時(shí)間：2023-05-30 15:13:48
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[關(guān)鍵詞] 資產(chǎn)賬面余額賬面價(jià)值附帶價(jià)值待交易資產(chǎn)價(jià)值
一、問題的提出
在企業(yè)的會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)中，存在著大量的不涉及或很少涉及把貨幣性資產(chǎn)作為交換媒介的交易、或在特殊條件下的進(jìn)行債務(wù)重組。這種交換的最明顯特征是交易的一方或雙方將放棄非貨幣性資產(chǎn)（有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或投資性非貨幣性資產(chǎn)等），如以實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資或用非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組等即屬于這類交換。為了規(guī)范這類性質(zhì)的交易我國(guó)制定了非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中均涉及到換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值問題。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定：在滿足確認(rèn)為商業(yè)易的條件下，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益”，在不能滿足商業(yè)易的條件下，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)損益。在債務(wù)重組準(zhǔn)則中也明確規(guī)定：債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，“應(yīng)將其重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益”。同時(shí)，轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。從上述準(zhǔn)則的規(guī)定中不難看出，確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值、債務(wù)重組的兩種損益（債務(wù)重組損益和資產(chǎn)處置損益）的確認(rèn)與計(jì)量均于換出資產(chǎn)或轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值有關(guān)（限于篇幅本文僅討論資產(chǎn)的賬面價(jià)值問題），那么，如何理解換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的確切含義，如何對(duì)資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，將成為非貨幣性資產(chǎn)交易、債務(wù)重組以及其他以非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)出為交易形式的各種交易中涉及到的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的關(guān)鍵因素之一。本文將就換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的有關(guān)問題進(jìn)行探討，并以期澄清會(huì)計(jì)理論和實(shí)際動(dòng)作中有關(guān)概念的混淆。
二、幾種主要資產(chǎn)價(jià)值形式的含義
資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。顯然，從本質(zhì)上講，資產(chǎn)的價(jià)值的大小是由預(yù)期能給企業(yè)（會(huì)計(jì)主體）帶來經(jīng)濟(jì)利益能力的大小決定的。但資產(chǎn)的價(jià)值從不同的角度看，具有不同的含義和外在形式?？梢詮臋M向的角度對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行認(rèn)識(shí)，即根據(jù)資產(chǎn)功能的替代原理，可以把完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上的相同或類似的資產(chǎn)交易價(jià)值作為企業(yè)資產(chǎn)的入賬價(jià)值；可以從未來的角度認(rèn)識(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即資產(chǎn)預(yù)期現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；也可以從取得資產(chǎn)支付的代價(jià)上認(rèn)識(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即為取得資產(chǎn)所花費(fèi)的合理的、必要的支出。這三者雖然從不同的角度對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，但如果對(duì)資產(chǎn)交易主體進(jìn)行理性的假設(shè)，這三個(gè)角度確認(rèn)和計(jì)量的資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)該是驚人的相同。因?yàn)?，如果存在相同的或類似的資產(chǎn)在市場(chǎng)上進(jìn)行交易且交易價(jià)格低于自行建造成本，任何理性的主體不會(huì)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行自行建造，反之亦然；同時(shí)，任何理易主體以任何方式取得資產(chǎn)都不是為了取得或占有資產(chǎn)自身，而是為了未來帶來的經(jīng)濟(jì)利益，或者說資產(chǎn)交易主體對(duì)資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益的評(píng)價(jià)決定了理性主體愿意支付的資產(chǎn)價(jià)格或?yàn)槿〉觅Y產(chǎn)愿意支付的代價(jià)。這實(shí)際也同時(shí)說明，在理性、公允的假設(shè)條件下，這三種確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)的視角所得出的資產(chǎn)價(jià)值可能會(huì)出現(xiàn)暫時(shí)的背離或差異，但從總體上、長(zhǎng)期的角度看其所確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值是一致的。
但是，由于資產(chǎn)的使用和使用環(huán)境以及利用資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)所面臨的市場(chǎng)的變化，已入賬的資產(chǎn)價(jià)值呈現(xiàn)出動(dòng)態(tài)的特征，是處于不斷變化的過程中。這種資產(chǎn)價(jià)值的動(dòng)態(tài)性決定了已入賬資產(chǎn)的價(jià)值在不同的動(dòng)態(tài)階段形成了原始價(jià)值、賬面余額和賬面價(jià)值等不同的賬面價(jià)值形式。原始價(jià)值是資產(chǎn)取得時(shí)所支付的必要的合理的支出，是資產(chǎn)價(jià)值動(dòng)態(tài)過程中資產(chǎn)取得時(shí)點(diǎn)的歷史成本，也可以稱為資產(chǎn)的初始價(jià)值。從資產(chǎn)管理的意義上講，歷史成本只說明取得資產(chǎn)時(shí)支付的代價(jià)，它雖對(duì)資產(chǎn)現(xiàn)實(shí)價(jià)值產(chǎn)生影響，但不能最終決定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。資產(chǎn)的賬面余額是資產(chǎn)的原始價(jià)值扣除因資產(chǎn)使用等因素影響所造成的折耗后的余額，在一定程度上反映了資產(chǎn)的新舊程度。但賬面余額由于資產(chǎn)折耗的高度政策化而很難反映資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，如固定資產(chǎn)的折余價(jià)值、無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值等都不能稱為或不能準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。資產(chǎn)的賬面價(jià)值是從會(huì)計(jì)核算的角度認(rèn)識(shí)的資產(chǎn)價(jià)值在賬面上的反映；從資產(chǎn)相關(guān)賬戶的關(guān)系角度看，是資產(chǎn)的原始價(jià)值賬戶與其備抵、附加賬戶軋抵后的余額。如果揚(yáng)棄其價(jià)值估算時(shí)的主觀因素可能產(chǎn)生的非科學(xué)性影響，資產(chǎn)的賬面價(jià)值在一定程度上是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，反映了資產(chǎn)未來賺取現(xiàn)金的能力，也是相同或類似資產(chǎn)在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上的交換價(jià)值在會(huì)計(jì)賬戶上的反映，同時(shí)還是重新購(gòu)建相同或類似資產(chǎn)的必要的和合理的支出。在一般會(huì)計(jì)理論或?qū)嵺`中均認(rèn)為資產(chǎn)在賬面上的價(jià)值形式的轉(zhuǎn)換到此就結(jié)束了。實(shí)際并非如此。資產(chǎn)價(jià)值的動(dòng)態(tài)形式并未到此結(jié)束。如果會(huì)計(jì)主體基于各種目的，以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交易或債務(wù)重組需要處置資產(chǎn)時(shí)，在會(huì)計(jì)核算程序上，被處置資產(chǎn)必然會(huì)從該資產(chǎn)的原賬戶中轉(zhuǎn)出，在會(huì)計(jì)賬戶中注銷需要處置的資產(chǎn)。但會(huì)計(jì)賬戶中所注銷的資產(chǎn)價(jià)值是該資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而實(shí)際實(shí)施資產(chǎn)處置行為確是一個(gè)行為過程，在這一過程中會(huì)發(fā)生因處置而帶來的處置相關(guān)稅費(fèi)，有可能發(fā)生伴隨處置資產(chǎn)相關(guān)的其他權(quán)利或義務(wù)的轉(zhuǎn)讓。而這些稅費(fèi)和權(quán)利或義務(wù)的轉(zhuǎn)讓實(shí)際上并不包含在原資產(chǎn)的賬面價(jià)值中。這樣便產(chǎn)生了資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際轉(zhuǎn)讓的價(jià)值之間的不一致。因此，真正轉(zhuǎn)給受讓人的資產(chǎn)價(jià)值不是原資產(chǎn)賬面價(jià)值，而很可能會(huì)高于或低于原資產(chǎn)的賬面價(jià)值。作者認(rèn)為這應(yīng)該是企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的運(yùn)動(dòng)中的一種新的形式――待交易資產(chǎn)價(jià)值。
三、待交易資產(chǎn)價(jià)值的構(gòu)成分析
如果會(huì)計(jì)主體以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交易、債務(wù)重組或其他非貨幣形式的會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)，并且在這類交易中使用資產(chǎn)轉(zhuǎn)出價(jià)值作為判斷交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的損益，或者以資產(chǎn)轉(zhuǎn)出價(jià)值作為其它相關(guān)資產(chǎn)入賬價(jià)值的決定因素時(shí)，就需要分析資產(chǎn)轉(zhuǎn)出后的價(jià)值及其構(gòu)成，這里，資產(chǎn)轉(zhuǎn)出后價(jià)值也稱為待交易資產(chǎn)價(jià)值。待交易資產(chǎn)價(jià)值是指將要進(jìn)行的資產(chǎn)交易的價(jià)值，是由原資產(chǎn)的賬面價(jià)值和資產(chǎn)在其轉(zhuǎn)出過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)以及因資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的可能需要放棄的相關(guān)資產(chǎn)權(quán)利或承擔(dān)的相關(guān)義務(wù)構(gòu)成。這里資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與傳統(tǒng)的資產(chǎn)賬面價(jià)值相同，即資產(chǎn)的原始價(jià)值與該資產(chǎn)的各備抵、附加賬戶的余額軋抵后的金額。資產(chǎn)為實(shí)現(xiàn)交易發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)以及因資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的可能需要放棄的相關(guān)資產(chǎn)權(quán)利或承擔(dān)的相關(guān)義務(wù)也稱資產(chǎn)的附帶價(jià)值。因此，待交易資產(chǎn)價(jià)值是有由原資產(chǎn)的賬面價(jià)值和轉(zhuǎn)出或換出過程時(shí)的附帶價(jià)值決定的。由于資產(chǎn)的原賬面價(jià)值在會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐中已有定論，因此本文對(duì)待交易資產(chǎn)價(jià)值的論述將主要涉及到資產(chǎn)轉(zhuǎn)出過程中的附帶價(jià)值。作者認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的附帶價(jià)值以及對(duì)會(huì)計(jì)核算影響的分析應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：
