時(shí)間：2022-03-30 06:22:40
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金融行業(yè)公允價(jià)值運(yùn)用情況的實(shí)證研究主要集中在西方文獻(xiàn),且研究范圍主要集中于銀行.現(xiàn)有文獻(xiàn)大多認(rèn)可FVA信息能夠提供更為相關(guān)、及時(shí)、可比的會(huì)計(jì)信息.但是,并不是所有項(xiàng)目的公允價(jià)值信息都具有價(jià)值相關(guān)性或增量?jī)r(jià)值相關(guān)性,并且,可靠性確實(shí)對(duì)FVA信息質(zhì)量產(chǎn)生了影響.Barth以美國(guó)銀行業(yè)20年的數(shù)據(jù)為研究樣本,發(fā)現(xiàn)證券投資的公允價(jià)值信息相比歷史成本信息具有增量信息含量[2].Nelson以美國(guó)1992年和1993年200家大型商業(yè)銀行的公允價(jià)值信息披露為對(duì)象,發(fā)現(xiàn)證券投資的公允價(jià)值信息具有價(jià)值相關(guān)性[3].Eccher等也取得了一致的發(fā)現(xiàn)[4].但是,證券投資公允價(jià)值信息的價(jià)值相關(guān)性具有不穩(wěn)定性,當(dāng)模型控制了凈資產(chǎn)報(bào)酬率和賬面價(jià)值增長(zhǎng)率后,價(jià)值相關(guān)性不復(fù)存在[3].除了證券投資,貸款、存款、長(zhǎng)期債務(wù)、表外項(xiàng)目的公允價(jià)值信息是否具有價(jià)值相關(guān)性,文獻(xiàn)研究也得出不同觀點(diǎn).Nelson發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值取值噪音損害了信息的可靠性,使得這些信息并不具有價(jià)值相關(guān)性[3],但Barth等認(rèn)為貸款、證券與長(zhǎng)期債務(wù)的公允價(jià)值信息都具有相對(duì)于歷史成本的增量信息含量[5].我國(guó)關(guān)于FVA價(jià)值相關(guān)性的研究起步較晚,成果相對(duì)較少.較早開始進(jìn)行這方面研究的是鄧傳洲,他以1997~2004年B股公司為樣本,使用價(jià)格模型和收益模型進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn),結(jié)果顯示公允價(jià)值披露顯著增加了會(huì)計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性,但是投資的公允價(jià)值調(diào)整沒有顯示出價(jià)值相關(guān)性[6].2007年我國(guó)開始實(shí)施FVA后,此類研究相繼涌現(xiàn).部分學(xué)者得出的結(jié)論與鄧傳洲相似,認(rèn)為實(shí)施FVA后盈余信息具有較高的價(jià)值相關(guān)性,例如程小可和龔秀麗、王建新等的研究.但也存在不同的結(jié)論,朱凱使用2006年新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的兩份報(bào)表檢驗(yàn)公允價(jià)值對(duì)股票定價(jià)的相對(duì)增量作用,得出公允價(jià)值對(duì)股票定價(jià)增量作用不顯著的結(jié)論[7].吳水澎和徐莉莎同時(shí)采用價(jià)格模型、收益模型、現(xiàn)金流量?jī)r(jià)值相關(guān)性檢驗(yàn)?zāi)Ｐ蛯?duì)價(jià)值相關(guān)性進(jìn)行分析,結(jié)果表明新準(zhǔn)則執(zhí)行后賬面價(jià)值的價(jià)值相關(guān)性增加,盈余對(duì)股票價(jià)格的解釋力度反而下降,說明資產(chǎn)負(fù)債表逐漸成為中心[8].朱凱等也通過研究證明實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后盈余價(jià)值相關(guān)性并沒有提高[9].張金若等改進(jìn)了公允價(jià)值損益的度量方式,發(fā)現(xiàn)非金融行業(yè)FVA信息對(duì)股票報(bào)酬與高管薪酬都沒有顯著影響,這一結(jié)論與傳統(tǒng)研究并不一致,他們認(rèn)為研究結(jié)論與我國(guó)FVA應(yīng)用現(xiàn)狀是相符合的,FVA對(duì)非金融行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響極其有限[10].國(guó)內(nèi)關(guān)于金融行業(yè)公允價(jià)值的價(jià)值相關(guān)性研究很少.羅婷等對(duì)金融行業(yè)和非金融行業(yè)同時(shí)進(jìn)行研究,結(jié)果表明受新準(zhǔn)則影響部分的賬面凈資產(chǎn)價(jià)值相關(guān)性得到顯著改善[11].王建玲等選擇金融和建筑房地產(chǎn)兩個(gè)行業(yè)上市公司的數(shù)據(jù)作為樣本,使用價(jià)格模型對(duì)盈余信息的價(jià)值相關(guān)性進(jìn)行了探究,結(jié)果顯示公允價(jià)值計(jì)量對(duì)于金融行業(yè)有提高盈余信息價(jià)值相關(guān)性的作用[12].因此,相對(duì)現(xiàn)有文獻(xiàn),本研究的最大貢獻(xiàn)是:彌補(bǔ)了我國(guó)金融行業(yè)FVA信息經(jīng)濟(jì)后果的研究,立足于金融行業(yè)是FVA主要執(zhí)行者的客觀事實(shí),專注研究其FVA的價(jià)值相關(guān)性,從而抓住了我國(guó)FVA研究的關(guān)鍵點(diǎn).
二、理論分析與研究假設(shè)
綜上文獻(xiàn)可知,會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界對(duì)FVA信息的價(jià)值相關(guān)性主要持肯定態(tài)度.在我國(guó),金融行業(yè)上市公司是FVA的主要踐行者,根據(jù)國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)(CSMAR)2007~2013年的數(shù)據(jù),其持有的各類金融資產(chǎn)(負(fù)債)占所有上市公司持有總金額的94％以上,且它們持有的執(zhí)行FVA的金融資產(chǎn)(負(fù)債)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響也非常大.因此,根據(jù)計(jì)量觀,本文認(rèn)為,與張金若等發(fā)現(xiàn)非金融行業(yè)上市公司FVA信息價(jià)值不具有相關(guān)性不同[10],金融行業(yè)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債所提供的FVA信息,包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表?yè)p益信息,應(yīng)該具有價(jià)值相關(guān)性.進(jìn)一步的,雖然研究認(rèn)為可靠性會(huì)影響公允價(jià)值信息的價(jià)值相關(guān)性,但是我國(guó)金融行業(yè)上市公司FVA信息的可靠性是具有充分保障的.這是因?yàn)槲覈?guó)衍生品市場(chǎng)和場(chǎng)外證券交易市場(chǎng)相對(duì)欠發(fā)達(dá),通過查閱金融行業(yè)上市公司年報(bào)可以發(fā)現(xiàn),這些金融單位持有的衍生金融工具比例非常低,持有的金融資產(chǎn)主要是上海證券交易所和深圳證券交易所公開上市的股票、債券和銀行間債券市場(chǎng)交易的債券等,這些均能夠獲取可靠的公允價(jià)值信息.但是,執(zhí)行FVA的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債,其FVA信息的價(jià)值相關(guān)性并非全部一致.根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,可供出售金融資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)除非由于實(shí)質(zhì)性貶值而計(jì)入資產(chǎn)減值損失,大部分情況下繞過凈利潤(rùn)進(jìn)入資本公積和其他綜合收益.而交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、衍生金融資產(chǎn)、衍生金融負(fù)債及公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的其他金融資產(chǎn)和負(fù)債,它們的公允價(jià)值變動(dòng)則直接計(jì)入營(yíng)業(yè)利潤(rùn).在我國(guó),盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2009年將其他綜合收益引入利潤(rùn)表,但是,我國(guó)重視凈利潤(rùn),尤其重視營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的傳統(tǒng)并沒有發(fā)生變化.例如,中國(guó)證監(jiān)會(huì)有關(guān)股票上市、增發(fā)的規(guī)定,國(guó)資委有關(guān)國(guó)有企業(yè)業(yè)績(jī)考核的指標(biāo),無不以凈利潤(rùn)或營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為導(dǎo)向,并沒有真正重視其他綜合收益信息.同樣的,資本市場(chǎng)大多數(shù)分析師流行采用的市盈率、市凈率等股票投資價(jià)值分析指標(biāo),也并沒有真正重視其他綜合收益.因此,相對(duì)于公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債而言,市場(chǎng)對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的FVA信息的反應(yīng)程度可能更弱.基于以上分析,提出如下研究假設(shè).假設(shè)1:以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值具有價(jià)值相關(guān)性.假設(shè)2:交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、衍生金融資產(chǎn)、衍生金融負(fù)債及公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的其他金融資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)損益具有價(jià)值相關(guān)性.假設(shè)3:可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)具有價(jià)值相關(guān)性.假設(shè)4:交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、衍生金融資產(chǎn)、衍生金融負(fù)債及公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的其他金融資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)的價(jià)值相關(guān)性強(qiáng)于可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的價(jià)值相關(guān)性.
三、研究設(shè)計(jì)
(一)回歸模型目前實(shí)證研究?jī)r(jià)值相關(guān)性的主流模型為Ohlson提出的剩余收益估價(jià)模型[13],Kothari和ZimGmerman認(rèn)為可以同時(shí)使用價(jià)格模型和收益模型來檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性[14].根據(jù)國(guó)外文獻(xiàn)的普遍做法,模型的選擇不會(huì)受到樣本公司行業(yè)屬性的影響,金融行業(yè)和非金融行業(yè)都可以采用相同的研究模型.本文亦采用剩余收益估價(jià)模型,構(gòu)造價(jià)格模型和收益模型對(duì)金融行業(yè)執(zhí)行FVA對(duì)股票報(bào)酬與股票價(jià)格的影響進(jìn)行研究.具體構(gòu)造模型過程中,我們注意到,現(xiàn)有實(shí)證研究文獻(xiàn)對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)損益的處理存在兩種方法.第一種方法,檢驗(yàn)交易性金融資產(chǎn)FVA的影響時(shí),直接利用利潤(rùn)表“公允價(jià)值變動(dòng)損益”信息;檢驗(yàn)可供出售金融資產(chǎn)FVA的影響時(shí),直接采用利潤(rùn)表“其他綜合收益”數(shù)據(jù),并據(jù)此檢驗(yàn)未實(shí)現(xiàn)利得和未實(shí)現(xiàn)損失的信息價(jià)值是否具有差異.這種研究方法得到普遍運(yùn)用,例如,劉永澤和孫翯使用以公允價(jià)值計(jì)量的每股凈資產(chǎn)和公允價(jià)值變動(dòng)損益產(chǎn)生的超額每股收益兩類數(shù)據(jù)作為模型的解釋變量[15];胡奕明和劉奕均也用相似的方法,用公允價(jià)值計(jì)量的每股凈資產(chǎn)和公允價(jià)值變動(dòng)損益造成的每股收益進(jìn)行價(jià)值相關(guān)性檢驗(yàn)[16];徐經(jīng)長(zhǎng)和曾雪云為研究可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)信息的價(jià)值相關(guān)性,在研究模型中加入反映可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)每股凈資產(chǎn)影響的變量,并通過利潤(rùn)表“其他綜合收益”進(jìn)行度量[17].第二種方法考慮了金融資產(chǎn)處置時(shí)需要對(duì)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行轉(zhuǎn)回,重新設(shè)計(jì)研究變量.這種方法是張金若等首次采用的.該方法認(rèn)為,根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)生成邏輯,處置金融資產(chǎn)或負(fù)債時(shí),需要將原先計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的未實(shí)現(xiàn)損益轉(zhuǎn)入“投資收益”;計(jì)入所有者權(quán)益中“資本公積”的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額也需轉(zhuǎn)入投資收益.也即,利潤(rùn)表的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”并不能直接解釋為金融資產(chǎn)價(jià)格上升或下降,不能直接視為未實(shí)現(xiàn)利得或損失.例如,T期持有的交易性金融資產(chǎn)價(jià)格上升10萬元,利潤(rùn)表“公允價(jià)值變動(dòng)損益”列報(bào)10萬元;T＋1期售出,10萬元“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”,T＋1期的利潤(rùn)表“公允價(jià)值變動(dòng)損益”列報(bào)－10萬元,但該數(shù)字顯然不能解釋為交易性金融資產(chǎn)價(jià)格下降形成的未實(shí)現(xiàn)損失.因此,投資收益是反映公允價(jià)值變動(dòng)的重要項(xiàng)目,忽視“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入到“投資收益”的影響,會(huì)錯(cuò)誤解釋公允價(jià)值漲跌的信息價(jià)值[10].本文認(rèn)為,第二種方法更符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于金融資產(chǎn)和金融負(fù)債執(zhí)行FVA的本質(zhì).但是,考慮到這種方法尚未得到普遍運(yùn)用,本文同時(shí)采用兩種方法設(shè)計(jì)研究變量,分別進(jìn)行回歸分析,以進(jìn)一步確認(rèn)考慮公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)回因素對(duì)正確認(rèn)識(shí)FVA信息經(jīng)濟(jì)后果的重要性。1．價(jià)格模型式(1)為考慮公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)回(以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)回)的價(jià)格模型,系數(shù)α4、α1、α2顯著分別代表以公允價(jià)值計(jì)量的凈資產(chǎn)、考慮轉(zhuǎn)回的交易性金融資產(chǎn)等資產(chǎn)(負(fù)債)的公允價(jià)值變動(dòng)損益以及考慮轉(zhuǎn)回的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)具有價(jià)值相關(guān)性.式(2)為不考慮公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)回(以下簡(jiǎn)稱不轉(zhuǎn)回)的價(jià)格模型,系數(shù)β4、β1、β2顯著分別代表以公允價(jià)值計(jì)量的凈資產(chǎn)、不考慮轉(zhuǎn)回的交易性金融資產(chǎn)等資產(chǎn)(負(fù)債)的公允價(jià)值變動(dòng)損益以及不考慮轉(zhuǎn)回的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)具有價(jià)值相關(guān)性.2．收益模型系數(shù)顯著代表含義同價(jià)格模型.
