時間：2023-04-06 18:33:54
導語：在新會計論文的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領您探索更多的創(chuàng)作可能。
1、會計學教學與信息技術整合的可行性隨著多媒體、臺式電腦、筆記本電腦、上網(wǎng)本、智能手機等越來越普及，會計學教學與信息技術整合成為可能。電腦、智能手機并不僅僅是娛樂、打電話的工具，它們用途越來越廣泛，當然也可以用在學習上。通過做一些問卷調(diào)查，調(diào)查結果如下表。從調(diào)查的結果可以看出：會計學的教學與信息技術整合具備必要的基礎條件，具有可行性。
2、會計學教學與信息技術整合的必要性通過會計學教學與信息技術整合和建立教學的生態(tài)群，有助于提高教師的教學效率和教學效果。通過會計學教學與信息技術整合和建立學習的生態(tài)群，有助于提高學生的學習效率和學習效果。通過會計學教學與信息技術整合，有助于促進教師之間、教師與學生、學生之間的學習交流，提高教與學的效果。
二、會計學教學與信息技術整合的過程
會計學教學與信息技術整合的實質就是將零散的學習資源、學習工具、學習群體等有效地、有秩序地、合理地整合在一起，發(fā)揮協(xié)同效應，最大地改善教與學的生態(tài)學習環(huán)境。最終建立開放式的教與學信息技術平臺。從示意圖1可以看出開放式的教與學信息技術平臺包括：一是教師教學平臺，教師教學平臺是為教師提供教學使用的平臺，具有幫助教師備課、布置作業(yè)、批改作業(yè)、教師交流等功能。在不增加教師的負擔下，可以為教師教學提供便利。教師教學平臺是開放式的教與學信息技術平臺的核心模塊，是否對教師具有便利性、效率性和吸引力是該平臺能否成功實施的關鍵。二是學生學習平臺，學生學習平臺是為學生提供學習交流的平臺，具有幫助學生預習、提問題、解答問題、學習交流等功能。在不增加學生的負擔下，可以為學生學習交流提供便利。學生學習平臺是開放式的教與學信息技術平臺的核心模塊，是否對學生學習具有便利性、效率性和吸引力是該平臺能否成功實施的關鍵。三是教師教學平臺與學生學習平臺的整合以及與手機電腦、網(wǎng)絡資源、高校資源的整合，手機電腦資源、網(wǎng)絡資源、高校資源都是零散分布，使用有限，能否將這些資源整合是形成學環(huán)境的關鍵。只有形成良好的學環(huán)境才有助于提高學習的效率。建立開放式的教與學信息技術平臺就在于開放性，有助于形成良性循環(huán)的學環(huán)境。
三、會計學教學與信息技術整合的實踐經(jīng)驗得失
已經(jīng)建立財務學習網(wǎng)，網(wǎng)址是。經(jīng)過兩年多的實驗，有學生會員2600多名，與學習有關的案例、作業(yè)、討論問題達到19000多帖子數(shù)，具體情況如下表2。從表2、3來看，財務學習網(wǎng)在實踐過程中，教師可以在該網(wǎng)站論壇作業(yè)、批改作業(yè)、與學生方便地進行學習交流等功能，學生可以在該網(wǎng)站論壇提交作業(yè)、提出問題、回答問題、與學生和教師方便地進行學習交流等功能?？梢钥闯鲈摼W(wǎng)站以在教師和學生的教與學發(fā)揮一定的輔助作用。但在實踐過程中發(fā)現(xiàn)了許多不足之處：一是教師人數(shù)太少，到目前為止不到10人，主要原因是使用比較復雜，很多老師要經(jīng)過1~2個月學習才能掌握使用。還有沒有給老師帶來工作的輕松性，老師的原有的教學習慣不易改變。也有大多數(shù)老師并不知有這樣的網(wǎng)站。二是學生的人數(shù)比教師人數(shù)多很多，但人數(shù)還是不夠多，沒有達到協(xié)同學習的效果。主要原因有知道該網(wǎng)站的學生不多，該網(wǎng)站的功能不夠豐富，吸附力還不夠大。三是該網(wǎng)站的學習便捷性還不夠好，版主的管理不夠好，擁有的資源不夠多等。造成網(wǎng)站只能在教與學中起到輔助作用。
四、會計學教學與信息技術整合的建議
1.1財務工作者專業(yè)素養(yǎng)不高
我國大部分財務工作者專業(yè)素養(yǎng)普遍不高，這一特征在基層財務部門中表現(xiàn)得尤為突出。這些專業(yè)素養(yǎng)不高的財務人員對會計信息化的理解難以深入，加之自身能力有限，無法操作大型會計信息管理系統(tǒng)，只能對一些簡單的財務應用軟件進行基本的錄入工作，從而影響了會計信息化的推進。也有一些企業(yè)在進行會計信息化改革時缺乏配套的操作人員而使得整個系統(tǒng)的應用只停留在初級階段，無法發(fā)揮其更大的作用。
1.2管理制度落后
由于傳統(tǒng)會計持續(xù)的時間較長，所以我國現(xiàn)有的管理制度都是根據(jù)傳統(tǒng)會計進行制定的。在會計信息化出現(xiàn)后舊有的管理制度無法進行及時修訂，使得先進的會計信息化與落后的管理制度出現(xiàn)不兼容的現(xiàn)象，從而在很大程度上制約了會計信息化的推進。
1.3管理系統(tǒng)與信息系統(tǒng)不兼容
很多企業(yè)與事業(yè)單位沒有將企業(yè)會計的管理系統(tǒng)和信息系統(tǒng)進行有效的結合，會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部系統(tǒng)不能夠和企業(yè)的生產(chǎn)、銷售等方面進行網(wǎng)絡相連，直接導致企業(yè)內(nèi)部的相關信息數(shù)據(jù)不能夠共享，影響著企業(yè)信息化管理功能的發(fā)揮。并且企業(yè)會計信息化系統(tǒng)過渡的依賴于網(wǎng)絡環(huán)境，不能夠保證傳輸信息的安全性以及可靠性等，由于企業(yè)的會計信息是較為機密的，并且不能夠隨意的丟失和破壞，所以必須要加強對企業(yè)會計信息系統(tǒng)的建立。
2會計信息化建設的對策
2.1強化單位領導的認識
首先，各個企業(yè)、事業(yè)單位領導自身要強化會計信息化的認識，提升自身對于會計信息化的理解，這是進行會計信息化建設的關鍵。再者，應當派出專人去會計信息化建設水平較高的單位去學習，學習歸來后形成會計信息化領導小組，對本單位的會計信息化工作進行管理與組織。同時，單位領導還應當請一些會計信息化方面的專家到單位內(nèi)部進行定期指導，解決會計信息化進程中出現(xiàn)的特殊問題。
2.2實施有效的會計信息化培訓
一方面，企業(yè)、事業(yè)單位應當對現(xiàn)有的會計人員進行有針對性的會計信息化培訓，針對不同層次的會計人員設計不同的學習內(nèi)容，盡可能發(fā)揮現(xiàn)有會計人員的潛能。同時，對于單位主要的財務負責人和業(yè)務骨干應當采取重點培養(yǎng)的方式使其快速適應會計信息化的要求，對于單位緊缺的人才還可以進行適當?shù)囊M。另一方面，政府相關部門也應當在進行廣泛調(diào)研的基礎上考慮在高校會計教學中逐步增加會計信息化方面的課程設置，以滿足我國企業(yè)、事業(yè)單位逐漸增加的人才需求。
2.3實施與時俱進的管理制度
在推進會計信息化的過程中，各企業(yè)、事業(yè)單位應當積極學習并引入先進的管理制度體系，并將其融入到單位的管理中去，先進的管理制度是推行會計信息化的前提條件。在會計信息化的推行過程中，應當根據(jù)管理制度對各個環(huán)節(jié)實施嚴格管理，任何違反制度的現(xiàn)象都應當進行堅決抵制，杜絕一切違規(guī)操作現(xiàn)象。同時，對于在會計信息化實施的過程中工作積極、做出成績的人員實施獎勵，并將各部門推進會計信息化的進度作為考核部門業(yè)績的一項指標，從而推動會計信息化的順利進行。
2.4企業(yè)應該建立相關的信息管理系統(tǒng)
1.轉變以往核算方式在會計信息化全面普及之后，其做賬方式也發(fā)生了一定的變化。在現(xiàn)如今，財會人員只要將一張憑證輸入到計算集中，電算化系統(tǒng)就能夠瞬間完成一系列工作。雖說該系統(tǒng)為我們的工作帶來了極大便利，但和以往的核算方式相比，會令人們更加的依賴于電腦，進而淡化了傳統(tǒng)會計核算方式。
