時(shí)間：2023-03-10 14:49:00
導(dǎo)語：在年終審計(jì)報(bào)告的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所；注冊(cè)會(huì)計(jì)師；成本控制；人才瓶頸
隨著企業(yè)組織形式由個(gè)人獨(dú)資、合伙制向股份制企業(yè)轉(zhuǎn)變，越來越多的企業(yè)采用的是股份制企業(yè)。股份制有許多優(yōu)點(diǎn)，它能最大程度地匯集社會(huì)閑置資金。在經(jīng)濟(jì)全球化的大趨勢(shì)下，為了節(jié)約成本，采購變?yōu)槿虿少?，為了更多地賺取利潤，銷售業(yè)變?yōu)槿蜾N售；此外，某些行業(yè)如汽車制造業(yè)、能源行業(yè)需要大量的資金，股份制無疑是最好的選擇。但股份制企業(yè)不像個(gè)人獨(dú)資或合伙企業(yè)的企業(yè)主能夠參與企業(yè)管理，股份制企業(yè)股東眾多，企業(yè)大多交由職業(yè)經(jīng)理人管理，股東需要監(jiān)督職業(yè)經(jīng)理人受托責(zé)任的執(zhí)行情況，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立于股東和職業(yè)經(jīng)理人的第三人，成為監(jiān)督檢查受托責(zé)任履行情況的人。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)就是對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)，而我國還有一些國企，國企不一定要向證監(jiān)會(huì)提交年審報(bào)告，但有的國企同樣會(huì)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。我所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)就是為國內(nèi)某大型能源企業(yè)進(jìn)行年審。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)于企業(yè)起到了監(jiān)督作用，但我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還存在一些問題。
一、不能完全保證獨(dú)立性
可以說，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。公平、公正對(duì)于審計(jì)報(bào)告而言是非常重要的，如果保證不了注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，那么就無法保證出具公平、公正的審計(jì)報(bào)告。年度審計(jì)報(bào)告對(duì)于企業(yè)是非常重要的。上市公司的年度審計(jì)報(bào)告，如果連續(xù)三年虧損，將被退市。對(duì)于國企而言，即使不是上市公司，注資、向銀行貸款也都會(huì)要求看企業(yè)的審計(jì)報(bào)告。因此，審計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)而言是很重要的。但是，無論是會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在出具審計(jì)報(bào)告，尤其是出具保留意見、否定意見、無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具“保留意見”“否定意見”“無法表示意見”是公平公正的，但是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)是由被審計(jì)企業(yè)支付，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有出具無保留意見，第二年被審計(jì)單位換了另外一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，這樣會(huì)計(jì)師事務(wù)所就有可能為了留住客戶，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具“保留意見”“否定意見”“無法表示意見”時(shí)慎之又慎，這樣就會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。這樣的問題并不是個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所的問題，更多的是審計(jì)制度的問題，當(dāng)然這樣的問題不僅我國存在，國外也同樣存在。2001年美國安然事件不僅導(dǎo)致安達(dá)信分崩離析，更引發(fā)美國國民對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的質(zhì)疑。
二、人才瓶頸
人才瓶頸是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的又一大難題。
眾所周知，注冊(cè)會(huì)計(jì)師證在國內(nèi)是含金量很高的證，同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的難度也非常高。其難度不僅在于單科的難度，更在于科目多達(dá)六科，三年之內(nèi)能夠拿到此證已屬不易。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總數(shù)是有限的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所最缺的是能夠帶項(xiàng)目的有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，如果事務(wù)所處于業(yè)務(wù)擴(kuò)張階段，能攬到很多審計(jì)項(xiàng)目，可是有經(jīng)驗(yàn)的能帶團(tuán)隊(duì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是有限的，剛拿到注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)照的能力達(dá)不到要求，這就導(dǎo)致事務(wù)所消化不了過多的審計(jì)項(xiàng)目，制約會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。