(二)變量解釋相關(guān)變量定義及計(jì)算方法詳見表1.
四、樣本選擇與實(shí)證檢驗(yàn)
(一)樣本選擇本文選取2007~2013年滬深金融行業(yè)的上市公司為樣本,所使用的大部分原始數(shù)據(jù)取自于深圳國(guó)泰安公司的中國(guó)資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)研究CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù),部分?jǐn)?shù)據(jù)庫(kù)中列示不詳?shù)呢?cái)務(wù)數(shù)據(jù)如其他綜合收益的明細(xì)項(xiàng)目,則從上海證券交易所及深圳證券交易所公布的公司年報(bào)中手工整理獲取,并對(duì)樣本進(jìn)行如下整理:(1)剔除投資收益明細(xì)列示不明的樣本;(2)剔除公允價(jià)值產(chǎn)生的稅前每股收益(FEPS)為0的樣本;(3)剔除以公允價(jià)值計(jì)量的每股凈資產(chǎn)(FV)為0的數(shù)據(jù);(4)剔除主要財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)缺失樣本;(5)剔除股票交易數(shù)據(jù)缺失樣本.最終,價(jià)格模型獲得230個(gè)樣本,收益模型獲得194個(gè)樣本.
(二)描述性統(tǒng)計(jì)表2和表3分別為價(jià)格模型及收益模型樣本主要變量的描述統(tǒng)計(jì)量.從表2可以看出,由交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、衍生金融資產(chǎn)、衍生金融負(fù)債或其他公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)和負(fù)債產(chǎn)生的每股收益(FEPS)相對(duì)于不含公允價(jià)值變動(dòng)損益的每股收益(NFEPS)較小,FEPS_R為005元/股,NFEPS_R為106元/股,FEPS_R與NFEPS_R之比為476％,雖然仍是不含公允價(jià)值變動(dòng)損益的每股收益較大,但是對(duì)比非金融行業(yè)FEPS與NFEPS約2％的比例,金融行業(yè)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)每股收益的影響是相對(duì)較大的.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的每股損益(AEPS)在考慮轉(zhuǎn)回的情況下是011元/股,不考慮轉(zhuǎn)回的情況下是－0．05元/股,兩種情況下AEPS絕對(duì)值均比FEPS大,可見可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)每股收益有較大影響.另一方面,考慮轉(zhuǎn)回與不考慮轉(zhuǎn)回的指標(biāo)差異較大.本文對(duì)轉(zhuǎn)回(變量后標(biāo)為_R)與不轉(zhuǎn)回(變量后標(biāo)為_NR)兩組樣本中同類指標(biāo)的均值進(jìn)行了t檢驗(yàn),結(jié)果顯示兩組樣本均值具有顯著差異.基于此,本文預(yù)測(cè)考慮轉(zhuǎn)回與否的實(shí)證分析結(jié)果會(huì)出現(xiàn)差異.表3為收益模型相關(guān)變量的描述性統(tǒng)計(jì),各變量情況與價(jià)格模型相對(duì)應(yīng)變量大體一致.從描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果來看,本文認(rèn)為樣本公司執(zhí)行FVA后,對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表都有較大的影響.本文對(duì)以上回歸模型分別做了Pearson檢驗(yàn),結(jié)果顯示,模型大多數(shù)變量之間相關(guān)系數(shù)較小,VIF值分別為711、701、441、414,不需擔(dān)心多重共線性問題.
(三)多元回歸結(jié)果本文應(yīng)用Stata軟件,分別對(duì)式(1)~(4)回歸模型進(jìn)行Hausman檢驗(yàn),結(jié)果顯示應(yīng)采用固定效應(yīng)進(jìn)行回歸.因此本文采用固定效應(yīng)回歸方法,對(duì)考慮轉(zhuǎn)回和不考慮轉(zhuǎn)回兩種情況分別進(jìn)行檢驗(yàn).為了消除異常值影響,回歸模型中所有的變量均按照1％的比例進(jìn)行了WINSORIZE處理.同時(shí)加入年度虛擬變量,使用固定效應(yīng)回歸對(duì)企業(yè)進(jìn)行控制.檢驗(yàn)結(jié)果報(bào)告于表4和表5中.從表4價(jià)格模型回歸結(jié)果來看,以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的每股凈資產(chǎn)(FV)在兩組結(jié)果中均在5％的水平下顯著為正,說明以公允價(jià)值計(jì)量的每股凈資產(chǎn)對(duì)股價(jià)有顯著解釋力,反觀不以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的每股凈資產(chǎn)(NBV)則不顯著.在不考慮轉(zhuǎn)回的情況下,公允價(jià)值變動(dòng)損益產(chǎn)生的每股收益(FEPS_NR)回歸系數(shù)為63372,對(duì)股價(jià)沒有顯著影響,而考慮轉(zhuǎn)回的解釋變量(FEPS_R)在5％的水平下顯著為正,說明只有在考慮轉(zhuǎn)回的情況下公允價(jià)值變動(dòng)損益對(duì)股價(jià)才有顯著影響.對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng),只有考慮轉(zhuǎn)回時(shí)在10％的水平下表現(xiàn)出了微弱的相關(guān)性.從表5收益模型回歸結(jié)果來看,以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的每股凈資產(chǎn)(FV/Pi,t－1)在兩組結(jié)果中均在1％的水平下表現(xiàn)出顯著影響,說明公允價(jià)值計(jì)量的每股凈資產(chǎn)對(duì)股票報(bào)酬有顯著解釋力,與價(jià)格模型結(jié)果一致.在不考慮轉(zhuǎn)回的情況下,公允價(jià)值變動(dòng)損益產(chǎn)生的每股收益(FEPS_NR/Pi,t－1)對(duì)股票報(bào)酬沒有顯著影響,而考慮轉(zhuǎn)回的解釋變量(FEPS_R/Pi,t－1)在5％的水平下顯著為正,說明只有在考慮轉(zhuǎn)回的情況下公允價(jià)值變動(dòng)損益對(duì)股票報(bào)酬才有顯著影響,此結(jié)果與價(jià)格模型一致.對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)(AEPS),無論是否考慮轉(zhuǎn)回,該解釋變量均未表現(xiàn)出顯著影響,與價(jià)格模型結(jié)果有微小差異.綜合價(jià)格模型和收益模型固定效應(yīng)回歸結(jié)果,本文發(fā)現(xiàn),以公允價(jià)值計(jì)量的每股凈資產(chǎn)在所有回歸模型中均表現(xiàn)出顯著影響,證實(shí)了本文提出的假設(shè)1.對(duì)于交易性金融資產(chǎn)(負(fù)債)、衍生金融資產(chǎn)(負(fù)債)或公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的其他金融資產(chǎn)(負(fù)債)而言,以利潤(rùn)表“公允價(jià)值變動(dòng)損益”直接作為解釋變量數(shù)據(jù)基礎(chǔ),或是將投資收益中與上述金融資產(chǎn)(負(fù)債)相關(guān)部分轉(zhuǎn)回后與“公允價(jià)值變動(dòng)損益”加總作為解釋變量數(shù)據(jù)基礎(chǔ),兩種方法下的結(jié)果差異很大,只有在考慮了轉(zhuǎn)回的回歸模型中,公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的每股收益FEPS對(duì)股價(jià)和股票報(bào)酬才有顯著解釋力,假設(shè)2在考慮轉(zhuǎn)回時(shí)得到了證實(shí).而對(duì)于資產(chǎn)規(guī)模更大的可供出售金融資產(chǎn)而言,AEPS在收益模型下無論轉(zhuǎn)回與否,均不顯著,在價(jià)格模型下也僅在考慮轉(zhuǎn)回時(shí)表現(xiàn)出微弱顯著性,假設(shè)3僅得到部分支持.但是,綜合這些回歸結(jié)果,研究假設(shè)4得以支持.本文認(rèn)為,考慮了轉(zhuǎn)回的回歸結(jié)果更為可信,說明金融行業(yè)上市公司的公允價(jià)值信息具有價(jià)值相關(guān)性.這與FVA對(duì)金融行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表具有重要影響的事實(shí)是相呼應(yīng)的,它也支持了張金若等的觀點(diǎn),研究變量的設(shè)計(jì)必須符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理邏輯.本文認(rèn)為,研究假設(shè)4通過檢驗(yàn)而研究假設(shè)3沒有得到有效支持,說明我國(guó)證券市場(chǎng)“功能鎖定”現(xiàn)象猶存.所謂“功能鎖定”,是指投資者在決策過程中,會(huì)鎖定于某種特定的信息,導(dǎo)致不能充分利用相關(guān)信息來評(píng)估決策.例如,信息披露位置不同,投資者關(guān)注程度也會(huì)不一樣.交易性金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)信息是通過利潤(rùn)表“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目反映的,處置時(shí)轉(zhuǎn)入“投資收益”,均是計(jì)入當(dāng)期損益項(xiàng)目.而可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)先計(jì)入“資本公積”,而后在處置時(shí)才轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益.按照Ohlson剩余收益估值模型,在有效的資本市場(chǎng)上,投資者可以及時(shí)有效地獲得全部有用的信息并加以應(yīng)用,以便作出相應(yīng)的決策[13].因此理論上公允價(jià)值變動(dòng)信息無論在利潤(rùn)表還是在股東權(quán)益變動(dòng)表披露,都不會(huì)產(chǎn)生差異.但是事實(shí)上,我國(guó)的資本市場(chǎng)并不是完全有效的資本市場(chǎng),投資者大多為非專業(yè)人士,報(bào)表的信息沒有得到充分有效的利用,投資者對(duì)損益信息的關(guān)注程度大于對(duì)股東權(quán)益變動(dòng)信息的關(guān)注程度.雖然從2009年起,可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利得和損失除了計(jì)入資本公積外,同時(shí)在利潤(rùn)表“其他綜合收益”中進(jìn)行披露,但是披露的位置是在凈利潤(rùn)之后,并未計(jì)入當(dāng)期損益.由于“功能鎖定”效應(yīng),投資者對(duì)其關(guān)注程度遠(yuǎn)不如計(jì)入當(dāng)期損益的項(xiàng)目,因此沒有利用該信息對(duì)股價(jià)和盈余進(jìn)行判斷、做出決策,從而導(dǎo)致可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)信息沒有表現(xiàn)出價(jià)值相關(guān)性.