2.增加危險因素以往的會計工作是依靠手工記賬來實現(xiàn)的。其信息載體為紙張，在此其中記錄的會計數(shù)據(jù)不能隨便更改。在會計信息化普及的現(xiàn)如今，企業(yè)中的會計信息極易受到不法分子的破壞，甚至達到了更改信息后不留下任何痕跡的地步?，F(xiàn)在的財務軟件的中心是數(shù)據(jù)庫，很多、軟件缺少相關加密功能，甚至有的軟件不具備加密技術，這在很大程度上給會計信息增加了危險因素，令一些沒有權限的能夠隨意將數(shù)據(jù)庫打開，更改相關數(shù)據(jù)。
3.會計信息失真一些控制會計信息的人員為了自身利益，將會計信息真實性原則拋在腦后，對會計憑證肆意篡改。造成會計信息失真現(xiàn)象。利用電算化系統(tǒng)做賬更加容易出現(xiàn)此類現(xiàn)象。向對于電算化，以往的做賬方式則能夠在一定程度上保證會計信息的真實性。
二、消除會計信息化對會計職能不良影響的相關策略
社會的全面信息化是企業(yè)生存的基礎，我國經(jīng)濟的增長是依靠千千萬萬生產(chǎn)企業(yè)的金融流通與其相關的服務信息所組成的。如果沒有會計信息化，就談不上有我國國民經(jīng)濟的信息化。從某種程度上來講，企業(yè)信息化是我國當前信息化重點內(nèi)容，決定了企業(yè)能否在競爭如此激烈的環(huán)境下得以生存。會計信息化能夠利用計算機將企業(yè)中的會計信息進行一系列處理，并將其當作一種傳播的工具，應用到具體的事務之中。在根本上實現(xiàn)自動記賬，而且還能夠將會計信息進行準確分析與判斷。由此可以下這樣一個定論，會計信息化是其技術發(fā)展的一個總體趨勢。在會計信息化普及過程中，出現(xiàn)了一些不利影響，消除相關影響的方式有以下幾種：
1.對相關賬務進行一體化處理，每個數(shù)據(jù)的相關處理工作都需要由會計軟件來自動完成。會計人員不能進行人工干預，在整個工作中，要在真正意義上做到一氣呵成。一切工作都要由計算機完成，如果信息使用者想獲知一些會計信息，使用該系統(tǒng)能夠輕易的查詢到，整個工作流程要保證高度連貫與嚴謹性，在根本上將會計核算一體化趨勢加以展現(xiàn)，在根本上將會計報告的時效性加以全面突顯。
2.強化企業(yè)中會計信息化網(wǎng)絡的建設工作，隨著我國信息化的發(fā)展，把以前的會計業(yè)務結合到現(xiàn)如今的信息時代之中，將電子計算機應用于會計業(yè)務中去。選擇最新型的應用軟件。把計信息的網(wǎng)絡延伸到企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營的相關領域當中去，同時將嚴謹規(guī)范的會計信息制度加以全面制定，將會計信息的取得隨意性現(xiàn)象在根本上加以改善。
3.加強會計信息的危險因素的相關對策要想在根本上將會計信息化的安全問題加以全面解決。就要在企業(yè)的成本收益，安全級別，與相關預防方面作為基礎，對于相關操作人員要進行強化培訓。令其信息安全得到有效保證，并建立起一套相對完整的信息安全系統(tǒng)。強化加密技術，做好數(shù)據(jù)的歸檔工作。當系統(tǒng)受到不法分子侵害的時候，應該依照恢復計劃來完成相關修復工作，同時最好備份。
三、結束語
關鍵詞：新準則上市公司影響
2006年2月15日，財政部正式頒布了新的《企業(yè)會計準則》，2007年在上市公司中正式執(zhí)行，然后再推廣到其他企業(yè)。綜觀新準則，很多理念和做法與中國目前的會計規(guī)定和實務有相當大的差距,因此把握其特點,明晰其影響,順利渡過適應期是極為重要的。
一、新會計準則對上市公司的影響分析
1.新會計準則帶來的機遇
(1)有利于股東財富最大化財務目標的實現(xiàn)?，F(xiàn)代企業(yè)的目標是股東財富最大化。在原制度下，公司對外披露的信息不夠合理和透明，造成了投資者和公司管理層之間的信息不對稱，從公司治理角度看，不利于企業(yè)目標的實現(xiàn)。新會計準則在很大程度上提升了上市公司信息披露質量。新會計準則重新定義了資產(chǎn)、負債、收入、費用等會計要素的內(nèi)涵和確認條件，突出強調(diào)了資產(chǎn)負債表項目的真實性與可靠性；同時，在堅持歷史成本的基礎上引入了公允價值計量屬性，不僅有利于提高上市公司的資產(chǎn)質量，更有利于充分揭示上市公司財務風險及正確衡量經(jīng)營業(yè)績，而且，信息披露的透明又會進一步促進公司治理水平的改善和股東財富最大化財務目標的達成。
（2)有利于國外籌資上市。新企業(yè)會計準則給企業(yè)的國外籌資活動帶來了機會。過去,不少國內(nèi)企業(yè)在海外融資時遇到很大障礙——其財務報表不被認可,因而要成功融資就必須根據(jù)國外會計準則花大量人力、物力、財力去編制不同的報表,而新會計準則實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同，企業(yè)不用擔心報表的“翻譯”問題了,這也是新會計準則帶來的最大好處,各企業(yè)應抓住時機,積極準備在國外上市,通過在國際資本市場的資金運作,進一步增強企業(yè)整體實力,使企業(yè)走向世界。
(3)有利于推動企業(yè)自主創(chuàng)新，優(yōu)化資產(chǎn)結構，提高企業(yè)的競爭力。原會計準則要求企業(yè)自行開發(fā)新項目的支出全額計入當期費用，這樣必然造成企業(yè)開發(fā)當期利潤大幅減少，經(jīng)營者迫于利潤指標的壓力，只能顧及眼前利益放棄企業(yè)的長遠規(guī)劃。新準則允許開發(fā)費用資本化，然后根據(jù)經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式在以后的使用年限內(nèi)攤銷，將大大降低創(chuàng)新投入對當期利潤的沖擊，減輕管理者在開發(fā)階段的利潤指標壓力，促使企業(yè)增強技術創(chuàng)新能力，提高價值水平，增強競爭能力。
2.新會計準則帶來的挑戰(zhàn)
(1)會計計量方面存在的難題—公允價值計量。公允價值計量模式的引入是新會計準則的一大亮點，受投資者和CFO們的關注,但其目前在上市公司的應用并沒有在啟用新《企業(yè)會計準則》前所想像的那樣廣泛和深入。從客觀環(huán)境上看，是因為我國無論是證券市場、產(chǎn)品或要素市場還是人力資本市場都很難達到完善的程度，因此，我國企業(yè)如何確認公允價值確實是一個難題；而從主觀上看，從早已習慣的、事事確定的成本模式走向充滿市場風險、事事不確定的公允價值模式,除了一些績差公司外,國內(nèi)大多數(shù)上市公司并不十分愿意這么做。
(2)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的波動性明顯加劇。首先,交易性金融資產(chǎn)和金融負債對匯率、利率和交易價格變動比較敏感,采用公允價值計量并將公允價值變動計入損益,導致?lián)碛写罅拷鹑谫Y產(chǎn)和金融負債的企業(yè)在不同會計期間的經(jīng)營業(yè)績出現(xiàn)大幅波動。因此,實施新準則后,由于經(jīng)營業(yè)績的波動,就造成風險的提高，如何通過風險管理來減少企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的波動,將成為擁有大量金融資產(chǎn)和金融負債的企業(yè)不得不正視和亟待解決的問題。
二、企業(yè)應對新準則的措施
1.加強現(xiàn)有會計人員培訓，提高其執(zhí)業(yè)水平