第一，傳統(tǒng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)出價(jià)值一般是指在資產(chǎn)轉(zhuǎn)出過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。這實(shí)際上是一種狹義的理解。在資產(chǎn)轉(zhuǎn)出過程中除了所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)外還包括可能的相關(guān)權(quán)利或義務(wù)的轉(zhuǎn)讓。資產(chǎn)的權(quán)利或義務(wù)從與待轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的直接關(guān)系上看可以分為兩種情況：一是直接內(nèi)在于資產(chǎn)本身的權(quán)利或義務(wù)，這些權(quán)利或義務(wù)與未來資產(chǎn)的使用有關(guān)。如資產(chǎn)未來使用可以為資產(chǎn)權(quán)利主體帶來的經(jīng)濟(jì)利益即是直接內(nèi)在與資產(chǎn)本身的權(quán)利。二是資產(chǎn)附帶的權(quán)利或義務(wù)。這些權(quán)利或義務(wù)是資產(chǎn)過去的使用或功能的發(fā)揮在現(xiàn)時(shí)形成的權(quán)利或義務(wù)，即在資產(chǎn)交易時(shí)這種權(quán)利或義務(wù)已經(jīng)存在。如企業(yè)投資可能形成的業(yè)已存在的收取股利或利息的權(quán)利，這些權(quán)力是過去資產(chǎn)功能發(fā)揮作用形成的現(xiàn)時(shí)權(quán)利。如果將待轉(zhuǎn)出資產(chǎn)區(qū)分為主體資產(chǎn)和附帶資產(chǎn)或負(fù)債，那么待轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量就取決于資產(chǎn)主體轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)時(shí)原資產(chǎn)的賬面價(jià)值、以及主體資產(chǎn)所包含的附帶權(quán)利或義務(wù)是否一并轉(zhuǎn)讓。如果在主體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中不包括附帶權(quán)利或義務(wù)的轉(zhuǎn)讓，那么資產(chǎn)轉(zhuǎn)出過程中的價(jià)值構(gòu)成不包括與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的附帶權(quán)利或義務(wù)的價(jià)值，待轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的價(jià)值即表現(xiàn)為原資產(chǎn)的賬面價(jià)值和在資產(chǎn)轉(zhuǎn)出過程中所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。如果主體資產(chǎn)的轉(zhuǎn)出協(xié)議包括業(yè)已存在的相關(guān)權(quán)利或義務(wù)的轉(zhuǎn)出，那么，相關(guān)權(quán)利或義務(wù)將由受讓主體享有或承擔(dān)，待轉(zhuǎn)出資產(chǎn)價(jià)值將有原資產(chǎn)的賬面價(jià)值、資產(chǎn)轉(zhuǎn)出中的相關(guān)權(quán)利或義務(wù)的讓與價(jià)值和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中由轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)用組成。這實(shí)際上已經(jīng)表現(xiàn)出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與待交易資產(chǎn)價(jià)值的區(qū)別
第二，從涉及非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)出（換出）過程分析，無論是非貨幣性資產(chǎn)交易、債務(wù)重組，抑或是其他非貨幣性資產(chǎn)交易形式，其資產(chǎn)的實(shí)際產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移過程均會(huì)涉及到兩個(gè)階段：一是為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易的發(fā)生而必需的資產(chǎn)交易準(zhǔn)備階段；二是實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移階段。在這兩個(gè)階段中均會(huì)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，但這兩個(gè)階段所發(fā)生的費(fèi)用的性質(zhì)是不同的。在為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的準(zhǔn)備階段所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用與資產(chǎn)自身的性質(zhì)直接相關(guān)，這種費(fèi)用是否發(fā)生于未來的具體交易形式無直接聯(lián)系，僅僅歸屬于將要交易的資產(chǎn)。如以固定資產(chǎn)進(jìn)行交易可能涉及到的與未來進(jìn)行固定資產(chǎn)清理有關(guān)的固定資產(chǎn)清理相關(guān)稅費(fèi)等技術(shù)于這一性質(zhì)。另一種費(fèi)用是直接與交易的具體形式相關(guān)的費(fèi)用，即被交易的資產(chǎn)為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移而必須發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。這種費(fèi)用直接與資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)發(fā)生變動(dòng)有關(guān)，如以存貨進(jìn)行交易發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額等。從這兩種相關(guān)費(fèi)用的性質(zhì)進(jìn)行分析，第一種相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)直接歸屬于轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的附加價(jià)值中，因?yàn)檫@種稅費(fèi)是在未直接涉及到具體交易形式的情況下發(fā)生的，是資產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算中區(qū)別于資產(chǎn)賬面價(jià)值的另一種價(jià)值形式的組成部分，構(gòu)成待轉(zhuǎn)出資產(chǎn)價(jià)值。而第二種相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)歸屬于與資產(chǎn)交易直接相關(guān)的稅費(fèi)中去，因?yàn)樗苯优c資產(chǎn)的交易，即資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移相聯(lián)系。從這種意義上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所提出的“與資產(chǎn)交易相關(guān)的費(fèi)用”即是指這種性質(zhì)的費(fèi)用。但這兩種相關(guān)費(fèi)用對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響卻是不同的。第一種費(fèi)用構(gòu)成轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的價(jià)值，影響到轉(zhuǎn)出資產(chǎn)確認(rèn)的損益并構(gòu)成換入資產(chǎn)的價(jià)值；第二種相關(guān)費(fèi)用僅影響換入資產(chǎn)的價(jià)值但并不影響會(huì)計(jì)主體的損益。
第三，從轉(zhuǎn)出資產(chǎn)以及附帶的權(quán)利或義務(wù)所屬的賬戶關(guān)系的角度進(jìn)行分析。在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，如果存在附帶權(quán)利或義務(wù)（直接歸屬于該資產(chǎn)的權(quán)利或義務(wù)），這種資產(chǎn)的交易會(huì)使得資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)出后資產(chǎn)的價(jià)值存在加大的差異。因?yàn)槿绻嬖诟綆?quán)利或義務(wù)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，直接歸屬于該資產(chǎn)的權(quán)利或義務(wù)有可能也應(yīng)一并轉(zhuǎn)讓予受讓方。此時(shí)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)出后資產(chǎn)價(jià)值會(huì)存在不同。這種差異是由于轉(zhuǎn)出資產(chǎn)時(shí)，主體資產(chǎn)所附帶的權(quán)利或義務(wù)的價(jià)值決定的。如對(duì)股權(quán)或債權(quán)后債權(quán)投資進(jìn)行轉(zhuǎn)讓時(shí)，所轉(zhuǎn)出的股權(quán)或債權(quán)投資的賬面價(jià)值是該股權(quán)或債權(quán)投資賬戶的余額和計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備的差額組成。但該股權(quán)或債權(quán)投資轉(zhuǎn)讓時(shí)可能存在被投資方已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到期尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息，由于該股利或利息在賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)計(jì)入相應(yīng)的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息賬戶，并不在股權(quán)或債權(quán)投資或債權(quán)投資等性質(zhì)的賬戶種記錄。如果以投資進(jìn)行交易，轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價(jià)值顯然是投資賬戶的賬面價(jià)值，而不可能是包括應(yīng)收利息或應(yīng)收股利的投資賬面價(jià)值。但伴隨著股權(quán)或債權(quán)的轉(zhuǎn)移，應(yīng)收股利或應(yīng)收利息的權(quán)利可能也一并轉(zhuǎn)讓給了受讓方。由此會(huì)產(chǎn)生形式上的原轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)出后的資產(chǎn)價(jià)值的不同。確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)出損益或換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)，很可能需要借助于轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的待交易價(jià)值即資產(chǎn)原賬面價(jià)值和附帶價(jià)值來確定，而不能簡(jiǎn)單以原轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的損益或以轉(zhuǎn)出資產(chǎn)決定的換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
在說這個(gè)話題之前先分享一件事情。
前些日子一位外地母親來天津找我,樣子非常痛苦。她和先生都有很好的教育背景和事業(yè),希望能用先進(jìn)的教育理念培養(yǎng)孩子。在孩子很小的時(shí)候他們就一致給孩子“賞識(shí)”:“你是最棒的!”“你這么優(yōu)秀,肯定沒有問題?！薄麄冞€讓孩子參加一些自信特訓(xùn)之類的課程。
但進(jìn)入小學(xué)六年級(jí)時(shí),孩子卻出現(xiàn)了一些問題,在學(xué)校非常孤獨(dú)、痛苦。在他眼里,老師的教育觀念是那么落后,根本不知道賞識(shí)學(xué)生,有時(shí)甚至打擊學(xué)生的自尊心;同學(xué)是那么的無知,根本不懂得捍衛(wèi)自己的權(quán)利,樂于被老師控制而失去自我……他對(duì)所處的環(huán)境充滿了批判,結(jié)果也回收了被環(huán)境排斥的感覺。人際交往危機(jī)先是影響了他的情緒,進(jìn)而還影響到學(xué)業(yè)。
成長(zhǎng)中的孩子需要賞識(shí),尤其是在自我意識(shí)形成的過程中,他們一再地追問:“我是誰?在別人的眼里我是怎樣的人?”此時(shí)外界的評(píng)價(jià)是一個(gè)很重要的參照,經(jīng)常得到成年人賞識(shí)的孩子會(huì)自信,相反則會(huì)表現(xiàn)出退卻和自卑。
遺憾的是,我們的教育往往追求極致。就像我們大家都能理解在孩子的成長(zhǎng)過程中規(guī)范教育是必須的,于是出現(xiàn)了一批“棍棒之下出孝子”的執(zhí)行者。不知道是誰說了一句“孩子的心是‘玻璃’做的”,于是我們紛紛行動(dòng)起來,為了保護(hù)“玻璃”的完整人為地制造“賞識(shí)”這種特例的環(huán)境。
獨(dú)生子女擁有比較特殊的生活樣態(tài),在成長(zhǎng)中容易形成“自我中心”傾向,因?yàn)闊o法獲得與其他孩子的比較,所以他們?nèi)狈Τ砷L(zhǎng)的參照元素,會(huì)走向“自我肯定”或“自我否定”的極端。而無論哪種極端都會(huì)增加成長(zhǎng)需要付出的代價(jià)。
賞識(shí)教育沒有錯(cuò),關(guān)鍵是把握賞識(shí)的尺度。
第一,賞識(shí)的標(biāo)準(zhǔn)要符合主流社會(huì)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn),給孩子一個(gè)準(zhǔn)確的價(jià)值判斷體系。如果“十道題做對(duì)一道”都被“夸獎(jiǎng)”的話,孩子就無法建立正確的榮辱觀。成年人的賞識(shí)要讓孩子感覺到真誠(chéng)而不是牽強(qiáng)。
有的家長(zhǎng)人為地營(yíng)造了一個(gè)賞識(shí)的虛幻環(huán)境,無疑阻礙了孩子的社會(huì)化進(jìn)程。目前有一個(gè)“20、30依老族”,這些年輕人曾經(jīng)生長(zhǎng)在“賞識(shí)”的環(huán)境中,他們既沒有正確地認(rèn)識(shí)自己,也沒有準(zhǔn)確地把握社會(huì),固執(zhí)地認(rèn)為自己是“最棒的”,必須要找到與自己相匹配的“最棒”的工作。如果無法找到,就賴在父母身邊。這種嚴(yán)重的社會(huì)環(huán)境適應(yīng)不良是盲目“賞識(shí)”的成長(zhǎng)性“惡果”。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，2009年張家港檢驗(yàn)檢疫局共受理進(jìn)口棉花報(bào)檢515批，重量14.9萬噸，貨值金額2.01億美元，與2008年同期相比，批次、重量與金額分別下降了13.6％、17.2％和29.2％。棉花進(jìn)口量約占全省進(jìn)口棉花量的50％，約占全國(guó)的10％。張家港進(jìn)口棉花主要來自美國(guó)、印度、烏茲別克斯坦，澳大利亞、敘利亞、墨西哥、巴西、西非等國(guó)家和地區(qū)，而列主要進(jìn)口棉花國(guó)家前三位的依次是美國(guó)、烏茲別克斯坦、印度，三個(gè)國(guó)家棉花所占的份額分別是美棉為42.7％，烏棉為26.5％，印度棉為18.7％。進(jìn)口棉花種類除常規(guī)的細(xì)絨棉外，還有長(zhǎng)絨棉，以及概念生態(tài)環(huán)保的有機(jī)棉。
進(jìn)口棉花質(zhì)量情況
棉花檢驗(yàn)證書是進(jìn)口棉花貿(mào)易的結(jié)算證書，證書有重量證書和品質(zhì)證書，品質(zhì)證書的主要指標(biāo)有品級(jí)、長(zhǎng)度、細(xì)度、強(qiáng)力等四項(xiàng)。2009年全年張家港進(jìn)口棉花共檢出不合格進(jìn)口棉花300批，占已檢驗(yàn)批次的59 5％。主要不合格項(xiàng)目有重量、品級(jí)、長(zhǎng)度，細(xì)度、強(qiáng)力等。同時(shí)在對(duì)全年的進(jìn)口棉花檢疫中發(fā)現(xiàn)一般有害生物31種389種次，因發(fā)現(xiàn)疫情熏蒸處理了16批52標(biāo)箱，進(jìn)境棉花整體疫情情況好于去年。
在已檢驗(yàn)的504批進(jìn)口棉花中，有300批棉花在品質(zhì)和重量上不合格。其中品質(zhì)不合格有196批，各項(xiàng)指標(biāo)不合格情況是，品級(jí)降級(jí)率為6.44％，細(xì)度不合格率為3.43％，長(zhǎng)度不合格率為0.77％，強(qiáng)力不合格率為8.34％。棉花重量短少的有244批，批次短重率為48，4％，短少重量共計(jì)996噸，短重率為0.61％。針對(duì)上述質(zhì)量問題，都出具了索賠證書，全年進(jìn)口棉花對(duì)外索賠金額為220.5萬美元，有力地維護(hù)了國(guó)內(nèi)棉花進(jìn)口企業(yè)的合法權(quán)益。
進(jìn)口棉花質(zhì)量分析
2009年張家港地區(qū)進(jìn)口棉花質(zhì)量各項(xiàng)指標(biāo)與2008年同期相比，棉花的品級(jí)和細(xì)度指標(biāo)略差于2008年，而長(zhǎng)度和強(qiáng)力指標(biāo)要好于2008年。進(jìn)口棉花短重率為0.61％，重量短少情況明顯好于2008年c2008年短重率為1.34％)，短重率提高了73個(gè)百分點(diǎn)，僅為2008年的一半。2009年棉花整體質(zhì)量情況要好于2008年。
2009年進(jìn)口棉花質(zhì)量好于2008年主要原因：一是受全球金融危機(jī)的影響，2009年我國(guó)紡織行業(yè)不景氣，用棉量減少，進(jìn)口棉花延續(xù)了2008年下半年下滑的態(tài)勢(shì)，進(jìn)口棉花量較2008年減少近兩成，外商貨源相對(duì)充足，在履行合同上都能提供與合同相符且質(zhì)量較好的棉花；二是2009年3月15日進(jìn)口棉花境外供貨企業(yè)質(zhì)量信用評(píng)估制度正式實(shí)施后，境外棉商也注重自己的信用，合同履約情況有所改觀，進(jìn)口棉花質(zhì)量合格情況整體提高。
進(jìn)口棉花貿(mào)易中應(yīng)注意的一些問題
1 看貨交易無質(zhì)量索賠是不可取的，應(yīng)在合同中明確中棉協(xié)或中紡條款的內(nèi)容，有效保護(hù)自身的合法權(quán)益不受損害。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》規(guī)定，有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)可收回金額。
(1)資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理。在實(shí)務(wù)中，許多固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)難以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，若按單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備則難以操作。而總部資產(chǎn)基于難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，且其賬面價(jià)值又難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組的顯著特性，同樣難于單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。上述情形需要結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。此外，如果資產(chǎn)組現(xiàn)金流入受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格影響，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)管理層在公平交易中對(duì)未來價(jià)格的最佳估計(jì)數(shù)來確定資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量。
資產(chǎn)組(包括資產(chǎn)組組合)可收回金額低于其賬面價(jià)值，按照下列順序分?jǐn)傁鄳?yīng)減值損失：首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)賬面價(jià)值。然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外其他各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例相應(yīng)抵減其賬面價(jià)值。抵減后各資產(chǎn)賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和零。未能分?jǐn)偟臏p值損失，按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行二次分?jǐn)偂?/p>
對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理、一致基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組部分，將該部分總部資產(chǎn)賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組賬面價(jià)值(包括已分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值部分)與可收回金額。對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)難以按照合理、一致基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合。該資產(chǎn)組組合應(yīng)包括所測(cè)試資產(chǎn)組與可按照合理、一致基礎(chǔ)將該總部資產(chǎn)賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖喜糠忠约拔茨芊謹(jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)部分。再比較所認(rèn)定資產(chǎn)組組合賬面價(jià)值(包括已分?jǐn)偤臀茨芊謹(jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值部分)與可收回金額。
上述資產(chǎn)賬面價(jià)值抵減，作為各單項(xiàng)資產(chǎn)(包括商譽(yù))減值損失處理。計(jì)入當(dāng)期損益。借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”等科目。
(2)計(jì)算公式如下：
總部資產(chǎn)賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤?各資產(chǎn)組加權(quán)賬面價(jià)值÷各資產(chǎn)組加權(quán)賬面價(jià)值之和×100％
總部資產(chǎn)賬面價(jià)值分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組金額=總部資產(chǎn)賬面價(jià)值×總部資產(chǎn)賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤?/p>
已分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值=各資產(chǎn)組賬面價(jià)值+總部資產(chǎn)賬面價(jià)值分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組金額
各資產(chǎn)組減值損失=已分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值一各資產(chǎn)組可收回金額
某資產(chǎn)組或總部資產(chǎn)減值損失分?jǐn)偙壤?某資產(chǎn)組賬面價(jià)值或分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組總部資產(chǎn)賬面價(jià)值÷某資產(chǎn)組賬面價(jià)值與分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組總部賬面價(jià)值之和×100％
某資產(chǎn)組或總部資產(chǎn)分?jǐn)倻p值損失=某資產(chǎn)組減值損失×某資產(chǎn)組或總部資產(chǎn)減值損失分?jǐn)偙壤?/p>
單項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值：∑單項(xiàng)資產(chǎn)某年未來現(xiàn)金流量×某年復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)
單項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額=單項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值一處置費(fèi)用一處置稅金
二、資產(chǎn)組減值實(shí)例分析
[例]博科公司3條生產(chǎn)線L、M、N，均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他生產(chǎn)線現(xiàn)金流入，故被確認(rèn)為3個(gè)資產(chǎn)組。2008年末公司經(jīng)營(yíng)所處地技術(shù)環(huán)境發(fā)生重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需進(jìn)行減值測(cè)試(以下條件數(shù)據(jù)均為2008年末時(shí)點(diǎn)數(shù))。L、M、N賬面價(jià)值分別為4200、6300和4200萬元(含商譽(yù)200萬元)，預(yù)計(jì)尚可使用年限分別為4年、8年和4年。L、M、N未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為3812、6090、3570萬元，而公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額分別為3700、5980和3600萬元。
博科公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)由總部負(fù)責(zé)，總部資產(chǎn)包括1棟辦公大樓和1個(gè)研發(fā)中心，賬面價(jià)值分別為2000、900萬元。辦公大樓賬面價(jià)值可在合理、一致基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組(根據(jù)各資產(chǎn)組賬面價(jià)值和剩余使用年限加權(quán)平均計(jì)算比例分?jǐn)?，而研發(fā)中心則難以按上述基礎(chǔ)分?jǐn)?。包括辦公大樓、研發(fā)中心在內(nèi)最小資產(chǎn)組組合未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為14800萬元。
生產(chǎn)線N包括O、P、Q三臺(tái)設(shè)備。設(shè)備0賬面價(jià)值1000萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額為928萬元，未來4年現(xiàn)金流量分別為180、225、278和300萬元，年折現(xiàn)率8％。設(shè)備P初始成本2200萬元，已使用1年，尚可使用4年．預(yù)計(jì)凈殘值100萬元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。設(shè)備P、Q均無法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額以及未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。
要求：計(jì)算確定各資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)減值損失金額；計(jì)算確定生產(chǎn)線N所包括單項(xiàng)資產(chǎn)減值損失金額．并進(jìn)行賬務(wù)處理。
解析過程如下：
(1)分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值，見表1。
(2)確定資產(chǎn)組可收回金額。資產(chǎn)組可收回金額等于資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與資產(chǎn)組公允價(jià)值減處置費(fèi)用后凈額之中較高者，則資產(chǎn)組L可收回金額=3812萬元(3812>3700)；資產(chǎn)組M可收回金額=6090萬元(6090>5980)；資產(chǎn)組N可收回金額=3600萬元(3600>3570)。
(3)計(jì)提資產(chǎn)組減值損失，見表2。
(4)確定計(jì)提減值損失后賬面價(jià)值。
資產(chǎn)組L賬面價(jià)值=4200-719=3481(萬元)
資產(chǎn)組M賬面價(jià)值=6300-1184=5116(萬元)
資產(chǎn)組N賬面價(jià)值=4200-913=3287(萬元)
總部資產(chǎn)辦公大樓賬面價(jià)值=2000-69-226-87=1618(萬元)
含研發(fā)中心在內(nèi)最小資產(chǎn)組組合賬面價(jià)值=3481+5116+3287+1618+900=14402(萬元)
因含研發(fā)中心在內(nèi)最小資產(chǎn)組組合可收回金額14800萬元高于賬面價(jià)值總額14402萬元，判斷該資產(chǎn)組組合未發(fā)生減值，則不必進(jìn)一步確認(rèn)減值損失。
綜上，生產(chǎn)線L、M、N資產(chǎn)減值損失分別為719、1184、913萬元，總部資產(chǎn)中辦公大樓資產(chǎn)減值損失382萬元，研發(fā)中心未發(fā)生減值。
設(shè)備P賬面價(jià)值=初始成本一(初始成本一預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率=2200-(2200-100)×5/1+2+3+4+5=1500(萬元)
設(shè)備Q賬面價(jià)值=資產(chǎn)組N賬面價(jià)值一設(shè)備0賬面價(jià)值一設(shè)備P賬面價(jià)值一商譽(yù)賬面價(jià)值=4200-1000-1500-200=1500(萬元)
(5)計(jì)算單項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失，見表3、表4。(6)生產(chǎn)線N所包括單項(xiàng)資產(chǎn)賬務(wù)處理(單位：萬元)：
借：資產(chǎn)減值損失
600
貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備
200
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備――設(shè)備0 72
關(guān)鍵詞：博物館 4D影院 聲學(xué)設(shè)計(jì) “情”與“境”
著名的德國(guó)文學(xué)家歌德說過：“博物館者，非古董者之墓地，乃活思想之育種場(chǎng)?！背浞煮w現(xiàn)了博物館在新時(shí)代的角色[1]。近年來，我國(guó)博物館的建設(shè)進(jìn)入了高速發(fā)展時(shí)期，其科技含量也越來越高，4D影院已經(jīng)成為博物館不可或缺的一部分。博物館的4D影院是在3D立體電影院的基礎(chǔ)上加環(huán)境特效模擬仿真而組成的新型影院。對(duì)正在建設(shè)的張家界地質(zhì)博物館，定位為用高科技手段全面展示全市地質(zhì)資源，以實(shí)現(xiàn)神秘的視覺效果為目標(biāo)，以適應(yīng)長(zhǎng)遠(yuǎn)旅游發(fā)展戰(zhàn)略眼光為目的，通過4D影院播放張家界地貌專題影片及保護(hù)地球環(huán)境主題4D影片，還原真實(shí)場(chǎng)景，讓觀眾有身臨其境的感受尤其重要。該文從張家界地質(zhì)博物館的4D影院總體設(shè)計(jì)、聲學(xué)設(shè)計(jì)和張家界地質(zhì)博物館4D影院設(shè)計(jì)中的“情”與“境”三個(gè)層面展開研究。
一、張家界地質(zhì)博物館4D影院總體概況
張家界地質(zhì)博物館位于湖南省旅游城市張家界市，是一座以全面展示以張家界地貌（砂巖峰林、認(rèn)知地球、保護(hù)環(huán)境、永續(xù)利用和科學(xué)發(fā)展為主題，包含序廳、地球廳、張家界地貌展示廳、生命與演化廳、開發(fā)保護(hù)與交流廳和4D影院，其中4D影院位于博物館的西南角，面積為95.7m。張家界地質(zhì)博物館4D影院地面布局鋪裝圖見圖1，天花布局圖見圖2、左右墻面立面圖見圖3、前（銀幕）立面圖見圖4。地質(zhì)博物館4D影院設(shè)計(jì)過程中要從音質(zhì)、環(huán)境材料和情景感受等方面綜合考慮。首先，要求觀眾廳音質(zhì)設(shè)計(jì)和隔聲與噪音控制上要達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，從而使聲音能夠真實(shí)反映影片錄音的效果，并保證良好的語(yǔ)言清晰度和聲場(chǎng)均勻度；其次，還要考慮觀眾廳吸聲材料和吸聲結(jié)構(gòu) 。此外在張家界地質(zhì)博物館4D影院設(shè)計(jì)中設(shè)計(jì)過程中，還要考慮張家界地理環(huán)境的特殊性，特別體現(xiàn)其“情”與“境”，使觀眾更好的體驗(yàn)張家界的地理地貌。
二、張家界地質(zhì)博物館4D影院的聲學(xué)設(shè)計(jì)
（一）觀眾廳音質(zhì)設(shè)計(jì)
混響時(shí)間是評(píng)價(jià)廳堂音質(zhì)的重要參量。根據(jù)《關(guān)于放映立體聲影片電影院建筑和聲學(xué)的基本技術(shù)要求（試行）的通知》中提出：混響時(shí)間控制在0.5-0.8s范圍內(nèi)，改建的電影院不應(yīng)大于1s，聲場(chǎng)分布不均勻度不大于±3dB。同時(shí)在建設(shè)部、廣電總局的標(biāo)準(zhǔn)JGJ58-88《電影院建筑設(shè)計(jì)規(guī)范》中提到觀眾廳滿座最佳的混響時(shí)間在500-1000Hz范圍內(nèi)采用1.0±0.1s。設(shè)置立體聲時(shí)，滿座最佳混響時(shí)間宜為0.7±0.1s?；祉憰r(shí)間的定義是：在室內(nèi)聲音已達(dá)到穩(wěn)定狀態(tài)后，聲源停止發(fā)聲，室內(nèi)的聲壓級(jí)衰減60dB所需的時(shí)間，即為混響時(shí)間[2]。根據(jù)使用要求確定最佳的混響時(shí)間是聲學(xué)設(shè)計(jì)的重要內(nèi)容，適度的混響可使音樂豐滿、洪亮；過短的混響使聲音干澀無力；但混響過長(zhǎng)，會(huì)使音樂缺乏節(jié)奏感和層次，吐詞模糊不清[3]。張家界地質(zhì)博物館的4D影院面積為95.7m2，按照著名的賽賓混響公式：T60=KV/A（K為以聲速、室溫等相關(guān)的常數(shù)，通常取為0.16，A為廳內(nèi)表面積S和室內(nèi)各表面的平均吸聲系數(shù)α的乘積），即為T60=0.16V/Sα，可以算出張家界地質(zhì)博物館4D影院滿座時(shí)混響時(shí)間（表1），張家界地質(zhì)博物館4D影院設(shè)計(jì)符合滿座最佳混響時(shí)間。
頻率 125Hz 250Hz 500Hz 1000Hz 2000Hz 4000Hz
混響時(shí)間 0.85 0.74 0.75 0.73 0.71 0.73
表1 張家界地質(zhì)博物館4D影院混響時(shí)間
（二）觀眾廳的隔聲與噪音控制
建筑圍護(hù)結(jié)構(gòu)，包括墻壁、樓板、門窗等，都具有隔絕空氣聲的作用。電影廳的四面墻壁，是隔絕空氣聲的主要結(jié)構(gòu)，其隔聲性能主要由它的質(zhì)量、勁度、阻尼和頻率等因素決定。當(dāng)頻率在125-4000Hz的主要頻率范圍時(shí)，則質(zhì)量起主要作用，墻的隔聲量隨頻率和重量的增加而增加。同時(shí)決定電影院性能的重大因素之一是確定噪聲評(píng)級(jí)NC值，在劇院和音樂廳，NC值要求在20以下，控制的非常嚴(yán)格，而在電影院是在NC25-NC35左右，空調(diào)主機(jī)發(fā)出的噪音值必須在NC值之下[4～5]。
此外，由于現(xiàn)代城市噪音來源較多，因此，在設(shè)計(jì)的時(shí)候也要考慮噪聲控制的重要性。在廳內(nèi)均設(shè)有大量的吸聲材料，如玻璃棉氈、玻璃棉板、巖棉板、礦棉裝飾吸聲板等多孔材料。在設(shè)計(jì)的時(shí)候除了考慮吸聲材料的應(yīng)用外，4D影院中的空調(diào)和通風(fēng)機(jī)房也要考慮來隔振固體聲，4D影院采用在設(shè)備的混凝土基座下與樓、地面之間加隔振裝置進(jìn)行隔振。風(fēng)管與風(fēng)機(jī)、水管與水泵之間應(yīng)有柔性連接，風(fēng)管、水管固定時(shí)應(yīng)加彈性墊層（圖5）。頂部空調(diào)通風(fēng)系統(tǒng)中，風(fēng)機(jī)的噪聲會(huì)沿著風(fēng)管傳至影廳內(nèi)，形成氣流噪聲，所以筆者團(tuán)隊(duì)在設(shè)計(jì)的時(shí)候也考慮到在管道上加上空調(diào)消聲器，從各方面來控制4D影院的噪聲級(jí)別，已達(dá)到優(yōu)良的音質(zhì)效果。
（三）觀眾廳吸聲材料和吸聲結(jié)構(gòu)
在4D影院的聲學(xué)設(shè)計(jì)中，影廳的音質(zhì)設(shè)計(jì)、通風(fēng)系統(tǒng)的噪聲控制等諸多方面都需要大量的使用吸聲結(jié)構(gòu)以及吸聲材料。張家界地質(zhì)博物館4D影院面積較小，只要正確地使用吸聲材料，就可以改善影廳的音質(zhì)，消除廳內(nèi)的各種聲學(xué)缺陷，降低和控制噪聲的干擾，產(chǎn)生良好的綜合效果。設(shè)計(jì)中頂棚使用600*600的隱框的礦棉板，墻面采用600*600裝飾吸聲框以及裝飾板墻裙。裝飾吸聲框使用白鐵皮框，框內(nèi)填充了50mm厚32kg/m3的玻璃棉板，用阻燃裝飾布作飾面材料，其提高了吸聲能力和防火的級(jí)別，并且易于安裝，解決了金屬框間振動(dòng)發(fā)出的噪聲。
三、張家界地質(zhì)博物館4D影院設(shè)計(jì)中的“情”與“境”
首先，筆者覺得設(shè)計(jì)應(yīng)該是文化的再設(shè)計(jì)。任何形式的設(shè)計(jì)都應(yīng)該圍繞著當(dāng)?shù)氐奈幕途駷楹诵?。張家界是個(gè)人杰地靈的地方，以少數(shù)民族為主，他們體現(xiàn)了中華人民最初的純真和良善。其次，應(yīng)該考慮設(shè)計(jì)的科學(xué)性和易用性。將當(dāng)?shù)孛褡逦幕偷刭|(zhì)特點(diǎn)展示出來。由于張家界的地理環(huán)境的特殊性，該方案以運(yùn)用高科技手段為前提，全面展示全市地質(zhì)資源為核心。在結(jié)構(gòu)造型設(shè)計(jì)上，張家界地質(zhì)博物館的4D影院以峰林的豎向節(jié)理并結(jié)合聲效原理為設(shè)計(jì)形式。為了體現(xiàn)張家界地質(zhì)特色，將側(cè)立面突出造型，做吸聲肌理，已達(dá)到起伏的峰巒效果。豎向的墻體和頂棚的造型讓人感覺置身張家界的“天門山”之中，白色燈光讓人聯(lián)想到山上云霧繚繞的意境。仿佛觀影的同時(shí)置身山水中；由于色彩對(duì)人引起的視覺效果會(huì)產(chǎn)生如冷暖、遠(yuǎn)近、輕重、大小等不同的感受，這不但是由于物體本身對(duì)光的吸收和反射程度不同的結(jié)果，而且還存在著色彩間相互作用的關(guān)系所形成的錯(cuò)覺，同時(shí)色彩能產(chǎn)生強(qiáng)烈的心理和生理上的作用[6]。心理作用是思想上感覺到的；生理作用實(shí)際上引起身體的變化。這些在4D影院室內(nèi)設(shè)計(jì)中占重要地位。在色彩設(shè)計(jì)上，由于影院面積較小，所以用淡色和冷色來使空間擴(kuò)張，廳內(nèi)主要以藍(lán)色和灰色為主，藍(lán)色不易與其他顏色調(diào)和，和其他色彩相比，藍(lán)色更容易受到材料本身的影響。藍(lán)色代表高科技，同時(shí)具有井然有序的感覺。由于影院主要是播放張家界地貌專題影片及保護(hù)地球環(huán)境主題的4D影片，是屬于科普類教育。所以還是要以安靜秩序的感覺為主?；疑巧衩氐念伾鼪]有紅色的烈，白色的純，金色的耀，但它可以表達(dá)歷史的神秘。
結(jié)語(yǔ)
張家界地質(zhì)博物館4D影院主要功能為播放張家界地貌專題影片及保護(hù)地球環(huán)境主題的4D影片，增強(qiáng)地質(zhì)環(huán)境保護(hù)的意識(shí)。為體現(xiàn)張家界地質(zhì)博物館4D影院這一主要功能，本文從4D影院總體設(shè)計(jì)、聲學(xué)設(shè)計(jì)和設(shè)計(jì)中的“情”與“境”三個(gè)視角對(duì)4D影院展開研究，設(shè)計(jì)過程中充分考慮了地質(zhì)博物館4D影院的特色，為此4D影院以峰林的豎向節(jié)理并結(jié)合聲效院里為設(shè)計(jì)形式。廳內(nèi)主要以藍(lán)色和灰色為主，藍(lán)色是具有井然有序的感覺，灰色是神秘的顏色，它沒有紅色的烈，白色的純，金色的耀，但它可以表達(dá)歷史的神秘。墻體采用吸音板或做軟包吸音墻，面料進(jìn)行防火處理。廳內(nèi)設(shè)以良好的通風(fēng)，為觀眾提供舒適的環(huán)境。
注釋
[1] 張子康、羅怡、李海若：《文化造城：當(dāng)代博物館與文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)及城市發(fā)展》，桂林，廣西師范大學(xué)出版社，2011。
[2] 喬柏人：《電影院建筑工藝與建筑聲學(xué)設(shè)計(jì)》，北京，中國(guó)計(jì)劃出版社，2005。
[3] 項(xiàng)端祈：《近代音樂廳建筑》，北京，科學(xué)出版社，2000。
[4] 服部、紀(jì)和：《音樂廳?劇院?電影院》，北京，中國(guó)建筑工業(yè)出版社，2006。
資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，是指某項(xiàng)資產(chǎn)按稅收法規(guī)規(guī)定，在未來收回計(jì)稅時(shí)可以稅前抵扣的金額，其金額是資產(chǎn)的入賬成本減去已經(jīng)在稅前抵扣金額后的差額。
(1)貨幣資金和預(yù)付賬款。該類資產(chǎn)均在經(jīng)濟(jì)利益流入(如取得銷售收入)時(shí)已計(jì)稅，將來也可以全額稅前抵扣。則：計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值。
(2)資產(chǎn)陸金融資產(chǎn)。準(zhǔn)則規(guī)定該項(xiàng)目初始取得時(shí)按成本計(jì)量，在各期期末時(shí)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面成本的差額計(jì)入當(dāng)期損益，即公允價(jià)值變動(dòng)損益。稅法規(guī)定按成本計(jì)量，只有在處置時(shí)，才能將實(shí)際發(fā)生的損益額稅前抵扣。兩者的差額就是公允價(jià)值變動(dòng)損益。即：
賬面價(jià)值=交易性金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值
計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值±公允價(jià)值變動(dòng)損益
注：上述公式中，若為公允價(jià)值變動(dòng)損失應(yīng)加，若為公允價(jià)值變動(dòng)收益應(yīng)減。
(3)應(yīng)收票據(jù)。準(zhǔn)則規(guī)定：帶息票據(jù)的應(yīng)收利息，在年末時(shí)應(yīng)確認(rèn)利息收入，同時(shí)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。稅法規(guī)定：帶息票據(jù)的利息應(yīng)在實(shí)際收到時(shí)才確認(rèn)應(yīng)納稅所得。則：
賬面價(jià)值=期末應(yīng)收票據(jù)票面金額+應(yīng)收利息
計(jì)稅基金=賬面價(jià)值-應(yīng)收利息
(4)應(yīng)收款項(xiàng)。這里特指應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。準(zhǔn)則規(guī)定：應(yīng)收款項(xiàng)初始計(jì)量，應(yīng)按發(fā)生時(shí)應(yīng)收未收的貨款或其他款的實(shí)際金額入賬，期末后續(xù)計(jì)量時(shí)按很可能收回的實(shí)際凈額反映，即按原記金額減去估計(jì)壞賬損失后的凈額反映。稅法規(guī)定：應(yīng)收款項(xiàng)只有原記賬面余額和按賬面余額的3‰-5‰計(jì)提的壞賬損失才允許稅前抵扣，其他壞賬損失應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能稅前抵扣。則：
賬面價(jià)值=應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額-會(huì)計(jì)確認(rèn)壞賬
計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值+會(huì)計(jì)確認(rèn)壞賬-稅法確認(rèn)壞賬
=應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額-稅法確認(rèn)壞賬
[例1]A公司年末應(yīng)收賬款賬戶余額500萬元，壞賬準(zhǔn)備賬戶余額50萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定該公司壞賬提存率5‰，該公司應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)為：
賬面價(jià)值=500-50=450(萬元)
計(jì)稅基礎(chǔ)=450+50-500×5‰=497.5(萬元)
或=500-500×5‰=497.5(萬元)
(5)應(yīng)收利息。該項(xiàng)目反映取得債權(quán)性投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息和一次還本付息債權(quán)投資按期計(jì)提的利息收入。前者會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)是一致的，在支付利息時(shí)和收到利息時(shí)都應(yīng)稅前抵扣；但后者稅法規(guī)定在計(jì)提利息收入時(shí)并不計(jì)稅，要到實(shí)際收到利息時(shí)才能稅前抵扣。則：
賬面價(jià)值=取得債權(quán)投資支付價(jià)款中包含的已到付息期未領(lǐng)利息+分期付息債權(quán)投資按期計(jì)提的利息
計(jì)稅基礎(chǔ)：賬面價(jià)值-分期付息債權(quán)投資按期計(jì)提的利息
(6)應(yīng)收股利。在我國(guó)，股利分配和利潤(rùn)分配都屬于稅后分配，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致。則：賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)。
(7)存貨。存貨的初始入賬成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定一致，但對(duì)存貨跌價(jià)損失的處理規(guī)定則不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求估計(jì)存貨跌價(jià)損失，并減少存貨賬面價(jià)值，而稅法不承認(rèn)估計(jì)的存貨跌價(jià)損失，不準(zhǔn)抵扣當(dāng)期應(yīng)稅所得，存貨在將來允許稅前抵扣的金額仍是其入賬成本。則：
賬面價(jià)值=賬面余額-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬面余額
計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值+存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶余額
值得注意的是若存貨采用計(jì)劃成本核算，入賬成本應(yīng)為賬戶余額加上或減去相關(guān)成本差異；零售商業(yè)企業(yè)采用售價(jià)金額核算的應(yīng)為庫(kù)存商品賬戶余額減去商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶余額。
(8)可供出售金融資產(chǎn)。該項(xiàng)目的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致，但稅法不承認(rèn)計(jì)提利息收入和公允價(jià)值變動(dòng)額，應(yīng)收利息應(yīng)在實(shí)際收到時(shí)才計(jì)稅，公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)到出售時(shí)才計(jì)稅或稅前抵扣。則：
賬面價(jià)值=可供出售金融資產(chǎn)成本+應(yīng)收利息±公允價(jià)值變動(dòng)額
計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-應(yīng)收利息±公允價(jià)值變動(dòng)額
(9)持有至到期投資。該項(xiàng)目的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致，但稅法不承認(rèn)計(jì)提利息和減值損失，利息應(yīng)在投資到期實(shí)際收回時(shí)計(jì)稅，減值損失應(yīng)在投資到期時(shí)按實(shí)際損失給予稅前抵扣，則：
賬面價(jià)值=持有至到期投資的成本+應(yīng)計(jì)利息-減值準(zhǔn)備
計(jì)利基礎(chǔ)=賬面價(jià)值+減值準(zhǔn)備-應(yīng)計(jì)利息
(10)長(zhǎng)期應(yīng)收款。長(zhǎng)期應(yīng)收款的大部分內(nèi)容會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致，但其中的遞延收益兩者的規(guī)定不一致，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在將來收回時(shí)確認(rèn)，而稅法規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期計(jì)稅。則：
賬面價(jià)值=長(zhǎng)期應(yīng)收款賬戶余額
計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-遞延收益金額
[例2]A公司采取分期收款方式銷售產(chǎn)品一批，合同價(jià)格568000元，分兩年收款，目前市價(jià)400000元，增值稅68000元，未發(fā)生其他長(zhǎng)期應(yīng)收款，長(zhǎng)期應(yīng)收款帳面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)為：
賬面價(jià)值=568000(元)
計(jì)稅基礎(chǔ)=568000-(568000-400000-68000)=468000(元)
(11)長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)采用的核算方法不同，長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容也不同。
在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目反映其投資成本凈額，對(duì)此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致。但對(duì)投資減值損失的規(guī)定不一致，稅法不承認(rèn)預(yù)計(jì)減值損失，則：
賬面價(jià)值=長(zhǎng)期股權(quán)投資成本-投資減值準(zhǔn)備
計(jì)稅基礎(chǔ)：賬面價(jià)值+投資減值準(zhǔn)備
在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目反映投資企業(yè)所占被投資單位所有者權(quán)益的份額，投資在以后能夠以現(xiàn)金股利方式收回的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定一致，即賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)。投資在以后不能得到現(xiàn)金股利，只能通過轉(zhuǎn)讓方式收回投資的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不一致，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后續(xù)計(jì)量要求按被投資方所有者權(quán)益增減額和投資比例增減長(zhǎng)期股權(quán)投資及當(dāng)期損益，而稅法對(duì)此不準(zhǔn)許計(jì)稅或稅前抵扣，則：
賬面價(jià)值=長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額-投資減值準(zhǔn)備
計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-因被投資單位增加所有者權(quán)益而增加的投資額+投資減值準(zhǔn)備
[例3]A公司2007年1月對(duì)D合營(yíng)公司投資現(xiàn)金500萬元占股30％，D公司當(dāng)年獲凈利潤(rùn)200萬元，A公司未提減值損失，假設(shè)D公司不分配現(xiàn)金股利，A公司2007年年末該項(xiàng)投資的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)為：
賬面價(jià)值=500+200×30％=560萬元
計(jì)稅基礎(chǔ)=560-200×30％=500萬元
(12)投資性房地產(chǎn)。在成本模式計(jì)量下，投資性房地產(chǎn)的初始成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致，但對(duì)折舊與減值損失二者規(guī)定不一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)根據(jù)該資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法，并預(yù)計(jì)減值損失；而稅法規(guī)定只有按稅法規(guī)定的方法和期限計(jì)提的折舊才準(zhǔn)許稅前抵扣，不承認(rèn)資產(chǎn)減值損失。則：
賬面價(jià)值=初始成本-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備
計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值+(會(huì)計(jì)累計(jì)折舊-稅法累計(jì)折舊)+減值準(zhǔn)備
[例4]A公司2007年1月1日起將一棟房屋用于出租，該房原值400萬元，采用直線法計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)按10年折舊，年末時(shí)，計(jì)提減值損失60萬元，稅法規(guī)定20年折舊，不考慮凈殘值。2007年年末時(shí)該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)為：
賬面價(jià)值=400-400x10％-60=300(萬元)
計(jì)稅基礎(chǔ)=300+(400×10％-400×5％)+60=380(萬元)
在公允價(jià)值模式計(jì)量下，投資性房地產(chǎn)在期末時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求反映其公允價(jià)值，將公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法規(guī)定公允價(jià)值變動(dòng)額不能抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得。則：
賬面價(jià)值=投資性房地產(chǎn)期末公允價(jià)值
計(jì)稅基礎(chǔ)=初始成本-稅法累計(jì)折舊額
(13)固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)原值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致，兩者規(guī)定不同的是累計(jì)折舊和資產(chǎn)減值損失。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法，并預(yù)計(jì)其減值損失。稅法規(guī)定只有按稅法規(guī)定的期限和方法計(jì)提的折舊才能稅前抵扣，不承認(rèn)減值損失。則：
賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)原值-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備
計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值+(會(huì)計(jì)累計(jì)折舊-稅法累計(jì)折舊)+減值準(zhǔn)備
(14)無形資產(chǎn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)其初始成本的規(guī)定是一致的，兩者規(guī)定不同的是無形資產(chǎn)的攤銷和減值計(jì)提。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求將無形資產(chǎn)劃分為使用壽命脈有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對(duì)前者按使用壽命攤銷，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，對(duì)后者不予攤銷；對(duì)發(fā)生減值的無形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值損失。而稅法規(guī)定無形資產(chǎn)應(yīng)按合同或法律規(guī)定期限攤銷，合同或法律未規(guī)定期限的按不少于10年的期限攤銷，其攤銷額允許稅前抵扣，但不承認(rèn)減值損失。則：
賬面價(jià)值=無形資產(chǎn)初始成本-累計(jì)攤銷-減值準(zhǔn)備
計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值+(會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷-稅法累計(jì)攤銷)+減值準(zhǔn)備
[例5]A公司2005年1月1日向某科研所購(gòu)買一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款600萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為6年，法律規(guī)定該專利的保護(hù)期10年，2007年公司發(fā)現(xiàn)類似專利技術(shù)產(chǎn)品已經(jīng)面市，并影響本公司專利產(chǎn)品的銷售，為此對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬元。2007年年末該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)為：
賬面價(jià)值=600-600×3／6-50=250(萬元)
計(jì)稅基礎(chǔ)=250+(600×3／6-600×3／10)+50=420(萬元)
(15)研發(fā)支出。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定發(fā)生在無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支付均記入“研發(fā)支出”賬戶，在期末時(shí)對(duì)不符合資本化條件的支出轉(zhuǎn)作當(dāng)期費(fèi)用，對(duì)符合資本化條件的支付仍保留在該賬戶；在無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn)。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出可以稅前加計(jì)抵扣，即可以按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生研發(fā)支出額的1.5倍稅前抵扣。則：
賬面價(jià)值=研發(fā)開支的賬面余額
計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-原已稅前抵扣金額=0
[例6]A公司某項(xiàng)專利技術(shù)發(fā)生在研究階段的支出200萬元，發(fā)生在開發(fā)階段的支出500萬元，其中不符合資本化條件的支出100萬元。該專利技術(shù)研發(fā)支出的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)為：
賬面價(jià)值=500-100=400(萬元)
計(jì)稅基礎(chǔ)=400-(200+500)×1.5=0
(16)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。該費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求按受益期限攤銷，而稅法規(guī)定一般可以在實(shí)際支付時(shí)全額稅前抵扣，在未來不再稅前抵扣。則：
賬面價(jià)值=長(zhǎng)期待攤費(fèi)用期末余額
計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-已稅前抵扣金額=0
[例7]A公司租用一棟房屋做生產(chǎn)車間，2007年6月對(duì)房屋進(jìn)行改造，支付改造費(fèi)用240萬元，租期2年，2007年年末時(shí)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)為：
賬面價(jià)值=240-240×6／24=180(萬元)
計(jì)稅基礎(chǔ)=180-240=0
(17)在建工程，工程物資，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)油氣資產(chǎn)等項(xiàng)目。其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同。
二、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)
負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去在未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)按稅法規(guī)定可予以抵扣金額的差額。
(1)交易性金融負(fù)債。對(duì)交易性金融負(fù)債的本金，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致，即在交易性金融負(fù)債確認(rèn)時(shí)不能稅前抵扣，在將來清償時(shí)也不允許稅前抵扣，或者說未來稅前抵扣額為零。但對(duì)其公允價(jià)值變動(dòng)兩者的規(guī)定不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求交易性金融負(fù)債按期末公允價(jià)值計(jì)量，將期末公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的變動(dòng)額計(jì)入當(dāng)期損益；稅法規(guī)定，不承認(rèn)交易性金融負(fù)債在存續(xù)期間的公允價(jià)值變動(dòng)損益、不計(jì)稅也不允許稅前抵扣，只有在負(fù)債清償時(shí)才能計(jì)稅或稅前抵扣。則：
賬面價(jià)值=交易性金融負(fù)債的本金±公允價(jià)值變動(dòng)額
計(jì)稅基礎(chǔ)=交易性金融負(fù)債的本金
(2)應(yīng)付票據(jù)。對(duì)商業(yè)匯票的面值，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致，但對(duì)帶息商業(yè)匯票的應(yīng)付利息，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在期末時(shí)應(yīng)計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；稅法規(guī)定：票據(jù)利息應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)才能稅前抵扣。則：
賬面價(jià)值=應(yīng)付票據(jù)的面值+應(yīng)計(jì)利息
計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-應(yīng)計(jì)利息
[例8]A公司2007年9月30日因購(gòu)買材料開出一張商業(yè)承兌匯票，面值50萬元，票面利率8％。該公司2007年年末時(shí)應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)為：
賬面價(jià)值=500000+500000×8％×3／12=510000(元)
計(jì)稅基礎(chǔ)=510000-10000=500000(元)
(3)應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)支付職工薪酬有兩種方式，一種是一般企業(yè)按實(shí)發(fā)職工薪酬金額分配計(jì)入成本費(fèi)用，在該種方式下，每期應(yīng)付職工薪酬等于實(shí)付職工薪酬，“應(yīng)付職工薪酬”賬戶期末余額為零。另一種是工資與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤企業(yè)，每期以企業(yè)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益(如利潤(rùn)指標(biāo))為基礎(chǔ)，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬，按職工實(shí)際完成的工作數(shù)量和質(zhì)量發(fā)放職工薪酬，“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的余額為應(yīng)付未付給職工的薪酬。無論哪種薪酬支付方式，應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。
值得注意的是在第一種薪酬支付方式下，我國(guó)現(xiàn)行稅法實(shí)行計(jì)稅薪酬制，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按當(dāng)期實(shí)發(fā)薪酬列支成本費(fèi)用；稅法規(guī)定按當(dāng)期計(jì)稅薪酬標(biāo)準(zhǔn)抵扣應(yīng)納稅所得額。兩者的差異屬于永久性差額，只影響當(dāng)期所得稅，不影響遞延所得稅。
(4)應(yīng)付利息。對(duì)企業(yè)融資利息，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求按期計(jì)提，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，稅法規(guī)定一般在未來實(shí)際付息時(shí)才允許前抵扣，則：
賬面價(jià)值=應(yīng)付利息賬戶的余額
計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來付息時(shí)允許稅前抵扣金額=0
[例9]A公司2007年6月30日向銀行借入兩年期借款100萬元，利率8％，合同規(guī)定每年1月1日和7月1日各付息一次，到期還本。該公司2007年年未應(yīng)付利息賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)為：
賬面價(jià)值=100×8％×6／12=4萬元
[例]完美高科公司擁有A、B、C三條生產(chǎn)線，分別確定為三個(gè)資產(chǎn)組，在2006年末其賬面價(jià)值分別為200、300和400萬元，預(yù)計(jì)剩余使用壽命分別為10年、20年和20年。與這三個(gè)資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個(gè)研發(fā)中心，其中辦公大樓的賬面價(jià)值為300萬元，研發(fā)中心賬面價(jià)值為100萬元。由于該公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手通過技術(shù)創(chuàng)新推出了更高技術(shù)含量的產(chǎn)品，從而對(duì)完美公司產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響，因此，需要對(duì)各資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試。
由于辦公大樓的賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，但是研發(fā)中心的賬面價(jià)值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。因此，要按下列步驟進(jìn)行減值測(cè)試。
首先，將辦公大樓的賬面價(jià)值分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組(如表1)。以使用壽命為權(quán)數(shù)計(jì)算各資產(chǎn)組的加權(quán)賬面價(jià)值，并將總部資產(chǎn)分?jǐn)傊粮鱾€(gè)資產(chǎn)組，以A、B、c的加權(quán)賬面價(jià)值比例為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。
【關(guān)鍵詞】 投資性房地產(chǎn)；計(jì)量模式變更；賬務(wù)調(diào)整
投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式變更，是指投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量的，可以變更為公允價(jià)值模式計(jì)量；而已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，卻不能再變更為成本模式計(jì)量。另外計(jì)量模式的變更應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，并要求采用追溯調(diào)整法進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。其基本的調(diào)賬原則是：“將轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值與投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整計(jì)量模式變更當(dāng)期期初的留存收益（包括未分配利潤(rùn)和盈余公積）?！睂?shí)際調(diào)賬時(shí)，還應(yīng)區(qū)分以下兩種情況。
一、不考慮計(jì)量模式變更對(duì)所得稅費(fèi)用的影響
（一）歸納類型
1. 當(dāng)公允價(jià)值＞賬面價(jià)值時(shí)
（1）借：投資性房地產(chǎn)――成本 （轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值）
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷（成本計(jì)量模式下已累計(jì)折舊或已累計(jì)攤銷）
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （成本計(jì)量模式下已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）
貸：投資性房地產(chǎn) （成本計(jì)量模式下的賬面余額）
利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)（公允價(jià)值高于賬面價(jià)值之間的差額）
（2）借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) （公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間差額的10%）
貸：盈余公積
2. 當(dāng)公允價(jià)值＜賬面價(jià)值時(shí)
（1）借：投資性房地產(chǎn)――成本 （轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值）
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷（成本計(jì)量模式下已累計(jì)折舊或已累計(jì)攤銷）
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （成本計(jì)量模式下已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）
利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)（公允價(jià)值低于賬面價(jià)值之間的差額）
貸：投資性房地產(chǎn) （成本計(jì)量模式下的賬面余額）
（2）借：盈余公積
貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) （公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間差額的10%）
3. 當(dāng)公允價(jià)值＝賬面價(jià)值時(shí)
借：投資性房地產(chǎn)――成本 （轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值）
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷（成本計(jì)量模式下已累計(jì)折舊或已累計(jì)攤銷）
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （成本計(jì)量模式下已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）
貸：投資性房地產(chǎn) （成本計(jì)量模式下的賬面余額）
（二）實(shí)例分析：
甲企業(yè)將原價(jià)為100萬元，已計(jì)提折舊20萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬元，賬面價(jià)值為70萬元，已對(duì)外出租兩年的一棟寫字樓于2008年1月1日，決定將其由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。轉(zhuǎn)換當(dāng)日該寫字樓的公允價(jià)值為78萬元（或70萬元，或65萬元），甲企業(yè)按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。
要求：根據(jù)上述資料對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式變更做出會(huì)計(jì)處理。
參考答案：
1. 公允價(jià)值78萬元＞賬面價(jià)值70萬元時(shí)：
（1）借：投資性房地產(chǎn)――成本 78
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 20
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10
貸：投資性房地產(chǎn) 100
利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)8（78－70）
（2）借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)0.8 （8×10%）
貸：盈余公積 0.8
2. 公允價(jià)值65萬元＜賬面價(jià)值70萬元時(shí)：
（1）借：投資性房地產(chǎn)――成本 65
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 20
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10
利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)5 （70－65）
貸：投資性房地產(chǎn)100
（2）借：盈余公積 0.5 （5×10%）
貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)0.5
3. 公允價(jià)值70萬元＝賬面價(jià)值70萬元時(shí)：
借：投資性房地產(chǎn)――成本 70
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 20
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10
貸：投資性房地產(chǎn)100
二、考慮計(jì)量模式變更對(duì)所得稅費(fèi)用的影響
在計(jì)量模式變更之前，假如投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊（或攤銷）方法，會(huì)計(jì)折舊（或攤銷）年限與稅法規(guī)定相同，但只要會(huì)計(jì)上計(jì)提了投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備，就會(huì)使得計(jì)量模式變更前的賬面價(jià)值小于計(jì)量模式變更前后的計(jì)稅基礎(chǔ)。因?yàn)樵诖朔N情況下，投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式變更前后的計(jì)稅基礎(chǔ)是相等的?；谏鲜銮闆r，筆者將投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式變更對(duì)所得稅費(fèi)用的影響類型作了歸納。
（一）類型歸納
1. 變更后賬面價(jià)值＜變更后計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)
（1）變更前賬面價(jià)值＝變更后賬面價(jià)值
計(jì)量模式變更時(shí)，無暫時(shí)性差異。
（2）變更前賬面價(jià)值＞變更后賬面價(jià)值
變更前后賬面價(jià)值之間的差額，就是計(jì)量模式變更時(shí)發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異。
（3）變更前賬面價(jià)值＜變更后賬面價(jià)值
變更前后賬面價(jià)值之間的差額，就是計(jì)量模式變更時(shí)轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異。
2. 變更后賬面價(jià)值＝變更后計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)
變更前后賬面價(jià)值之間的差額，就是計(jì)量模式變更時(shí)轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異。
3. 變更后賬面價(jià)值＞變更后計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)
（1）變更前賬面價(jià)值與變更后計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額為轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異。
（2）變更后賬面價(jià)值與變更后計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額為發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
（二）實(shí)例分析
A企業(yè)將原價(jià)為100萬元，已累計(jì)折舊20萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬元，賬面價(jià)值為70萬元，已對(duì)外出租兩年的一棟寫字樓于2008年1月1日，決定將其由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。轉(zhuǎn)換當(dāng)日該寫字樓的公允價(jià)值假定有以下五種情況①70萬元，②65萬元，③77萬元，④80萬元，⑤86萬元。甲企業(yè)按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積，所得稅率為25%，所得稅核算方法采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。對(duì)此項(xiàng)投資性房地產(chǎn)稅法折舊年限，折舊方法與會(huì)計(jì)折舊年限，折舊方法相同。稅法規(guī)定投資性房地產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，以及投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益在計(jì)提與變動(dòng)當(dāng)期不計(jì)入納稅所得，實(shí)際發(fā)生當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
要求：根據(jù)上述資料對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式變更做出會(huì)計(jì)處理。
分析過程如下表：
第一種情況會(huì)計(jì)處理：
借：投資性房地產(chǎn)――成本70
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 20
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10
貸：投資性房地產(chǎn)100
第二種情況會(huì)計(jì)處理：
（1）借：投資性房地產(chǎn)――成本 65
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 20
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10
利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 3.75
遞延所得稅資產(chǎn) 1.25 （5×25%）
貸：投資性房地產(chǎn)100
（2）借：盈余公積 0.375（3.75×10%）
貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 0.375
第三種情況會(huì)計(jì)處理：
（1）借：投資性房地產(chǎn)――成本77
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊20
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備10
貸：投資性房地產(chǎn) 100
利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)5.25
遞延所得稅資產(chǎn)1.75（7×25%）
（2）借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 0.525（5.25×10%）
貸：盈余公積 0.525
第四種情況會(huì)計(jì)處理：
（1）借：投資性房地產(chǎn)――成本80
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊20
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備10
貸：投資性房地產(chǎn)100
利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 7.5
遞延所得稅資產(chǎn) 2.5（10×25%）
（2）借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)0.75（7.5×10%）
貸：盈余公積0.75
第五種情況會(huì)計(jì)處理：
（1）借：投資性房地產(chǎn)――成本86
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊20
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備10
貸：投資性房地產(chǎn)100
利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)12
遞延所得稅資產(chǎn) 2.5 （10×25%）
遞延所得稅負(fù)債 1.5 （6×25%）
[關(guān)鍵詞]投資性房地產(chǎn)；計(jì)量模式變更；賬務(wù)調(diào)整
投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式變更，是指投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量的，可以變更為公允價(jià)值模式計(jì)量；而已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，卻不能再變更為成本模式計(jì)量。另外計(jì)量模式的變更應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，并要求采用追溯調(diào)整法進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。其基本的調(diào)賬原則是:“將轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值與投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整計(jì)量模式變更當(dāng)期期初的留存收益（包括未分配利潤(rùn)和盈余公積）?！睂?shí)際調(diào)賬時(shí)，還應(yīng)區(qū)分以下兩種情況。
一、不考慮計(jì)量模式變更對(duì)所得稅費(fèi)用的影響
（一）歸納類型
1.當(dāng)公允價(jià)值＞賬面價(jià)值時(shí)
（1）借:投資性房地產(chǎn)——成本（轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值）
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷（成本計(jì)量模式下已累計(jì)折舊或已累計(jì)攤銷）
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（成本計(jì)量模式下已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）
貸:投資性房地產(chǎn)（成本計(jì)量模式下的賬面余額）
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（公允價(jià)值高于賬面價(jià)值之間的差額）
（2）借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間差額的10%）
貸:盈余公積
2.當(dāng)公允價(jià)值＜賬面價(jià)值時(shí)
（1）借:投資性房地產(chǎn)——成本（轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值）
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷（成本計(jì)量模式下已累計(jì)折舊或已累計(jì)攤銷）
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（成本計(jì)量模式下已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（公允價(jià)值低于賬面價(jià)值之間的差額）
貸:投資性房地產(chǎn)（成本計(jì)量模式下的賬面余額）
（2）借:盈余公積
貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間差額的10%）
3.當(dāng)公允價(jià)值＝賬面價(jià)值時(shí)
借:投資性房地產(chǎn)——成本（轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值）
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷（成本計(jì)量模式下已累計(jì)折舊或已累計(jì)攤銷）
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（成本計(jì)量模式下已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）
貸:投資性房地產(chǎn)（成本計(jì)量模式下的賬面余額）
（二）實(shí)例分析:
甲企業(yè)將原價(jià)為100萬元，已計(jì)提折舊20萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬元，賬面價(jià)值為70萬元，已對(duì)外出租兩年的一棟寫字樓于2008年1月1日，決定將其由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。轉(zhuǎn)換當(dāng)日該寫字樓的公允價(jià)值為78萬元（或70萬元，或65萬元），甲企業(yè)按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。
要求:根據(jù)上述資料對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式變更做出會(huì)計(jì)處理。
參考答案:
1.公允價(jià)值78萬元＞賬面價(jià)值70萬元時(shí):
（1）借:投資性房地產(chǎn)——成本78
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊20
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備10
貸:投資性房地產(chǎn)100
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)8（78－70）
（2）借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)0.8（8×10%）
貸:盈余公積0.8
2.公允價(jià)值65萬元＜賬面價(jià)值70萬元時(shí):
（1）借:投資性房地產(chǎn)——成本65
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊20
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備10
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)5（70－65）
貸:投資性房地產(chǎn)100
（2）借:盈余公積0.5（5×10%）
貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)0.5
3.公允價(jià)值70萬元＝賬面價(jià)值70萬元時(shí):
借:投資性房地產(chǎn)——成本70
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊20
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備10
貸:投資性房地產(chǎn)100
二、考慮計(jì)量模式變更對(duì)所得稅費(fèi)用的影響
在計(jì)量模式變更之前，假如投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊（或攤銷）方法，會(huì)計(jì)折舊（或攤銷）年限與稅法規(guī)定相同，但只要會(huì)計(jì)上計(jì)提了投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備，就會(huì)使得計(jì)量模式變更前的賬面價(jià)值小于計(jì)量模式變更前后的計(jì)稅基礎(chǔ)。因?yàn)樵诖朔N情況下，投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式變更前后的計(jì)稅基礎(chǔ)是相等的。基于上述情況，筆者將投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式變更對(duì)所得稅費(fèi)用的影響類型作了歸納。
（一）類型歸納
1.變更后賬面價(jià)值＜變更后計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)
（1）變更前賬面價(jià)值＝變更后賬面價(jià)值
計(jì)量模式變更時(shí)，無暫時(shí)性差異。
（2）變更前賬面價(jià)值＞變更后賬面價(jià)值
變更前后賬面價(jià)值之間的差額，就是計(jì)量模式變更時(shí)發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異。
（3）變更前賬面價(jià)值＜變更后賬面價(jià)值
變更前后賬面價(jià)值之間的差額，就是計(jì)量模式變更時(shí)轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異。
2.變更后賬面價(jià)值＝變更后計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)
變更前后賬面價(jià)值之間的差額，就是計(jì)量模式變更時(shí)轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異。
3.變更后賬面價(jià)值＞變更后計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)
（1）變更前賬面價(jià)值與變更后計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額為轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異。
（2）變更后賬面價(jià)值與變更后計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額為發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
（二）實(shí)例分析
A企業(yè)將原價(jià)為100萬元，已累計(jì)折舊20萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬元，賬面價(jià)值為70萬元，已對(duì)外出租兩年的一棟寫字樓于2008年1月1日，決定將其由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。轉(zhuǎn)換當(dāng)日該寫字樓的公允價(jià)值假定有以下五種情況①70萬元，②65萬元，③77萬元，④80萬元，⑤86萬元。甲企業(yè)按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積，所得稅率為25%，所得稅核算方法采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。對(duì)此項(xiàng)投資性房地產(chǎn)稅法折舊年限，折舊方法與會(huì)計(jì)折舊年限，折舊方法相同。稅法規(guī)定投資性房地產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，以及投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益在計(jì)提與變動(dòng)當(dāng)期不計(jì)入納稅所得，實(shí)際發(fā)生當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
要求:根據(jù)上述資料對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式變更做出會(huì)計(jì)處理。
分析過程如下表:
第一種情況會(huì)計(jì)處理:
借:投資性房地產(chǎn)——成本70
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊20
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備10
貸:投資性房地產(chǎn)100l準(zhǔn)備10
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)3.75
遞延所得稅資產(chǎn)1.25（5×25%）
貸:投資性房地產(chǎn)100
（2）借:盈余公積0.375（3.75×10%）
貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)0.375
第三種情況會(huì)計(jì)處理:
（1）借:投資性房地產(chǎn)——成本77
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊20
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備10
貸:投資性房地產(chǎn)100
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)5.25
遞延所得稅資產(chǎn)1.75（7×25%）
（2）借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)0.525（5.25×10%）
貸:盈余公積0.525
第四種情況會(huì)計(jì)處理:
（1）借:投資性房地產(chǎn)——成本80
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊20
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備10
貸:投資性房地產(chǎn)100
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)7.5
遞延所得稅資產(chǎn)2.5（10×25%）
（2）借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)0.75（7.5×10%）
貸:盈余公積0.75
第五種情況會(huì)計(jì)處理:
（1）借:投資性房地產(chǎn)——成本86
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊20
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備10
貸:投資性房地產(chǎn)100
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)12
遞延所得稅資產(chǎn)2.5（10×25%）
遞延所得稅負(fù)債1.5（6×25%）