五、研究結(jié)論與政策建議
(一)研究結(jié)論本文基于Ohlson提出的剩余收益估價(jià)模型[13],同時(shí)使用價(jià)格模型和收益模型對(duì)金融行業(yè)上市公司執(zhí)行FVA對(duì)股票報(bào)酬與股票價(jià)格的影響進(jìn)行研究.研究發(fā)現(xiàn),以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的每股凈資產(chǎn)對(duì)股票價(jià)格和股票報(bào)酬都有顯著影響,說明資產(chǎn)負(fù)債表的公允價(jià)值信息具有價(jià)值相關(guān)性,對(duì)信息使用者判斷股票價(jià)格和股票收益有一定的參考價(jià)值.公允價(jià)值變動(dòng)損益是否具有價(jià)值相關(guān)性與是否考慮轉(zhuǎn)回因素有關(guān).當(dāng)考慮轉(zhuǎn)回時(shí),公允價(jià)值變動(dòng)損益對(duì)股票價(jià)格和股票報(bào)酬才有顯著解釋力,也就是說利潤(rùn)表的公允價(jià)值信息才具有價(jià)值相關(guān)性,這說明是否考慮轉(zhuǎn)回對(duì)FVA相關(guān)性研究具有重要意義.這一結(jié)果印證了本文研究方法設(shè)計(jì)的合理性,也進(jìn)一步支持了實(shí)證研究變量設(shè)計(jì)必須扎根財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理邏輯的觀點(diǎn).但是,無論考慮轉(zhuǎn)回與否,可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)信息與股價(jià)和股票報(bào)酬都幾乎沒有顯著相關(guān)性.本文認(rèn)為,我國(guó)證券市場(chǎng)存在“功能鎖定”現(xiàn)象,投資者對(duì)于當(dāng)期損益信息的關(guān)注程度超過了對(duì)股東權(quán)益變動(dòng)的關(guān)注,導(dǎo)致計(jì)入“資本公積”的可供出售金融資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)利得和損失不具有價(jià)值相關(guān)性.本文還將結(jié)果與張金若等關(guān)于非金融行業(yè)公允價(jià)值變動(dòng)損益的相關(guān)研究結(jié)果進(jìn)行了比較.張金若等發(fā)現(xiàn),在非金融行業(yè)中,以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的每股凈資產(chǎn)與股票報(bào)酬不具有顯著相關(guān)性,考慮了轉(zhuǎn)回的公允價(jià)值變動(dòng)損益對(duì)股票報(bào)酬亦不具有顯著解釋能力[10].這與本文金融行業(yè)的結(jié)果相反.本文認(rèn)為這與我國(guó)實(shí)施FVA的情況是相符的.總體上,金融行業(yè)上市公司持有大量以FVA計(jì)量的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債,FVA對(duì)金融行業(yè)的影響最為顯著.因此,無論是金融企業(yè)還是金融監(jiān)管部門都應(yīng)對(duì)公允價(jià)值信息給予更多的重視;并且,投資者也能夠應(yīng)用公允價(jià)值相關(guān)信息對(duì)股票價(jià)格和股票報(bào)酬作出判斷.相比金融行業(yè),非金融行業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債很少,FVA對(duì)利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表影響都十分有限,投資者對(duì)公允價(jià)值信息的關(guān)注程度也不及金融行業(yè).
我國(guó)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展歷程主要分為三個(gè)階段：第一階段是信息技術(shù)去適應(yīng)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的信息化；第二階段是現(xiàn)代信息技術(shù)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式相互適應(yīng)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理的信息化；第三階段是運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算為代表的信息技術(shù)去重構(gòu)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式，形成現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)包括會(huì)計(jì)核算信息化、會(huì)計(jì)管理信息化和會(huì)計(jì)決策支持信息化在內(nèi)的會(huì)計(jì)信息化。未來在云計(jì)算、大數(shù)據(jù)背景下，單位通過建立信息共享平臺(tái)，能夠?qū)⒇?cái)務(wù)主體、單位內(nèi)部主體、單位外的各相關(guān)主體緊密鏈接起來，解決會(huì)計(jì)信息“孤島”現(xiàn)象；通過數(shù)據(jù)和流程的標(biāo)準(zhǔn)化，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)自動(dòng)化處理；會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)直接從其他系統(tǒng)讀取數(shù)據(jù)，并進(jìn)行一系列的加工、處理、存儲(chǔ)和報(bào)告，提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性；通過數(shù)據(jù)集成分析和價(jià)值挖掘，能夠?yàn)闆Q策提供支持；進(jìn)一步強(qiáng)化了財(cái)務(wù)部門的信息分析、預(yù)測(cè)等創(chuàng)造性職能，對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和能力提出更高要求；績(jī)效導(dǎo)向、精細(xì)化、持續(xù)創(chuàng)新、風(fēng)險(xiǎn)管理、自主理財(cái)?shù)壤砟顚V泛應(yīng)用到財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中；通過信息系統(tǒng)遠(yuǎn)程化、智能化、實(shí)時(shí)化的查詢和處理功能，能夠?yàn)樾畔⑹褂谜咛峁﹤€(gè)性化服務(wù)；通過購(gòu)買服務(wù)獲得所需的軟件應(yīng)用和數(shù)據(jù)存儲(chǔ)，能有效節(jié)約會(huì)計(jì)信息化建設(shè)成本。
2大數(shù)據(jù)、云計(jì)算背景下的會(huì)計(jì)信息化建設(shè)
2009年4月，財(cái)政部了《關(guān)于全面推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化工作的指導(dǎo)意見》，從會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的全局高度出發(fā)，明確了會(huì)計(jì)信息化的目標(biāo)、任務(wù)、措施，勾勒了未來我國(guó)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的美好藍(lán)圖。2011年9月，財(cái)政部了《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)劃》），將全面推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化工作作為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理科學(xué)化精細(xì)化的重要措施。全面推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及政策、技術(shù)、人才等各個(gè)領(lǐng)域，政策性強(qiáng)，技術(shù)要求高，社會(huì)效用大，政府應(yīng)當(dāng)高度重視，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)籌規(guī)劃，有序推進(jìn)。
2.1加強(qiáng)信息化法規(guī)建設(shè)和基礎(chǔ)設(shè)施投入
隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，原有的會(huì)計(jì)電算化規(guī)章已無法滿足會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展要求，政府需要從全局角度，科學(xué)謀劃會(huì)計(jì)信息化發(fā)展大計(jì)，建立健全會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的體制機(jī)制，不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化，會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)、網(wǎng)絡(luò)安全等方面政策法規(guī)的修訂和建設(shè)，為會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展提供一個(gè)良好的政策環(huán)境。信息資源已經(jīng)成為一個(gè)國(guó)家的戰(zhàn)略性資源，政府應(yīng)統(tǒng)一規(guī)劃，積極引導(dǎo)、加大對(duì)大型數(shù)據(jù)中心、網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)然A(chǔ)設(shè)施的投入，為全面、快速、安全的推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化奠定基礎(chǔ)。
2.2構(gòu)建不同層級(jí)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)平臺(tái)
2011年，財(cái)政部在《規(guī)劃》中提出了建設(shè)會(huì)計(jì)信息化平臺(tái)的目標(biāo)，即“逐步構(gòu)建以企事業(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的統(tǒng)一相關(guān)會(huì)計(jì)信息平臺(tái)，以詳細(xì)標(biāo)記的會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，促進(jìn)監(jiān)管信息互聯(lián)互通、信息共享，向社會(huì)公眾提供簡(jiǎn)單經(jīng)濟(jì)、易于理解、方便使用的報(bào)告數(shù)據(jù)，并為宏觀經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化管理提供支持”。整合各類會(huì)計(jì)信息資源，構(gòu)建“標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、按需服務(wù)”的會(huì)計(jì)信息平臺(tái)離不開可擴(kuò)展報(bào)告語言和會(huì)計(jì)信息化軟件。2.2.1建設(shè)適用于不同行業(yè)的可擴(kuò)展報(bào)告語言。信息化的一項(xiàng)重要工作就是對(duì)信息資源的開發(fā)和利用，如何保證信息資源的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化是信息化需要首先解決的問題，從這個(gè)意義上講，標(biāo)準(zhǔn)化工作是進(jìn)行信息化建設(shè)的基礎(chǔ)，是信息化工作順利開展的基本保證?？蓴U(kuò)展報(bào)告語言可實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的自動(dòng)歸集、整理、比較，減少信息使用成本，提高信息質(zhì)量，提高財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)服務(wù)效率，方便信息使用者進(jìn)行數(shù)據(jù)查詢，為信息的分析和再利用提供支持。單位利用可擴(kuò)展報(bào)告語言，可逐步整合財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)及管理等各類數(shù)據(jù)資源，完善單位基礎(chǔ)數(shù)據(jù)建設(shè)，為建立不同層級(jí)高效、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺(tái)奠定基礎(chǔ)。2010年，財(cái)政部歸口管理的XBRL技術(shù)規(guī)范系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)標(biāo)委正式，為XBRL在我國(guó)的應(yīng)用奠定了堅(jiān)實(shí)的技術(shù)基礎(chǔ)。但是也應(yīng)該清醒的認(rèn)識(shí)到我國(guó)會(huì)計(jì)信息化領(lǐng)域的標(biāo)準(zhǔn)體系尚未形成，在信息化環(huán)境下開展財(cái)政、會(huì)計(jì)、審計(jì)工作的諸多接口和標(biāo)準(zhǔn)還有待完善和補(bǔ)充。推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)和實(shí)施顯得迫切而必要。2.2.2完善會(huì)計(jì)信息化軟件功能與服務(wù)。會(huì)計(jì)信息化工作的推進(jìn)，需要大量?jī)?yōu)秀的會(huì)計(jì)信息化工具軟件，其功能與服務(wù)能夠隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)的發(fā)展不斷豐富與完善。因此應(yīng)明確有關(guān)市場(chǎng)主體在會(huì)計(jì)信息化建設(shè)中的功能定位，建立健全市場(chǎng)準(zhǔn)入機(jī)制，積極引導(dǎo)和培育符合條件的市場(chǎng)主體加強(qiáng)自主創(chuàng)新和技術(shù)攻堅(jiān)、不斷發(fā)展創(chuàng)新的優(yōu)秀軟件，為實(shí)現(xiàn)新形勢(shì)下的會(huì)計(jì)信息化提供有力支撐和可靠保證；應(yīng)加強(qiáng)云計(jì)算軟件快速開發(fā)的能力，積極發(fā)展私有云服務(wù)，滿足單位個(gè)性化業(yè)務(wù)需求；應(yīng)加強(qiáng)在線定制服務(wù)能力的開發(fā)研究，使單位能根據(jù)自己的業(yè)務(wù)需求變化隨時(shí)調(diào)整基于云計(jì)算的會(huì)計(jì)信息化軟件功能與服務(wù)。
2.3加強(qiáng)云計(jì)算運(yùn)用下的風(fēng)險(xiǎn)管理
