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導(dǎo)語(yǔ)：在存貨審計(jì)論文的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
參考文獻(xiàn)
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【關(guān)鍵字】審計(jì)課程 考核方式 改革
課程考核是教學(xué)過(guò)程中重要環(huán)節(jié)之一，是檢驗(yàn)教師教學(xué)效果和學(xué)生學(xué)習(xí)效果的重要手段。由于長(zhǎng)期受“應(yīng)試教育”思想的影響，高校大部分課程考核方法是以一張?jiān)嚲韥?lái)決定，或者期末總評(píng)成績(jī)較大比重是由最終考試分所決定，在具體考核內(nèi)容上也普遍存在“重知識(shí)，輕能力，重記憶，輕創(chuàng)新，重理論，輕操作”的特點(diǎn)，這樣的考核方式教師覺(jué)得操作起來(lái)簡(jiǎn)單，學(xué)生也對(duì)這樣的方式習(xí)以為常。該考核方式最根本的缺陷就是重結(jié)果輕過(guò)程、重知識(shí)輕能力，忽視學(xué)生的素質(zhì)教育和能力的提高，不利于創(chuàng)新精神和創(chuàng)造型人才的培養(yǎng)。審計(jì)是一門(mén)實(shí)踐性、操作性很強(qiáng)的學(xué)科，學(xué)生不僅應(yīng)掌握相應(yīng)的審計(jì)理論知識(shí)，更重要的是能將審計(jì)理論應(yīng)用于審計(jì)實(shí)務(wù)，掌握審計(jì)的方法與技巧，要在審計(jì)課程中培養(yǎng)學(xué)生認(rèn)識(shí)和解決實(shí)際問(wèn)題的能力，需以科學(xué)的、系統(tǒng)的、全過(guò)程的考核評(píng)價(jià)體系作為支撐，目前的課程考核方式改革勢(shì)在必行。
一、現(xiàn)行獨(dú)立學(xué)院審計(jì)課程考核現(xiàn)狀及存在問(wèn)題
目前審計(jì)課程的考核方式較傳統(tǒng)方式已經(jīng)有了一定程度的改進(jìn)，采用了平時(shí)成績(jī)和期末考核相結(jié)合的方式，一定程度上降低了期末考試成績(jī)?cè)诰C合成績(jī)?cè)u(píng)定中的比重。以某獨(dú)立學(xué)院為例，審計(jì)課程目前采用的考核形式是平時(shí)成績(jī)占總成績(jī)的40%，期末考試成績(jī)占60%。平時(shí)成績(jī)的評(píng)判以布置給學(xué)生的主客觀題作業(yè)成績(jī)結(jié)合學(xué)生課堂到課情況作為判斷依據(jù)。理論上平時(shí)作業(yè)是教師經(jīng)常使用的考核學(xué)生平時(shí)學(xué)習(xí)情況的重要手段，但由于平時(shí)作業(yè)是由學(xué)生在課后完成的，難免會(huì)出現(xiàn)相互抄襲作業(yè)的情況，這樣導(dǎo)致平時(shí)成績(jī)的評(píng)定結(jié)果往往是一個(gè)班的學(xué)生成績(jī)大同小異、不相上下。甚至出現(xiàn)一些不愛(ài)學(xué)習(xí)的同學(xué)由于參照了其他同學(xué)的作業(yè)，其正確率反而要比獨(dú)立完成的同學(xué)要高一些。期末考試主要采取帶有標(biāo)準(zhǔn)答案的期末閉卷考試形式，期末考卷命題以單選題、多選題、簡(jiǎn)答題、綜合題四種形式，在考核內(nèi)容上依附教材內(nèi)容和平時(shí)作業(yè)，很多考核題目是平時(shí)作業(yè)的簡(jiǎn)單變形甚至是平時(shí)作業(yè)的再現(xiàn)，需要死記硬背的內(nèi)容多，側(cè)重考核學(xué)生分析能力、綜合能力的分析題、綜合題等題型較少。
這樣的考核方式雖然一定程度上改變了一張?jiān)嚲矶ǔ煽?jī)的方式，但沒(méi)有從根本上轉(zhuǎn)變教學(xué)觀念和改革教學(xué)方式，更沒(méi)有充分調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，改革也只是流于形式。審計(jì)課程在培養(yǎng)學(xué)生實(shí)際應(yīng)用能力方面尤為重要，這種能力的提高僅僅依靠傳統(tǒng)的考核方式成效是有限的，因此采用多元化的考核形式如開(kāi)放式的開(kāi)卷、論文、調(diào)研報(bào)告、事務(wù)所實(shí)習(xí)表現(xiàn)等，有利于調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和學(xué)生個(gè)性的發(fā)展，同時(shí)也有利于獨(dú)立學(xué)院應(yīng)用型人才的培養(yǎng)。
二、審計(jì)課程考核方式改革探討
(一)改革總體方案
作為以“應(yīng)用型”人才培養(yǎng)為目標(biāo)的本科院校，“考核”作為檢驗(yàn)教學(xué)效果的重要手段，在審計(jì)課程的考核中，不僅要考核學(xué)生掌握審計(jì)基本理論的程度，更要考核將審計(jì)理論應(yīng)用于實(shí)踐，考核學(xué)生綜合分析問(wèn)題、處理問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力。所以，審計(jì)課程的考核可以從理論模塊考核和實(shí)踐應(yīng)用模塊考核兩方面進(jìn)行，各模塊占總評(píng)成績(jī)比重70%和30%。在各模塊考核中也應(yīng)積極貫徹“多階段、多形式”的課程考核改革思路。
（二）理論模塊考核
理論模塊的考核不僅要考核學(xué)生分項(xiàng)知識(shí)點(diǎn)的掌握情況，更要考核學(xué)生各章節(jié)知識(shí)點(diǎn)的融會(huì)貫通。在考核方式上也應(yīng)該采用多樣化的形式。
（1）在平時(shí)考核中，可以采用課堂提問(wèn)、口頭答辯、案例分析、在線題庫(kù)測(cè)試等多種形式。課堂提問(wèn)、口頭答辯可以根據(jù)學(xué)生對(duì)知識(shí)的掌握情況給予等級(jí)成績(jī)?cè)u(píng)定。案例分析可以采用小組討論的方式，案例可以采用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際案例，也可以是老師自己設(shè)計(jì)的案例，分?jǐn)?shù)的評(píng)定可以是老師與各小組相互評(píng)分相結(jié)合，小組討論可以激發(fā)學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)、探索研究的目的，達(dá)到培養(yǎng)、考核學(xué)生的協(xié)調(diào)、協(xié)作能力的目的。在線題庫(kù)測(cè)試每個(gè)學(xué)生的題可以根據(jù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)隨機(jī)抽樣產(chǎn)生，這樣一定程度上可以避免學(xué)生間相互抄襲作業(yè)現(xiàn)象。
（2）審計(jì)任務(wù)往往是由一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目組完成的，所以審計(jì)考核形式上也可以采用角色扮演的方式，把學(xué)生分成幾個(gè)隊(duì)，每隊(duì)一部分同學(xué)扮演被審計(jì)單位相關(guān)人員，一部分同學(xué)扮演審計(jì)項(xiàng)目組，由學(xué)生自己編寫(xiě)一個(gè)關(guān)于被審計(jì)單位的審計(jì)案例，運(yùn)用所學(xué)知識(shí)，展示審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的整個(gè)流程。比如在存貨的監(jiān)盤(pán)章節(jié)，可以由部分學(xué)生扮演被審計(jì)單位參加盤(pán)點(diǎn)的人員，部分學(xué)生扮演會(huì)計(jì)師事務(wù)所存貨監(jiān)盤(pán)人員，模擬存貨監(jiān)盤(pán)的過(guò)程和注意事項(xiàng)。
（3）審計(jì)課程期末考試方式可以采用開(kāi)卷、半開(kāi)卷的形式?？己说闹攸c(diǎn)側(cè)重于學(xué)生的分析能力，而不是一味考核W生的識(shí)記背誦能力，所以在題型選擇上可以側(cè)重于案例分析、綜合類(lèi)分析題。
（三）實(shí)踐應(yīng)用模塊考核
目前，獨(dú)立學(xué)院在課程設(shè)置上是在大三開(kāi)設(shè)審計(jì)課程，在大四給學(xué)生開(kāi)設(shè)審計(jì)模擬課程，這樣課程設(shè)置的目的是為了讓學(xué)生在理論學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上再來(lái)學(xué)習(xí)審計(jì)在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用，但是
審計(jì)理論是抽象的，學(xué)生在理論知識(shí)學(xué)習(xí)的時(shí)候并沒(méi)有真正學(xué)懂或者即使懂了等學(xué)習(xí)具體實(shí)務(wù)運(yùn)用的時(shí)候那些審計(jì)理論也忘得差不多了，所謂筆者認(rèn)為這兩門(mén)課程可以結(jié)合起來(lái)進(jìn)行學(xué)習(xí)。在實(shí)踐應(yīng)用模塊考核上，可以對(duì)學(xué)生審計(jì)工作底稿編寫(xiě)及審計(jì)結(jié)論等任務(wù)完成情況進(jìn)行評(píng)價(jià)打分。另外，審計(jì)課程實(shí)踐應(yīng)用模塊考核還可以結(jié)合學(xué)生暑期實(shí)踐，安排學(xué)生會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)，根據(jù)學(xué)生的實(shí)習(xí)表現(xiàn)，根據(jù)事務(wù)所老師的實(shí)習(xí)情況反饋給予學(xué)生相應(yīng)的分?jǐn)?shù)。
審計(jì)課程考核方式改革不是一蹴而就的，改革實(shí)施過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)多方面的問(wèn)題，需要不斷在實(shí)踐過(guò)程中改進(jìn)方法，使得審計(jì)課程的考核更加科學(xué)合理，真正實(shí)現(xiàn)“應(yīng)用型“人才培養(yǎng)的目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
論文關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)政策選擇尋租動(dòng)因危害扼制對(duì)策
論文摘要:借鑒會(huì)計(jì)尋租已有研究及實(shí)際表現(xiàn)的基礎(chǔ)之上,對(duì)會(huì)計(jì)尋租的內(nèi)涵進(jìn)行了深刻的描述和分析。所謂會(huì)計(jì)尋租是指在社會(huì)總財(cái)富水平和企業(yè)真實(shí)業(yè)績(jī)(即經(jīng)濟(jì)收益)未改變的前提下,通過(guò)改變會(huì)計(jì)信息(即財(cái)務(wù)報(bào)告收益的數(shù)字)來(lái)進(jìn)行財(cái)富的非公平性轉(zhuǎn)移和資源的不恰當(dāng)配置,從而對(duì)其他社會(huì)主體利益造成損害的一種非生產(chǎn)性尋利活動(dòng)。所討論的是指通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇改變其真實(shí)收益,以取得不應(yīng)得的資源或財(cái)富而進(jìn)行的尋租活動(dòng)的相關(guān)問(wèn)題。
1利用會(huì)計(jì)政策選擇尋租的案例
1.1會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行尋租的道德準(zhǔn)則
新指令明確了法定審計(jì)者的責(zé)任并用一系列道德準(zhǔn)則鞏固了審計(jì)者的這些職責(zé)以確保審計(jì)者的客觀性和獨(dú)立性。眾所周知,拉瑪特事件出現(xiàn)后,歐盟有了更清醒的認(rèn)識(shí),更趨向于接受“薩班斯-奧克斯利法案”中所昭示的美式“規(guī)則導(dǎo)向性”理念。審計(jì)者和規(guī)則制定者已經(jīng)充分意識(shí)到這點(diǎn)并一直致力于尋求最佳的職業(yè)實(shí)踐方式。正如官方代表FritsBolkestein(歐盟內(nèi)部市場(chǎng)委員)所說(shuō):審計(jì)者是我們防范那些想要偽造賬目的舞弊者的主要“防線”……沒(méi)有人會(huì)天真地認(rèn)為只要出臺(tái)一些指令就將會(huì)一舉杜絕會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象……但是我們現(xiàn)在所提議的只將會(huì)是為審計(jì)過(guò)程“注入”更多的嚴(yán)密性和“一劑”更強(qiáng)烈的道德觀念。
1.2利用強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策的空間進(jìn)行尋租
由于盈余管理以會(huì)計(jì)政策的可選擇性為前提,所以,手段的應(yīng)用是在會(huì)計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則的范圍內(nèi)進(jìn)行的。主要表現(xiàn)在對(duì)需要估計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整,如計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,計(jì)提折舊,費(fèi)用成本化,成本分?jǐn)偤痛尕浻?jì)價(jià)等來(lái)達(dá)到修正公司盈余的目的。利用資產(chǎn)重組將公司外部巨額利潤(rùn)注入公司內(nèi)部,將虧損輸出公司,以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。利用關(guān)聯(lián)交易通過(guò)合法不合理的方式將關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤(rùn)向上市公司轉(zhuǎn)移,而將虧損轉(zhuǎn)出。上市公司達(dá)到盈余管理的目的,利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,在公司業(yè)績(jī)良好時(shí)多計(jì)提準(zhǔn)備,在業(yè)績(jī)不佳時(shí)少計(jì)提準(zhǔn)備,以調(diào)節(jié)利潤(rùn),利用虛擬資產(chǎn)和股權(quán)投資,利用時(shí)間差和政策變更也是公司常用的盈余管理的一種方式。
2利用會(huì)計(jì)政策選擇尋租的動(dòng)因
2.1會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的產(chǎn)生
企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的產(chǎn)生從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范角度看,企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇源于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)計(jì)制;從契約理論角度分析,企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇是由于契約的不完全性而不能對(duì)所有會(huì)計(jì)政策條款做出詳細(xì)規(guī)定;從企業(yè)經(jīng)營(yíng)者來(lái)看,企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇是為了獲得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不同時(shí)間分布帶來(lái)的各種可能的利益。
2.2會(huì)計(jì)政策選擇的空間