以我所實(shí)習(xí)的項(xiàng)目組為例，4月初時(shí)，此項(xiàng)目組所負(fù)責(zé)審計(jì)的子公司中，雖然大部分的報(bào)告已經(jīng)打印并裝訂，但是送去事務(wù)所審核的還不到一半，有的子公司的資料還不全，就在此時(shí)，事務(wù)所卻抽調(diào)此項(xiàng)目組的負(fù)責(zé)人和一位助理去外地進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，而留在事務(wù)所繼續(xù)出年審報(bào)告的只剩下一位助理。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了缺少有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師之外，對(duì)普通審計(jì)助理也很缺乏。其原因主要包括兩方面。一方面：審計(jì)助理較之注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，待遇低得多，但是工作量卻很大。年審時(shí)，一般的項(xiàng)目組也就配備一個(gè)助理，即使是大項(xiàng)目組，也只有兩個(gè)助理。助理們經(jīng)常需要加班、出差，如果碰到事務(wù)所抽調(diào)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和其他助理去做其他專項(xiàng)審計(jì)，留守在事務(wù)所收拾殘局的助理甚至?xí)苯愚o職走人。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想迅速招到一個(gè)與負(fù)責(zé)人配合默契的助理也有很大困難，雖然只是審計(jì)助理，可是審計(jì)工作本就是一項(xiàng)技術(shù)含量高的工作，會(huì)計(jì)是一筆一筆做賬，而審計(jì)是根據(jù)這些賬目發(fā)現(xiàn)其中的問題，新人是很難發(fā)現(xiàn)這些問題的。另一方面：有的人進(jìn)入會(huì)計(jì)師事務(wù)所本就沒有打算長(zhǎng)期在審計(jì)行業(yè)發(fā)展。有的人只是把會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)做跳板。首先，如果想長(zhǎng)期在審計(jì)行業(yè)發(fā)展，就必須考下注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)照，而這個(gè)執(zhí)照是非常難考的，有的人是因?yàn)槭懿涣丝甲?huì)執(zhí)照的苦悶和枯燥，有的人是考了幾次都考不過，拿不到注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)照，在審計(jì)行業(yè)是沒有發(fā)展前途而言的，所以很多人最終放棄了。其次，正是因?yàn)閷徲?jì)的技術(shù)含量以及工作強(qiáng)度，擁有一定會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作經(jīng)驗(yàn)的人再跳槽時(shí)往往很受歡迎。有經(jīng)驗(yàn)有能力的審計(jì)助理跳槽去做企業(yè)會(huì)計(jì)并不難，且待遇亦不比會(huì)計(jì)師事務(wù)所差，更有能力強(qiáng)的審計(jì)助理一跳槽便成為財(cái)務(wù)經(jīng)理。權(quán)衡左右，許多助理跳槽也就成了情理之中的事。
三、工作強(qiáng)度大
以我所在項(xiàng)目組為例，該項(xiàng)目組2011年年終審計(jì)所負(fù)責(zé)的公司的數(shù)目比其2010年年終所審數(shù)目多50%。這并不是個(gè)別現(xiàn)象，其他有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師所負(fù)責(zé)的公司數(shù)也比上年增長(zhǎng)很多。自從今年2月初完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)以來，我所在項(xiàng)目組的所有成員每天從早九點(diǎn)到晚九點(diǎn)，如果自己不請(qǐng)假，根本不會(huì)有休息日，而助理就更加辛苦，有時(shí)甚至?xí)ぷ鞯酵砩鲜稽c(diǎn)。當(dāng)然，也有極個(gè)別的組，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是剛剛考下執(zhí)照的，事務(wù)所分給她的工作量少得多。于是就會(huì)出現(xiàn)有的組趕進(jìn)度趕得火燒眉毛，而這個(gè)組卻沒事干，但這樣的組是非常少的。此外，審計(jì)行業(yè)的工作強(qiáng)度不僅體現(xiàn)在工作量上，更體現(xiàn)在工作壓力上。審計(jì)人員在進(jìn)行年審時(shí)，不是在外地出差，就是在事務(wù)所苦熬出報(bào)告，對(duì)于自己的家庭的照顧不可能像朝九晚五上班族照顧的規(guī)律。前些年事務(wù)所的業(yè)務(wù)量沒有那么大的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和助理們至少在年審結(jié)束后有一段時(shí)間陪伴家人、正常生活。但隨著事務(wù)所業(yè)務(wù)量驟增，不僅要進(jìn)行年初年底的年審，平時(shí)還要接一些專項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)人員一年中能夠在家陪家人、休息的時(shí)間屈指可數(shù)。
四、成本控制