2.3.1規(guī)范云計(jì)算服務(wù)的基本標(biāo)準(zhǔn)，合理選擇云計(jì)算服務(wù)商。國(guó)家應(yīng)從戰(zhàn)略方面提升和規(guī)范云計(jì)算的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)；在選擇云計(jì)算服務(wù)商時(shí)，應(yīng)對(duì)服務(wù)商的規(guī)模、服務(wù)水平、價(jià)格和信譽(yù)等因素進(jìn)行綜合考慮；應(yīng)關(guān)注云計(jì)算服務(wù)的安全性、穩(wěn)定性、可定制性、可擴(kuò)展性及技術(shù)支持；應(yīng)開展風(fēng)險(xiǎn)管控活動(dòng)，嚴(yán)格審視服務(wù)商如何遵循風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)定，如何通過整體框架來評(píng)估和管理因云計(jì)算而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。2.3.2加強(qiáng)云存儲(chǔ)的安全防控。云計(jì)算服務(wù)商要為云計(jì)算建立多層、嚴(yán)密、完善的安全防護(hù)體系。首先云計(jì)算財(cái)務(wù)平臺(tái)應(yīng)對(duì)信息操作人員設(shè)置不同的權(quán)限及權(quán)限的組合；其次需要充分結(jié)合密鑰管理、數(shù)據(jù)庫(kù)安全性、域安全性等技術(shù)，對(duì)單位存放于云中的數(shù)據(jù)進(jìn)行高度加密處理，防止數(shù)據(jù)泄露；第三利用虛擬機(jī)進(jìn)行防護(hù)，構(gòu)建虛擬化安全網(wǎng)關(guān)，保證網(wǎng)絡(luò)傳輸時(shí)系統(tǒng)的應(yīng)用和數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、傳輸?shù)陌踩?/p>
2.4加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化人才建設(shè)
企事業(yè)單位在日常的運(yùn)營(yíng)管理中往往要付出包括設(shè)備、人力、資料等多方面的管理成本，將云計(jì)算服務(wù)應(yīng)用到財(cái)務(wù)管理工作中則可以大大降低相應(yīng)的成本絕對(duì)值，從節(jié)約資源和人力物力的角度上能夠取得最優(yōu)化的構(gòu)架解決方式，并相應(yīng)地得到很高的經(jīng)濟(jì)收益。云計(jì)算最大的好處就是能夠利用較少的資源分配達(dá)成企事業(yè)單位自身管理的信息化構(gòu)建。企事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)管理控制的思路下如果采用云計(jì)算的手段，能夠免去對(duì)硬件設(shè)施建設(shè)費(fèi)用的投入，利用云服務(wù)進(jìn)行在線的云計(jì)算。將云計(jì)算服務(wù)應(yīng)用于信息化化工作中不僅能夠大幅減少相關(guān)成本的支出，還能狗獲取更加安全、專業(yè)的信息服務(wù)，在線保證了管理信息化的維護(hù)?？刂瞥杀炯匆詾橹鴦?chuàng)造價(jià)值，云計(jì)算的應(yīng)用將大大提高企事業(yè)單位自身獲得的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)企事業(yè)單位自身的管理思路通暢預(yù)計(jì)自身運(yùn)行方式的結(jié)構(gòu)優(yōu)化有著很大的好處。另外，隨著云計(jì)算的發(fā)展，企業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作也會(huì)得到長(zhǎng)足的進(jìn)步。隨著當(dāng)前我們國(guó)家經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及企事業(yè)單位管理水平的不斷提高，云計(jì)算服務(wù)為現(xiàn)代企業(yè)和事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化提供了條件，也為其財(cái)務(wù)管理工作提供了移動(dòng)辦公的可能。云服務(wù)的供應(yīng)商為單位財(cái)會(huì)信息人員提供了高效快捷的鞏固總平臺(tái)，只需要用戶利用特定的軟件進(jìn)行云服務(wù)商提供服務(wù)的框架對(duì)接，這種高效的信息對(duì)接服務(wù)讓財(cái)務(wù)管理靈活自由，實(shí)現(xiàn)移動(dòng)辦公已經(jīng)輕松可行。云計(jì)算還能為企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作提供整合交流的平臺(tái)。無論是決策管理還是采購(gòu)銷售或者辦公、財(cái)務(wù)，不同部門的工作都可在云計(jì)算提供的平臺(tái)上進(jìn)行整合，讓企事業(yè)單位內(nèi)部的信息在線溝通和寫作成為日常工作的形式，促進(jìn)不同部門之間的信息交流以及精誠(chéng)合作，對(duì)工作效率進(jìn)行了廣泛的提高。
二、云服務(wù)應(yīng)用實(shí)踐化和推廣化面臨的各種問題
云計(jì)算代表著新世紀(jì)新紀(jì)元計(jì)算機(jī)技術(shù)實(shí)踐應(yīng)用下的一項(xiàng)重要的發(fā)展途徑，也體現(xiàn)了在“云端”對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行整合的大膽思想。云計(jì)算服務(wù)的進(jìn)行，讓計(jì)算機(jī)群組資源得到充分利用，時(shí)的成本進(jìn)行降低的前提下對(duì)更多的用戶提供低價(jià)高質(zhì)的服務(wù)內(nèi)容。但是，簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單進(jìn)行整合并不能實(shí)現(xiàn)云計(jì)算的全部運(yùn)用功能，這其中涉及到許多計(jì)算機(jī)和信息專業(yè)領(lǐng)域的知識(shí)和技能。從我國(guó)目前的情況來看，云計(jì)算的發(fā)展仍然處于剛剛起步的初級(jí)狀態(tài)，在云計(jì)算服務(wù)的應(yīng)用上仍然面臨許多問題。
(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作信息化建設(shè)不夠成熟
云計(jì)算的應(yīng)用還處在剛剛起步的階段，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的信息化建設(shè)方面還存在不成熟的現(xiàn)象。這與云計(jì)算服務(wù)的供應(yīng)商自身的技術(shù)水平有一定的關(guān)系。盡管在正式投入使用之后其實(shí)踐的方式比較簡(jiǎn)單，但在早期的平臺(tái)建設(shè)模塊下則需要大量的人力物力進(jìn)行支持，資金的投入以及技術(shù)的投入都不是一筆小數(shù)目。在我們國(guó)家，云計(jì)算服務(wù)的初期階段如果沒有足夠的資金和技術(shù)支持，也沒有廣泛穩(wěn)定的客戶資源，很難維持下去，更提不上長(zhǎng)遠(yuǎn)性質(zhì)的發(fā)展。在我們國(guó)家自身的云服務(wù)商當(dāng)中，由于很多人自身的技術(shù)實(shí)力有所限制或者是進(jìn)行推廣的能力的不足，在與國(guó)外成熟供應(yīng)商的較量中處于劣勢(shì)?；谄笫聵I(yè)單位管理者對(duì)于云計(jì)算應(yīng)用的了解非常淺顯，對(duì)于其應(yīng)用的條件也了解不到位的情況，在選擇供應(yīng)商時(shí)應(yīng)到選取運(yùn)營(yíng)平臺(tái)時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)切經(jīng)營(yíng)用戶范圍較為廣泛的供應(yīng)商和運(yùn)營(yíng)商。
(二)云計(jì)算供應(yīng)商提供的云服務(wù)形式相對(duì)單一
在我國(guó)國(guó)內(nèi)，由于云計(jì)算供應(yīng)商服務(wù)主要應(yīng)用于財(cái)會(huì)管理的工作當(dāng)中，為財(cái)會(huì)管理提供服務(wù)。但是，僅僅從財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)信息化入手，完全不顧企事業(yè)單位整體的管理信息化進(jìn)程，將財(cái)會(huì)管理與整體發(fā)展割裂開來，這樣的做法是完全不對(duì)的。云計(jì)算已經(jīng)成為了當(dāng)前的主流，只能不斷擴(kuò)展而不能縮小，讓“云端”成為企事業(yè)單位整體管理運(yùn)營(yíng)的一個(gè)平臺(tái)。
(三)云計(jì)算服務(wù)自身安全性有較大漏洞
信息技術(shù)從來沒有所謂的絕對(duì)安全。這是由計(jì)算機(jī)技術(shù)的特性決定的，它具有相對(duì)的安全特性，但不具備完全絕對(duì)的安全性。這表示，云計(jì)算服務(wù)在實(shí)際應(yīng)用中也難也保證絕對(duì)的安全性，這使得云計(jì)算在進(jìn)行企事業(yè)單位下的推廣實(shí)踐產(chǎn)生了很大的阻力。一旦因?yàn)樽陨淼陌踩允沟谜w信息泄露，那么所有的財(cái)務(wù)信息都與可能被外人獲知，一旦出現(xiàn)問題將是災(zāi)難性的后果。因此，要想大范圍地推廣和應(yīng)用云計(jì)算，就應(yīng)當(dāng)從技術(shù)和管理等層面針對(duì)其安全性進(jìn)行不斷的改進(jìn)。
三、基于云計(jì)算的企事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展運(yùn)用策略
(一)提高我國(guó)國(guó)內(nèi)云計(jì)算運(yùn)營(yíng)供應(yīng)商的技術(shù)水平
由于我國(guó)云計(jì)算的發(fā)展起步時(shí)間晚，國(guó)內(nèi)云計(jì)算運(yùn)營(yíng)商的資金投入不足，我國(guó)的云計(jì)算在技術(shù)水平方面有極大的發(fā)展空間。為了使云計(jì)算運(yùn)營(yíng)商的技術(shù)水平有較快提高，政府可以與相關(guān)的計(jì)算機(jī)科技部門相互協(xié)調(diào)，制定合理有效的行業(yè)整合策略，對(duì)相關(guān)的技術(shù)、資金、人才等多方資源進(jìn)行整合，突破云計(jì)算技術(shù)和發(fā)展上的阻礙，降低建設(shè)難度與投資風(fēng)險(xiǎn)，提高發(fā)展的效率。其次，國(guó)家應(yīng)出臺(tái)云計(jì)算技術(shù)方面相關(guān)的扶持政策，在政策上為云計(jì)算的技術(shù)提升提供好的發(fā)展環(huán)境，并且建設(shè)云計(jì)算發(fā)展園區(qū)，建設(shè)相應(yīng)的示范項(xiàng)目，估計(jì)云計(jì)算供應(yīng)商的自主研發(fā)。
(二)在平臺(tái)上實(shí)現(xiàn)云計(jì)算服務(wù)的多樣性
云計(jì)算平臺(tái)的研發(fā)過程應(yīng)當(dāng)與企事業(yè)單位各部門的多項(xiàng)工作進(jìn)行更加緊密的聯(lián)系，以滿足單位財(cái)會(huì)管理工作方面的要求為核心，方便在平臺(tái)上實(shí)現(xiàn)財(cái)會(huì)工作的決策或者財(cái)務(wù)狀況的分析、展示等信息服務(wù)。同時(shí)，云計(jì)算服務(wù)要逐漸適應(yīng)企事業(yè)單位其它部門的信息溝通要求，真正成為企業(yè)溝通的良好平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)單位信息化建設(shè)的全面性。另外，云計(jì)算工作還應(yīng)當(dāng)通過細(xì)分市場(chǎng)盡量為企事業(yè)單位提供定制化的服務(wù)，滿足不同企事業(yè)單位不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理需求，這將更好地促進(jìn)單位的多方面發(fā)展。
(三)努力保障云計(jì)算服務(wù)的安全性
財(cái)務(wù)信息對(duì)于任何一個(gè)企事業(yè)單位都有著非常重要的作用，在云計(jì)算平臺(tái)上保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的安全是完成所有相關(guān)財(cái)務(wù)工作的首要條件和重要基礎(chǔ)。首先，云計(jì)算服務(wù)要從技術(shù)水平問題入手突破安全阻礙。其次，從企事業(yè)單位的角說，必須注意對(duì)云計(jì)算運(yùn)營(yíng)供應(yīng)商資質(zhì)的審查，保證其具備足夠的資格為單位提供信息化技術(shù)服務(wù)。最后，保障云計(jì)算服務(wù)的安全性應(yīng)當(dāng)從國(guó)家法律規(guī)范的制定、實(shí)施入手，從政策和法律上為云計(jì)算的技術(shù)應(yīng)用提供良好的環(huán)境，保證云計(jì)算服務(wù)的規(guī)范性、安全性、
四、結(jié)束語
一、公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用
1、投資性房地產(chǎn)
在投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，新準(zhǔn)則規(guī)定了成本模式和公允價(jià)值模式。在公允價(jià)值模式中計(jì)量的條件為：一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。在公允價(jià)值模式下，不計(jì)提折舊或攤銷，以會(huì)計(jì)期末的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額則計(jì)入當(dāng)期損益。
2、金融工具計(jì)量
新準(zhǔn)則明確規(guī)定金融工具必須按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，同時(shí)還規(guī)定金融工具重新分類后的后續(xù)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)仍為公允價(jià)值，并對(duì)金融工具的原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額規(guī)定了會(huì)計(jì)處理方法。即企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后繼計(jì)量。重分類目，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在此可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
3、非貨幣性資產(chǎn)交換
新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)。在此過程中，以交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)作為是否采用公允價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)；而確認(rèn)是否損益與采用的計(jì)量方式直接相關(guān)。同時(shí)新準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足兩個(gè)條件時(shí)，以公允價(jià)值計(jì)量：一是該資產(chǎn)交換具有商業(yè)性質(zhì)；二是換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。