(1)經(jīng)營(yíng)者對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的大量未來(lái)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須做出判斷,諸如長(zhǎng)期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)殘值、遞延稅款以及壞帳損失等;(2)對(duì)于同一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),管理者必須在公認(rèn)的會(huì)計(jì)方法中選擇其中的一種處理方法,比如,折舊方法中的加速折舊法與直線法,發(fā)出存貨計(jì)價(jià)中的先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法與加權(quán)平均法;(3)經(jīng)營(yíng)者在營(yíng)運(yùn)管理方面也需進(jìn)行相應(yīng)判斷,如存貨水平、存貨發(fā)出和采購(gòu)的時(shí)間安排以及收帳政策等,這都會(huì)影響到成本和收入的確認(rèn)與計(jì)量;(4)經(jīng)營(yíng)者必須合乎情理的判斷跨期發(fā)生的一些費(fèi)用,比如,研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用、廣告費(fèi)及維護(hù)費(fèi)等;(5)經(jīng)營(yíng)者在企業(yè)聯(lián)合、租賃合約以及權(quán)益性投資等方面也需要做出選擇,比如,企業(yè)聯(lián)合既可以使用聯(lián)合會(huì)計(jì),也可以使用購(gòu)并會(huì)計(jì);租賃合約可以是資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的內(nèi)容,也可以是表外披露的業(yè)務(wù);權(quán)益性投資可按權(quán)益法核算,也可以按成本法核算。
3利用會(huì)計(jì)政策選擇尋租的動(dòng)因
3.1企業(yè)管理當(dāng)局的尋租動(dòng)因。
在我國(guó),企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)一定程度上還與其政治待遇相關(guān),如業(yè)績(jī)突出者,可獲得人大代表、政協(xié)委員資格。種種高薪、待遇、級(jí)別便是“租金”。正是“租金”的存在,誘使企業(yè)管理人員在提供會(huì)計(jì)信息時(shí),一定會(huì)選擇有利于自身利益的會(huì)計(jì)政策。
企業(yè)管理當(dāng)局在對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息過(guò)程中的尋租活動(dòng),能使企業(yè)通過(guò)粉飾會(huì)計(jì)信息這種非生產(chǎn)性手段取得其本不應(yīng)該得到的利益。其結(jié)果會(huì)使企業(yè)受益,投資者、債權(quán)人和供應(yīng)商受損。從投資角度看,企業(yè)通過(guò)提供虛假會(huì)計(jì)信息就可能躲過(guò)債務(wù)人約束,甚至是法律限制,將資金投向本不應(yīng)該投資的項(xiàng)目或領(lǐng)域,使企業(yè)有關(guān)方受益。從收益分配方面看,當(dāng)虛假信息被政府和稅務(wù)部門(mén)及其它使用者利用時(shí),就可能導(dǎo)致該上繳的稅費(fèi)沒(méi)有上繳,使企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任減少;該分配的利潤(rùn)繼續(xù)留于企業(yè),從分配數(shù)量和分配結(jié)構(gòu)上都使有關(guān)方利益受損,企業(yè)方受益。
3.2外部相關(guān)利益者的尋租動(dòng)因
(1)政府的尋租行為同樣會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。特別是某些地方政府,為了本地區(qū)的局部利益,往往要利用上市公司來(lái)體現(xiàn)本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)水平或顯示政績(jī)。
(2)中介機(jī)構(gòu)的尋租動(dòng)因。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師,其基本職能就是鑒證,即對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理方法的一貫性做出評(píng)價(jià),并出具法定的書(shū)面文件。但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在鑒證過(guò)程中往往沒(méi)有起到應(yīng)有的作用,在審計(jì)的過(guò)程中有的會(huì)計(jì)師為了從被審單位得到更多的好處,經(jīng)常與被審單位串通一氣,致使“合謀”出具的審計(jì)報(bào)告含有很大的水分,損害了廣大中小投資者的利益。
4會(huì)計(jì)政策選擇中尋租行為的危害
由于會(huì)計(jì)政策的選擇是企業(yè)處理各經(jīng)濟(jì)關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾、分配經(jīng)濟(jì)利益的一項(xiàng)重要措施,對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理選擇不同的會(huì)計(jì)政策,會(huì)產(chǎn)生不同的甚至相反的會(huì)計(jì)結(jié)果,從而影響到各利益集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)利益。會(huì)計(jì)尋租會(huì)造成社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源租值的耗散,進(jìn)而導(dǎo)致社會(huì)福利的損失;由于反映會(huì)計(jì)處理結(jié)果的會(huì)計(jì)信息是各利益集團(tuán)進(jìn)行決策的依據(jù),因此不同的會(huì)計(jì)政策下產(chǎn)生的會(huì)計(jì)結(jié)果會(huì)使各利益集團(tuán)做出不同的決策。尋租的存在,使得管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)政策的選擇上會(huì)基于不同的立場(chǎng),因而所披露的會(huì)計(jì)信息的重點(diǎn)也將不同,甚至生成失真的會(huì)計(jì)信息,其他利益集團(tuán)據(jù)此極易作出不恰當(dāng)?shù)臎Q策,最終會(huì)導(dǎo)致資源配置效率損失。來(lái)源于/
5扼制對(duì)策
(1)限制政府管制,以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的創(chuàng)新來(lái)抑制尋租。
以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的創(chuàng)新來(lái)抑制尋租,一方面是建立這樣一種制度,即加大尋租成本,減少尋租收益,使尋租的凈收益小于尋利的凈收益,從而將“經(jīng)濟(jì)人”的尋租行為引導(dǎo)和轉(zhuǎn)變?yōu)閷だ袨?另一方面,通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的創(chuàng)新,完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,減少制度租金。因?yàn)樽饨鸸┙o量越大,尋租者預(yù)期收益高,尋租活動(dòng)便猖獗,因此可通過(guò)降低租金供給來(lái)治理尋租。同時(shí)政府在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),要考慮留給企業(yè)一定會(huì)計(jì)政策選擇的空間,但所留下的政策選擇空間又必須適度。
(2)提高會(huì)計(jì)政策選擇的公允性,最直接、最有效的辦法是完善經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制。因?yàn)闀?huì)計(jì)政策的選擇完全受內(nèi)部人控制,如果沒(méi)有長(zhǎng)期的報(bào)酬和業(yè)績(jī)相對(duì)稱(chēng)的激勵(lì)機(jī)制,經(jīng)營(yíng)者可能會(huì)在會(huì)計(jì)政策的選擇上發(fā)生尋租行為,最終使企業(yè)相關(guān)者的利益受損。而通過(guò)訂立激勵(lì)與約束相容的報(bào)酬契約,使經(jīng)營(yíng)者的付出與回報(bào)成正比,經(jīng)營(yíng)者必然會(huì)權(quán)衡利弊,斷然不會(huì)冒著高風(fēng)險(xiǎn)從事尋租、創(chuàng)租活動(dòng)。
(3)加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的誠(chéng)信教育,建立建全三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。
加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守教育,使會(huì)計(jì)人員從道德上產(chǎn)生一種對(duì)尋租活動(dòng)的反感,以改變其偏好及效用函數(shù),主動(dòng)放棄尋租選擇。同時(shí),依照國(guó)家法律、法規(guī)建立健全以企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。強(qiáng)有力的監(jiān)督是改善會(huì)計(jì)工作質(zhì)量,提高會(huì)計(jì)信息可靠性的重要保證。
6結(jié)語(yǔ)
企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇中滋生的尋租行為是一種特殊的尋租活動(dòng),但帶來(lái)的后果與一般的尋租行為卻是相同的。它會(huì)造成社會(huì)資源的錯(cuò)誤配置和經(jīng)濟(jì)損失,是相關(guān)利益集團(tuán)間的附和博弈。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，利潤(rùn)，影響
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中有著很多積極意義，不僅可以促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，維護(hù)社會(huì)群眾的根本利益，還能增強(qiáng)我國(guó)資本市場(chǎng)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，讓我國(guó)經(jīng)濟(jì)在國(guó)際舞臺(tái)上綻放光彩。與舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，可以發(fā)現(xiàn)，新準(zhǔn)則是我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)史上新的里程碑，其不僅繼承了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)勢(shì)，還實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新。諸多會(huì)計(jì)政策的調(diào)整使得公路企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)出現(xiàn)了很大的變動(dòng)。筆者結(jié)合實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，從利潤(rùn)的角度對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公路企業(yè)造成的影響全面剖析，其主要影響包括以下幾點(diǎn)：
一、控制企業(yè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)的空間范圍
1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的重要內(nèi)容，其規(guī)定了企業(yè)部分長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一旦調(diào)整后則不得改變，這明顯限制了企業(yè)調(diào)整利潤(rùn)的方式。舊準(zhǔn)則規(guī)定已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及損失能夠在以后經(jīng)營(yíng)中恢復(fù)，這就給企業(yè)的利潤(rùn)調(diào)整留下足夠空間，大部分企業(yè)常在利潤(rùn)大的時(shí)期利用計(jì)提大量的資產(chǎn)減值以降低利潤(rùn)，但后期在利潤(rùn)下降期間的轉(zhuǎn)回則會(huì)把潛在的利潤(rùn)全部收回，減值準(zhǔn)備成為了企業(yè)在各個(gè)時(shí)期控制利潤(rùn)的常用方式。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提后不允許轉(zhuǎn)回，這一規(guī)定則大大限制了企業(yè)的運(yùn)用。而政府補(bǔ)助、所得稅規(guī)定調(diào)整能擴(kuò)大企業(yè)利潤(rùn)，但無(wú)法從根本上改變企業(yè)的利潤(rùn)。
2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的取消存貨方式，限制了企業(yè)采取發(fā)出存貨計(jì)價(jià)手段改進(jìn)利潤(rùn)的策略。舊的準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)能夠自行先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法對(duì)會(huì)計(jì)政策間接調(diào)整，尤其是遇到市場(chǎng)物價(jià)出現(xiàn)變化時(shí)，則能利用不同的選擇對(duì)利潤(rùn)總額進(jìn)行調(diào)整。先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法的并存時(shí)，當(dāng)市場(chǎng)物價(jià)出現(xiàn)持續(xù)性增長(zhǎng)后，企業(yè)則可把先進(jìn)先出法轉(zhuǎn)為后進(jìn)先出法，這樣則能保證近期的產(chǎn)品成本與實(shí)際物價(jià)水平保持一致，夯實(shí)真正的利潤(rùn)則能降低企業(yè)所得稅的繳納金額。在新準(zhǔn)則中提出了取消后進(jìn)先出法，僅保存?zhèn)€別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法，這就導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法綜合先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法兩種方式調(diào)整利潤(rùn)，大大縮小了調(diào)整的空間。
3.企業(yè)合并中合并范圍的變化指的是，母公司需把其所有子公司規(guī)定到合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍內(nèi)，而不是按照舊規(guī)定中的以股權(quán)比例法劃定節(jié)點(diǎn)，這就防止了一些企業(yè)利用把規(guī)模大的子公司分離為若干子公司以減少持股份額，或把經(jīng)營(yíng)狀況較差的分部門(mén)等方式從企業(yè)合并范圍中消除，這就很好的改善了企業(yè)利潤(rùn)收益情況。
二、影響企業(yè)利潤(rùn)形成的相關(guān)準(zhǔn)則內(nèi)容
1、固定資產(chǎn)方面。固定資產(chǎn)使得棄置費(fèi)用的核算增多，這就需要企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程要遵循法律規(guī)定，自覺(jué)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)維護(hù)的責(zé)任。而在一些特殊行業(yè)的固定資產(chǎn)規(guī)劃時(shí)，棄置費(fèi)用則是確定其初始入賬成本時(shí)需要重視的方面，如果計(jì)入入賬成本則在之后的經(jīng)營(yíng)中應(yīng)攤銷(xiāo)增加折舊金額，影響了企業(yè)的利潤(rùn)形成。
2.資產(chǎn)減值方面。論文寫(xiě)作，利潤(rùn)。在新準(zhǔn)則中，對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資做出的規(guī)定是，其減值損失一旦確認(rèn)后則不禁止轉(zhuǎn)回。早期所計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備盡可以資產(chǎn)處置、出售、擴(kuò)大投資、債務(wù)償還時(shí)才能轉(zhuǎn)出，這調(diào)整了舊準(zhǔn)則中減值準(zhǔn)備在計(jì)提后能在之后的會(huì)計(jì)期間在原計(jì)提金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回且計(jì)入當(dāng)期損益的規(guī)定，此規(guī)則的改變將嚴(yán)重影響了企業(yè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)活動(dòng)。
3.所得稅方面。新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅的規(guī)定中，改變了企業(yè)所得稅的核算方法。主要是將應(yīng)付稅款法變?yōu)榱速Y產(chǎn)負(fù)債表發(fā)下的債務(wù)法，相關(guān)差異歸納為遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債中，尤其在現(xiàn)實(shí)工作里會(huì)出現(xiàn)可抵扣差異使得遞延所得稅資產(chǎn)擴(kuò)大，降低了相應(yīng)的所得稅費(fèi)用，是企業(yè)的利潤(rùn)增多。
4.存貨方面。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第1號(hào)存貨內(nèi)容提到：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。”而這種方案的實(shí)施一個(gè)途徑則是要把后進(jìn)先出法取消，顯然會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)帶來(lái)影響。
5.借款費(fèi)用方面。在該費(fèi)用的規(guī)定上做出的調(diào)整，主要是資本化方面。原準(zhǔn)則中對(duì)借款費(fèi)用資本化規(guī)定為已用于固定資產(chǎn)購(gòu)建的專(zhuān)門(mén)借款的利息費(fèi)用，而一般借款的利息費(fèi)用未包含在內(nèi)。而新準(zhǔn)則把僅固定資產(chǎn)這一范圍擴(kuò)大為需要滿足特定條件的存貨并擴(kuò)大了資本化利息費(fèi)用的范圍和金額，不管專(zhuān)門(mén)借款的利息費(fèi)運(yùn)用情況，均能進(jìn)行資本化，若果僅僅占用一般借款期利息同樣也能資本化，這就提高了企業(yè)的利潤(rùn)。
6.政府補(bǔ)助的規(guī)定由原來(lái)先暫時(shí)作為負(fù)債處理等相關(guān)項(xiàng)目結(jié)束后轉(zhuǎn)入資本公積的做法調(diào)整到可以將其在一定期間內(nèi)作為收益確認(rèn)，這將使企業(yè)的利潤(rùn)增加。
7.有關(guān)債務(wù)重組的規(guī)定變化較大，新準(zhǔn)則改變了原來(lái)將支付的對(duì)價(jià)與重組債務(wù)的差額應(yīng)計(jì)入資本公積的規(guī)定，而是將用以清償債務(wù)的公允價(jià)值（分為現(xiàn)金、非現(xiàn)金、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)等清償方式）與債務(wù)的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，將原計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的差額轉(zhuǎn)到利潤(rùn)表中，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生影響。
三、擴(kuò)大企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)空間的相關(guān)內(nèi)容
1.對(duì)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)時(shí)期的研發(fā)費(fèi)用于特殊環(huán)境時(shí)能實(shí)現(xiàn)資本化的規(guī)定，這就擴(kuò)大了企業(yè)調(diào)整利潤(rùn)的空間。而企業(yè)的研發(fā)過(guò)程是一種內(nèi)部管理活動(dòng)，其應(yīng)該由企業(yè)自行辨別。而且其對(duì)研究階段和開(kāi)發(fā)階段的劃分有很大的選擇性，企業(yè)有很大的自主權(quán)決定具體研發(fā)費(fèi)用資本化的時(shí)間和金額，這很可能成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的又一個(gè)方式。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中棄置費(fèi)用的引入可以以折舊的方式在以后期間減少利潤(rùn)，但是對(duì)企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為影響較小。
2.公允價(jià)值計(jì)量屬性在新準(zhǔn)則下的應(yīng)用主要體現(xiàn)在債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換兩個(gè)準(zhǔn)則中并對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生較大影響。債務(wù)人在新的債務(wù)重組準(zhǔn)則中能夠確認(rèn)重組收益，債權(quán)人能夠確認(rèn)重組損失，在以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，能把債務(wù)的賬面價(jià)值和該資產(chǎn)的公允價(jià)值合理對(duì)比，債務(wù)人能夠確認(rèn)債務(wù)重組利收益、債權(quán)人確認(rèn)債務(wù)重組損失，且將具體的金額歸為當(dāng)期損益。這不僅提高了債務(wù)人的利潤(rùn)收益，同時(shí)也降低了債權(quán)人的利潤(rùn)金額，其增減情況則由非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值的大小而定，且公允價(jià)值大小主要由市場(chǎng)環(huán)境下交易雙方自愿進(jìn)行交易的金額而定，期主觀因素較強(qiáng)，而制定標(biāo)準(zhǔn)的非客觀性則增大了企業(yè)調(diào)整利潤(rùn)的空間。
3.借款費(fèi)用范圍的擴(kuò)大為企業(yè)調(diào)整利潤(rùn)增加了可能性。論文寫(xiě)作，利潤(rùn)。論文寫(xiě)作，利潤(rùn)。費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到了一般借款、全部的專(zhuān)門(mén)借款（包括使用的和未使用的）以及固定資產(chǎn)外的特定存貨，這樣使得房地產(chǎn)公司以及生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的飛機(jī)等企業(yè)可以通過(guò)增加專(zhuān)用借款或者擴(kuò)大資金使用范圍等方式來(lái)將利息大量資本化進(jìn)而調(diào)高利潤(rùn)。論文寫(xiě)作，利潤(rùn)。論文寫(xiě)作，利潤(rùn)。
四、結(jié)語(yǔ)
綜上所言，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了很大的影響，而利潤(rùn)調(diào)整則是影響最大的一項(xiàng)內(nèi)容。論文寫(xiě)作，利潤(rùn)。但不管是舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)期，還是現(xiàn)代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)期，企業(yè)單單憑借會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)整是不夠的，還需要綜合社會(huì)組織和政府監(jiān)管部門(mén)的力量全面實(shí)施監(jiān)督。
參考文獻(xiàn)
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（一）分析性審計(jì)程序是獲得審計(jì)證據(jù)更為客觀的方法
分析性審計(jì)程序的運(yùn)用是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息以及非會(huì)計(jì)信息之間的內(nèi)在關(guān)系，其內(nèi)在關(guān)系是客觀存在的，在一般情況下，這種關(guān)系也是穩(wěn)定的，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析得當(dāng)，充分發(fā)揮自己的創(chuàng)造力，從分析性程序中發(fā)揮其自身的創(chuàng)造力，運(yùn)用自身的職業(yè)判斷，分析性審計(jì)程序就可以提供更為客觀的審計(jì)證據(jù)，也能夠?qū)徲?jì)對(duì)象業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵因素和主要關(guān)系做更好的理解，通過(guò)了解被審計(jì)單位的報(bào)表數(shù)據(jù)的潛在關(guān)系，為以后的審計(jì)工作提供指導(dǎo)。
（二）分析性審計(jì)程序可以節(jié)省審計(jì)成本，提高審計(jì)效率
分析性程序可以耗費(fèi)更少的審計(jì)資源提供相同的或者相對(duì)更好的審計(jì)證據(jù)，分析性程序有時(shí)會(huì)被描述成發(fā)現(xiàn)和形成證據(jù)的技術(shù)，同傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表細(xì)節(jié)抽樣審計(jì)方法是不同的。分析性審計(jì)程序是利用信息間的內(nèi)在關(guān)系來(lái)判斷數(shù)據(jù)的合理性，并不局限于審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)表，而細(xì)節(jié)抽樣方法主要是通過(guò)對(duì)存在的證據(jù)進(jìn)行收集以及檢查來(lái)證實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，兩者相比，成本是不同的。分析性審計(jì)程序通過(guò)模型的構(gòu)建以及會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)以及知識(shí)就可以判斷，可以大大的節(jié)省審計(jì)資源，而且在電算化的時(shí)代，通過(guò)利用電腦，分析性審計(jì)程序的優(yōu)勢(shì)能夠發(fā)揮出來(lái)，在節(jié)省審計(jì)資源的基礎(chǔ)上也可以大大提高審計(jì)效率。
二、分析性審計(jì)程序的關(guān)鍵
分析性審計(jì)程序的關(guān)鍵在于分析以及比較，要分析所收集數(shù)據(jù)之間可能存在的關(guān)系，即相關(guān)性，而且要保證搜集數(shù)據(jù)的可靠性，并且剔除其中的不合理因素。然后利用審計(jì)人員積累的經(jīng)驗(yàn)以及收集的合理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)照分析被審計(jì)單位提供的資料以及信息，從中發(fā)現(xiàn)異常的變動(dòng)、不合常理的趨勢(shì)或者比率。
（一）應(yīng)考慮數(shù)據(jù)之間的關(guān)系以及比較基準(zhǔn)
運(yùn)用分析性審計(jì)程序的一個(gè)基本前提就是數(shù)據(jù)之間存在著某種關(guān)系，因此，在進(jìn)行分析性程序時(shí)，首先要分析所收集數(shù)據(jù)之間存在的關(guān)系，即財(cái)務(wù)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系，以及財(cái)務(wù)信息與相關(guān)非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系。財(cái)務(wù)信息各要素之間存在相關(guān)性以及內(nèi)部勾稽關(guān)系，例如應(yīng)付賬款與存貨之間通常有穩(wěn)定的關(guān)系；當(dāng)然某些財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息之間也存在內(nèi)在聯(lián)系，例如存貨與生產(chǎn)能力之間的關(guān)系，以此來(lái)判斷存貨總額的合理性。其次，應(yīng)該考慮數(shù)據(jù)信息之間的比較基準(zhǔn)。在運(yùn)行分析性審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要注意將被審計(jì)單位本期的實(shí)際數(shù)據(jù)與上期或者以前期間的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行比較來(lái)判斷是否存在異常，在運(yùn)用以前期間的可比會(huì)計(jì)信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要注意被審計(jì)單位內(nèi)部以及外部的相關(guān)變化。也可以將自己的預(yù)期數(shù)據(jù)與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的金額或者比率進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)異常情況，這都是分析性審計(jì)程序的關(guān)鍵點(diǎn)。
（二）要合理確定分析性審計(jì)程序的應(yīng)用方式
分析性審計(jì)程序在所有的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的計(jì)劃階段和報(bào)告階段都必須使用，在審計(jì)測(cè)試階段可以選擇使用，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過(guò)程中要合理確定分析性審計(jì)程序的應(yīng)用方式。應(yīng)用方式主要有以下幾種：首先，可以采用比較分析法，可以用于實(shí)際與預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)實(shí)際與預(yù)算的差異，分析原因；將本期同上期比較，判斷本期指標(biāo)的是否存在異常；同業(yè)比較，判斷被審計(jì)單位數(shù)據(jù)指標(biāo)的正常性。其次，可以采用趨勢(shì)分析法，可以用于財(cái)務(wù)審計(jì)中的問(wèn)題揭示以及管理審計(jì)中的前景預(yù)測(cè)。第三，可以采用科目分析法，通過(guò)選擇借方或貸方科目編制對(duì)照表來(lái)登記對(duì)應(yīng)科目，查明對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確并且分析造成錯(cuò)誤的原因，主要應(yīng)用于容易發(fā)生錯(cuò)誤以及弊端的會(huì)計(jì)科目。第四，可以采用回歸分析法。通過(guò)回歸分析方法，可以計(jì)量預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)和準(zhǔn)確性水平，量化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的預(yù)期值。
三、分析性審計(jì)程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用
（一）分析性審計(jì)程序在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段的具體運(yùn)用
在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，利用分析性審計(jì)程序的目的是幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常變化，或者與其發(fā)生而未發(fā)生的變化，識(shí)別潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以提高審計(jì)效率和效果。首先，要選擇適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)關(guān)系，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，分析程序就要識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化，因此所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，在此階段，分析性審計(jì)程序的主要對(duì)象通常包括對(duì)賬戶余額變化的分析，使用分析性審計(jì)程序的精確程度以及比較的指標(biāo)范圍，要根據(jù)被審計(jì)單位的情況以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的素質(zhì)而定。其次，要對(duì)搜集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，通過(guò)對(duì)預(yù)期關(guān)系的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，能夠讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的基本情況，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解重大事項(xiàng)或者決策對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。第三，根據(jù)分析性審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該識(shí)別是否有異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或者意外的波動(dòng)，因?yàn)檫@都可能是重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警信號(hào)。如果出現(xiàn)異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或者波動(dòng)，要作為重點(diǎn)審查項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查，在詢問(wèn)被審計(jì)單位管理人員的基礎(chǔ)上，考慮運(yùn)用檢查、觀察等其他審計(jì)程序，獲取充分的審計(jì)證據(jù)。
（二）分析性審計(jì)程序在實(shí)質(zhì)性程序中的具體運(yùn)用
實(shí)質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)性測(cè)試都可以用于收集審計(jì)證據(jù)，以此來(lái)識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)性測(cè)試的一種補(bǔ)充，在某些審計(jì)領(lǐng)域，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低而且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性時(shí)，要考慮評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)越謹(jǐn)慎使用實(shí)質(zhì)性分析性程序。另外在對(duì)同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試的同時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)?。其次，要保證數(shù)據(jù)的可靠性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)σ呀?jīng)記錄的金額或者比率做出預(yù)期時(shí)，需要采用內(nèi)部或者外部的數(shù)據(jù)，這樣數(shù)據(jù)的可靠性直接影響根據(jù)數(shù)據(jù)形成的預(yù)期值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃獲取的保證水平越高，對(duì)數(shù)據(jù)可靠性的要求也就越高，這樣分析程序就越有效。第三，要做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度，準(zhǔn)確程度是對(duì)預(yù)期值與真實(shí)值之間接近程度的度量，分析程序的有效性很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成的預(yù)期值的準(zhǔn)確性，因此，在執(zhí)行分析性審計(jì)程序時(shí)，要做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度，保證精確度。
（三）分析性審計(jì)程序在總體復(fù)核階段的具體運(yùn)用
在審計(jì)完成階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過(guò)執(zhí)行分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行整體符合，以此來(lái)判斷審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)以及財(cái)務(wù)報(bào)表的整體是否公允：首先，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重要比率的分析，在前期審計(jì)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得了與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，在總體復(fù)核階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用這些數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析，總體把握財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性。其次，可以通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的報(bào)表審定數(shù)同行業(yè)平均數(shù)據(jù)或者以前年度的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，來(lái)判斷財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)是否合理。第三，要確定資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表上的數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響，進(jìn)而確定報(bào)表數(shù)據(jù)是進(jìn)行調(diào)整，還是披露。
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【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)電算化；審計(jì)；信息系統(tǒng)
（1）存貨盤(pán)點(diǎn)觀察小組應(yīng)由熟悉客戶營(yíng)運(yùn)情況的有經(jīng)驗(yàn)干部領(lǐng)導(dǎo)。風(fēng)險(xiǎn)愈大，要求的經(jīng)驗(yàn)愈高。對(duì)于較欠經(jīng)驗(yàn)的助理人員，應(yīng)給予適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)，并鼓勵(lì)他們將疑點(diǎn)問(wèn)題告知現(xiàn)場(chǎng)合伙人員或其他領(lǐng)導(dǎo)。（2）如合伙人或領(lǐng)導(dǎo)無(wú)法親臨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，應(yīng)預(yù)留電話，以便助理人員遇到重大問(wèn)題時(shí)聯(lián)絡(luò)。審核前預(yù)先召開(kāi)會(huì)議，提示重點(diǎn)，可以幫助較欠經(jīng)驗(yàn)的助理人員注意到寫(xiě)作論文潛在的問(wèn)題。（3）執(zhí)行盤(pán)點(diǎn)審核時(shí)：①抽查的重點(diǎn)應(yīng)為高價(jià)值的項(xiàng)目。②如果不是每一個(gè)地點(diǎn)均列入審核范圍，不要事先或太早告知客戶前往的地點(diǎn)；如果采用循環(huán)盤(pán)點(diǎn)的方式，不要輕易讓客戶熟悉選樣的模式。③對(duì)于重大或不尋常的盤(pán)點(diǎn)差異、客戶人員記錄核查人員抽查項(xiàng)目、客戶人員對(duì)查核程序過(guò)度關(guān)心等現(xiàn)象，審計(jì)人員均應(yīng)提高專(zhuān)業(yè)警覺(jué)性。④對(duì)于好像很久未用的存貨項(xiàng)目，或存放的地點(diǎn)或方式不尋常的項(xiàng)目，應(yīng)保持警惕，弄清是否有受損、過(guò)時(shí)及過(guò)量的存貨。⑤盤(pán)點(diǎn)時(shí)公司及工廠間的存貨調(diào)撥收發(fā)活動(dòng)，應(yīng)盡量避免或減少；如不可避免，應(yīng)做好適當(dāng)控制。
加大執(zhí)法力度，杜絕企業(yè)短期行為為徹底杜絕企業(yè)的短期行為，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)合法，除了對(duì)企業(yè)加大審計(jì)力度外，還應(yīng)以法律對(duì)企業(yè)進(jìn)行約束。1.重新修訂《會(huì)計(jì)法》、《公司法》等有關(guān)法律法規(guī)。通過(guò)立法程序明確規(guī)定如下內(nèi)容：首先，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)承擔(dān)的短期行為方面的法律責(zé)任。凡是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者個(gè)人行為因素造成的，無(wú)論其對(duì)短期行為的界限是否清楚，也無(wú)論是否經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)人員之手，均應(yīng)追究企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任；凡是直接由會(huì)計(jì)人員個(gè)人行為因素造成的，應(yīng)追究會(huì)計(jì)行為主體和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的相應(yīng)責(zé)任；其次，因企業(yè)對(duì)外提供虛假會(huì)計(jì)信息而給投資者、債權(quán)人等廣大會(huì)計(jì)信息使用者導(dǎo)致決策失誤等而造成損失的，應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任；最后，民事賠償?shù)闹黧w應(yīng)是會(huì)計(jì)信息失真的責(zé)任者即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，而不是企業(yè)法人實(shí)體，更不是會(huì)計(jì)行世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使會(huì)計(jì)電算化已成為現(xiàn)實(shí)并廣泛應(yīng)用。會(huì)計(jì)電算化是審計(jì)變革的催化劑，它將大大加快利用現(xiàn)代信息技術(shù)，按照審計(jì)環(huán)境要求進(jìn)行審計(jì)變革的進(jìn)程。
會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的定義及特點(diǎn)（一）電算化信息系統(tǒng)的定義會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)（CAIS---ComputerizedAccountingInformationSystem）指的是以計(jì)算機(jī)為主要信息處理手段的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)是由人員、計(jì)算機(jī)硬件、計(jì)算機(jī)軟件、相關(guān)的信息資料文件和會(huì)計(jì)規(guī)范等基本要素組成，是一個(gè)人機(jī)結(jié)合的系統(tǒng)。（二）會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的特點(diǎn)1.會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的基本特點(diǎn)（1）數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的磁性化、無(wú)紙化。（2）內(nèi)部控制的程序化。在手工會(huì)計(jì)方式下，管理人員可以通過(guò)職能分割、人員的分工形成內(nèi)部控制體系。（3）數(shù)據(jù)處理的集中化、自動(dòng)化。（4）會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)的多面化。2.會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的區(qū)別（1）數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性明顯提高。計(jì)算機(jī)具有高精度、高準(zhǔn)確性和邏輯判斷的特點(diǎn)，使得數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性有了明顯的提高。（2）數(shù)據(jù)處理速度明顯提高。計(jì)算機(jī)具有高速處理數(shù)據(jù)的能力，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)利用計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，極大的提高了數(shù)據(jù)處理的效率，增強(qiáng)了系統(tǒng)的及時(shí)性。（3）提供信息的系統(tǒng)性、全面性、共享性大大增強(qiáng)，能夠?yàn)楣芾碚摺⑼顿Y人、債權(quán)人、財(cái)政稅務(wù)部門(mén)提供更多更好的信息。
會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)對(duì)審計(jì)的影響（一）對(duì)審計(jì)線索的影響在電算化會(huì)計(jì)中，計(jì)算機(jī)的使用改變了會(huì)計(jì)記錄的存儲(chǔ)與處理，表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：（1）會(huì)計(jì)憑證的存儲(chǔ)與處理。原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入機(jī)內(nèi)，便以文件的形式存入機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)文件。（2）帳薄的存儲(chǔ)與處理?？偡诸?lèi)帳為文件所代替，明細(xì)分類(lèi)帳采用滿頁(yè)打印式，因而導(dǎo)致兩類(lèi)數(shù)據(jù)之間的日常核對(duì)只能在機(jī)內(nèi)進(jìn)行。帳薄登錄時(shí)，通過(guò)計(jì)算機(jī)登帳程序自動(dòng)執(zhí)行，使用的是哪一種程序難以判斷。（3）報(bào)表的編制采用按事先的公式到帳薄文件、其他報(bào)表文件中取數(shù)計(jì)算，數(shù)據(jù)來(lái)源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式等均采用機(jī)內(nèi)文件的形式。由于磁性介質(zhì)修改不留痕跡的特點(diǎn)，使審計(jì)人員很難相信打印輸出的會(huì)計(jì)報(bào)表，正是根據(jù)企業(yè)單位提供的公式定義文件加以編制的。（二）會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了電算化，手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)原有的內(nèi)部控制已不能適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理的新特點(diǎn)，不能有效的降低電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)特有的風(fēng)險(xiǎn)。為了系統(tǒng)的安全可靠和系統(tǒng)處理與存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確完整，必須考慮電算化系統(tǒng)的特點(diǎn)，針對(duì)其固有的風(fēng)險(xiǎn)，建立新的內(nèi)部控制。這些內(nèi)部控制除了有關(guān)電子數(shù)據(jù)處理的制度、規(guī)定和人工執(zhí)行的程序控制外，內(nèi)部控制的程序化是電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)重要特點(diǎn)。對(duì)程序控制，審計(jì)員要利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的弱點(diǎn)，審計(jì)人員要能評(píng)估其影響，并向被審單位提出改進(jìn)的建議。（三）對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響在會(huì)計(jì)電算化的條件下，審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能并沒(méi)有改變。但由于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的特點(diǎn)及固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容要發(fā)生相應(yīng)的變化，包括對(duì)計(jì)算機(jī)處理和控制功能的審查。這是在傳統(tǒng)的手工審計(jì)中所沒(méi)有的。因此，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容就應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計(jì)等。（四）審計(jì)技術(shù)的改變?cè)谑止?huì)計(jì)處理的條件下，審計(jì)可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對(duì)、分析、比較、調(diào)查和證實(shí)等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會(huì)計(jì)電算化條件下，會(huì)計(jì)的特點(diǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容和技術(shù)的改變。雖然人工的各種審查技術(shù)仍是很重要的，但計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是必不可少的審計(jì)技術(shù)。（五）對(duì)審計(jì)人員的要求更高在會(huì)計(jì)電算化條件下，由于審計(jì)線索內(nèi)部控制、內(nèi)容和審計(jì)技術(shù)的改變，決定了對(duì)審計(jì)人員的要求更高了，即審計(jì)人員不僅要有會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和實(shí)務(wù)知識(shí)，而且要掌握計(jì)算機(jī)和電算化會(huì)計(jì)方面的知識(shí)和技能。（六）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的變化人們?cè)谶^(guò)去的審計(jì)工作中已建立起一整套審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如審計(jì)人員標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)等。但由于審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)技術(shù)等的變化，過(guò)去的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的某些部分已不再適用，而與電算化系統(tǒng)有關(guān)的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)尚未建立，所以，在這種形勢(shì)下，要完成審計(jì)工作，必須修改和完善相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)。由上述可見(jiàn)，會(huì)計(jì)電算化給審計(jì)提出了許多新問(wèn)題、新要求。傳統(tǒng)的手工審計(jì)已不能適應(yīng)電算化的要求。學(xué)習(xí)、研究和開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員的新課題和新任務(wù)。
三、對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的對(duì)策（一）努力抓好會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)工作電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)審計(jì)是審計(jì)人員對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程中的可行性研究、設(shè)計(jì)、試行等所進(jìn)行的審查和鑒證。系統(tǒng)開(kāi)發(fā)前，審計(jì)人員通過(guò)參與開(kāi)發(fā)過(guò)程實(shí)施事前審計(jì)，根據(jù)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程中的控制點(diǎn)，隨時(shí)審查系統(tǒng)的開(kāi)況。審計(jì)人員在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)完成后，對(duì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)質(zhì)量進(jìn)行的審計(jì)為事后審計(jì)。事后審計(jì)的重點(diǎn)是會(huì)計(jì)電算化各項(xiàng)控制措施的有效性，其目的是弄清系統(tǒng)是否在可控制下運(yùn)行，能否保證數(shù)據(jù)處理和輸出結(jié)果的正確性和可靠性。審計(jì)人員一般可采用符合性測(cè)試方法審查已開(kāi)發(fā)的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)。（二）積極培養(yǎng)復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員（1）加強(qiáng)廣大審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)及應(yīng)用能力的培訓(xùn)，逐步擴(kuò)展和更新現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)知識(shí)，提高操作水平，以達(dá)到能夠?qū)?shù)據(jù)庫(kù)等電算化會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)進(jìn)行操作來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)的目的；（2）合理配置審計(jì)小組人員，充分考慮審計(jì)專(zhuān)家和計(jì)算機(jī)專(zhuān)家的緊密配合，合理分工，相互溝通；（3）在高校財(cái)經(jīng)類(lèi)專(zhuān)業(yè)的教學(xué)中重視計(jì)算機(jī)正規(guī)知識(shí)的教育，除開(kāi)設(shè)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)、程序設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)電算化等課程之外，還要開(kāi)設(shè)計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)等相關(guān)課程，使高校成為培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)后備人才的搖籃。（三）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的審核與評(píng)價(jià)應(yīng)從程序控制和制度控制兩方面的測(cè)試與評(píng)價(jià)進(jìn)行。程序控制的責(zé)任者是軟件開(kāi)發(fā)部門(mén)。對(duì)本單位自行設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)的電算化系統(tǒng)，應(yīng)結(jié)合開(kāi)發(fā)過(guò)程中形成的各種文檔資料，審計(jì)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)計(jì)劃是否經(jīng)過(guò)嚴(yán)密的審證，仔細(xì)研究調(diào)查后方可實(shí)施。制度控制的責(zé)任者是會(huì)計(jì)軟件的使用單位。審查系統(tǒng)工作環(huán)境的控制是否完善，是否建立和健全機(jī)器設(shè)備使用控制制度，是否制定和執(zhí)行科學(xué)的操作規(guī)程以保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。（四）大力開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)有兩種，即審計(jì)軟件和測(cè)試數(shù)據(jù)。審計(jì)軟件由審計(jì)人員使用的計(jì)算程序所組成，處理來(lái)源于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)制度的重要審計(jì)數(shù)據(jù)。測(cè)試數(shù)據(jù)技術(shù)是用于執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)將數(shù)據(jù)輸入被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，并將獲得的結(jié)果同預(yù)定的結(jié)果相比較。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)不但要對(duì)輸入的原始數(shù)據(jù)和打印輸出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，還必須對(duì)計(jì)算機(jī)信息處理系統(tǒng)的程序、相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)、數(shù)據(jù)文件以及對(duì)計(jì)算機(jī)硬件本身的可靠程序進(jìn)行審計(jì)。這樣才能保證計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理系統(tǒng)數(shù)據(jù)的可靠性、安全性和準(zhǔn)確性。四、對(duì)未來(lái)審計(jì)方式的展望20世紀(jì)80年代后期西方出現(xiàn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)整合法，它將傳統(tǒng)審計(jì)（財(cái)務(wù)審計(jì)）和計(jì)算機(jī)（電子數(shù)據(jù)處理）審計(jì)結(jié)合為一體。在這個(gè)階段，所有的高級(jí)審計(jì)人員都受到計(jì)算機(jī)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的訓(xùn)練，無(wú)須交叉咨詢。一般審計(jì)人員也接受過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的基本訓(xùn)練。計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)小組主要是開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)審計(jì)軟件。整個(gè)系統(tǒng)的審計(jì)報(bào)告不再分計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)兩種形式，而是一份綜合審計(jì)報(bào)告。應(yīng)用這一方式，審計(jì)的效率將大大提高。這一計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法，體現(xiàn)了審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。
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關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊；審計(jì)對(duì)策
這些年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊問(wèn)題也越發(fā)嚴(yán)重，特別是上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊問(wèn)題，已經(jīng)引起社會(huì)的高度關(guān)注。其實(shí)不光是我國(guó)，世界發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)也存在財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題，在美國(guó)，經(jīng)濟(jì)界認(rèn)為財(cái)務(wù)舞弊者造成的危害比還嚴(yán)重。在我國(guó)，財(cái)務(wù)舞弊案不僅會(huì)損害債權(quán)人、投資者的合法利益，同時(shí)也會(huì)給國(guó)民經(jīng)濟(jì)秩序帶來(lái)巨大傷害。對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表加強(qiáng)審計(jì)是當(dāng)務(wù)之急。
一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的手段
毋庸置疑，上市公司財(cái)務(wù)舞弊會(huì)產(chǎn)生巨大的損失。上市公司一般通過(guò)以下一些手段實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊：
（一）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目舞弊
這種舞弊又可以劃分為多種類(lèi)型，一是資產(chǎn)舞弊，包括現(xiàn)金舞弊、應(yīng)收項(xiàng)目舞弊和虛擬資產(chǎn)掛賬。現(xiàn)金舞弊是最常見(jiàn)的舞弊方式，也是最容易被忽略的，恰恰能造成巨大的損失；應(yīng)收項(xiàng)目舞弊是指上市公司隨意操作公司存貨的數(shù)量，將合格產(chǎn)品當(dāng)作廢棄品予以處理，或者通過(guò)西虛假發(fā)票來(lái)虛增存貨；虛擬資產(chǎn)掛賬是公司繼續(xù)將沒(méi)有實(shí)際價(jià)值的資產(chǎn)掛在賬上，以此達(dá)到虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)的目的。二是負(fù)債舞弊，上市公司在流動(dòng)負(fù)債上動(dòng)歪腦筋，比如公司采購(gòu)物品時(shí)，物品已入庫(kù)，但沒(méi)收到購(gòu)物發(fā)票，這時(shí)候應(yīng)該將未付款項(xiàng)計(jì)入應(yīng)付賬款科目，但是一些上市公司故意不計(jì)入應(yīng)付賬款，以此達(dá)到財(cái)務(wù)舞弊目的。
（二）損益表項(xiàng)目舞弊
這種舞弊手段分為兩種方式，一是收入舞弊，即通過(guò)虛構(gòu)銷(xiāo)售活動(dòng)來(lái)達(dá)到舞弊目的，具體操作方式是填寫(xiě)虛假出庫(kù)單、虛假發(fā)票，虛構(gòu)銷(xiāo)售對(duì)象，讓投資者誤認(rèn)為自己公司有很好的收益。二是成本費(fèi)用舞弊，一些上市公司利用成本結(jié)轉(zhuǎn)和計(jì)量的復(fù)雜性，提前或延遲確認(rèn)費(fèi)用，以此達(dá)到舞弊目的，比如將本該由下次分?jǐn)偟牟牧铣杀咎崆暗奖酒诤怂?，這種以領(lǐng)代耗原材料核算的做法可以掩飾上市公司的舞弊目的。
（三）現(xiàn)金流量表舞弊
上市公司在形成會(huì)計(jì)盈余的過(guò)程中，不少會(huì)計(jì)假設(shè)現(xiàn)金流量和會(huì)計(jì)原則并不會(huì)參與其中，因此公司高層難以通過(guò)采取改變會(huì)計(jì)方法的形式來(lái)變化現(xiàn)金流量，但公司還是能通過(guò)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和結(jié)算過(guò)程來(lái)對(duì)現(xiàn)金流量情況進(jìn)行人為操控，甚至可以人為增加現(xiàn)金流量?jī)纛~，給投資人造成假象。
綜上所述不難發(fā)現(xiàn)，上市公司實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的方式有很多種，他們?yōu)榱酥\取一己私利，不惜傷害別人的利益，這種行為是必須嚴(yán)厲禁止的。要防范上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案例，對(duì)其加強(qiáng)嚴(yán)格的審計(jì)刻不容緩。
二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)對(duì)策
要對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊進(jìn)行審計(jì)，要從以下幾點(diǎn)入手：
（一）優(yōu)化審計(jì)程序
首先，準(zhǔn)確識(shí)別上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的跡象。能否對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的跡象進(jìn)行準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，直接關(guān)系到上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊審計(jì)的成果。其次，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估，要借助不同的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)數(shù)據(jù)的內(nèi)在聯(lián)系，科學(xué)評(píng)價(jià)上市公司的財(cái)務(wù)信息。再次，邀請(qǐng)富有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)才能的審計(jì)專(zhuān)家組成審計(jì)小組，促使他們根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)調(diào)整上市公司的審計(jì)程序、時(shí)間和范圍，以此防范財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第四，嚴(yán)格實(shí)施審計(jì)過(guò)程，特別是要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)估，適當(dāng)修整審計(jì)計(jì)劃，進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試范圍，得出合理的審計(jì)意見(jiàn)。
（二）優(yōu)化內(nèi)控制度
人類(lèi)社會(huì)要想獲得可持續(xù)發(fā)展，離不開(kāi)行之有效的管理活動(dòng)?！盁o(wú)規(guī)矩，無(wú)方圓”，大到國(guó)家的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化生活，小到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)，都離不開(kāi)有效控制，如果沒(méi)有制定科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度，就好似一個(gè)城市沒(méi)有護(hù)城河，敵軍可以隨意掠奪。有鑒于此，加強(qiáng)內(nèi)部控制至關(guān)重要。上市公司尤其要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度。首先，上市公司要優(yōu)化自己的治理結(jié)構(gòu)，防止出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”和監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)的問(wèn)題，具體而言，上市公司要充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的功能，要強(qiáng)化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師反映的會(huì)計(jì)信息問(wèn)題的監(jiān)管力度，還要防范審計(jì)師與公司高層的不法勾當(dāng)行為，防止他們侵蝕公司利益。其次，上市公司還要自我評(píng)估自己的內(nèi)部控制情況，要定期或不定期的評(píng)估公司內(nèi)控體系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防止財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。
（三）完善公司外部治理機(jī)制
首先，上市公司要優(yōu)化信息披露制度，要杜絕不充分、不及時(shí)信息披露現(xiàn)象，尤其要杜絕虛假披露行為，要不斷規(guī)范信息披露準(zhǔn)則和規(guī)則體系，尤其是要加強(qiáng)自愿性披露，包括公司背景信息披露，公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)及相應(yīng)措施披露，以及社會(huì)責(zé)任、人力資源、環(huán)境保護(hù)信息等。其次，為便于公司會(huì)計(jì)報(bào)告更加直觀地反映社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)、負(fù)債以及社會(huì)責(zé)任權(quán)益的分布情況，讓公司各利益相關(guān)者更全面系統(tǒng)地獲取對(duì)其有用的信息，上市公司應(yīng)借鑒國(guó)際上的先進(jìn)做法，并結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段的現(xiàn)實(shí)國(guó)情，編制獨(dú)立的公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告。
三、結(jié)束語(yǔ)
上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為造成的經(jīng)濟(jì)損失不言而喻，雖然我國(guó)對(duì)這個(gè)話題已經(jīng)有了不少研究，但對(duì)其認(rèn)識(shí)依舊處于探索階段，論成果不夠多，也不夠先進(jìn)，所以無(wú)法有效地指導(dǎo)實(shí)踐操作。在此背景下，實(shí)業(yè)界應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的研究，并采取合適的審計(jì)對(duì)策，形成理論體系，為實(shí)踐操作提供參考。只有這樣，才能促進(jìn)上市公司為我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出應(yīng)有的積極貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]張大翠.基于舞弊行為的審計(jì)策略與方法研究[D].碩士學(xué)位論文.蘇州.蘇州大學(xué)，2008：30 -32.
(一)樣本的選取2007年1月1日起實(shí)施的現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?，F(xiàn)行準(zhǔn)則實(shí)施以后，上市公司利用資產(chǎn)減值來(lái)操縱利潤(rùn)越來(lái)越難。為分析資產(chǎn)減值現(xiàn)行規(guī)定對(duì)上市公司盈余管理的影響，本文選取滬、深兩市的42家公司作為樣本進(jìn)行分析。雖然選取的樣本數(shù)占全部上市公司的比例不足10％，但這42家樣本是從各行業(yè)挑選出來(lái)的，其資產(chǎn)總額及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在所在行業(yè)均占有較高的比例，所以所選取的樣本均具有一定的代表性(見(jiàn)表1)。選取的樣本數(shù)據(jù)均來(lái)源于巨潮資訊網(wǎng)公布的2004年至2006年年報(bào)。
(二)樣本公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及轉(zhuǎn)回情況分析具體分析見(jiàn)表2、表3、表4、表5。
從表2可以看出，壞賬準(zhǔn)備在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提總額中所占比例最高，其次是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，再次是長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。短期投資、無(wú)形資產(chǎn)和在建工程的減值計(jì)提比例較少。按現(xiàn)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)有關(guān)規(guī)定，可轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的計(jì)提金額平均為61595，56萬(wàn)元，占資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提總額的75，72％。
從表3可以看出，壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回總額中的比例最高，其次是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，再次是固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。短期投資、長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)和在建工程的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回金額及比例都很少。按照減值會(huì)計(jì)現(xiàn)行規(guī)定，可轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的金額平均為68416，54萬(wàn)元，占資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回總額的86，00％。
從各年的環(huán)比發(fā)展速度可以看出，2005年各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提基本高于2004年，而2006年各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提基本都低于2005年。2004年資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提高于2005年，說(shuō)明資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在我國(guó)的推行確實(shí)起到了夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的作用。但是，2006年現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提行為產(chǎn)生了一定的影響。由于從2007年開(kāi)始，計(jì)提的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備將無(wú)法轉(zhuǎn)回，并且短期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回也規(guī)定了嚴(yán)格的轉(zhuǎn)回條件，所以企業(yè)對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提行為必定非常謹(jǐn)慎，能少提則少提。
從各年的環(huán)比發(fā)展速度可以看出，2006年各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的環(huán)比發(fā)展速度基本上都在100％以上，說(shuō)明2006年各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回基本上高于2005年。主要是因?yàn)?006年是上市公司轉(zhuǎn)回以前年度資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的最后一年，上市公司在過(guò)去年度通過(guò)種種理由計(jì)提的資產(chǎn)減值如果不及時(shí)轉(zhuǎn)回，將徹底成為沉沒(méi)成本。因此，上市公司抓住最后一次機(jī)會(huì)，尋找各種各樣的理由將以前的資產(chǎn)減值予以轉(zhuǎn)回。
(三)樣本數(shù)據(jù)分析第一，從表2、表3可以看出，壞賬準(zhǔn)備及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備三年平均計(jì)提和轉(zhuǎn)回的比例分別為75，72％和86，00％。這說(shuō)明現(xiàn)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定僅在一定程度上限制了長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，上市公司仍然可以利用壞賬準(zhǔn)備及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理。第二，從表4可看出，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提基本上呈先升后將的趨勢(shì)，說(shuō)明現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在一定程度上遏制了上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的行為。第三，從表5可看出，2006年資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回基本高于2005年，說(shuō)明2006年是歷年資產(chǎn)減值沖回的最后期限，那些在以前年度通過(guò)計(jì)提減值準(zhǔn)備“雪藏”利潤(rùn)，或需要并可以通過(guò)轉(zhuǎn)回來(lái)滿足某些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)要求的公司，有可能在此期間將減值準(zhǔn)備集中沖回，否則2007年后這些可能沖回的利潤(rùn)將再也沒(méi)有機(jī)會(huì)浮出水面。 通過(guò)上述分析可看出，資產(chǎn)減值現(xiàn)行規(guī)定在一定程度上能夠抑制上市公司盈余管理的行為，但是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)定不能完全控制上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的行為。
二、資產(chǎn)減值規(guī)定實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題
(一)上市公司仍可通過(guò)流動(dòng)資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)普華永道的某注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，目前上市公司常利用流動(dòng)性資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)，利用長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的相對(duì)較少?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在有關(guān)流動(dòng)性資產(chǎn)的計(jì)提轉(zhuǎn)回方面與原有的規(guī)定并沒(méi)有多大變化，因此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不能堵住上市公司利用流動(dòng)資產(chǎn)的計(jì)提轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的漏洞。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2006年6月30日，1334家公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提總額為2543.623億元。其中，壞賬準(zhǔn)備為1900.006億元，占計(jì)提總額的74.70％；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為179，668億元，占計(jì)提總額的7.06％；長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備為170.049億元，占比6.69％；現(xiàn)行準(zhǔn)則禁止轉(zhuǎn)回的三項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為271，846億元，占計(jì)提總額的10.69％。在2006年上半年共計(jì)186.327億元的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回總額中，壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回為119.546億元，占轉(zhuǎn)回總額的64.16％；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回為34.125億元，占轉(zhuǎn)回總額的18.13％；三項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回為11.979億元，占轉(zhuǎn)回總額的6.43％。這些數(shù)據(jù)說(shuō)明，上市公司仍可利用流動(dòng)資產(chǎn)資產(chǎn)減值的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱盈余。
(二)可收回金額的確認(rèn)和計(jì)量難度比較大在判斷資產(chǎn)是否計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，只要資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值，就確認(rèn)資產(chǎn)減值。資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)取資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。但是。公允價(jià)值和預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的判斷都比較困難，所以合理確定可收回金額有一定的難度。
首先，公允價(jià)值確定難度大。公允價(jià)值的確定有三種方式，在選擇時(shí)存在先后順序。確定公允價(jià)值的第二種和第三種方式不易在我國(guó)現(xiàn)階段使用。因?yàn)榈诙N方式對(duì)完善的活躍市場(chǎng)要求很高，我國(guó)現(xiàn)在市場(chǎng)機(jī)制還不完善，很多資產(chǎn)市場(chǎng)還沒(méi)達(dá)到完善的程度，市場(chǎng)上的價(jià)格帶有很大的隨意性，所以，不能認(rèn)定為公允價(jià)值。第三種方式中“以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值可以參考同行業(yè)類(lèi)似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)”，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中列舉了可供參考的方法，但是在無(wú)法得知類(lèi)似交易信息的情況下，還需要其他方法協(xié)助。這些都給公允價(jià)值的應(yīng)用帶來(lái)困難，也給管理者進(jìn)行盈余管理提供操縱空間。
其次，未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)算難度大。未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值受未來(lái)各年現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率和期限的影響。未來(lái)各年現(xiàn)金流量估計(jì)要求技術(shù)水平比較高，操作難度大。預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所采用的折現(xiàn)率是指企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率，在確定折現(xiàn)率時(shí)，如何反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定的風(fēng)險(xiǎn)，帶有很大的主觀性，在操作上具有一定的難度。
(三)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合實(shí)施困難現(xiàn)行準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念，在一定程度上與國(guó)際準(zhǔn)則趨同。但就我國(guó)的企業(yè)管理現(xiàn)狀和上市公司的監(jiān)管機(jī)制看，資產(chǎn)組要在我國(guó)企業(yè)中實(shí)施難度非常大。一是我國(guó)目前的管理水平還達(dá)不到使用資產(chǎn)組的要求。在使用資產(chǎn)組時(shí)，需要與之適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平，但是我國(guó)
大部分上市公司沒(méi)有編制長(zhǎng)期現(xiàn)金流量預(yù)算的慣例，管理人員和會(huì)計(jì)人員對(duì)現(xiàn)金流量的測(cè)算缺乏經(jīng)驗(yàn)。二是資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)。資產(chǎn)組劃分方法的不同將直接影響到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)否計(jì)提及計(jì)提多少等問(wèn)題，客觀上可能使企業(yè)隨意擴(kuò)大或縮小資產(chǎn)組來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
(四)商譽(yù)減值測(cè)試?yán)щy商譽(yù)的減值測(cè)試要結(jié)合所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行，將蘊(yùn)含大量的操作問(wèn)題。如何認(rèn)定所屬的資產(chǎn)組、是否會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)錯(cuò)誤地分配給過(guò)小的資產(chǎn)組或者過(guò)大的資產(chǎn)組等都包含了太多的主觀判斷因素，財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員也缺乏判斷標(biāo)準(zhǔn)，這將是上市公司進(jìn)行利潤(rùn)操縱的灰色地帶。
三、改進(jìn)的建議
(一)進(jìn)一步完善信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)完善的信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)是有效實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的重要途徑。因?yàn)橘Y產(chǎn)減值的計(jì)提是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，而公允價(jià)值的本質(zhì)基于市場(chǎng)價(jià)值的判斷，凡偏離市場(chǎng)價(jià)值的判斷都不公允。為了合理確定市場(chǎng)價(jià)格，判斷各項(xiàng)資產(chǎn)是否應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備，必須規(guī)范和健全我國(guó)現(xiàn)實(shí)的市場(chǎng)環(huán)境。為此，國(guó)家應(yīng)逐步建立起各行業(yè)市場(chǎng)價(jià)格信息系統(tǒng)，建立有實(shí)際指導(dǎo)意義的市場(chǎng)報(bào)價(jià)系統(tǒng)，利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)定期公布有關(guān)資產(chǎn)的信息資料，真正使評(píng)估價(jià)值接近市場(chǎng)價(jià)值，以減少資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中的主觀因素，為計(jì)提減值準(zhǔn)備的可操作性、客觀性、公正性提供直接依據(jù)。
(二)充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的作用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)、計(jì)量比較復(fù)雜，受主觀因素的影響比較大。因此，資產(chǎn)減值問(wèn)題審計(jì)中，應(yīng)由專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)比較扎實(shí)、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)較為豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)實(shí)施，獲取充分的審計(jì)證據(jù)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)審計(jì)證據(jù)所估計(jì)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表列示有差異時(shí)，應(yīng)判斷差異是否合理。如認(rèn)為不合理，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整；若被審計(jì)單位不調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視重要程度，出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)意見(jiàn)；當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法判斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。這樣，可以引起會(huì)計(jì)報(bào)表信息使用者的注意，有效遏制企業(yè)利用資產(chǎn)減值操縱盈余。
(三)提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量不僅要求會(huì)計(jì)人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，而且還應(yīng)具有綜合分析和職業(yè)判斷能力。會(huì)計(jì)人員的綜合分析和職業(yè)判斷能力決定了資產(chǎn)減值確認(rèn)和計(jì)量的準(zhǔn)確性。而我國(guó)目前會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力不強(qiáng)。因此，有關(guān)部門(mén)應(yīng)通過(guò)崗位繼續(xù)教育等方式來(lái)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員在資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量方面的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)；同時(shí)，應(yīng)注重對(duì)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信教育，使會(huì)計(jì)人員在判斷和表達(dá)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，以客觀事實(shí)為依據(jù)，確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
(四)建立健全相關(guān)的法律法規(guī)，加大處罰力度目前，一些企業(yè)利用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤(rùn)的主要原因是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)違法行為的處罰力度小，企業(yè)違規(guī)違法成本低。此外，企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真問(wèn)題的日益嚴(yán)重與法律責(zé)任的威懾效果低下有著極大關(guān)系。我國(guó)應(yīng)對(duì)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)造假等問(wèn)題加大處罰力度。對(duì)于會(huì)計(jì)造假的法律主體，不僅要明確法律責(zé)任，還應(yīng)提高法律責(zé)任的威懾程度。只有做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，才能打擊會(huì)計(jì)造假等行為，維護(hù)公眾利益。
參考文獻(xiàn)：
論文關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)安全，辨識(shí)標(biāo)志，內(nèi)部控制
一、引言
國(guó)際金融危機(jī)肆虐全球，從商業(yè)巨子雷曼兄弟的轟然倒下，再到行業(yè)翹楚通用申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，危機(jī)的不良影響正逐步從虛擬經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域擴(kuò)散到實(shí)體經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。2009年6月，美國(guó)通用汽車(chē)為擺脫困境放下身段，正式申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)； 2009年11月，迪拜財(cái)政部突然宣布，棕櫚島集團(tuán)將推遲至少6個(gè)月償付數(shù)十億美元的債務(wù)，以便進(jìn)行債務(wù)重組；2010年，國(guó)際金融危機(jī)的陰影依然存在，中國(guó)企業(yè)面臨國(guó)內(nèi)需求不足，
二、企業(yè)財(cái)務(wù)安全
企業(yè)財(cái)務(wù)安全是指在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，企業(yè)不會(huì)因?yàn)閬?lái)自企業(yè)內(nèi)部和外部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或財(cái)務(wù)困境的影響內(nèi)部控制，引發(fā)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)，造成企業(yè)的財(cái)務(wù)失敗，從而保持一種可
企業(yè)從面臨風(fēng)險(xiǎn)到陷入危機(jī)直至破產(chǎn)消亡，我們關(guān)注的重點(diǎn)通常是風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生后的事后處理階段。但縱觀整個(gè)過(guò)程，風(fēng)險(xiǎn)的前一階段，財(cái)務(wù)由安全向風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移階段才是更值得我們關(guān)注的重點(diǎn)。通常情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)安全隱患具有動(dòng)態(tài)易變性和可逆性，及早察識(shí)財(cái)務(wù)安全隱患，并采取有效措施控制風(fēng)險(xiǎn)，就能規(guī)避
三、企業(yè)財(cái)務(wù)安全
構(gòu)筑財(cái)務(wù)安全的防火墻，就可以在一定程度上防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而這一切與企業(yè)內(nèi)部控制密不可分。完善而有效的內(nèi)部控制，通常指企業(yè)擁有健全的內(nèi)控制度，措施完善合理，并且在實(shí)際中得到了很好的執(zhí)行，從而能充分實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)和達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的論文開(kāi)題報(bào)告范例。它包括兩個(gè)方面：一是內(nèi)控制度本身的有效性內(nèi)部控制，至少
對(duì)于企業(yè)而言，通過(guò)各項(xiàng)指標(biāo)提示企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是否有效，來(lái)辨識(shí)財(cái)務(wù)安全程度，無(wú)疑是一個(gè)簡(jiǎn)便且
表1 國(guó)外學(xué)者預(yù)測(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)安
研究者
樣本
變量及模型
具有較強(qiáng)解釋力或預(yù)測(cè)力的指標(biāo)
Fitzpatrick(1932)
19家公司
單個(gè)財(cái)務(wù)比率模型
凈利潤(rùn)/股東權(quán)益、股東權(quán)益/負(fù)債
Beaver (1966)
79家經(jīng)營(yíng)失敗和79家經(jīng)營(yíng)成功公司
30個(gè)變量，
單變量判別模型
現(xiàn)金流量/負(fù)債、流動(dòng)比率、凈收益/資產(chǎn)、資產(chǎn)負(fù)債率、營(yíng)運(yùn)資本/總資產(chǎn)等6個(gè)財(cái)務(wù)比率準(zhǔn)確性較高
Altman
(1968)
33家破產(chǎn)和33家非破產(chǎn)公司
5個(gè)比率， Z-score模型
營(yíng)運(yùn)資本/總資產(chǎn)、留存收益/總資產(chǎn)、息稅前利潤(rùn)/總資產(chǎn)、股東權(quán)益市場(chǎng)價(jià)值/負(fù)債賬面價(jià)值、銷(xiāo)售收入/總資產(chǎn)
Blum(1974)
115家財(cái)務(wù)失敗和115家非財(cái)務(wù)失敗公司
多元判別分析方法
選擇反映流動(dòng)性，盈利性和變異性三個(gè)方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)
Altman、Haldeman、Narayanan(1977)
53家破產(chǎn)和58家正常企業(yè)
7個(gè)變量，
ZETA模型
經(jīng)營(yíng)收益/總資產(chǎn)、收益穩(wěn)定性、利息保障倍數(shù)、留存收益與總資產(chǎn)之比、流動(dòng)比率、普通股權(quán)益與總資本之比和普通股權(quán)益與總資產(chǎn)之比
Martin
(1977)
58家出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)的銀行
25個(gè)變量，
Logit回歸分析法
總資產(chǎn)收益率、壞賬與營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)之比、費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入之比、總貸款與總資產(chǎn)之比
Ohlson
(1980)
105家破產(chǎn)公司，
2058家非破產(chǎn)公司
9個(gè)變量，
Probit模型
公司規(guī)模(總資產(chǎn)/GNP物價(jià)指數(shù)后取對(duì)數(shù))、資本結(jié)構(gòu)(總負(fù)債/總資產(chǎn))、資產(chǎn)報(bào)酬率或來(lái)自經(jīng)營(yíng)的資金/總負(fù)債、短期流動(dòng)性（營(yíng)運(yùn)資金/總資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債/流動(dòng)資產(chǎn)）
Aziz、Emanuel（1988）
表2 國(guó)內(nèi)學(xué)者預(yù)測(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)
研究者
樣本
變量及模型
具有較強(qiáng)解釋力或預(yù)測(cè)力的指標(biāo)
陳靜(1999)
27家ST和27家非ST公司
多元線性分析
負(fù)債比率、凈資產(chǎn)收益率、流動(dòng)比率、營(yíng)運(yùn)資本/總資產(chǎn)、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率
陳曉等(2000)
38家ST公司
1260種變量組合，Logit回歸
負(fù)債權(quán)益比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)/總資產(chǎn)、留存收益/總資產(chǎn)
吳世農(nóng)、盧賢義(2001)
70家財(cái)務(wù)困境公司，
70家財(cái)務(wù)正常公司
21個(gè)變量，預(yù)警模型
盈利增長(zhǎng)指數(shù)、資產(chǎn)報(bào)酬率、流動(dòng)比率、長(zhǎng)期負(fù)債與股東權(quán)益比率、營(yíng)運(yùn)資本與總資產(chǎn)比和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率
姜秀華、孫錚(2001)
42家ST和42家非ST公司
Logit預(yù)測(cè)模型
毛利率、其它應(yīng)收款與總資產(chǎn)比率、短期借款與總資產(chǎn)的比率、股權(quán)集中系數(shù)，公司治理變量(股權(quán)集中度)
章之旺(2004)
60家財(cái)務(wù)困境和120家正常公司
logistic
現(xiàn)金流量比率
王克敏(2005)
128家ST公司，非ST公司
5個(gè)變量，logist
引入公司治理、關(guān)聯(lián)交易、對(duì)外擔(dān)保等非財(cái)務(wù)指標(biāo)
吳超鵬、吳世農(nóng)(2005)
540家價(jià)值損害型上市公司
20個(gè)變量， 人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)法
總資產(chǎn)收益率、股票超額收益率、公司治理指數(shù)和投資者利益保護(hù)指數(shù)
郭斌等(2006)
1265個(gè)正常類(lèi)到期的實(shí)際貸款樣本、890個(gè)違約類(lèi)樣本
30個(gè)指標(biāo)，Logit模型
貸款期限和M2增長(zhǎng)率這兩個(gè)非財(cái)務(wù)指標(biāo)，具有較高的預(yù)測(cè)精度
陳燕和廖冠民(2006)
104家上市公司
Logit模型
大股東持股比例、國(guó)有股比例、董事會(huì)規(guī)模對(duì)公司財(cái)務(wù)安全均具有顯著影響
錢(qián)愛(ài)民、張淑君和程幸(
由上表可以看
（1）從方法來(lái)看，泰勒級(jí)數(shù)展開(kāi)式、事件歷史分析、遺傳算法、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析等方法在最近幾年相繼應(yīng)用于相關(guān)的研究
（2）從研究的數(shù)量和指標(biāo)解釋力來(lái)看，財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合非財(cái)務(wù)指標(biāo)的研究已成為主流的方向。在財(cái)務(wù)解釋變量的選擇上，以資產(chǎn)
由此可得，財(cái)務(wù)安全的辨識(shí)標(biāo)志可以分為兩大類(lèi)：從財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)看，負(fù)債比率和營(yíng)業(yè)利益率、流動(dòng)比率、存貨周轉(zhuǎn)率、總資
四、結(jié)論與啟
（1）建立財(cái)務(wù)安全指標(biāo)體系對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度提出了更高的要求，而良好的內(nèi)控制度可以提高財(cái)務(wù)安全測(cè)度的準(zhǔn)確性。外部環(huán)境復(fù)雜多變、錯(cuò)誤的籌資決策、資產(chǎn)流動(dòng)性較差、盈利能力低下、公司治理機(jī)構(gòu)的影響、行業(yè)因素的影響等方面使財(cái)務(wù)活動(dòng)本
（2）科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，是財(cái)務(wù)安全的基礎(chǔ)。建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，一方面是出于防護(hù)性需要，防微杜漸，防患于未然，保
（3）確立財(cái)務(wù)安全指標(biāo)并結(jié)合非財(cái)務(wù)指標(biāo)內(nèi)部控制，引入財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效的變量，構(gòu)建財(cái)務(wù)安全體系，是未來(lái)進(jìn)一步研究的方向。
證財(cái)產(chǎn)的安全；另一方面是出建設(shè)性需要，及時(shí)暴露財(cái)務(wù)管理方面的弱點(diǎn)，保護(hù)財(cái)務(wù)安全，提高管理效率，保障企業(yè)發(fā)展。
身和環(huán)境的變得復(fù)雜多樣，這些都是財(cái)務(wù)不安全的原因所在。由此看來(lái)，財(cái)務(wù)安全與否不是僅由某方面原因引起的，而是多個(gè)因素相互影響、共同作用造成的。通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制防范風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)處在財(cái)務(wù)安全狀態(tài)，企業(yè)應(yīng)該高度重視。
示
產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和現(xiàn)金流量比率綜合觀察，比較有解釋力；從非財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)看，公司治理變量、審計(jì)信息比較有解釋力。
負(fù)債表比率和現(xiàn)金量表比率為主；在非財(cái)務(wù)變量的選擇上，主要集中在股權(quán)結(jié)構(gòu)，審計(jì)信息，股東持股比率等方面。
中，并取得了一定成果論文開(kāi)題報(bào)告范例。而國(guó)內(nèi)的研究多是借鑒國(guó)外研究成果并結(jié)合中國(guó)資本市場(chǎng)上市公司樣本數(shù)據(jù)建立模型。
出：
2008)
31家ST公司
13個(gè)變量、主成份分析路基回歸
自由現(xiàn)金流量指標(biāo)體系可以提前兩年對(duì)公司財(cái)務(wù)危機(jī)做出較為準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)
鄭育書(shū)和劉沂佩(2008)
50家財(cái)務(wù)危機(jī)公司，
50家財(cái)務(wù)正常公司
6個(gè)變量，Logit和Granger檢驗(yàn)
負(fù)債比率和營(yíng)業(yè)利益率、流動(dòng)比率、存貨周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和現(xiàn)金流量比率
安全的代表性方法
/td> 49家破產(chǎn)公司內(nèi)部控制，49家正常公司
財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)測(cè)模型
Lawson現(xiàn)金流量等式
Theodossiou （1993）
197家經(jīng)營(yíng)正常公司，62家經(jīng)營(yíng)失敗公司
CUSUM模型
固定資產(chǎn)/總資產(chǎn)、凈營(yíng)運(yùn)資本/總資產(chǎn)、每股股利/每股市價(jià)、存貨/銷(xiāo)售收入以及經(jīng)營(yíng)收入/總資產(chǎn)
全的代表性方法
操作性很強(qiáng)的辦法。以下將國(guó)內(nèi)外學(xué)者預(yù)測(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)安全的代表性方法歸納總結(jié)如表1、表2所示。
包括標(biāo)準(zhǔn)明確；措施適用；著眼全局；信息及時(shí)；控制靈活。二是在執(zhí)行過(guò)程中的有效性，即所建立的關(guān)于內(nèi)控的規(guī)章制度在實(shí)際中能否得到合理有效執(zhí)行，能否實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，至少包括企業(yè)有強(qiáng)烈的建立和推行內(nèi)控系統(tǒng)的意愿；管理層有較高的監(jiān)測(cè)、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督能力；員工素質(zhì)符合內(nèi)控要求。
的識(shí)別分辨
危機(jī)，避免破產(chǎn)。此外，企業(yè)財(cái)務(wù)安全具有全面性。財(cái)務(wù)安全隱患存在于企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程。對(duì)財(cái)務(wù)安全的全面性認(rèn)識(shí)，有助于從企業(yè)全局出發(fā)，尋找財(cái)務(wù)活動(dòng)中安全隱患形成的原因、特征、度量及控制方法，并對(duì)財(cái)務(wù)安全隱患進(jìn)行全員、全過(guò)程、全方位監(jiān)控，正確地判斷和衡量企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
持續(xù)的財(cái)務(wù)狀態(tài)（蒲春燕，2009）。企業(yè)財(cái)務(wù)安全的特征包括合理的資本結(jié)構(gòu)、合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、科學(xué)的財(cái)務(wù)控制（廖爽英，2007）論文開(kāi)題報(bào)告范例。
概念的界定
國(guó)際貿(mào)易保護(hù)主義，通脹預(yù)期等重重壓力。在如此嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，企業(yè)如何加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)安全，辨識(shí)財(cái)務(wù)安全程度，及早發(fā)現(xiàn)危機(jī)隱患內(nèi)部控制，有效控制風(fēng)險(xiǎn)，就顯得尤為重要。本文通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)安全相關(guān)文獻(xiàn)的梳理，從內(nèi)部財(cái)務(wù)控制新視角，比較分析財(cái)務(wù)安全測(cè)評(píng)指標(biāo)的解釋能力，提煉出財(cái)務(wù)安全的辨識(shí)標(biāo)志，希望為投資者投資決策和企業(yè)加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)安全管理提供參考依據(jù)。
br> 標(biāo)志；內(nèi)部控制
，提煉出財(cái)務(wù)安全的辨識(shí)標(biāo)志，希望為投資者投資決策和企業(yè)加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)安全管理提供參考依據(jù)。
北京 100029）
，李小燕
制的視角
辨識(shí)標(biāo)志
木衣提
學(xué)院副教授， 管理學(xué)博士，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理。
京化工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院研究生二年級(jí)，研究方向財(cái)務(wù)管理。
參考文獻(xiàn)
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