許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年終審計(jì)時(shí)都會(huì)招募大量實(shí)習(xí)生，最小的項(xiàng)目組也會(huì)招兩個(gè)實(shí)習(xí)生，而我所在的項(xiàng)目組更是招了四個(gè)實(shí)習(xí)生，最多的時(shí)候甚至有六人。其實(shí)，招實(shí)習(xí)生存在弊端。首先，大部分實(shí)習(xí)生畢竟沒有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。其次，所招的實(shí)習(xí)生大多來自大專院校的未畢業(yè)的本科生或研究生。一般而言，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)大多實(shí)習(xí)生可以堅(jiān)持到底，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)就已經(jīng)基本把報(bào)告出好了，但有的事務(wù)所是等現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后回到事務(wù)所再著手出報(bào)告，而許多實(shí)習(xí)生現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后學(xué)校就要開學(xué)，他們不得不離開，而此時(shí)再招實(shí)習(xí)生就很困難了。之所以會(huì)出現(xiàn)這樣的困境，主要由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所要控制成本。招聘一個(gè)長(zhǎng)期的工作人員比招一個(gè)實(shí)習(xí)生的成本要大得多。工作人員，每月要按時(shí)發(fā)工資，而實(shí)習(xí)生，只在年審時(shí)發(fā)3-4個(gè)月的工資，實(shí)習(xí)生在實(shí)習(xí)期間需要自備筆記本，工作的場(chǎng)所，如果正好有出差的會(huì)計(jì)師或助理可以借用他們的地方，如果沒有，那么會(huì)議室、過道都有可能成為實(shí)習(xí)生的工作場(chǎng)所。當(dāng)然，不可否認(rèn)，這的確是節(jié)約成本的好辦法，且審計(jì)行業(yè)現(xiàn)狀就是如此，有時(shí)招人招的火燒眉毛，有時(shí)的工作量又不飽和，如果那些實(shí)習(xí)生都成為每天坐班的正式員工，事務(wù)所要多花很多錢。
以上所列四種問題，并不是單獨(dú)存在的，而是存在相互作用。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本控制，導(dǎo)致在年審時(shí)審計(jì)項(xiàng)目組人手不夠，雖然人手不夠，但事務(wù)所又不愿縮減業(yè)務(wù)量，于是分到每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和助理手中的工作量就開始增加；由于工作量驟增，壓力越來越大，造成對(duì)人員需求的供求不平衡，而這些問題最終會(huì)影響的是財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。2012年4月29日，上海證券交易所和深圳證券交易所了《關(guān)于完善上海證券交易所上市公司退市制度的方案（征求意見稿）》、《關(guān)于改進(jìn)和完善主板、中小企業(yè)板上市公司退市制度的方案(征求意見稿)》，其中增加了凈資產(chǎn)指標(biāo)、營業(yè)收入指標(biāo)、審計(jì)意見類型等退市指標(biāo)，這對(duì)于保障投資者利益起到了積極作用，也能更好的促進(jìn)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的提高，促進(jìn)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]王乘風(fēng).沿革與變遷—中國審計(jì)的現(xiàn)狀與未來[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,1991(4).
[2]費(fèi)娟英.獨(dú)立審計(jì)聲譽(yù)研究[D].湖南大學(xué)碩士論文,2005.
[3]張?jiān)浦?我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中存在的問題及對(duì)策[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)碩士論文,2005.
摘要：財(cái)務(wù)工作的的歸宿點(diǎn)在于績(jī)效評(píng)價(jià)，目前政府績(jī)效審計(jì)已被廣泛重視。本文通過對(duì)發(fā)達(dá)國家審計(jì)工作實(shí)踐分析與研究，在借鑒經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上針對(duì)我國政府審計(jì)及績(jī)效審計(jì)方面存在的問題，提出幾點(diǎn)完善我國政府及績(jī)效審計(jì)的措施。
關(guān)鍵詞：政府財(cái)務(wù)報(bào)告；政府審計(jì)；績(jī)效審計(jì)
2013年7月，審計(jì)署將組織全國審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府債務(wù)進(jìn)行審計(jì)，即將掀起一場(chǎng)對(duì)全國地方債務(wù)的審計(jì)活動(dòng)?？梢姡S著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府活動(dòng)的復(fù)雜性，政府審計(jì)將會(huì)越來越重要。
一、 引言