考慮到中國(guó)市場(chǎng)發(fā)展的現(xiàn)狀，新準(zhǔn)則體系另外還在債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用了公允價(jià)值。對(duì)于公允價(jià)值在新準(zhǔn)則的具體應(yīng)用這一事實(shí)，本文不想再做贅述。本文所關(guān)心的是公允價(jià)值的應(yīng)用到底會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和納稅義務(wù)產(chǎn)生何種影響，它會(huì)不會(huì)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的手段之一等。針對(duì)這些問題，本文將對(duì)公允價(jià)值引入所產(chǎn)生的影響展開剖析。
二、公允價(jià)值引入所帶來的影響
1、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的影響
在新準(zhǔn)則中采用公允價(jià)值這一計(jì)量屬性，一方面對(duì)房地產(chǎn)類企業(yè)的影響是深遠(yuǎn)的。短期內(nèi)會(huì)對(duì)企業(yè)的賬面利潤(rùn)產(chǎn)生重大影響，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看還會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和投資決策。在目前房地產(chǎn)價(jià)格處于持續(xù)上漲的市場(chǎng)環(huán)境中，投資性房地產(chǎn)都是以歷史成本計(jì)價(jià)，所以一般情況下，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值都遠(yuǎn)大于成本價(jià)，擁有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用權(quán)的商業(yè)、房地產(chǎn)類企業(yè)都會(huì)受到利好的影響。如果改為采用公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的數(shù)倍溢價(jià)將在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到確認(rèn)，巨大的利潤(rùn)將顯現(xiàn)出來，這將極大地改變企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，可能導(dǎo)致房地產(chǎn)類上市公司的利潤(rùn)在短期內(nèi)發(fā)生劇烈變化。
另一方面，公允價(jià)值的應(yīng)用對(duì)金融工具產(chǎn)生的影響也是不可小覷的。以股票市場(chǎng)為例，以前企業(yè)按照“成本與市價(jià)孰低法”確認(rèn)股票的短期投資收益，賬面上只能用成本確認(rèn)投資價(jià)值，無法顯示出市值的實(shí)際變化。這樣盡管符合謹(jǐn)慎性原則，卻并不能充分反映證券投資的實(shí)際價(jià)值，也抑制了企業(yè)投資證券的積極性。而按照新準(zhǔn)則規(guī)定，交易性證券的投資必須在期末按交易所公布的市價(jià)計(jì)算證券價(jià)值，變動(dòng)部分計(jì)入損益。這就意味著，如果企業(yè)能夠較好地把握市場(chǎng)行情和動(dòng)向，其業(yè)績(jī)即會(huì)隨“公允價(jià)值變動(dòng)損益”增加而提升；相反，如果企業(yè)的投資策略與市場(chǎng)行情相排斥，其當(dāng)期利潤(rùn)就會(huì)因此受損。2、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)企業(yè)納稅的影響
采用公允價(jià)值計(jì)量不會(huì)影響公司的實(shí)際運(yùn)營(yíng)，但會(huì)在較多方面影響公司的財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的納稅義務(wù)產(chǎn)生影響。一直以來，投資性房地產(chǎn)以歷史成本入賬，每年提取折舊，隨著我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)的日漸景氣，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值往往低于公允價(jià)值?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)》因采用公允價(jià)值對(duì)房地產(chǎn)計(jì)價(jià)將引起利潤(rùn)上升，可能增加企業(yè)的所得稅。對(duì)于這部分利潤(rùn)的所得稅納稅義務(wù)，稅務(wù)主管部門還未明確具體的處理方法。因此，對(duì)某些公司來說，仍有可能選用歷史成本計(jì)價(jià)模式進(jìn)行納稅籌劃。
在金融工具市場(chǎng)，交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)會(huì)產(chǎn)生利得或損失，同時(shí)也將影響當(dāng)期損益。對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量條件下金融工具產(chǎn)生損益的納稅義務(wù)，目前的稅法體系還未進(jìn)行明確的規(guī)定。對(duì)于因公允價(jià)值的變動(dòng)產(chǎn)生的這部分利得或損失，不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的利潤(rùn)，根據(jù)我國(guó)稅法一慣的立法原則應(yīng)該不會(huì)確認(rèn)這部分損益，而是要求企業(yè)在年終匯算清繳中作為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異進(jìn)行納稅調(diào)整，在遞延稅款中進(jìn)行列示。
3、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后公允價(jià)值極有可能成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具。以投資性房地產(chǎn)為例，引用公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式取代歷史成本模式記賬的行為屬于會(huì)計(jì)政策的變更，在采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的第一年，地產(chǎn)公司將會(huì)采取追溯調(diào)整的方式對(duì)公司財(cái)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，從而使企業(yè)的上年度凈資產(chǎn)值得到較大幅度的提升，有利于提高相關(guān)公司的規(guī)模。同時(shí)對(duì)于投資性地產(chǎn)上市公司來說，運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量意味著要每年重估地產(chǎn)價(jià)值，并以市值反映其賬面價(jià)值，這為企業(yè)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)的時(shí)機(jī)選擇提供了決策依據(jù)。當(dāng)企業(yè)選擇以成本計(jì)價(jià)模式進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)，無論何時(shí)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為其他資產(chǎn)均不會(huì)產(chǎn)生轉(zhuǎn)換損益，但是，當(dāng)企業(yè)選擇以公允計(jì)價(jià)模式進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)，不同的時(shí)機(jī)選擇會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果。如果企業(yè)所持有的投資性房地產(chǎn)在市場(chǎng)上的交易價(jià)格處于一個(gè)比較好的上升通道時(shí)，則企業(yè)應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)；反之，當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格處于一個(gè)下降通道時(shí)，應(yīng)選擇盡快將其轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)，避免轉(zhuǎn)換損失。
另外，采用公允價(jià)值計(jì)量，房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)就會(huì)帶來公司凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)的波動(dòng)。這其實(shí)是對(duì)此類公司的管理者提出了一個(gè)相當(dāng)大的挑戰(zhàn)，若經(jīng)營(yíng)沒有發(fā)生任何變化，作為衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)的大幅波動(dòng)意味著風(fēng)險(xiǎn)的加大。因此，公司管理者為了穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，必然會(huì)作出相應(yīng)投資決策來管理風(fēng)險(xiǎn)，由此可能導(dǎo)致對(duì)其他金融產(chǎn)品的需求劇增。
摘要：管理會(huì)計(jì)在理論研究方面過于理論化，不能與實(shí)踐相聯(lián)系，出現(xiàn)嚴(yán)重的理論脫離實(shí)際現(xiàn)象，這是管理會(huì)計(jì)未能廣泛運(yùn)用的直接原因。加之我國(guó)缺乏管理會(huì)計(jì)的專門管理機(jī)構(gòu)，沒能把管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中全面推廣與運(yùn)行。另外，管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)主要來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作，會(huì)計(jì)信息的失真使得管理會(huì)計(jì)在我國(guó)不能充分發(fā)揮其作用，顯示其優(yōu)勢(shì)。這些都是阻礙管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)發(fā)展的絆腳石。
1從我國(guó)管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐來看其原因
1.1管理會(huì)計(jì)觀念與知識(shí)沒能同時(shí)更新要充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)管理中的重要作用，當(dāng)前迫切需要解決的一個(gè)重要問題是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員的觀念更新問題?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中公平競(jìng)爭(zhēng)、優(yōu)勝劣汰，因而企業(yè)要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝，就必須對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)、決策，而作為企業(yè)規(guī)劃與決策的主要參與者，管理會(huì)計(jì)則應(yīng)該較好地發(fā)揮這方面的作用。企業(yè)必須更新觀念，密切注視市場(chǎng)導(dǎo)向，加強(qiáng)研究市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，根據(jù)市場(chǎng)需求的變動(dòng)及時(shí)調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以獲取市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
1.2出現(xiàn)嚴(yán)重的理論脫離實(shí)際的現(xiàn)象為解決在風(fēng)險(xiǎn)和不確定情況下的決策問題，西方會(huì)計(jì)學(xué)者致力于發(fā)展十分復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型，如：概率統(tǒng)計(jì)分析模型，多元線性回歸和非線性回歸模型等。管理會(huì)計(jì)的理論是建立在確定經(jīng)濟(jì)環(huán)境基礎(chǔ)上的，它所確定的定量模型和假設(shè)在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中有許多并不成立，在實(shí)踐中幾乎沒有可能運(yùn)用這些理論和模型。這些屬純理論的探討過分依賴數(shù)學(xué)模型的做法似乎是鉆了牛角尖，特別是在預(yù)測(cè)分析和決策分析中所采用的各種技術(shù)方法，往往片面追求“高、精、尖”的復(fù)雜數(shù)學(xué)模型，即便是一些較為簡(jiǎn)單的原理，也運(yùn)用深?yuàn)W、繁雜的數(shù)學(xué)公式去加以論證、表達(dá)，純粹是在做一種虛無縹緲的數(shù)學(xué)游戲，不僅沒能使問題明確，反而迂回曲折，令人感到撲朔迷離，使簡(jiǎn)單的問題復(fù)雜化，從而導(dǎo)致理論脫離實(shí)際的現(xiàn)象愈來愈嚴(yán)重。在實(shí)際工作中，一些企業(yè)的確采用了數(shù)學(xué)方法，但有相當(dāng)多的公司并未使用，且使用的多為較簡(jiǎn)單的方法，復(fù)雜數(shù)學(xué)方法的應(yīng)用并不普遍?？梢?，這也是我國(guó)企業(yè)未能廣泛運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要原因。管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要特點(diǎn)是以定量分析為基礎(chǔ)，以數(shù)學(xué)方法為手段，如果排斥數(shù)學(xué)方法，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)就會(huì)喪失其應(yīng)有的科學(xué)性，但也不可過分迷信數(shù)學(xué)模型，因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)狀況是異常復(fù)雜的，影響經(jīng)營(yíng)決策的因素也是繁多的，很多變量往往不是數(shù)學(xué)模型所能描述的，即使數(shù)學(xué)模型的計(jì)算結(jié)果是正確的，并且是最優(yōu)化的，但由于政治的、社會(huì)的、非經(jīng)濟(jì)的各種因素的影響，最終的決策卻不能依賴于數(shù)學(xué)模型的結(jié)果而做出結(jié)論，因此，應(yīng)將定量分析與定性分析的方法有機(jī)結(jié)合起來，這樣才能真正產(chǎn)生實(shí)效。
1.3我國(guó)缺乏專門的管理會(huì)計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)自改革開放以來，我國(guó)會(huì)計(jì)界已陸續(xù)成立了中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)會(huì)、中國(guó)成本研究會(huì)、中國(guó)總會(huì)計(jì)師研究會(huì)以及各行業(yè)、各專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)與實(shí)務(wù)團(tuán)體機(jī)構(gòu)，但至今仍沒有一個(gè)專門研究和指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)工作的團(tuán)體機(jī)構(gòu)，這也阻礙了我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的步伐，使得管理會(huì)計(jì)不能在我國(guó)企業(yè)中全面推廣和運(yùn)行。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界應(yīng)借鑒西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，建立起專門的具有權(quán)威性的民間性質(zhì)的管理會(huì)計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)。
1.4日常會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作不健全、不完善要想在我國(guó)企業(yè)中全面推廣和有效應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，一個(gè)前提條件是我國(guó)廣大企業(yè)要做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作。目前，在我國(guó)一些企業(yè)的財(cái)務(wù)工作中，企業(yè)為了偷稅、漏稅，欺騙報(bào)表使用者，假賬真算，核算不實(shí)，會(huì)計(jì)信息失真等問題較為嚴(yán)重，這些現(xiàn)象將會(huì)嚴(yán)重影響到管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用效果。因?yàn)椋芾頃?huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)劃與決策時(shí)所應(yīng)用到的會(huì)計(jì)信息資料主要來源于記賬、算賬和報(bào)賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。如果日常會(huì)計(jì)核算提供的信息不具有真實(shí)性和可靠性，在此基礎(chǔ)上應(yīng)用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)劃與決策也就自然失去了實(shí)際的應(yīng)用價(jià)值，管理會(huì)計(jì)的優(yōu)越性與作用也就不能夠體現(xiàn)出來。因此，廣大會(huì)計(jì)人員必須要遵守職業(yè)道德，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和會(huì)計(jì)人員應(yīng)遵守《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等會(huì)計(jì)法規(guī)的要求，切實(shí)做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須嚴(yán)格遵守《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，獨(dú)立、客觀、公正、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貙?duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。因此，會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)、不可靠性又是管理會(huì)計(jì)廣泛運(yùn)用和推廣的一大絆腳石。
1.5在對(duì)西方管理會(huì)計(jì)進(jìn)行引進(jìn)、借鑒的同時(shí)，要符合中國(guó)國(guó)情，發(fā)展有中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)，體現(xiàn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)管理體制的特點(diǎn)，符合中國(guó)經(jīng)濟(jì)管理工作的實(shí)際。我們應(yīng)從總結(jié)我國(guó)會(huì)計(jì)管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)入手，把零星的、分散的經(jīng)驗(yàn)上升到理論，使之條件化、系統(tǒng)化和科學(xué)化，并注意用我國(guó)的會(huì)計(jì)用語和思維習(xí)慣來分析問題，有比較、有選擇地推廣應(yīng)用管理會(huì)計(jì)。例如，我國(guó)在責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)用方面的實(shí)踐已經(jīng)經(jīng)歷了一個(gè)較長(zhǎng)的過程。黨的后，隨著以搞活企業(yè)為中心環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步展開，企業(yè)自我發(fā)展的意識(shí)逐步增強(qiáng)，將強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理的問題提到重要的議事日程，從而責(zé)任會(huì)計(jì)制度又開始受到人們的普遍重視。企業(yè)吸收了西方責(zé)任會(huì)計(jì)制度的一些原則和方法，但更多的是結(jié)合了我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)而總結(jié)出來的，因而大大豐富了責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容，但有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)還不夠系統(tǒng)化、完善化，需進(jìn)一步研究和探索。將西方管理會(huì)計(jì)的有益經(jīng)驗(yàn)與中國(guó)的國(guó)情和現(xiàn)狀更好地結(jié)合起來，而不應(yīng)將有些內(nèi)容“死搬硬套”，如果這樣，不但不能發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用，反而會(huì)適得其反，只有將西方管理會(huì)計(jì)與中國(guó)的國(guó)情更好地加以結(jié)合，這樣才能使管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中廣泛應(yīng)用和發(fā)展。
2加強(qiáng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的方法
2.1要完善財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)，明確財(cái)務(wù)管理中心管理職能。財(cái)務(wù)管理中心是集資金運(yùn)籌、會(huì)計(jì)核算、預(yù)算控制、成本管理為一體的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，根據(jù)管理的需要，將其職能進(jìn)一步劃分為財(cái)務(wù)管理、資金管理及會(huì)計(jì)核算三部分。
關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；財(cái)務(wù)信息；納稅行為；經(jīng)營(yíng)管理
我國(guó)財(cái)政部于2006年2月15日了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并已于2007年1月1日在境內(nèi)上市公司首先實(shí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，順應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速市場(chǎng)化和國(guó)際化的需要。首次構(gòu)建了與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)、與國(guó)際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和歷史性的突破。新準(zhǔn)則體系的一大亮點(diǎn)是在投資性房地產(chǎn)、金融工具、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和非共同控制下的企業(yè)合并等交易或事項(xiàng)謹(jǐn)慎地采用了公允價(jià)值。
一、公允價(jià)值的概念
公允價(jià)值一詞，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義是：“在當(dāng)前的非強(qiáng)迫或非清算的交易中，雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)(或負(fù)債)的買賣(或發(fā)生與清償)的金額。”國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！蔽覈?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義與后者相同。目前，國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)理論界均認(rèn)為公允價(jià)值是公平交易中的交易價(jià)格(金額)。公允價(jià)值是一種具有明顯可觀察性和決策相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息。在計(jì)量屬性上，公允價(jià)值與歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間存在著交叉重合。
公允價(jià)值作為一種新的計(jì)量屬性。具有公平性和復(fù)合性兩個(gè)特點(diǎn)。
(一)公允價(jià)值之公平性特點(diǎn)
公允價(jià)值計(jì)量的公平性特點(diǎn)建立在自愿、熟悉情況、不關(guān)聯(lián)等因素基礎(chǔ)之上，因此具有明顯可觀察性和決策相關(guān)性的特點(diǎn)。會(huì)計(jì)學(xué)偏重于實(shí)務(wù)，注重可操作性，從會(huì)計(jì)學(xué)的角度來看，公允價(jià)值的公平性特點(diǎn)是會(huì)計(jì)學(xué)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的體現(xiàn)。公允價(jià)值首先是來自于對(duì)公平交易市場(chǎng)的確認(rèn)。是一種具有明顯可觀察性和決策相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息。
(二)公允價(jià)值之復(fù)合性特點(diǎn)
公允價(jià)值的復(fù)合性特點(diǎn)即公允價(jià)值本身不能作為一個(gè)單獨(dú)的計(jì)量屬性與歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值并列，公允價(jià)值本身不能直接用于具體的會(huì)計(jì)計(jì)量。換言之，公允價(jià)值計(jì)量的具體表現(xiàn)形式可以是歷史成本計(jì)量、重置成本計(jì)量、可變現(xiàn)凈值計(jì)量。類似的表述如：“公允價(jià)值作為一種復(fù)合型的計(jì)量屬性。可以涵蓋其他幾個(gè)計(jì)量屬性。即公允價(jià)值可以表現(xiàn)為歷史成本、可變現(xiàn)凈值、重置成本、現(xiàn)行市價(jià)和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等多種計(jì)量屬性?！?/p>
二、公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用
上世紀(jì)90年代以來。隨著衍生金融工具的大量產(chǎn)生，人們?nèi)找骊P(guān)注對(duì)企業(yè)商譽(yù)、衍生金融工具等資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量。由于歷史成本計(jì)量的會(huì)計(jì)信息缺乏相關(guān)性和及時(shí)性，使得現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告過度關(guān)注歷史、成本和利潤(rùn)，忽視未來、現(xiàn)金流和價(jià)值。公允價(jià)值會(huì)計(jì)因其潛在的高度相關(guān)性受到了人們的高度重視。但是，由于公允價(jià)值計(jì)量在一定情況下存在難點(diǎn)，并且當(dāng)前還存在世界性的會(huì)計(jì)信息失真難題，因此。公允價(jià)值在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用受到了一定的限制。如何解決公允價(jià)值應(yīng)用所帶來的新的會(huì)計(jì)理論和方法問題、實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的創(chuàng)新成為國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)研究中最重要的課題之一。從國(guó)際上看，無論是國(guó)際會(huì)計(jì)委員會(huì)還是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，從來都沒有放松過對(duì)公允價(jià)值的研究。公允價(jià)值計(jì)量已經(jīng)廣泛地應(yīng)用于金融工具、長(zhǎng)期資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量之中。而我國(guó)在2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，大量引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，這既符合國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)量的發(fā)展趨勢(shì)。也適應(yīng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。
考慮到中國(guó)市場(chǎng)發(fā)展的現(xiàn)狀，新準(zhǔn)則體系主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用了公允價(jià)值。對(duì)于公允價(jià)值在新準(zhǔn)則的具體應(yīng)用這一事實(shí)。本文不再贅述。我們所關(guān)心的是公允價(jià)值的應(yīng)用到底會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和納稅義務(wù)產(chǎn)生何種影響。它會(huì)不會(huì)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的手段之一。等等。針對(duì)這些問題。本文就公允價(jià)值引入所產(chǎn)生的影響展開剖析。三、公允價(jià)值引入所帶來的影響
(一)公允價(jià)值計(jì)量對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的影響
在新準(zhǔn)則中采用公允價(jià)值這一計(jì)量屬性。一方面會(huì)對(duì)房地產(chǎn)類企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，短期內(nèi)會(huì)對(duì)企業(yè)的賬面利潤(rùn)產(chǎn)生重大影響，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，還會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和投資決策。在目前房地產(chǎn)價(jià)格處于持續(xù)上漲的市場(chǎng)環(huán)境中。投資性房地產(chǎn)都是以歷史成本計(jì)價(jià)，所以一般情況下。投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值都遠(yuǎn)大于成本價(jià)，擁有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用權(quán)的商業(yè)、房地產(chǎn)類企業(yè)。會(huì)受到利好的影響。如果改用公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的數(shù)倍溢價(jià)將在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到確認(rèn)。巨大的利潤(rùn)將顯現(xiàn)出來。這將極大地改變企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，可能導(dǎo)致房地產(chǎn)類上市公司的利潤(rùn)在短期內(nèi)發(fā)生劇烈變化。另一方面。公允價(jià)值的應(yīng)用對(duì)金融工具產(chǎn)生的影響也是不可小覷的。以股票市場(chǎng)為例，以前，企業(yè)按照“成本與市價(jià)孰低法”確認(rèn)股票的短期投資收益，賬面上只能用成本確認(rèn)投資價(jià)值，無法顯示出市值的實(shí)際變化。這樣盡管符合謹(jǐn)慎性原則。卻并不能充分反映證券投資的實(shí)際價(jià)值，也抑制了企業(yè)投資證券的積極性。而按照新準(zhǔn)則規(guī)定，交易性證券的投資必須在期末按交易所公布的市價(jià)計(jì)算證券價(jià)值，變動(dòng)部分計(jì)入損益。這就意味著，如果企業(yè)能夠較好地把握市場(chǎng)行情和動(dòng)向，其業(yè)績(jī)即會(huì)隨“公允價(jià)值變動(dòng)損益”增加而提升；相反，如果企業(yè)的投資策略與市場(chǎng)行情相左，其當(dāng)期利潤(rùn)就會(huì)因此受損。
(二)公允價(jià)值計(jì)量對(duì)企業(yè)納稅的影響
采用公允價(jià)值計(jì)量不會(huì)影響公司的實(shí)際運(yùn)營(yíng)。但會(huì)在較多方面影響公司的財(cái)務(wù)信息。進(jìn)而對(duì)企業(yè)的納稅義務(wù)產(chǎn)生影響。一直以來，“投資性房地產(chǎn)”以歷史成本入賬。每年提取折舊。隨著我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)的日漸景氣，“投資性房地產(chǎn)”的賬面價(jià)值往往低于公允價(jià)值，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》因采用公允價(jià)值對(duì)房地產(chǎn)計(jì)價(jià)將引起利潤(rùn)上升，可能增加企業(yè)的所得稅。對(duì)于這部分利潤(rùn)的所得稅納稅義務(wù)，稅務(wù)主管部門還未明確具體的處理方法。因此。對(duì)某些公司來說。仍有可能選用歷史成本計(jì)價(jià)模式進(jìn)行納稅籌劃。在金融工具市場(chǎng)。交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)會(huì)產(chǎn)生利得或損失。同時(shí)也將影響當(dāng)期損益。上市公司進(jìn)行短期證券投資，期末按公允價(jià)值入賬，賬面盈利或虧損就要直接計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量條件下金融工具產(chǎn)生損益的納稅義務(wù)，目前的稅法體系還未進(jìn)行明確的規(guī)定。對(duì)于因公允價(jià)值的變動(dòng)產(chǎn)生的這部分利得或損失，不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的利潤(rùn)。根據(jù)我國(guó)稅法一貫的立法原則應(yīng)該不會(huì)確認(rèn)這部分損益。而是要求企業(yè)在年終匯算清繳中作為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異進(jìn)行納稅調(diào)整。在遞延稅款中進(jìn)行列示。
(三)公允價(jià)值計(jì)量對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，公允價(jià)值極有可能成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具。以投資性房地產(chǎn)為例。引用公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式取代歷史成本模式記賬的行為屬于會(huì)計(jì)政策的變更，在采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的第一年，地產(chǎn)公司將會(huì)采取追溯調(diào)整的方式對(duì)公司財(cái)務(wù)進(jìn)行調(diào)整。從而使企業(yè)的上年度凈資產(chǎn)值得到較大幅度的提升。有利于提高相關(guān)公司的規(guī)模。同時(shí)對(duì)于投資性地產(chǎn)上市公司來說。運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量意味著要每年重估地產(chǎn)價(jià)值，并以市值反映其賬面價(jià)值，這為企業(yè)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)的時(shí)機(jī)選擇提供決策依據(jù)。當(dāng)企業(yè)選擇以成本計(jì)價(jià)模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)，無論何時(shí)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為其他資產(chǎn)均不會(huì)產(chǎn)生轉(zhuǎn)換損益。但是。當(dāng)企業(yè)選擇以公允計(jì)價(jià)模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)，不同的時(shí)機(jī)選擇會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果。如果企業(yè)所持有的投資性房地產(chǎn)在市場(chǎng)上的交易價(jià)格處于一個(gè)比較好的上升通道時(shí)，則企業(yè)應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)；反之，當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格處于一個(gè)下降通道時(shí)應(yīng)選擇盡快將其轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)，從而避免轉(zhuǎn)換損失。另外，采用公允價(jià)值計(jì)量。房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)就會(huì)帶來公司凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)的波動(dòng)。這其實(shí)是對(duì)此類公司的管理者提出了一個(gè)相當(dāng)大的挑戰(zhàn)，若經(jīng)營(yíng)沒有發(fā)生任何變化，作為衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)的大幅波動(dòng)意味著風(fēng)險(xiǎn)的加大。因此，公司管理者為了穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。必然會(huì)作出相應(yīng)的投資決策來管理風(fēng)險(xiǎn)，由此可能導(dǎo)致對(duì)其他金融產(chǎn)品的需求劇增。
四、新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值之啟示
新準(zhǔn)則中引用公允價(jià)值能更好地反映當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響，更符合會(huì)計(jì)發(fā)展的要求，更有利于提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性，但是就目前而言，公允價(jià)值尤其是在不活躍市場(chǎng)的公允價(jià)值的計(jì)量仍然存在一定的困難。這就要求國(guó)家加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值模式的管理，企業(yè)也應(yīng)選擇適合自己的計(jì)價(jià)模式，使之更好地為本企業(yè)服務(wù)。
(一)公允價(jià)值的采用首先要有完善的理論為基礎(chǔ)
公允價(jià)值計(jì)量屬性在我國(guó)現(xiàn)階段還是一個(gè)正待深入研究的領(lǐng)域。我國(guó)理論界對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的研究仍然十分有限。對(duì)理論研究的缺失將極大地阻礙公允價(jià)值的應(yīng)用與發(fā)展，從而可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失去對(duì)經(jīng)濟(jì)決策的作用。會(huì)計(jì)職業(yè)的存在和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都將受到威脅。也就不可能真正實(shí)現(xiàn)國(guó)際化。加強(qiáng)公允價(jià)值的理論研究，建立公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。
(二)公允價(jià)值是一把“雙刃劍”，企業(yè)應(yīng)謹(jǐn)慎采用這一計(jì)價(jià)模式
關(guān)鍵詞:人力資源會(huì)計(jì);民營(yíng)企業(yè)管理;運(yùn)用
人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)嶄新的分支，是鑒別和計(jì)量人力資源數(shù)據(jù)的一種會(huì)計(jì)程序和方法，其目標(biāo)是將人力資源信息提供給企業(yè)和有關(guān)人士使用。自從1964年，美國(guó)密西根大學(xué)的郝曼森首次提出人力資源會(huì)計(jì)這個(gè)概念之后，通過一大批會(huì)計(jì)學(xué)者堅(jiān)持不懈的研究，到今天，人力資源會(huì)計(jì)逐漸建立起一套較完善的理論體系，特別是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，更為人力資源會(huì)計(jì)的推廣創(chuàng)造了歷史性的契機(jī)。在理論界的許多人士苦心研究人力資源會(huì)計(jì)的同時(shí)，在實(shí)務(wù)界，人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)卻沒有得到應(yīng)有的重視和發(fā)展，使其在企業(yè)管理中的應(yīng)用不盡人意，特別是在民營(yíng)企業(yè)管理中的運(yùn)用更是近似空白。由于沒有人力資源會(huì)計(jì)作指導(dǎo)，企業(yè)不計(jì)量人力資源成本，可能導(dǎo)致決策失誤。例如，企業(yè)可能會(huì)在縮減編制時(shí)，裁減工資較高的具有特種技能和多年經(jīng)驗(yàn)的技術(shù)人員，而不去裁減工資較低容易替代的人員，以致于在需要時(shí)不得不以更高的代價(jià)重新取得和培訓(xùn)這些技術(shù)人才。人力資源會(huì)計(jì)在目前究竟能為民營(yíng)企業(yè)管理者，特別是人事主管提供什么幫助呢?筆者試就此類問題進(jìn)行分析。
一、關(guān)于員工流動(dòng)
從管理角度講，適度的人員流動(dòng)可以促進(jìn)職工之間的競(jìng)爭(zhēng)，增強(qiáng)企業(yè)活力。但流動(dòng)率過高對(duì)企業(yè)也有消極的影響，有的民營(yíng)企業(yè)員工流動(dòng)率已高達(dá)35%以上。高流動(dòng)率一是反映員工對(duì)企業(yè)的低滿意度和企業(yè)的低士氣員工;二是帶走了商業(yè)、技術(shù)秘密，帶走了客戶，使企業(yè)蒙受直接經(jīng)濟(jì)損失;三是增加了企業(yè)人力重置成本，影響工作的連續(xù)性和工作質(zhì)量，也影響在職員工的穩(wěn)定性和效忠心。如不加以控制，最終影響企業(yè)持續(xù)發(fā)展的潛力和競(jìng)爭(zhēng)力。在目前的民營(yíng)企業(yè)人事管理方式和會(huì)計(jì)核算模式下，民營(yíng)企業(yè)員工高流動(dòng)率卻不能使民營(yíng)企業(yè)主、人事主管們看到頻繁的人員流動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和由此引起的后果。民營(yíng)企業(yè)因其機(jī)制靈活、有獨(dú)立自主的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，因而在人員招聘、工資體系、員工辭退等方面均有極大的靈活性，使它在獲取和擁有優(yōu)質(zhì)人力資源上比國(guó)有企業(yè)有更大的優(yōu)勢(shì)。但在這種優(yōu)勢(shì)下，也隱藏著一些問題。比如，民營(yíng)企業(yè)不敢花錢培訓(xùn)員工，有的企業(yè)花費(fèi)大量培訓(xùn)費(fèi)卻留不住人，有的管理者認(rèn)為勞動(dòng)力市場(chǎng)對(duì)企業(yè)是敞開大門的，企業(yè)在任何時(shí)侯都可以招到需要的員工，因此不在乎員工的高流失率，不計(jì)算員工流失造成的人力成本的增加以及因此帶來的其它深遠(yuǎn)的負(fù)面影響。加上目前勞動(dòng)力總量供給大于需求，企業(yè)可輕易得到替代者，所以很多民營(yíng)企業(yè)員工的高流動(dòng)率并沒有引起過多關(guān)注。
人力資源會(huì)計(jì)可以從兩個(gè)方面為民營(yíng)企業(yè)管理者提供幫助:(1)人員流動(dòng)的經(jīng)濟(jì)損失披露;(2)說明該索取多大數(shù)額的賠償才能避免或減少人員變動(dòng)所帶來的損失。
如某公司為獲得一名合適的財(cái)務(wù)主管，已發(fā)生了如下成本:取得成本20萬元，培訓(xùn)成本5萬元，其初始價(jià)值100萬元，預(yù)計(jì)任期5年，年薪10萬元。假定所有支出均按直線法在任期內(nèi)攤銷，則其在任期內(nèi)各年的資本價(jià)值如下:基年125萬元、第一年130萬元、第二年135萬元、第三年140萬元、第四年145萬元、第五年150萬元?；陜r(jià)值指培訓(xùn)完成后開始為企業(yè)服務(wù)時(shí)的價(jià)值，各年資本價(jià)值=基年價(jià)值+年薪累計(jì)-取得和培訓(xùn)成本攤銷。
由此可見，如果這名經(jīng)理在任期一年后辭職，他將給公司人力資產(chǎn)帶來130萬元的損失。如果他主動(dòng)辭職，不但需賠償尚未攤完的20萬元，還需承擔(dān)由此造成的空職成本，即由于離職任務(wù)沒有完成而造成的間接成本，其數(shù)值視具體情況而定。
二、關(guān)于工資
企業(yè)應(yīng)開多高的價(jià)招募人才，才能吸引到優(yōu)秀人才，又不至于使人力資源成本過高呢?在一個(gè)正常的、成熟的人才市場(chǎng)上，各類人才的薪金即人力資源的使用價(jià)格由市場(chǎng)決定。人力資源的價(jià)值是由生產(chǎn)、發(fā)展、維護(hù)和延續(xù)勞動(dòng)力所必須的生活資料價(jià)值所決定的。
在當(dāng)前階段，對(duì)人力資源的價(jià)值計(jì)量主要采用貨幣性計(jì)量方式，其中最有代表意義的是以工資為基礎(chǔ)的“未來工資報(bào)酬折現(xiàn)模型”，即人力資源價(jià)值為其最初為企業(yè)提供服務(wù)起至退休或死亡止工資總和的折現(xiàn)價(jià)值。但這種模型至少有三個(gè)局限:(1)它是事后的計(jì)算結(jié)果;(2)它忽視了員工除因死亡或退休外退出企業(yè)和改變角色的可能性;(3)未考慮企業(yè)收益的差別是由于人力資源的差異造成的。其最大的局限是它顛倒了人力資源價(jià)值與工資的關(guān)系，認(rèn)為工資的折現(xiàn)價(jià)值決定人力資源的價(jià)值，這正如由商品的價(jià)格決定其價(jià)值一樣令人費(fèi)解。況且工資受諸多非經(jīng)濟(jì)、非市場(chǎng)因素的干擾，高低懸殊，波動(dòng)很大，這樣就使價(jià)值具有極大的不確定性。
所以筆者認(rèn)為，應(yīng)將人力資源價(jià)值歷史計(jì)量模型由產(chǎn)出法改為投入法，并理順價(jià)值和工資的關(guān)系，建立起由價(jià)值決定工資的新機(jī)制。即一個(gè)人的經(jīng)濟(jì)價(jià)值由形成其目前的身體狀態(tài)的知識(shí)技能水平所投入的各種生活資料價(jià)格、健康保健投資、教育培訓(xùn)投資及所放棄的收入等決定。其工資的收入，特別是基本的工資收入應(yīng)由構(gòu)成人力資產(chǎn)價(jià)值的不同項(xiàng)目分別采用不同的時(shí)限折算之后的總和來決定。以上述財(cái)務(wù)經(jīng)理為例，假定其初始價(jià)值為100萬元，其中生活資料、健康保健的投資60萬元，專業(yè)培訓(xùn)的投資40萬元。由于前者在今后較長(zhǎng)的時(shí)間都將發(fā)揮積極的作用，所以可以采取較長(zhǎng)的回收期(如30年)，則每年應(yīng)收回2萬元，對(duì)于后者，由于專業(yè)知識(shí)須不斷更新，所以有一個(gè)周期問題。假定財(cái)務(wù)知識(shí)的更新周期為10年，則每年應(yīng)收回4萬元，這樣其基本年薪應(yīng)為6萬元。
三、關(guān)于人力資源部門的性質(zhì)和地位
現(xiàn)階段多數(shù)民營(yíng)企業(yè)人力資源部門還停留在原人事行政階段，甚至更有甚者，其所發(fā)揮的功能反不如原階段。造成此現(xiàn)象的原因主要有以下幾個(gè)方面:
1、人力資源角色的尷尬。按現(xiàn)代企業(yè)管理角色分配，人力資源部門定義為:戰(zhàn)略伙伴、行政專家、變革倡導(dǎo)、內(nèi)部橋梁。但實(shí)質(zhì)上的人力資源部漳的尷尬是:
戰(zhàn)略伙伴——沒有戰(zhàn)略、戰(zhàn)略空洞、誤解戰(zhàn)略、戰(zhàn)略隨意，讓人力資源暫時(shí)還成不了戰(zhàn)略伙伴。
行政專家——藐視與曲解制度，是國(guó)人天性。民企特色的管理，人力資源幾成打雜的代名詞。
變革倡導(dǎo)——?jiǎng)?chuàng)新只是詞典里對(duì)不安份人的迷惑，變革倡導(dǎo)者往往是變革的犧牲品。
內(nèi)部橋梁——傳達(dá)獎(jiǎng)懲與薪酬調(diào)整，普遍對(duì)角色誤解為強(qiáng)勢(shì)管理者，得不到真實(shí)的信息。
2、文化建設(shè)的尷尬。沒有明確表述的企業(yè)文化、表面化的企業(yè)文化、口頭化的企業(yè)文化是民企文化的通病;更可怕的是亞文化強(qiáng)勢(shì)影響健康文化，人力資源在文化建設(shè)時(shí)的實(shí)際功耗在與企業(yè)的亞文化群的較量。既然企業(yè)是有生命的，那么企業(yè)的文化也應(yīng)該是生態(tài)型文化。換言之，少年時(shí)的性格在青年理應(yīng)有所轉(zhuǎn)變。企業(yè)文化在不同時(shí)期亦有不同的發(fā)展需求。
3、實(shí)務(wù)工作時(shí)的尷尬。沒有統(tǒng)一的用人觀點(diǎn)，沒有詳盡的人才需求，往往令人力資源部招聘工作始終是多次重復(fù)。對(duì)人力資源認(rèn)識(shí)的深度不同，人力資本運(yùn)作理念無法辯證統(tǒng)一，人力資源粗放或集約管理都變得無所適從。
因此在民營(yíng)企業(yè)中大多數(shù)人認(rèn)為人力資源部門只花錢卻不創(chuàng)造利潤(rùn)，其地位極其低下，甚至可有可無。其實(shí)這是極其錯(cuò)誤的。人力資源部門的工作績(jī)效盡管多是無形的，如使員工士氣提高、認(rèn)同公司經(jīng)營(yíng)理念、企業(yè)文化，但它通過比同行業(yè)其他員工更高的勞動(dòng)生產(chǎn)率體現(xiàn)出來，間接地為企業(yè)創(chuàng)造出巨大的利潤(rùn)。我們經(jīng)?？梢园l(fā)現(xiàn)這樣的例子，兩個(gè)經(jīng)營(yíng)品種相同、規(guī)模相同、員工構(gòu)成類似的企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)可能有天壤之別;同一員工在某一企業(yè)碌碌無為或者在創(chuàng)造負(fù)效用，而在另一個(gè)企業(yè)可能成為效率最高的明星。其中奧秘就在于人不是機(jī)器設(shè)備，而是活的資源，其工作效益受組織管理方式的影響極大，一個(gè)良好的機(jī)制可能使他創(chuàng)造出百倍以上的工作績(jī)效。一個(gè)良好機(jī)制的核心是有效的激勵(lì)機(jī)制，這取決于管理者對(duì)員工的了解，薪酬的設(shè)計(jì)和考核體系的建立。這些正是人力資源部門的工作內(nèi)容。
四、人力資源會(huì)計(jì)的報(bào)告
對(duì)人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)分兩部分:對(duì)內(nèi)報(bào)告與對(duì)外報(bào)告。
1、對(duì)外報(bào)告。人力資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中如何列示，目前有兩種觀點(diǎn):其一認(rèn)為應(yīng)將人力資產(chǎn)列于遞延資產(chǎn)之后;其二認(rèn)為應(yīng)將人力資產(chǎn)列于長(zhǎng)期投資和固定資產(chǎn)之間。我比較傾向于第二種觀點(diǎn)。因?yàn)槿肆Y產(chǎn)的列示，應(yīng)使管理者注意到人力資源的價(jià)值問題，為提高人力資源而設(shè)計(jì)并執(zhí)行最佳的管理決策。人力資產(chǎn)由于對(duì)人力資源進(jìn)行投資而形成，持續(xù)期往往大于一年，而且一般會(huì)短于某些固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命，考慮到其流動(dòng)性，應(yīng)列示于長(zhǎng)期投資和固定資產(chǎn)之間。將人力資產(chǎn)攤銷列在人力資產(chǎn)項(xiàng)目之后，體現(xiàn)出人力資產(chǎn)凈值，將人力資本項(xiàng)目列在實(shí)收資本之后，以完整反映企業(yè)所有者權(quán)益。
另一方面，應(yīng)在附注中，從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)兩個(gè)方面詳細(xì)揭示人力資源的狀況。從動(dòng)態(tài)方面，應(yīng)揭示報(bào)告期內(nèi)追加的人力資源投資總額、投資方向、占本期總投資的比重等數(shù)據(jù)，從靜態(tài)方面，應(yīng)報(bào)告人力資源占企業(yè)總資產(chǎn)的比率，企業(yè)員工的學(xué)歷構(gòu)成、職稱等情況，以展現(xiàn)企業(yè)人力資源的全貌。
2、對(duì)內(nèi)報(bào)告。內(nèi)部報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)分兩部分，一部分是非貨幣信息，主要是企業(yè)現(xiàn)在的人力資源組成、分配及利用情況，特別對(duì)一些高成本引入的重要人才，應(yīng)重點(diǎn)揭示。另一部分是貨幣信息，主要是企業(yè)各責(zé)任中心人力資源的現(xiàn)值，人力資源投入產(chǎn)出比。對(duì)于一些高成本引入的重要人才，應(yīng)單獨(dú)分析成本與其創(chuàng)造的效益，以確定其投資收益率。
世界高新技術(shù)革命的浪潮，已經(jīng)把世界經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)從物質(zhì)資源競(jìng)爭(zhēng)推向人力資源的競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)人力資源的開發(fā)、利用和管理將是人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵制約因素。在這個(gè)過程中需要大量的人力資源信息，必然離不開人力資源會(huì)計(jì)。在人口眾多，而人口素質(zhì)相對(duì)較差的我國(guó)，推行人力資源會(huì)計(jì)更具有必要性。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，誰爭(zhēng)取到合理的高素質(zhì)人才，誰就會(huì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中立于不敗之地。在這種情況下，企業(yè)為了獲得更好的人才，加大了人力資源投資，包括提高物質(zhì)待遇、改善人際關(guān)系、提供良好的工作條件，提供在職培訓(xùn)等。而投資的效益如何，這是企業(yè)管理當(dāng)局所關(guān)心的問題，相應(yīng)地就要求會(huì)計(jì)上對(duì)人力資源的收益與成本進(jìn)行核算，考察其經(jīng)濟(jì)效益。隨著我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展壯大和用人制度的不斷完善，這種對(duì)人力資源進(jìn)行核算的動(dòng)力將會(huì)逐漸加大。
參考文獻(xiàn)
[1]王洪森.企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)創(chuàng)新研究[J]職業(yè)時(shí)空，2006(14)
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)報(bào)表 合并 實(shí)務(wù)
一、合并報(bào)表的重要性及其意義
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，人們對(duì)高質(zhì)量、高標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求越來越高，這些使用者中即包括了企業(yè)的管理者、政府職能部門，同時(shí)也有普通的社會(huì)公眾。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)信息最綜合全面的載體，因而顯得尤為重要，而要反映出一個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況，因其通常下屬有很多子公司，所以就要通過合并報(bào)表的手段。相關(guān)部門在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)時(shí)曾經(jīng)做過調(diào)查，結(jié)果會(huì)計(jì)報(bào)表合并準(zhǔn)則在對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)結(jié)果的影響程度中排在前幾位，可見合并報(bào)表的重要性。合并報(bào)表以準(zhǔn)則的形式出現(xiàn)后，使我國(guó)財(cái)務(wù)工作與國(guó)際更加接軌，這給我國(guó)在海外上市的公司在財(cái)務(wù)報(bào)表工作上進(jìn)行了減負(fù)，也使報(bào)表更具國(guó)際性。
二、新合并報(bào)表準(zhǔn)則的主要變化
（一）合并范圍的變化
既然要進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表合并，那么合并范圍就是一個(gè)必須明確的問題，在合并范圍這個(gè)問題上，新合并報(bào)表準(zhǔn)則與過去相比變化不大，但還是有幾點(diǎn)值得我們關(guān)注：
首先，新的合并報(bào)表準(zhǔn)則說所的控制不僅是法律形式上的控制，而是實(shí)際意義上的控制。
其次，在關(guān)于所有被控制的子公司都應(yīng)納入母公司合并范圍這個(gè)問題上，應(yīng)注意準(zhǔn)則的規(guī)定：子公司如果銷售收入、資產(chǎn)總額或凈利潤(rùn)不及母公司與其全部子公司相應(yīng)指標(biāo)合計(jì)數(shù)的十分之一時(shí)，這個(gè)子公司可以不納入合并范圍。
（二）合并程序的變化
會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間等因數(shù)都會(huì)給財(cái)務(wù)結(jié)果帶來不同程度的影響，新準(zhǔn)則原則上要求母子公司上述因素統(tǒng)一，若尚未統(tǒng)一，要求子公司按母公司規(guī)定另編報(bào)表或進(jìn)行報(bào)表調(diào)整，這就對(duì)合并報(bào)表提出了更高的要求。
（三）子公司資不抵債超額虧損處理上的變化
對(duì)于資不抵債超額虧損但實(shí)際上能控制的子公司，準(zhǔn)則允許其納入合并。這個(gè)規(guī)定也是為了更真實(shí)的體現(xiàn)集團(tuán)總體財(cái)務(wù)情況，防止母公司進(jìn)行人為的報(bào)表粉飾。
（四）外幣報(bào)表折算差異上的變化
為了對(duì)少數(shù)股東的權(quán)益加以保護(hù)，報(bào)表準(zhