、事件等方面進行提示和預警。事中通過過程記錄和設置指標進行監(jiān)控。事后加強過錯糾正和追究，實現(xiàn)持續(xù)改進。此外，淮安市國稅局基于流程的信息記錄，還實行了組織與人員的績效管理。國際貨幣基金組織于2005年11月對淮安市國稅局的流程再造進行了評估，結(jié)果是:淮安市的流程再造推動了流程的改造、結(jié)果的改造、服務的提高、納稅人遵從度的提高，并在以下方面試點取得成功:測試了一種新的組織結(jié)構(gòu)，在法律法規(guī)的框架內(nèi)將稅收管理流程化;測試了員工和納稅人新的工作流程，應用了現(xiàn)代的管理做法，符合國際上最好的慣例。很明顯在淮安市國稅進行流程再造所取得的成績是廣泛和積極的，所有的改進流程和績效的措施還在提高(陳振明、宋紅，2006)。2006年，淮安市政府在全市范圍內(nèi)全面推廣淮安國稅、地稅的做法，進行各部門工作的小流程再造和行政審批的大流程，提高行政效率。到2007年3月，已經(jīng)取消和調(diào)整了100項行政審批事項，取消比例占原有審批事項的40%以上。2007年8月，由國家稅務總局與聯(lián)合國開發(fā)計署主辦召開的中國稅收征管流程再造暨金稅三期業(yè)務設計國際研討會議表明，征管業(yè)務流程再造將融入我國金稅三期業(yè)務設計中，其中將吸收江蘇淮安國稅等地流程再造的重要成果。2009年12月，淮安市國稅文化教育基地建設教育基地建成并開放，作為貫徹國家稅務總局、江蘇省國稅局關(guān)于稅務文化建設的工作要求的產(chǎn)物，淮安市國稅局近年來的重要稅收管理創(chuàng)新，包括稅收征管流程再造、稅收風險管理等都是基地展示與宣傳的主要內(nèi)容。
三、案例分析
結(jié)合當前我國稅收征管改革的遠景目標，淮安市國稅流程再造的案例不但揭示出了公共部門實施流程再造的策略與風險，而且也預示了我國稅務管理模式的發(fā)展趨勢。
1、稅務部門流程再造的現(xiàn)實路徑與關(guān)鍵因素流程再造是一項系統(tǒng)工程，與企業(yè)相比，公共性、社會性決定了公共部門流程再造會面臨更高的風險，但如果成功，其收益也將是巨大的?；窗彩袊惥值膶嵺`揭示出了成功公共部門實施再造的現(xiàn)實的路徑與關(guān)鍵因素。
(1)再造的現(xiàn)實路徑:自上而下，由點及面。領導層對稅收征管發(fā)展戰(zhàn)略的把握以及對改革的支持是改革得以順利并成功實施的關(guān)鍵。流程再造是一項推倒重來式的改革，如果沒有淮安市國稅局領導層對稅收征管發(fā)展戰(zhàn)略方向的準確把握，沒有其實施改革的決心，以及高層稅務機關(guān)領導的行政支持與地方政府在人員分流、資金投入的支持，流程再造即使啟動，也很可能會因遇到重大阻礙而停滯。作為一項復雜的系統(tǒng)工程，選擇試驗點，逐步過渡到全面推廣是適合于公共部門的改革路徑，避免改革過于激進導致重大障礙，降低風險?；窗彩袊惥质紫冗x擇兩個縣級單位作為流程再造試點，然后再鋪開推廣。江蘇省國稅系統(tǒng)也是在淮安市國稅局流程再造成功基礎上，選擇四個地區(qū)作為試點，總結(jié)經(jīng)驗，再在全省范圍內(nèi)推廣。實踐證明，這是科學的、合理的選擇途徑(陳振明、宋紅，2006)。政府改革需要承擔較大的風險成本，由點到面的方法是降低風險的有效方法。
(2)成功再造的關(guān)鍵外在因素:堅實的信息化基礎。流程再造本身就是由信息化而引起的管理革命，它是在信息化條件下進行業(yè)務流程的系統(tǒng)優(yōu)化?；窗彩袊惥衷?002年就已建成4M寬帶廣域網(wǎng)，在江蘇省國稅系統(tǒng)率先實現(xiàn)全市數(shù)據(jù)集中處理，全面推行企業(yè)網(wǎng)上申報、個體戶委托金融部門代收代繳稅款和集貿(mào)市場委托代征稅款，全面推行國稅、國庫、專業(yè)銀行聯(lián)網(wǎng)運行，實現(xiàn)稅款征收電子化。稅務人員的信息化應用能力也有了較大的提高，計算機數(shù)量達到了人手一臺，內(nèi)部辦公實現(xiàn)了自動化。良好的信息化建設基礎，為實施稅收征管業(yè)務流程再造奠定了扎實的技術(shù)基礎。從淮安市國稅局流程再造的幾個方面來看，無一不是以信息化作為基礎的。對主流程以及稅務業(yè)務基本單元的界定是按照信息流的原理來進行的;組織結(jié)構(gòu)扁平化的基礎就是征收虛擬化，同時辦稅服務、稅源監(jiān)控、稅務稽查三個部門之間的橫向聯(lián)系也以信息流為紐帶;各種內(nèi)部控制制度的運轉(zhuǎn)主要依賴于信息管理系統(tǒng)等信息手段;信息的增值利用也都以系統(tǒng)對信息的自動記錄為基礎。2007年7月，我國稅務部門啟動了金稅工程三期的建設，整合現(xiàn)有的分散的、隔離的稅收信息化成果，統(tǒng)一信息化平臺。信息化推動流程再造，金稅三期的建設為稅務部門全面實施流程再造提供了前所未有的契機。
(3)成功再造的關(guān)鍵內(nèi)在因素:全員主動參與。在任何改革中，人都是最重要的因素。流程再造改革牽一發(fā)動全身，對稅務人員和納稅人的利益都會有重要影響，尤其是對依賴于舊模式而既得利益者會有明顯的沖擊。領導層是戰(zhàn)略的制定者，主導實施方向，管理層和基層人員是實施者，其態(tài)度與行為決定著實施過程的曲折程度，基層人員的廣泛理解、認同和支持是成功再造的關(guān)鍵因素。而且，作為一項全面創(chuàng)新工程，流程再造具有很大的挑戰(zhàn)性與不確定性，應用集體的創(chuàng)造力解決問題顯得至關(guān)重要?；窗彩袊惥衷诹鞒淘僭斓恼麄€過程中高度重視對管理層和普通人員進行的引導與溝通，通過宣講、培訓、測試、課題研究等多種形式來促成基層人員態(tài)度的轉(zhuǎn)變，促使全員的主動參與，為改革的順利實施注入了持續(xù)的內(nèi)在動力。
2、稅務部門實施流程再造的潛在風險
流程再造本身是一項預期收益很大同時風險也很高的活動。對于企業(yè)部門來說，再造失敗的后果由企業(yè)自身承擔。而對于公共部門而言，流程再造如果不成功，將產(chǎn)生很大的社會負面影響，不但是，政府自身的正常運轉(zhuǎn)受到影響，公眾的利益也會因此，而受到損害，承受額外的行政遵從負擔。盡管淮安市國稅局的流程再造是一個成功的案例，沒有直接的教訓，但卻仍然從側(cè)出揭示出一些重要的潛在風險。
(1)實施方面，全面再造式的改革模式不具有普遍意義。我國地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不均衡，稅源分布存在地域差別，公共部門進行流程再造面臨的約束條件，包括信息技術(shù)水平、政策環(huán)境、財力、人力、觀念、公眾行政遵從程度等方面差異明顯，淮安全面再造的模式并不具有典型意義。流程再造固然是深化公共管理改革，建立公共服務型政府的有效途徑，但應該采取審慎的態(tài)度，否則將對公共服務穩(wěn)定性產(chǎn)生較大的負面影響。在當前的公共管理環(huán)境中，流程再造事實上已經(jīng)成為公共管理改革戰(zhàn)略的一部分。當高層政府明確將其融入公共管理體制變革的戰(zhàn)略計劃之中時，基層政府或部門的流程再造主體就能獲得穩(wěn)定的政策預期與有利的政策環(huán)境。盡管如此，采取漸進性改革策略，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展情況、信息化建設水平、稅收征管水平、領導意識、應用流程再造的理念和先進經(jīng)驗在不同層面、不同領域內(nèi)進行局部調(diào)整仍然是必要的①。從前臺業(yè)務的信息共享型再造，再到后臺業(yè)務的深度再造是稅務部門實施漸進再造的典型路徑，而后臺業(yè)務的深度再造必然引起組織機構(gòu)、組織的權(quán)力、責任結(jié)構(gòu)、組織文化的全面再造。
(2)法律方面，審批程序的調(diào)整與法律發(fā)生沖突。由于現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)大多與以職能為導向的業(yè)務流程和組織結(jié)構(gòu)相配套的，因此，稅務部門實施流程再造，必然涉及到對原有審批程序、管理程序的調(diào)整、撤消或合并，從而遇到現(xiàn)行有關(guān)法律法規(guī)的阻礙?；窗彩袊惥值牧鞒淘僭旎旧鲜窃诂F(xiàn)行法律框架的范圍內(nèi)進行的，對于一些法律模糊地帶，進行了較為大膽的探索甚至是突破，但這種做法畢竟還是存在一定風險的。為了避免與現(xiàn)有法律發(fā)生沖突的風險，應該謀求獲得立法機關(guān)或高層政府的認同，通過修訂現(xiàn)有法律法規(guī)中的不合理條款，為流程再造提供法律法規(guī)的制度保障。當然，全國性法律法規(guī)不可能因為個別地方或部門的管理變革而進行調(diào)整，但是，由于我國法律法規(guī)普遍具有粗線條的特點，因此，在全國性法律法規(guī)的框架內(nèi)調(diào)整地方性法律法規(guī)仍具有較大可能性，從而為改革提供支持。
(3)管理方面，過度依賴信息導致管理僵化。流程再造以信息化為基礎，再造之后稅收征管對信息的依賴程度很高，容易使得稅務管理陷入僵化。在信息化技術(shù)與法制建設水平的日益提高，管理活動的技術(shù)含量、標準化程度會越來越高。但是，作為管理者有意識開展的一種活動，彈性管理對于以更有效的方式實現(xiàn)管理目標而言始終是必要的。尤其是在我國當前經(jīng)濟發(fā)展水平、稅收征管水平、納稅人納稅意識水平差異都較大、法律規(guī)定不夠細化、社會信用體系不健全的條件下，彈性管理對于順利開展管理活動、實現(xiàn)管理目標而言尤為重要。而且，在現(xiàn)有制度與社會環(huán)境下，稅務部門在征管中采集的信息難免缺失或失真，過度依賴信息，忽視手工記錄、訪談、實地檢查傳統(tǒng)的管理方式，易使稅源監(jiān)控工作陷入只見樹木不見人的境地，加大稅源流失的風險。因此，在實施流程再造以后，仍然要恰當?shù)亟Y(jié)合運用傳統(tǒng)的管理方式以實現(xiàn)柔性管理，避免過度依賴信息技術(shù)手段現(xiàn)而產(chǎn)生的管理僵化。不僅如此，依賴信息化的風險還表現(xiàn)為將信息化作為組織變革的目標而不是手段。在將信息化手段應用于稅收組織管理過程與管理變革時，組織變革的真正目標往往被忽略，僅依靠技術(shù)本身無法解決復雜的管理問題。在構(gòu)建電子政府的過程中，并不缺乏技術(shù)專家來設計先進的信息系統(tǒng)，缺乏的往往是對技術(shù)與人的管理行為之間的相互影響的真正理解(KlausLenk，2002)。因此，稅收信息化建設的內(nèi)容本身也應基于對公共服務型稅務組織的深刻理解和稅收管理發(fā)展趨勢的準確把握的基礎上，否則，再造的初衷與結(jié)果將南轅北轍。
3、稅務管理的變化趨勢
淮安市國稅局的流程再造案例不但為我國稅務部門的流程再造提供了直接的經(jīng)驗，而且也預示著，隨著我國稅收信息化建設的不斷推進，稅務管理將發(fā)生明顯的變化，主要包括以下幾個方面。
(1)業(yè)務重點的轉(zhuǎn)變:從信息采集業(yè)務轉(zhuǎn)為信息處理與應用業(yè)務。按照對信息的利用方式，稅收征管業(yè)務可分為采集信息和處理與應用信息兩大類。稅務登記、納稅申報、稅款入庫等征收類業(yè)務都屬于前一類，稅源的統(tǒng)計、分析、監(jiān)控、檢查等管理和稽查業(yè)務屬于后一類，當然兩類業(yè)務也并非可以截然分開。例如，稅款征收需要應用稅源監(jiān)控提供的信息，稅源分析、稅務稽查的開展可以采集到新的信息。具體地說，采集信息的業(yè)務是在為納稅人提供納稅服務的過程中，全面、真實、準確、及時地采集納稅人的涉稅信息。在信息化條件下，辦稅服務大廳是稅務部門管理采集信息的一個窗口。隨著信息化手段的推廣和應用，這一類業(yè)務將成為常規(guī)業(yè)務，具有操作簡易的特點。稅收征管的重點將從當前征、查并重轉(zhuǎn)為以管、查為主，主要包括對稅源的全面掌握和分析、對征稅過程及其結(jié)果的監(jiān)控與評價、對納稅人納稅過程、狀態(tài)和結(jié)果的評價。通過對系統(tǒng)信息的分析、整理、研究、評估，改進征稅收征管。如果說信息采集業(yè)務是實現(xiàn)稅款入庫的一個技術(shù)過程，那么信息處理與應用的有關(guān)業(yè)務就是為實現(xiàn)這一技術(shù)過程而提供支撐的過程。在信息化程度較高的條件下，稅款征收本身將成為一個簡化易行的程序，而為實現(xiàn)應收盡收、依法征收目標而開展的稅源監(jiān)控、稅務稽查業(yè)務將會面臨更高的要求，成為稅收管理的重點。
(2)組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整:按信息化條件下的流程與對象特征進行。信息化使征納信息在稅務部門內(nèi)部實現(xiàn)無障礙傳遞與高度共享，從而使傳統(tǒng)稅務機關(guān)的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。信息化條件下，稅務機關(guān)的組織結(jié)構(gòu)將主要受到以下兩方面因素的影響:一是業(yè)務流程的特征。按信息流向，稅收征管業(yè)務的主要流程可以歸納為:窗口納稅服務—稅務評估與分析—稅務稽查;二是管理對象的特征，包括納稅人的特征與不同稅種的特征。根據(jù)不同的維度，可以將納稅人納稅遵從程度高與納稅遵從程度低的納稅人、不同行業(yè)的納稅人、重點稅源與一般稅源納稅人、居民與非居民納稅人;稅種既可按征稅對象劃分，如商品稅、所得稅、財產(chǎn)稅;也可根據(jù)分稅制口徑劃分，如中央稅、地方稅種、共享稅種?；谛畔⒘鞯臉I(yè)務流程和管理對象的特征，稅務機關(guān)的組織結(jié)構(gòu)將趨于簡約、扁平，職能劃分更加明確，從而效率將得到明顯提升。當然，按流程和管理對象確定組織架構(gòu)需要以信息化作為支持條件，且牽涉到對既有體制的較大調(diào)整，需要較長時間才能完成。
(3)征管模式的變化:業(yè)務的外包管理與納稅人分類管理將取代行政區(qū)劃管理。市場經(jīng)濟和信息化水平的提高會驅(qū)動政府職能及其管理方式作出適應性地調(diào)整，行政區(qū)劃對經(jīng)濟活動的約束會日益減小，稅收管理的模式將從重點“對區(qū)”轉(zhuǎn)向重點“對事”與“對人”，即根據(jù)業(yè)務與納稅人的特點來采取有效的管理模式。新的管理模式將會呈現(xiàn)出兩個重要特征:一是部分職能的市場化，一部分原由稅務機關(guān)自身完成的業(yè)務將外包給專業(yè)的社會中介機構(gòu)，公共治理結(jié)構(gòu)日趨多元化，私人部門將參與公共服務的供給，專業(yè)性與效率得到提升，但法定權(quán)利與義務的清晰界定是部分職能外包的前提;二是在信息化水平較高的情況下，在一個較大的行政區(qū)劃空間中，稅務征管將較少地受制于空間片區(qū)的約束，于納稅人特征的區(qū)別化管理模式將取代當前主要按行政片區(qū)進行管理的模式，既為多樣化的納稅服務創(chuàng)造了制度條件，也有利于更好地防范與打擊納稅不遵從行為。
(4)績效管理的推行:對公共管理過程即投入與產(chǎn)出雖然很難測度，但并非不可能。而且，利益相關(guān)方也應該建立對公共部門的明確的預期目標，并將這些目標與公共部門的績效管理聯(lián)系在一起(KimViborgAndersen等，2002)。公共服務型政府目標導向下，征管績效評價必然取代計劃評價。而且，基于工作流程的辦公自動化系統(tǒng)和稅收征管系統(tǒng)記錄的支持，可以建立起對稅務人員個人的評價方法與體系，考核稅務人員執(zhí)法責任及工作績效，為確定人員薪酬水平、提拔人才提供依據(jù)。依托于信息技術(shù)的人員績效評估系統(tǒng)，可以有效減少傳統(tǒng)人事管理中的非量化考核的不合理因素，實現(xiàn)人力資源最優(yōu)配置。從而促進組織的依法征稅，并促進績效的提升。