中央、各地方部門及公共財(cái)務(wù)報(bào)告的公允及真實(shí)是政府審計(jì)的目標(biāo)，政府審計(jì)要對(duì)資源使用的效果性及效率性和公共服務(wù)的質(zhì)量做合理保證。目前，主要是績(jī)效審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、社會(huì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、債務(wù)審計(jì)等。其中，績(jī)效審計(jì)即國家審計(jì)監(jiān)督部門對(duì)政府部門的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，，包括資金使用、管理、資金運(yùn)作管理的科學(xué)性、合理性、經(jīng)濟(jì)性、效率和合規(guī)性并由此提出改進(jìn)建議，以使政府部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法、有效的進(jìn)行。
我國政府績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域還比較局限目前主要包括對(duì)資源的3E審計(jì)的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍的審計(jì)領(lǐng)域較為狹窄。
績(jī)效審計(jì)內(nèi)容主要包括對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境效益的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。（1）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益高效、合理的審計(jì)，公共部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要由審計(jì)部門的監(jiān)督才能提高經(jīng)濟(jì)的合理有效的發(fā)展。（2）社會(huì)效益和環(huán)境效益審計(jì)是政府審計(jì)的一種形式，是對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目及生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、財(cái)政經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的社會(huì)效益、對(duì)生存環(huán)境影響的評(píng)價(jià)，也是對(duì)一種監(jiān)督活動(dòng)。是評(píng)價(jià)政府活動(dòng)所產(chǎn)生影響及影響程度結(jié)果的評(píng)價(jià)。并進(jìn)一步督促其提高社會(huì)效益和環(huán)境效益。
二、 國內(nèi)外政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)及績(jī)效審計(jì)發(fā)展和研究現(xiàn)狀
國外發(fā)達(dá)國家政府績(jī)效審計(jì)起源于20世紀(jì)40年代中期，由于政府機(jī)構(gòu)的不斷完善，更加注重公共資源被合理、合法的使用。因此政府績(jī)效也越加受重視；。一些發(fā)達(dá)國家政府審計(jì)研究起源較早，大體分為：審計(jì)的開始階段；審計(jì)的初步發(fā)展階段；政府審計(jì)快速發(fā)展階段。
初步發(fā)展階段主要是20世紀(jì)70-80年代的“3E”績(jī)效審計(jì)的發(fā)展，”3E”即“經(jīng)濟(jì)性”、“效益性”、“效率性”，是1972年美國審計(jì)署的，對(duì)“3E”績(jī)效審計(jì)進(jìn)行了全面的規(guī)定并相應(yīng)的建立了一套完善的評(píng)價(jià)體系，這為當(dāng)時(shí)政府審計(jì)工作帶來了極大的改觀。審計(jì)的快速發(fā)展階段是最近時(shí)期的由新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起帶來的。
美國是1997年開始首次對(duì)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行的審計(jì)，主要分兩個(gè)層面；英國績(jī)效審計(jì)覆蓋到所有涉及公共資源的公共部門及社會(huì)團(tuán)體，迄今為止，已有較為完善的績(jī)效審計(jì)體系。加拿大是最早采用績(jī)效審計(jì)，已形成了綜合績(jī)效審計(jì)，其審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性較強(qiáng)，從而能有效的監(jiān)督政府部門的治理。澳大利亞也在不斷的進(jìn)行政府績(jī)效的不斷改革，從經(jīng)營審計(jì)、效益審計(jì)、管理審計(jì)到現(xiàn)在的績(jī)效審計(jì)，政府審計(jì)的范圍主要是對(duì)公共部門的財(cái)務(wù)、政府及各部門合并財(cái)務(wù)報(bào)告等的中期和年終審計(jì)。巴西政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的發(fā)展較快，直截至目前已建立了較為完善的審計(jì)體系，包括對(duì)公共部門的績(jī)效審計(jì)、政府預(yù)算的的合法、合規(guī)性審計(jì)，政府財(cái)務(wù)合并報(bào)表的真實(shí)性審計(jì)及公共財(cái)政部門的績(jī)效審計(jì)，政府審計(jì)部門已建立了一套完備的審計(jì)系統(tǒng)。
經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織代表詹姆斯·謝波德（James Sheppard）曾稱，OECD大多數(shù)成員國已建立了政府財(cái)務(wù)審計(jì)制度。
可見，國外很多國家在公共部門績(jī)效審計(jì)的研究已形成了完善的理論體系并將其應(yīng)用于實(shí)踐。世界各國都確定了政府績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容并制定了相應(yīng)的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)根據(jù)具體國情建立了各自的政府績(jī)效審計(jì)方法及評(píng)價(jià)體系、衡量標(biāo)準(zhǔn)。
我國對(duì)政府部門績(jī)效審計(jì)的發(fā)展較晚，目前很多方面還未成熟，不斷的吸取國外關(guān)于政府績(jī)效審計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)也在不斷發(fā)展。會(huì)計(jì)學(xué)者正致力于政府績(jī)效審計(jì)方面的研究，如李鳳鳴、王光遠(yuǎn)等最早對(duì)關(guān)于政府績(jī)效審計(jì)初步概念等一系列方法的研究；錢水祥曾對(duì)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)及體系的構(gòu)建進(jìn)行研究。劉明輝等認(rèn)為政府活動(dòng)如同一個(gè)服務(wù)性企業(yè)，比照企業(yè)可以把企業(yè)審計(jì)搬到政府績(jī)效審計(jì)中，以此來評(píng)價(jià)政府活動(dòng)，對(duì)政府活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。楊肅昌等也曾提出政府審計(jì)的雙軌制，石愛中的人大、政府兩個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)，都是在政府分工清晰則較好的審計(jì)。
社會(huì)公眾對(duì)政府財(cái)政的要求不斷提高，加之權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府財(cái)務(wù)體系的應(yīng)用，計(jì)量問題將隨之復(fù)雜化，這就要求對(duì)公共部門的績(jī)效審計(jì)與評(píng)價(jià)越來越嚴(yán)格。
目前，我國財(cái)務(wù)報(bào)告體系中不包括審計(jì)報(bào)告。公眾對(duì)政府會(huì)計(jì)信息的了解渠道也限于人大及政府部門的工作報(bào)告，政府審計(jì)部門對(duì)信息的真實(shí)、完整性進(jìn)行鑒證。我國政府財(cái)務(wù)信息質(zhì)量除了相關(guān)法規(guī)保障更要有審計(jì)監(jiān)督部門的監(jiān)督。我國現(xiàn)在行政、事業(yè)單位、政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)是完全獨(dú)立的，出具的審計(jì)報(bào)告也是相互分離的，政府財(cái)務(wù)信息的披露并未完善，公眾對(duì)政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息的了解也十分受限。
隨著政府部門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，公共對(duì)政府財(cái)務(wù)信息的透明度要求日益加深，審計(jì)署也在不斷的加強(qiáng)審計(jì)的監(jiān)督作用，積極拓展審計(jì)業(yè)務(wù)，如政府部門的債務(wù)審計(jì)、社會(huì)環(huán)境審計(jì)及績(jī)效審計(jì)。
根據(jù)西方政府審計(jì)的發(fā)展來看，給我國的主要啟示是：
1、 獨(dú)立的審計(jì)制度
獨(dú)立性是審計(jì)工的重要保障。從發(fā)達(dá)國家來看政府審計(jì)績(jī)效審計(jì)需要有一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)部門，這是開展工作的保證，也是使財(cái)務(wù)信息公平、公開的首要前提。
英國、美國審計(jì)署均屬于獨(dú)立的外部審計(jì)部門，與政府無直接的隸屬關(guān)系，有著較強(qiáng)的獨(dú)立性，保證了審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)工作方面的客觀性，更有利于開展績(jī)效審計(jì)工作。我國目前審計(jì)署是行政型隸屬國務(wù)院，獨(dú)立性不強(qiáng)。仍需要加強(qiáng)和完善。
2、注重對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)；較強(qiáng)專業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍在審計(jì)工作中能較準(zhǔn)確的做出職業(yè)判斷，減少審計(jì)工作的盲目性。審計(jì)人員的專業(yè)要涵蓋的不同的領(lǐng)域要有金融、經(jīng)濟(jì)方面的專業(yè)知識(shí)，這是開展績(jī)效審計(jì)工作的保障，以便在審計(jì)工作做出準(zhǔn)確的判斷，要有充分的職業(yè)素養(yǎng)。
3、審計(jì)工具要先進(jìn)；開展有效的政府審計(jì)要有先進(jìn)的審計(jì)工具做保障，計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用、審計(jì)操作方法的應(yīng)用及先進(jìn)的審計(jì)軟件，規(guī)范的操作流程，這是保障績(jī)效審計(jì)工作有效開展的前提。
4、完善的法律法規(guī)；法規(guī)健全才能保證，政府部門工作的合規(guī)化，減少財(cái)務(wù)部門的造假，減少審計(jì)工作的復(fù)雜性。審計(jì)健全的法律體系也是使審計(jì)部門人員及其工作的公正、客觀的前提。從而保證政府財(cái)務(wù)信息的更加透明，提高審計(jì)效率。
由此可知，政府及公共部門的績(jī)效審計(jì)是政府部門工作的最后環(huán)節(jié)，是提高政府工作的有效監(jiān)督、增強(qiáng)政府監(jiān)督職責(zé)的保障，績(jī)效評(píng)價(jià)的合理性能有利于政府及公共部門的工作的開展，績(jī)效審計(jì)工作的有效開展能較好的推動(dòng)我國政府審計(jì)工作的發(fā)展。
三、我國政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展歷程及面臨的問題
目前，我國績(jī)效審計(jì)工作正處于嘗試階段，面臨著很多問題主要有：
1、相關(guān)法律和法規(guī)體系的不健全
健全和完善的法律法規(guī)是開展績(jī)效審計(jì)工作的保障，從國外的發(fā)達(dá)國家的發(fā)展來看，政府審計(jì)監(jiān)督工作必須有健全的法律做后盾。
2、缺乏一套完整系統(tǒng)的審計(jì)評(píng)估體系
我國政府審計(jì)部門在技術(shù)上存在很多難題，較多運(yùn)用審計(jì)人員的職業(yè)判斷和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，但人員本身的經(jīng)驗(yàn)不足，這就帶來了審計(jì)工作上的質(zhì)量和效率。目前我國政府審計(jì)在審計(jì)工具上落后，較少使用計(jì)算機(jī)技術(shù)。這點(diǎn)是與國外發(fā)達(dá)國家最大的區(qū)別，在國外審計(jì)領(lǐng)域已有了較為完善的發(fā)展，審計(jì)抽樣技術(shù)及審計(jì)流程的各個(gè)方面都已廣泛運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)，減少了審計(jì)人員的主觀性，在一定程度上做到了審計(jì)工作的客觀、公正。
3、社會(huì)公眾及政府部門對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)局限
社會(huì)各界普遍認(rèn)為，我國處于發(fā)展階段，政府部門工作很多方面不完善，績(jī)效審計(jì)體系無統(tǒng)一的體系，系統(tǒng)分散化，無一定的實(shí)踐基礎(chǔ)，不具備實(shí)行完善審計(jì)體系的條件。政府對(duì)績(jī)效審計(jì)不夠重視，對(duì)績(jī)效審計(jì)投入的資源、人力有限，不利于審計(jì)工作的快速發(fā)展，同時(shí)未指定一套先進(jìn)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，現(xiàn)有的程序化的審計(jì)與實(shí)際情況的變化結(jié)合不緊密。
四、 我國政府績(jī)效審計(jì)的完善措施
綜合以上方面的分析及存在的問題，針對(duì)我國具體情況提出以下幾點(diǎn)改進(jìn)措施：
1、審計(jì)制度的改革，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立能力
我國審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于國務(wù)院，在職能上的復(fù)雜性給審計(jì)工作帶來了受到了更多的制約，不利于獨(dú)立性的發(fā)揮，應(yīng)按照企業(yè)的做法，審計(jì)機(jī)構(gòu)作為一個(gè)第三方，對(duì)政府及公共部門活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督，不受權(quán)利的制約，以一個(gè)平等的主體行使其職能，直接對(duì)所審計(jì)的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)。
2、加強(qiáng)信息披露制度，增強(qiáng)審計(jì)工作的透明性
目前，我國政府部門正在加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)透明化，以有利于摸清政府家底。公眾最為關(guān)心的是政府財(cái)政的來龍去脈，了解政府資金的經(jīng)營及運(yùn)用，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的信息在政府審計(jì)的審計(jì)下，能更真實(shí)和準(zhǔn)確。投資者才能根據(jù)政府披露的信息做出正確的決策，從而減少了公共資源的不合理使用。政府績(jī)效審計(jì)在執(zhí)行政府的監(jiān)督執(zhí)行起到了很強(qiáng)的監(jiān)督作用，對(duì)防范政府風(fēng)險(xiǎn)有較強(qiáng)的作用。
3、政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)方面應(yīng)不斷完善
真實(shí)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)結(jié)果，必須有一套完善的評(píng)價(jià)考核體系以便加強(qiáng)對(duì)政府部門工作客觀的評(píng)價(jià)，建立完善的指標(biāo)體系需要由專門的技術(shù)人員?？陀^的評(píng)價(jià)要盡量少使用主觀定性的指標(biāo)，更多的運(yùn)用定量的方法。目前在技術(shù)上我國也使用了一些如平衡計(jì)分卡、SWOT分析等一些定量化的方法體系，盡量減少市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)所帶來的影響，減少外部宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境給績(jī)效審計(jì)工作帶來的不確定性。
此外，我國應(yīng)盡快建立一套完善的績(jī)效審計(jì)報(bào)告，促進(jìn)審計(jì)技術(shù)的不斷改革，這是完善政府鑒證體制不可或缺的部分。（作者單位：河南大學(xué)工商管理學(xué)院）
參考文獻(xiàn)
[1]劉明輝，徐正剛.注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理模式的現(xiàn)實(shí)選擇—兼論行業(yè)自律[J].審計(jì)研究，2004（1）
[2]張慶龍.我國政府部門內(nèi)部審計(jì)的研究現(xiàn)狀與存在的問題[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2012，9：28-32.
[3]趙合云，陳紀(jì)瑜.公共財(cái)務(wù)受托責(zé)任、績(jī)效評(píng)價(jià)與政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革[J].財(cái)政與稅務(wù)，2008.9（155）
[4]張慶龍.我國政府部門內(nèi)部審計(jì)的研究現(xiàn)狀與存在的問題[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2012.9：28-32
關(guān)鍵詞：國有上市公司；會(huì)計(jì)監(jiān)督；措施
一、會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)國有上市公司的意義和作用
上市公司作為經(jīng)國務(wù)院或者是國務(wù)院授權(quán)的證券管理部門批準(zhǔn)，所發(fā)行的股票在證券交易所上市交易的股份有限公司，在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈的當(dāng)今社會(huì)，將面臨著一個(gè)個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。而現(xiàn)代化進(jìn)程的進(jìn)一步加快，無數(shù)企業(yè)的快速崛起，更是加重了上市公司的壓力，尤其是對(duì)于政府或國有企業(yè)擁有百分之五十股份以上，或者沒有百分之五十但卻擁有實(shí)際控制權(quán)或重大影響的國有上市公司而言，更是要加強(qiáng)內(nèi)部管理，不斷提高自身競(jìng)爭(zhēng)力。而會(huì)計(jì)監(jiān)督作為國有上市公司內(nèi)部管理及運(yùn)作的工具，在其中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指相關(guān)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員或是被批準(zhǔn)的部門及社會(huì)審計(jì)中介組織對(duì)企業(yè)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和會(huì)計(jì)資料的完整性以及單位預(yù)算情況進(jìn)行的監(jiān)督。它對(duì)建立國有上市公司現(xiàn)代化完整制度及妥善處理各方面利益有著重大作用。也是邁向現(xiàn)代化、國際化的重要階梯。因此，必須正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)國有上市公司的重大意義，并不斷加強(qiáng)國有上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督。
二、當(dāng)前國有上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀及不足
（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督功能弱化，相關(guān)審計(jì)制度不完善
對(duì)于國有上市公司而言，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)部門得到的重視程度不夠，內(nèi)部管理及控制制度還未健全，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督?jīng)]有有效實(shí)行。往往由大股東為首的利益集團(tuán)直接控制，弱化了會(huì)計(jì)監(jiān)督功能。而會(huì)計(jì)管理制度中的問題，又使得財(cái)政部門管理會(huì)計(jì)工作時(shí)，只對(duì)業(yè)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)管，而對(duì)人事方面不加注意，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在履行監(jiān)督職能的時(shí)候遇到極大阻礙，嚴(yán)重影響了正常的會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的進(jìn)行。
相關(guān)審計(jì)制度的不完善，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所為國有上市公司提供的股票發(fā)行或年終審計(jì)報(bào)告時(shí)，沒有規(guī)范執(zhí)行，在遇到來自國有上市公司的壓力時(shí)消極對(duì)待，為了一些小的利益或個(gè)別客戶采取不公正的處理方式，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督造成了極大不便。
（二）會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督意欠缺及綜合素質(zhì)有待提高
在任何一個(gè)國有上市公司中，會(huì)計(jì)人員的優(yōu)秀與否在很大程度上決定了會(huì)計(jì)監(jiān)督工作是否能夠有效進(jìn)行。而當(dāng)前許多國有上市公司的會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的意識(shí)有所欠缺，綜合素質(zhì)和能力還有待加強(qiáng)。會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督認(rèn)識(shí)不夠，會(huì)進(jìn)一步弱化會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，使國有上市公司的內(nèi)部管理難以很好地運(yùn)行，各股東、部分的利益關(guān)系也難以達(dá)到平衡。而會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高，容易導(dǎo)致假賬的出現(xiàn)和會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確、不完整的現(xiàn)象發(fā)生。會(huì)計(jì)人員對(duì)工作態(tài)度的不認(rèn)真和責(zé)任意識(shí)的淡薄，很難真正有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。有些會(huì)計(jì)人員甚至很可能為了個(gè)人利益破壞其基本原則，對(duì)會(huì)計(jì)資料隨意篡改而使信息失真。例如萬福生科在上市前的2008年到2011年期間，虛增的營業(yè)數(shù)目就達(dá)7.4億元，虛增的凈利潤達(dá)1.6億元，高達(dá)九成的利潤都是不存在的。
（三）法律法規(guī)不健全，證券監(jiān)管力度有待提高
我國當(dāng)前的法律法規(guī)雖然不斷在進(jìn)行完善和改革，但是實(shí)際上在很多方面仍有著不健全的地方，尤其是在證券方面，更是有著很多的不足和問題。法律法規(guī)的不完善會(huì)在一定程度上阻礙會(huì)計(jì)監(jiān)督在國有上市企業(yè)中的充分發(fā)揮。而國有上市公司的很多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都沒有相應(yīng)的制度來進(jìn)行約束，這使得很難對(duì)一些不合理的活動(dòng)進(jìn)行追究。而即使有相應(yīng)政策，由于各方面的原因，打擊力度也相對(duì)不夠，而且界限顯得有些模糊，這會(huì)導(dǎo)致一些人抓住法律漏洞制造假賬，從而架空會(huì)計(jì)監(jiān)督理應(yīng)發(fā)揮的作用。并且打擊力度的薄弱也會(huì)造成意識(shí)上的不重視，無形中誘導(dǎo)了違法違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。
而證券市場(chǎng)本身就存在著多方利益的牽扯和沖突，證券監(jiān)管力度的不夠，容易使一些國有上市公司不按照證券市場(chǎng)本身的規(guī)律行事，這又進(jìn)一步減弱了會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。
三、國有上司公司加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的調(diào)整和改善措施
（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督功能，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)制度
會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)制度的確立，對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督工作在國有上市公司的良好運(yùn)作是有著指導(dǎo)性作用的。會(huì)計(jì)活動(dòng)貫穿于公司的各個(gè)方面，而會(huì)計(jì)監(jiān)督作用于整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中，因此，必須將會(huì)計(jì)監(jiān)督所實(shí)行的領(lǐng)域擴(kuò)展到國有上市公司的整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作和業(yè)務(wù)過程中來，包含所有的部門。同時(shí)，要結(jié)合公司自身的發(fā)展規(guī)律和發(fā)展特點(diǎn)，不斷完善和調(diào)整內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，以便更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督功能。并且要在實(shí)踐中進(jìn)行分析總結(jié)，從而找出會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)制度的不合理之處，加以完善和修改，進(jìn)一步更好地進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督。
為保證會(huì)計(jì)信息及相關(guān)資料的準(zhǔn)確和完整性，在國有上市公司內(nèi)部可建立多個(gè)會(huì)計(jì)監(jiān)督部門進(jìn)行分別管理。例如財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)監(jiān)督、證券監(jiān)管會(huì)計(jì)監(jiān)督、經(jīng)營者會(huì)計(jì)監(jiān)督及公司內(nèi)部活動(dòng)會(huì)計(jì)監(jiān)督等。細(xì)致的劃分不但可以使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能在國有上市公司中得到更好地發(fā)揮，而且也不會(huì)引起混亂，保證了會(huì)計(jì)監(jiān)督及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序進(jìn)行。
（二）提高會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)及綜合素質(zhì)能力
會(huì)計(jì)人員在國有上市公司里發(fā)揮其效用時(shí)，往往是跟自身的綜合素質(zhì)能力緊密相關(guān)的。若是缺乏責(zé)任感，處事馬虎，是很難發(fā)揮自身能力的真正效益的。因此，應(yīng)全面提高會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)及綜合素質(zhì)能力。可在公司內(nèi)部定時(shí)開展培訓(xùn)活動(dòng)，在加深對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)一個(gè)國有上市公司的重要性的同時(shí)，不斷提高其思想覺悟，保持其高度責(zé)任感。同時(shí)培養(yǎng)他們的隨機(jī)應(yīng)變能力，在保證扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)及技術(shù)的前提下，能根據(jù)國有上司公司的實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并不斷調(diào)整自身狀態(tài)，提高自身修養(yǎng)。并定時(shí)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行考核，再根據(jù)考核結(jié)果對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲，以此方式促進(jìn)會(huì)計(jì)人員的主觀能動(dòng)性和工作積極性，并且可以督促會(huì)計(jì)人員不斷進(jìn)行反思，對(duì)自身的不足之處進(jìn)行適當(dāng)?shù)卣{(diào)整，以便更好地實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。
（三）完善會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)法律法規(guī)，加大懲治力度
健全的法律法規(guī)對(duì)于保證會(huì)計(jì)監(jiān)督在國有上市公司的正常運(yùn)作是有著決定性作用的。它能使會(huì)計(jì)監(jiān)督在真正意義上實(shí)現(xiàn)有法可依、有法可循。完善會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)法律法規(guī)，應(yīng)該將會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能和權(quán)限都明確規(guī)定出來，做到完整并且詳細(xì)，不含有模棱兩可的詞語或句子，以避免借機(jī)制造假的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及資料的情況的發(fā)生。而相關(guān)證券的制度也應(yīng)該要有一套系統(tǒng)的并且完整的規(guī)定，以此來加大證券監(jiān)管力度，防止一些不按規(guī)定、只為獲取私有利益的事情發(fā)生。同時(shí)，應(yīng)加大懲治力度，嚴(yán)格執(zhí)行法律條例，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性。對(duì)于知法犯法的行為更是要嚴(yán)加處置，做到違法必究，盡最大可能杜絕此類現(xiàn)象的發(fā)生，為加強(qiáng)國有上市企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督營造一個(gè)良好的環(huán)境。
四、總結(jié)
隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革和完善，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到快速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也逐漸顯得愈來愈激烈。國有上市公司在面臨的巨大的壓力的同時(shí)，需要不斷提高自身競(jìng)爭(zhēng)力。而其中需要加強(qiáng)的就是會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督可以保證國有上市公司內(nèi)部管理的合理有序進(jìn)行，保證會(huì)計(jì)信息及資料的真實(shí)完整，并且能有效平衡各利益關(guān)系。這在很大程度上促進(jìn)了國有上市公司的發(fā)展，提升了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，保證了公司的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊俊娥.論國有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建[J].河北企業(yè)，2012（01）.