各單位要對會計人員進行全方位、多層次的業(yè)務培訓。會計人員不僅要豐富和更新專業(yè)方面的理論和知識結構，同時還要掌握與會計工作相關的經(jīng)濟、貿(mào)易、金融、法律、外語、計算機網(wǎng)絡等方面的知識，以增強分析判斷能力；要加強對會計人員的道德教育，促使從業(yè)人員正確規(guī)范自己的行為，做到誠實守信，客觀公正，不做假賬。
2.積極推進企業(yè)財務管理信息化的建設
由于新準則對信息披露的要求更高,如對金融工具,要求披露詳盡的信用風險、利率風險、市場風險、數(shù)量信息等,要求企業(yè)風險管理模式必須相應改變,獲取市場數(shù)據(jù)的能力要更迅速。企業(yè)應結合實際,積極引進統(tǒng)一的財務與業(yè)務一體化的管理軟件,逐步實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的信息流、物流、資金流的集成和數(shù)據(jù)共享,保證企業(yè)預算、結算、監(jiān)控與財務管理工作規(guī)范化、高效化。
3.調(diào)整財務分析思路
新會計準則的實施，必將導致財務報表的變化，那么，以財務報表為基礎的財務分析也會受到重大影響。由于報表的項目及其內(nèi)涵均發(fā)生了一些變化,原來的一些財務比率可能失去了作用或應重新解釋,相關的數(shù)據(jù)需要結合附注才能計算,如銷售毛利率、銷售凈利率、各項資產(chǎn)周轉率、現(xiàn)金比率等。也應設計一些新的財務比率,如資產(chǎn)減值損益/營業(yè)利潤(或凈利潤)、公允價值變動損益/營業(yè)利潤(或凈利潤)、直接計入資本公積的利得或損失/凈資產(chǎn)等。
總之，對于上市公司而言，應盡快切實理解新會計準則的內(nèi)涵，發(fā)揮新會計準則對會計工作的規(guī)范作用，引進人才并抓好現(xiàn)有會計人員的培訓工作，把握住新會計準則帶來的機遇，迎接挑戰(zhàn)，順利實施新會計準則。
參考文獻：
[1]財政部:企業(yè)會計準則(2006年)經(jīng)濟科學出版社
[2]李衛(wèi)衛(wèi):新準則變革帶來的深遠影響及對策分析[J].財會研究2008；5:31~32
(一)新會計準則的含義
通過將新會計準則與原會計準則相比較，可以看出新會計準則的適用范圍和報告目標更加明確，相關規(guī)定更為詳細和具體，整體來說更具科學性。新會計準則在原會計準則的基礎上又添加了一些新規(guī)定，有效地減少了稅款的流失。例如新會計準則對《所得稅》的調(diào)整，規(guī)定企業(yè)在核查資產(chǎn)的周期時，應當根據(jù)企業(yè)的實際情況進行規(guī)定，遵守相關的法律規(guī)定，不能進行估計，加強了企業(yè)信息的真實性。并且新會計準則也在原有基礎上對部分概念進行了重新定義，在信息記錄的過程中更具有實用性，并強化了稅收調(diào)整的內(nèi)容，有利于保障企業(yè)依法納稅。
(二)新會計準則的變化趨勢
新會計準則的施行，使得企業(yè)會計運行系統(tǒng)更加完善，會計信息更為真實可靠，并有利于加快我國企業(yè)走向世界的進程，促進了全球金融投資和企業(yè)財產(chǎn)的透明化。并且新會計準則在實行過程中，有效地提升了我國企業(yè)會計的標準信息質量，增強了資本市場的活力，有利于我國資本市場的穩(wěn)定發(fā)展。通過對新會計準則進行分析研究，可以看出新會計準則會加強企業(yè)對未來發(fā)展方向的預測，有利于企業(yè)選擇高回報的投資領域，并且企業(yè)決策也能在新會計準則的指導下，制定出更為長遠的經(jīng)濟發(fā)展策略。企業(yè)能通過對新會計準則的有效利用，合理分配企業(yè)的經(jīng)濟效益，從而保障了上市公司的經(jīng)濟質量。隨著市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，我國社會經(jīng)濟的發(fā)展環(huán)境也更為復雜。新會計準則的施行，對于國內(nèi)經(jīng)濟的發(fā)展具有重要意義，有利于國家會計管理對企業(yè)進行資本控制，穩(wěn)定了市場經(jīng)濟的發(fā)展環(huán)境，從而使得企業(yè)在發(fā)展過程中能夠嚴格遵守國家相關法律法規(guī)。隨著企業(yè)對于新會計準則變化內(nèi)容的適應，企業(yè)能夠有效地提升會計管理能力，從而促進企業(yè)經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。
二、新會計準則帶來的變化———以企業(yè)稅收籌劃為例
新會計準則的出臺，導致企業(yè)財務管理工作的實務出現(xiàn)了許多變化，以企業(yè)稅收籌劃為例，會計作為稅收的基礎，在會計實踐的過程中會依據(jù)會計準則進行相關的賬務處理，而企業(yè)的稅收環(huán)節(jié)也從會計賬務處理進行展開，企業(yè)不同的賬務處理，會對企業(yè)稅收造成直接影響，因此企業(yè)財務管理人員有必要對新會計準則的變化加以分析，明確新會計準則為企業(yè)稅收帶來的重要影響，并對新會計準則對企業(yè)稅收的影響作用進行研究，選擇出企業(yè)最優(yōu)納稅方案。
(一)政策選擇的變化
新會計準則的推行使得企業(yè)會計在進行某項業(yè)務工作的過程中，能夠具有多個會計政策的選擇，而對這些不同會計政策的處理也會使得該項業(yè)務產(chǎn)生不同的經(jīng)濟后果，并影響到企業(yè)的稅收情況。例如對存貨計價方法和固定資產(chǎn)折舊的變化，在原有規(guī)定上進行了相應拓展，企業(yè)不同的經(jīng)濟情況，也會導致毛利率和利潤的不正常波動，這些會計政策還受到市場環(huán)境的影響，從而造成企業(yè)不同的經(jīng)濟后果。新會計準則對于固定資產(chǎn)的相應指標加以細化，對企業(yè)的折舊費用和利潤帶來影響，企業(yè)對于不同會計政策的選擇，也會直接影響到稅收意義的所得。
(二)處理方法的變化
新會計準則中對于所得稅會計和收益計量等處理方法進行了調(diào)整，全面采用國際通用的資產(chǎn)負債表債務法，引入了展示性差異的概念，通過適應稅率計量來確認所得稅費用，這種方法能夠通過對暫時性差異的貫徹，來全面確認所得稅資產(chǎn)，有利于提高企業(yè)稅收的實用性。并且隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)核算任務量的增加也會出現(xiàn)更多的暫時性差異，而新會計準則中對處理方法的調(diào)整，能有效地提高企業(yè)會計信息的實用性，也有利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
三、新會計準則下高職院校會計教育工作的開展
新會計準則的施行，無論在內(nèi)容、方法還是理念方面都進行了較大改革，這也使高職院校會計教育工作的開展發(fā)生了變化，新會計準則中的內(nèi)容增多，并實現(xiàn)了國際會計準則的趨同，并且創(chuàng)新了原有會計理念和內(nèi)容，這些變化也將改進高職院校會計教學觀念和教學模式，從而強化高職院校的教學水平。
(一)新會計準則對會計教學的影響
新會計準則的施行會對高職院校會計教師的專業(yè)知識能力提出相關要求，新會計準則中包含了企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務，這也使得教師不能只熟悉原來的工商企業(yè)知識，還應熟悉其他行業(yè)知識，并加強新會計準則下的系統(tǒng)化知識的學習。新會計準則也對教學內(nèi)容和課程體系設置帶來影響，與原會計準則相比，新會計準則下高職院校會計教學要認清會計要素確認、計量和會計科目設置等方面的差異，也對高職院校會計教學的教學方法提出了更高要求，新會計準則的會計教學需要全新的思維，因此教師在重視專業(yè)知識的同時，還應當加強學生綜合能力的提升，完善學生的創(chuàng)新能力、判斷能力、決策能力和處理能力，并強化學生在新會計準則中的實踐能力。
(二)會計教學的改進方向
由于企業(yè)每年的審計一般是在會計年度結束后的幾個月才進行的。在這段時間內(nèi)，審計小組需要檢查所有的會計記錄。故而，需要對計算機數(shù)據(jù)保留時間做嚴格要求。一般而言，采用的新型計算機會計信息系統(tǒng)至少要將數(shù)據(jù)保留到每年的審計結束。
二、計算機會計信息工作審計的具體步驟
（一）對企業(yè)內(nèi)部控制的初步審計
計算機會計信息系統(tǒng)比傳統(tǒng)的手工會計信息系統(tǒng)復雜很多，其控制過程從對人的控制擴展到對計算機和人的控制。計算機的處理過程具有集中性、連續(xù)性，隨著計算機的數(shù)據(jù)存儲載體變化以及共享程度的提高，會計中財務賬簿控制系統(tǒng)漸漸失去作用。這種情況下必須要做好對審計內(nèi)部控制的加強。而企業(yè)內(nèi)部控制的初步審計就是針對這種情況產(chǎn)生的。企業(yè)內(nèi)部控制的初步審計就是審計人員初步熟悉電算化會計系統(tǒng)的業(yè)務流程以及企業(yè)內(nèi)部控制的基本結構。從原始的數(shù)據(jù)憑證到最終的各種報表的輸出，整個過程現(xiàn)在審計前有大致的了解。一般來說，審計人員可以與企業(yè)內(nèi)部的有關人員座談、查閱資料或者實地觀察等來跟蹤業(yè)務處理方法，從而了解企業(yè)審計單位信息的內(nèi)部控制方式有哪些，從而有利于今后審計工作的順利開展。
（二）對內(nèi)部執(zhí)行情況進行測試
完成了企業(yè)內(nèi)部控制的初步審計之后，接下來就是對內(nèi)部執(zhí)行情況進行測試。對于一個健全的計算機會計信息系統(tǒng)而言，即便具有健全的內(nèi)部控制機制，在實際的業(yè)務處理過程中也不一定能夠被有效執(zhí)行，因而必須對其內(nèi)部執(zhí)行情況進行測試。檢查這些必要的控制制度是否在執(zhí)行或者由哪個工作人員執(zhí)行以及使用哪種方法執(zhí)行。通過了解以上執(zhí)行情況，從而把握其系統(tǒng)的可靠性、完備性以及可依賴程度，最終做出綜合評價。同時，審計人員應該采取相應的審查文檔和有關的企業(yè)工作人員進行面對面的交流，從而更好的把握系統(tǒng)的流程，確定實際情況與規(guī)章制度的要求差距在哪里，并確定相應的解決方案。
（三）對內(nèi)部控制情況進行評價
通過對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行有效的測試之后，進而需要對內(nèi)部控制情況做出詳細的評價。評價過程遵循客觀、公平、嚴格的準測。一般而言，主要從以下三個方面進行把握。第一，評價初步的審查結果，評價被審計的計算機會計信息系統(tǒng)中有哪些是比較滿意的工作，哪些工作略顯不足。第二，評價內(nèi)部控制情況符合測試的案例，其具體的符合程度是多少。是否真正能夠按照其要求發(fā)揮出應有的作用。第三，上述的兩種情況，其可靠性有多強，是否能夠真正的為計算機會計信息審計工作服務。
三、計算機會計信息工作審計的現(xiàn)狀及改進措施
（一）當前企業(yè)計算機會計信息工作審計的現(xiàn)狀
當前我國多數(shù)企業(yè)計算機會計信息工作的審計有一定的不足之處。首先，數(shù)據(jù)的保密性和安全性較差。這主要體現(xiàn)在目前多數(shù)企業(yè)的計算機會計信息對各種分散的交易數(shù)據(jù)常常會收集起來，放置于計算機的中央存儲器中進行存儲。這種統(tǒng)一的存儲方式加大了數(shù)據(jù)丟失和泄露的風險。有時候由于黑客攻擊等計算機遭受病毒入侵，造成了數(shù)據(jù)的泄露或者損壞，缺乏相應的安全性保護機制。其次，對于計算機會計信息工作的監(jiān)督和管理力度不大。雖然現(xiàn)在計算機會計信息工作有相應的規(guī)章制度，但是很多時候僅僅是一種形式，而不能夠真正的按照規(guī)章制度來進行。這歸根結底是因為對其監(jiān)控和管理的力度不大造成。最后，當前我國會計從業(yè)人員的信息化素質普遍不高。我國的許多會計從業(yè)人員對于計算機的熟練程度不夠，在進行操作時實際能力更差。有些企業(yè)的相關人員對于企業(yè)的財務管理系統(tǒng)沒法充分的掌握和理解，一旦發(fā)生風險也不知如何控制，因而極大的增加了計算機會計信息工作的難度。
（二）改進措施
針對以上這種情況，首先要做的是充分發(fā)揮審計功能，從而有效降低企業(yè)的內(nèi)部控制風險。一般說來，現(xiàn)階段使用的內(nèi)部審計方式主要有對會計軟件進行審計、對會計數(shù)據(jù)文件進行設計、對會計信息系統(tǒng)進行事前、事中和事后的設計等。其次，需要企業(yè)建立和完善計算機會計信息系統(tǒng)的操作規(guī)章制度。當前條件下，開展會計工作不能再如以前那種墨守陳規(guī)、沒有變通的會計工作，而應當跟得上時代的步伐，努力適應新的經(jīng)濟形勢，發(fā)展更加適用于企業(yè)本身的操作流程。與此同時，還需要從長遠的發(fā)展看待會計工作的進行，將操作的規(guī)章作為具體的指導方針，從根本上認識和解決計算機會計信息工作審計，為會計工作的順利開展做出一定的貢獻。最后，努力提高會計從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)和綜合素質。從嚴要求會計從業(yè)人員，要求其補充自身的會計知識和現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)知識，熟練操作和使用計算機。只有真正加強了會計從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)和綜合素質，才能真正提高其信息處理水平，才能夠保證現(xiàn)代會計信息化系統(tǒng)的順利進行。
四、結論
關鍵詞：新會計準則無形資產(chǎn)信息披露
一、新會計準則下無形資產(chǎn)信息披露的問題
（一）確認范圍過于狹窄
無形資產(chǎn)入賬并予以披露的僅包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權和商譽7項。而商譽僅對產(chǎn)權變動商譽確認，對自創(chuàng)商譽并不予以確認。而國際會計準則規(guī)定無形資產(chǎn)包括商標名稱、報刊刊頭、計算機軟件、許可證和特許權、版權、專利和其他行業(yè)性的財產(chǎn)權、服務和經(jīng)營權等14項。美國評估公司所涉及的無形資產(chǎn)也有20多項。伴隨著世界全球化進程的加劇，許多新興的無形資產(chǎn)種類將會進一步增加。我國僅僅披露以上這些是遠遠不夠的。
（二）披露信息失真
計量基礎企業(yè)通過交易取得的無形資產(chǎn)計價基礎是歷史成本，而自創(chuàng)的無形資產(chǎn)現(xiàn)行的會計報告中也僅僅只披露歷史信息，對無形資產(chǎn)的現(xiàn)在信息以及未來預知的信息卻幾乎沒有披露，而事實上很多無形資產(chǎn)僅僅通過歷史成本計價作為依據(jù)是不能正確的反映其價值的，更無法披露前瞻性的、不確定性的信息以及風險信息，這大大降低了會計信息的有用性，對決策者容易造成誤導，不利于經(jīng)濟的健康發(fā)展。
（三）披露信息內(nèi)容不充分
在現(xiàn)行的財務會計報告中不披露企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)的詳細項目。就披露部分而言也僅僅包括各類無形資產(chǎn)的攤銷年限、各類無形資產(chǎn)當期期初和期末余額，變動情況及其原因、當期確認的無形資產(chǎn)減值準備及土地使用權的取得成本和取得方式。《美國會計原則委員會第16、17、19號意見書》以及其他權威性會計文獻都對無形資產(chǎn)的報表揭示方法做出了詳細的說明，要求每一項主要的無形資產(chǎn)都要單獨列示在資產(chǎn)負債表中。若擁有大量的無形資產(chǎn)，必須在會計報表附注中更為詳細地列出每一項的金額。購買無形資產(chǎn)的支出必須清楚、明確地反映在“財務狀況變動表”上。無形資產(chǎn)攤銷額一般直接沖減“無形資產(chǎn)”賬戶，但也允許在資產(chǎn)負債表或附注中作為一個獨立的項目來反映。英國會計準則也要求企業(yè)詳細披露有關無形資產(chǎn)和商譽的信息。我國這種披露模式使得許多與無形資產(chǎn)有關的對決策者有重要參考價值的、難以用貨幣計量的重要信息不能反映在財務會計報告中。報表信息使用者基于這些不充分信息做出的決策可能偏離實際情況，增加信息使用者所面臨的風險。
二、信息披露在新準則下的新規(guī)定
新準則關于無形資產(chǎn)披露內(nèi)容較原準則更為寬泛。除了原準則披露內(nèi)容外，新準則還增加了：對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，披露其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)。對無形資產(chǎn)攤銷方法的披露。用于擔保的無形資產(chǎn)賬面價值、當期攤銷金額等情況。記入當期損益和確認為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額等內(nèi)容。這樣便于會計信息的使用者對企業(yè)無形資產(chǎn)會計內(nèi)容有比較全面的了解，也便于管理層對企業(yè)無形資產(chǎn)進行有效地管理。
三、完善無形資產(chǎn)披露的建議
在經(jīng)濟全球化和國際資本市場的一體化大環(huán)境下。無形資產(chǎn)作為企業(yè)重要核心力在經(jīng)濟發(fā)展中扮演著越來越重要的角色。無形資產(chǎn)信息披露對于所有者、經(jīng)營者以及其他有利害相關者無疑都是很重要的。因此，無形資產(chǎn)信息的披露應該充分、公開、真實與科學。:
（一）進一步完善現(xiàn)行無形資產(chǎn)會計規(guī)則
例如無形資產(chǎn)項目的各級名稱的統(tǒng)一。實質內(nèi)容相同的無形資產(chǎn)項目應以統(tǒng)一的名稱列示于財務報表中，絕不能出現(xiàn)五花八門的不同名稱也就是說無形資產(chǎn)的各明細項目不能主觀隨意地命名，應有相應的規(guī)章制度或條例來規(guī)范其名稱，這樣既便于不同公司間的橫向比較，又便于財務報表使用者的閱讀理解。無形資產(chǎn)的項目級次必須清晰。所有無形資產(chǎn)項目都應列明它的級次，尤其不能省略二級科目而直接列示三級科目?，F(xiàn)階段我國上市公司的無形資產(chǎn)項目應包括:專利權、著作權、一商標權、專有技術、土地使用權、租賃權、特許權、電子計算機軟件、網(wǎng)址和域名等。除此之外，有些數(shù)量少且不經(jīng)常發(fā)生的，一旦發(fā)生可并入相近的項目來反映。
（二）加強公司治理
上市公司披露的無形資產(chǎn)信息不僅包括技術開發(fā)信息、無形資產(chǎn)存量信息、無形資產(chǎn)增減變動信息、無形資產(chǎn)的對外投資信息，還應包括無形資產(chǎn)的交易信息、無形資產(chǎn)發(fā)生的糾紛與訴訟信息及無形資產(chǎn)收益信息。就內(nèi)部治理機制而言，董事會的構成及其議事規(guī)則是關鍵，目前引起廣泛討論的是董事會的構成及其獨立性問題，特別是獨董對信息披露的特殊作用，只有在獨董被企業(yè)股東和其它市場參與各方當作真正的經(jīng)理人來選擇、激勵和監(jiān)督后，才可能成為一種有效的公司治理機制。就外部治理機制來看，競爭性的外部市場體系主要包括資本市場、公司控制權市場和經(jīng)理勞務市場。當公司經(jīng)營不佳時，會計信息披露作用于資本市場的股票價格，帶動外部治理機制的協(xié)同影響。所以，培育購并市場，促使股東“用腳投票”的機制的功能得以充分發(fā)揮，才能完善上市公司的治理機制，提高信息披露透明度。
（三）強化無形資產(chǎn)運營中的評估問題
無形資產(chǎn)在轉讓、投資的過程中，應根據(jù)其效用和市場情況進行評估、合理定價，以維護其所有者和占有者的權益。無形資產(chǎn)評估不同于企業(yè)會計計價，它反映特定條件下的市場價值。同時，無形資產(chǎn)評估應穩(wěn)妥可靠，評估結果應以充分的市場調(diào)研、市場信息資料為依托，科學地評定和估算。而且，其評估結果不應受到無形資產(chǎn)處置(如《公司法》中對無形資產(chǎn)出資額比例的規(guī)定、稅法中對無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定)的制約。建議有關部門加強對現(xiàn)行法律、法規(guī)的修訂，以適應現(xiàn)實中出現(xiàn)的新問題。我國香港稅法中對上市公司無形資產(chǎn)的處置做法可供借鑒。
參考文獻
70年代以來，會計研究表明，“財務報告的目的是為了向信息作用者提供決策有用的信息，也就是說，滿足會計信息使用者的信息需要是財務會計存在和發(fā)展的靈魂”。（湯云為、陸建橋，1997）；在一個高度發(fā)達的證券市場中，投資者是企業(yè)外部籌資的主要來源，并且當他們發(fā)現(xiàn)管理人員業(yè)績不佳時，往往能夠通過“用腳投票”的方式將其商業(yè)性投資轉為現(xiàn)金；在中國，“對公有企業(yè)來說，管理國家投資的有關部門已經(jīng)包括在投資人之中”（葛家澍，1997）。因而，投資者是財務報告的主要信息使用者，滿足投資決策的信息也往往能夠滿足其他使用群體（貸款人，政府部門）的需要。
投資者在進行投資決策時到底需要什么樣的信息呢？“住處使用者需要且企業(yè)能夠提供的信息主要包括以下五類：（1）財務和非財務數(shù)據(jù)；（2）企業(yè)管理人員對財務和非財務數(shù)據(jù)的分析；（3）前瞻性信息；（4）關于管理人員和股東的信息；（5）企業(yè)的背景信息”（湯云為、陸建橋，1997）而“人決策有用性的觀點看，各類信息使用者最為關注的和最為相關的信息是一個企業(yè)創(chuàng)造未來有關現(xiàn)金流動能力的信息?！保ɡ钚暮?，1996）同時，“投資者最關心的是投資風險及其對期望收益的評價，財務報表信息的一個重要作用是幫助投資者評價證券風險?！保惤ǜ?998）
可見，對投資者信息需求理論界觀點不一。其實，以上三種信息類型只是從不同的角度進行論述，其關鍵點仍在于投資風險和期望收益的評估。同時，我們發(fā)現(xiàn)，一方面，理論界對會計信息類型的研究往往僅局限于財務會計領域，就會計論會計，而少有投資者本身行為即投資理論中找尋信息的根本，而且往往側重于定性研究；另一方面，投資決策理論本身僅應用于指導個人投資，“引導決策者采取與模型更一致的生動，并根據(jù)最終結果修正所采用的決策模型，以達到更滿意的效果?！保ê斡烂?、陳文斌，1998）或是聯(lián)系財務中的公司投資決策，“企業(yè)集團把不同行業(yè)、不同產(chǎn)品的企業(yè)組合，股份公司對不相關公司的收購兼并，個別游資通過基金組合進行投資，這些都是投資組合理論的實際應用”（吳明禮，1998）。但是較少有人剖析投資理論在財務報告理論發(fā)展中的地位。本文擬從投資決策理論入手，通過對投資行的定量分析，來闡述這個問題。
一、投資決策理論分析
投資決策理論起源于馬科維茨在1952年發(fā)表的論文《證券組合選擇》。文中論述了如何在一定收益率下，取得最小的風險。該理論假定：投資者是理性的，即他選擇的投資行為必須是產(chǎn)生最大期望效用的行為。投資者會規(guī)避風險，也就是說，對于給定的期望收益，理性的投資者希望獲得最低的風險的可能風險。均值——方差假設，即投資者的效用函數(shù)為二次函數(shù)，效用依賴于均值和方差兩個變量1，用公式表示為：
Ui(a)=fi(Xa,Sa2)
其中，a代表某一投資行為。例如a可能是無風險政府組合投資，也可能是公司股票投資，或者是證券組合投資；Ui(a)代表該投資行為的期望效用，由均值表示的X。為該行為的期望收益，由方差衡量的Sa2為該投資行為的風險。同時Ui(a)隨著X的增加而增加，隨著Sa2的增加而減少，因而我們假定，
Ui(a)=2Xa-σa2
不同投資者將會在期望收益和風險之間進行不同的權衡，例如，某更規(guī)避風險的投資者將選擇-2σa2，而不是-σa2。
均值——方差效用假設對會計的重要性表現(xiàn)在，它使投資決策變得更加清晰——所有投資者，無論個人效用函數(shù)如何，都需要投資期望收益和風險的資料，而這些資料主要來自于財務報告。離開了該假設，就需要個別投資者效用函數(shù)的特定知識，以推斷出不同的信息需求。
在此基礎上，讓我們用兩個方案來闡述投資者如何進行決策及其在決策中所需的信息類型。
方案一：某甲擁有$2，000資金，決定全部用于購買A公司每股市價為$20的股票。首先，他的收益將取決于A公司長期的盈利能力。我們定義：
事件1：高盈利能力
事件2：低贏利能力
總收益=期末市價+期間股利
當A公司處于事件1下，下一期間股票將上升到每股$22；當處于事件2下，股票將下跌到每股$17。同時假設A公司每股派送$1的股利，那么，總收益計算如下：
事件1：$22×100股+$100=$2，300
事件2：$17×100股+$100=$1，800
現(xiàn)在，讓我們考慮一下事件的概率。若以A公司過去的財務報表為基礎，或以現(xiàn)行市價為依據(jù)分析得出先驗概率，則事件1的概率P（H）為0.30，事件2的概率P（L）為0.70。但為了更客觀地評估A公司未來的盈利能力，一般需要當期財務報表的公布以獲取有關公司業(yè)績的利好消息（Goodnews）和利空消息（Badnews），并重新修正計算后驗概率。在當期，財務報告公布的是利好消息。聯(lián)系先驗、后驗概率之間的橋梁即條件概率（又稱為信息系統(tǒng)）。
表一信息系統(tǒng)
當期財務報告信息
GNBN
事件高（H）P（GN/H）=0.80P（BN/H）=0.20
低（L）P（GN/L）=0.10P（BN/L）=0.90
其中，0.80和0.90稱為主對角線，0.10和0.20稱為副對角線。
也就是說，基于對報告分析的廣泛經(jīng)驗，甲認為，假如A公司確實處于高盈利能力的話，那么有80%的可能性當期的財務報告顯示好消息（GN），20%的可能性顯示利空消息（BN），同理可得表一中的第二行，再應用貝葉斯公式計算后驗概率P（H/GN）=0.77，P（L/GN）=0.23。
知道了收益和事件概率后，不難計算出該投資方案的期望收益和投資方差（即風
險，）見表二。2
表二計算期望收益率和投資方差
（1）總收益：$2300
收益率：（2300-2000）/2000=0.15
概率：0.77
期望收益率：0.1155
投資方差：（0.15-0.925）2×0.77=0.0025
（2）總收益：$1800
收益率：（1800-2000）/2000=-0.10
概率：0.23
期望收益率：-0.0230
投資方差：（-0.10-0.0925）2×0.23=0.0085
期望收益率：X=0.0925投資方差：σa2=0.0110（編輯：pulp）因而，甲的效用函數(shù)Ui(a)=2Xa-σa2=2×0.0925-0.0110=0.1740
方案二：甲將相同的資金分散購買A公司每股$20的股票60股和B公司每股$10的股票80股，即采用證券組合形式投資，每股期末支付$1股利。期末B公司股票上升到$10.50的概率為0.6750，下跌到$8.50的概率為0.3750，A公司同方案一。（在這里，為了簡便起見，我們假定0.6750已經(jīng)是計算過的后驗概率）。
現(xiàn)在組合中存在四種可能的收益，兩種市價同時上升或下降，一種上升而另一種下降。表三給出了四種收益值和可能概率。
表三總收益和各自的概率總收益
AB股利概率
事件1：A高B高收益1，320+840+140=$2，3000.5942
事件2：A高B低1，320+680+140=$2，1400.1684
事件3：A低B高1，020+840+1410=$2，0000.0959
事件4：A低B低1，020+680+140=$1，8400.12251.0000
投資收益的計算無需贅述?，F(xiàn)在主要考慮一下事件概率。在任何經(jīng)濟環(huán)境中，總存在許多共同影響所有股票收益的市場因素，例如利息率，外匯匯率等等，使得股票之間同時升跌的可能性增大，而一升一跌的可能性減少。因而我們假定事件1的概率為0.5942，大于各自獨立的概率0.5198（0.77×0.6750）。同時也存在一些只影響個別公司的因素，例如公司管理水平高低等等，這些因素的存在導致了表三中的第二、三行，但由于市場因素的作用，事件二的概率0.1864，將小于各自獨立的概率0.2888(0.77×0.3750)，以此類推。
證券組合的期望收益率和投資方差如下表所示：
表四計算期望收益率和投資方差
（1）總收益：$2300
收益率：（2000-2000）/2000=0.15
概率：0.5925
期望收益率：0.0893
投資方差：(0.15-0.0925)2×0.5952=0.0020
（2）總收益：$2140
收益率：(2140-2000)/2000=0.07
概率：0.1864
期望收益率：0.0130
投資方差：(0.07-0.0925)2×0.1864=0.0001
（3）總收益：$2000
收益率：(2000-2000)/2000=0.00
概率：0.0959
期望收益率：0.0000
投資方差：(0.00-0.0925)2×0.0925-0.0008
（4）總收益：$1840
收益率：(1940-2000)/2000=-0.08
概率：0.125
期望收益率：-0.0098
投資方差：(-0.08-0.0925)2×0.1225=0.00036
期望收益率：Xa=0.0925投資方差：σa2=0.0065
從上表可知，方案二的期望效用Ui(a)=2Xa-σa2=2×0.0925-0.00965=0.1785
此方案一投資單股時甲的期望效用（0.1740）高，因而甲將選擇方案二投資證券組合。
由此可見，在期望收益率相同（0.0925）的情況下，投資者愿意接受風險更低的投資方案，即投資者能通過組合多樣化來降低風險。如果無交易費用的話，購買股種越多，風險越小。因為，個別公司因素的實現(xiàn)往往會由于多種證券而相互抵消，從而使得市場因素成為影響組合風險的主要因素，這就是投資決策理論的精髓所在。
從投資者的決策行為中，我們發(fā)現(xiàn)，無論投資者個人對風險的態(tài)度如何，他都需要有助于評估證券期望收益和風險的信息。即會計信息從質和量上都應該保證能夠提供有關風險和收益的信息，這就對財務報告目標和會計信息質量產(chǎn)生了深遠影響。
二、對財務會計的啟示
（一）對財務報告目標的影響
從前面的例子中，我們可以看出，投資者是根據(jù)當期財務報告信息來不斷修正其對公司盈利能力的概率判斷，從而選擇滿足最大期望效用的買和賣的決策行為，從這一意義上說，財務報告對決策者是有用的。這種觀點已被世界各國職業(yè)會計界所廣泛接受。例如美國財務會計準則委員會（FinancialAccountingStandardsBoard，簡稱FASB）的財務會計概念公告（StatementofFinancialAccountingConcepts，簡稱CFAC）第一號（SFAC1，1978）指出，“財務報告的首要目標是為現(xiàn)有和潛在的投資者、債權人以及其他使用者提供作出理性投資、信貸及相似決策所需的有用信息”。在這里，F(xiàn)ASB強調(diào)“理性”一詞，這和投資決策理論的假設前提相一致，即那些選擇最大期望效用的決策者，才被稱為理性的。同時，此目標中認為，這些投資決策同時適用于現(xiàn)有和潛在的投資者，即財務報告不僅應提供有用的信息給公司內(nèi)部現(xiàn)存的投資者，而且必須將信息公布于市場，因為潛在的投資者也是依靠當前財務報告的利好或利空消息對未來作出合理的預測，以決定是否購買。
如前所述，對投資者而言，有用的信息是指有關風險和期望收益的信息，也就是有助于估計未來投資回報的信息。這種觀點體現(xiàn)在SFACI財務報告的第二個目標上，即“為現(xiàn)有和潛在的投資者、債權人以及其他使用者提供有助于他們評估從股利或利息中取得的預期現(xiàn)金收入的金額、時間分布和不確定性的信息?！笔紫?，從股利和利息中取得的現(xiàn)金收入是總收益的一部分（見表三）。其次，第二個目標指出，投資者需要評估預期收益的“金額、時間分布和不確定性”，雖然這里所用的術語不同，但同樣被認為相關于未來收益的期望價值和風險。
（二）對會計信息質量的要求
如果說財務報告的目標主要解決的是信息的使用者及其所需要的信息范圍，即從總體上規(guī)范了信息需求的數(shù)量，那么對信息質量的要求則是從質上提出了信息要滿足使用者決策的標準，即信息必須具備某些可取的特征，使它能成為幫助投資者形成對自己回報預測有價值的產(chǎn)品。這種特征的關鍵在于相關性和可靠性。
根據(jù)SFAC2的定義，所謂相關的會計信息是指，能夠通過幫助使用者預測過去、現(xiàn)在和未來事件的結果，或堅持或更正先前預期而在決策中起作用的信息。相關的信息必須同時具備及時性、預測價值和反饋價值。換句話說，當信息能幫助報告使用者預測事件（例如未來盈利能力）時，它是相關的。就我們在第一部分所談及的投資決策理論而言，我們注意到，投資者的期望收益和風險主要取決于期末股價、期間股利以及概率判斷。毫無疑問，這是面向未來的信息，即公司所提供的信息越接近未來，其預測的未來結果也越精確，這就引發(fā)了要求以公允市價代替歷史成本的問題，因為后者在對投資者未來預期有更大的相關性。特別地，隨著衍生金融工具的大量應用，投資者不確定因素的增多，風險變得更加難以度量，甚至某些金融機構已陷入財務危機，但以歷史成本反映的財務報告仍顯示“良好”或“健康”的報告凈收益。（黃世忠，1997）這就誤導了投資者對于未來盈利能力的概率判斷。
然而，F(xiàn)ASB雖然陸續(xù)了有關金融機構公允價值披露的準則（包括SFAS105、106、107、114、115、118、119、121等等），但仍然堅持歷史成本在預測未來收益中的重要地位。原因有二，一是在現(xiàn)實環(huán)境中，歷史成本信息并非與決策毫不相關，只是相關度的問題。過去業(yè)績和未來前景之間存在某種聯(lián)系，這種聯(lián)系可以通過表一中的信息系統(tǒng)形象地表達。該表提供了現(xiàn)有財務報告信息（GN或BN）和決定未來投資收益的未來導向事件（高盈利能力或低盈利能力）之間的概率關系。
二是歷史成本更具可靠性。SFAC2認為，為了可靠，信息必須如實表述且具有可驗證性并保持中立。當財務報告信息由于管理當局的誤導而變得有偏倚時，必然造成投資者對未來預期的失誤，則信息就不再譽為真實和可驗證的，即缺乏可靠性。歷史成本由于以過去的交易和事項為基礎而更具可驗證性，并減少管理當局人為因素的影響，因而更具可靠性。
讓我們回到表一中，運用投資理論中的信息系統(tǒng)，能更準確地描述相關性和可靠性之間的關系。根據(jù)表一，不難看出，相關的信息系統(tǒng)的主對角線概率越高（0.80，0.90），意味著現(xiàn)有財務報告信息和公司未來經(jīng)營狀況之間的聯(lián)系越緊密，越有利于甲對公司將來股價及分紅的可能性作出合理判斷，越和甲的決策息息相關?？煽康男畔⑾到y(tǒng)的主對角線也很高。準確性是可靠性的重要組成?？煽康呢攧請蟾嬗休^高的準確度，即少波動，它使得預測相應的經(jīng)營狀況和收益的把握加大。對每一種事件而言，主對角線概率越大，波動越小?？梢?，相關性和可靠性對信息含量的有用性均必不可少。在理想狀態(tài)下，可使主對角線等于1，即財務信息完全相關和可靠。而在實現(xiàn)中，往往需要在相關性和可靠性之間進行均衡。比如，對A公司而言，可以通過改變歷史成本為公允價值計量其資本資產(chǎn)，結果導致相關性的提高和可靠性的降低，即主對角線概率增加，而副對角線概率的減少。這使得相關性和可靠性有時存在此消彼長的情形。如何合理處理好二者間的關系，達到相關和可靠的優(yōu)化，向來是會計界的難點之一。這正是投資決策理論帶給財務會計的啟示。
參考文獻：
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1公允價值涵義辨析
我國新會計準則認為：公允價值計量模式，是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負債主要計量屬性的會計模式。此模式下非貨幣性資產(chǎn)公允價值的確定原則是：如果該資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的市價即為其公允價值；如果該資產(chǎn)不存在活躍市場，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值應比照相關類似資產(chǎn)的市價確定；如果該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值可按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算的現(xiàn)值評估確定。
2新準則下的公允價值計量
2.1公允價值對金融工具計量的影響
根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，以公允價值計量的金融工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和金融負債，例如企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等；再如，企業(yè)不作為有效套期工具的衍生工具，如遠期合同、期貨合同、互換和期權等。此外，企業(yè)可以基于風險管理需要或為消除金融資產(chǎn)或金融負債在會計確認和計量方面存在不一致情況等，直接指定某些金融資產(chǎn)或金融負債以公允價值計量。這些被列為公允價值計量的金融工具，其報告價值即為市場價值，且其變動直接計入當期損益。這也意味著，如果企業(yè)能夠較好地把握市場行情和動向，其業(yè)績即會隨“公允價值變動損益”增加而提升；相反，如果企業(yè)的投資策略與市場行情相左，其當期利潤就會因此受損。所以，公允價值計量屬性可以被認為是一把“雙刃劍”，與老準則采用“只報憂不報喜”，從而使金融工具報告價值經(jīng)常被低估的孰低法有很大不同。
同時新準則還規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移至表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司為了避免給財務報告帶來過大的波動，應當考慮表內(nèi)化將對企業(yè)利用金融工具進行風險管理的行為產(chǎn)生重大影響，以及衍生金融工具對報表的影響。
2.2公允價值法對投資性房地產(chǎn)的影響
《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》提出，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權攤銷價值直接反映在公允價值變動中，并通過“公允價值變動損益”對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響，而不再單獨計提。受此影響，在目前房地產(chǎn)價格處于持續(xù)上漲的背景下，擁有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用權的商業(yè)、房地產(chǎn)類企業(yè)，會受到利好的影響。近年來房地產(chǎn)市場高速膨脹，并且業(yè)內(nèi)也預計漲勢將來會有個漸進攀升的過程，由此上市公司一旦采用公允價值法來計量其早些年購入的投資性房產(chǎn)，必將在賬面上充分體現(xiàn)巨額利潤。未來以公允價值體現(xiàn)的公司賬面資產(chǎn)，其參考價值大大提高。
2.3公允價值法對債務重組的影響
舊準則規(guī)定，債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權的賬面價值之間的差額，確認為資本公積。并且，債權人一方亦不能確認重組收益。應該說，這一規(guī)定體現(xiàn)了財政部提高會計信息質量可靠性、減少會計尋租行為的決心，并且在一定程度上維護了證券市場的健康發(fā)展和市場經(jīng)濟的公平規(guī)則，少數(shù)企業(yè)將無法借債務重組達到操縱損益，欺騙利益相關人的目的。新準則規(guī)定，債務人應將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金/轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值/股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益?！靶薷钠渌麄鶆諚l件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益?！边@就明確肯定了債務重組利得可以計入當期損益（對債務人來說一般為營業(yè)外收入），企業(yè)或公司可以因此而獲巨額利潤。執(zhí)行新的債務重組準則意味著，一些無力清償債務的公司，一旦債權人讓步，獲得債務全部或者部分豁免,其收益將直接反映在當期利潤表中,可能極大地提升每股收益水平。
2.4公允價值法對非貨幣性資產(chǎn)交換的影響
《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣易》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足如下兩個條件，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：第一，交換具有商業(yè)實質；第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入成本，不確定損益。我國先前的非貨幣易準則規(guī)定企業(yè)發(fā)生的非貨幣易按照交易的賬面價值入賬，只有在收到補價的情況下按比例確認收益，沒有采用公允價值。修訂后的非貨幣易準則引入公允價值來計量。由此產(chǎn)生的結果是，這一交換將產(chǎn)生利潤。而此前采用的賬面價值法，基本不產(chǎn)生利潤。這對于投資性房地產(chǎn)上市公司則孕育了一定機會，由于可能每年重估地產(chǎn)價值，并以市價反映賬面價值，將直接大幅提高公司的估值水平。
3應用公允價值計量的幾點建議
在1998年，公允價值計量出現(xiàn)于“債務重組”、“非貨幣易”等具體會計準則中，后因實際運行中出現(xiàn)很多公司尤其是上市公司濫用公允價值操縱利潤的情況。所以在2001年修訂后的準則中，公允價值被我國的監(jiān)管層限制使用。但是在今年新頒布的新準則體系中，在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣易等方面的會計準則中均謹慎地采用了公允價值，從而成為本次會計準則的一大亮點。公允價值是否難達“公允”，是否極有可能再次成為利潤操縱的工具？過去發(fā)生的“故事”是否會重演？我們應該怎樣的對待公允價值？在此筆者提出自己的幾點建議
(1)公允價值可以并且應該適度地運用。
所謂適度，包含兩層意思：首先，新會計準則仍是站在歷史成本的基礎上，并不是所有的都是用公允價值計量。其次，運用公允價值計量要有一定的限制條件。
新準則把能夠運用公允價值的業(yè)務限定在投資性房地產(chǎn)、金融工具等為數(shù)不多的領域，就是因為這些領域已基本滿足公允價值運用的必須條件。當然，新準則沒有專門設置公允價值一項，對于哪個項目能用哪個項目不能用，分散在不同的業(yè)務中加以規(guī)定。這樣的結構也使新準則更具有開放性和拓展性。
(2)加強對公允價值的監(jiān)管：統(tǒng)一規(guī)定。
我國新準則體系對公允價值的規(guī)定是分布在不同的會計準則里，比如，金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣易等方面，而且對于不同的項目，公允價值的應用條件是不同。針對廣泛運用公允價值帶來操作上的難度，我們認為相應的監(jiān)管部門應盡快對公允價值的定性和定量給予明確標準，使公允價值這個標準不會出現(xiàn)太大的差異。我們可以總體上規(guī)定公允價值計量，在具體的會計業(yè)務上，可以有針對性地使用。同時要注意會計準則與審計準則一致性。
(3)提高會計人員的素質。會計人員的素質對會計準則的正確實施影響很大，它在一定程度上制約著會計信息質量的提高和會計準則中會計方法的運用。就公允價值而言，采用現(xiàn)行市價要求會計人員能夠及時收集和應用交易商品的市價，采用估價技術，熟悉理財學方面的知識，經(jīng)過綜合分析、判斷，才能熟練地操作。同時，會計人員還應具備計算機方面的技能，以擺脫復雜的計算，減少人工計算的失誤，提高精度。
(4)完善市場體系以促進公允價值的推廣。
必須完善市場體系，提高市場的組織化程度，促進各種市場的健康發(fā)展，以保證公允價值的可靠性與公允性。首先，企業(yè)應有較完善的管理制度，建立以公允價值計量資產(chǎn)或負債的類別標準，建立對公允價值變動專人負責、定時按既定途徑收集數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)的及時性和穩(wěn)定性。其次，外部制約力量應加強，確保公允價值的真實。一方面，政府應不斷完善公司法，刑法，會計法等與公允價值有關的法律，對濫用公允價值的企業(yè)和授意者、執(zhí)行者進行嚴格監(jiān)督，給違法者以刑事處罰、民事處罰和行政處罰，以震懾他們利用公允價值操縱利潤的心理。另一方面，中注協(xié)、財政部應加強注冊會計師的行業(yè)自律，對于企業(yè)財務報告中用公允價值計量的項目要給予足夠的重視并發(fā)表恰當?shù)囊庖姟＿@樣才能給公允價值的實施創(chuàng)建一個良好的環(huán)境。
4結論
綜上所述，我們認為雖然前些年，我國曾出現(xiàn)過利用公允價值操縱利潤的現(xiàn)象，但我們不能因為有人利用估計、假設、判斷來進行利潤操縱就否定公允價值。公允價值和利潤操縱之間沒有必然的聯(lián)系，公允價值是利潤操縱的一個手段，而非其根源。隨著我國新會計準則的出臺，準則體系更加完善，同時通過增加對資本市場上會計造假行為的打擊力度，加強對投資者特別是中小投資者權益的保護,加強對上市公司、證券公司的監(jiān)管力度，嚴厲打擊對會計準則的惡意誤用，提高會計人員職業(yè)判斷能力等手段多管齊下，減少利用公允價值進行利潤操縱的可能性，保證公允價值在新準則執(zhí)行過程中能被正確使用，使我國企業(yè)的會計信息更加公允、可靠，對信息使用人更加有用。
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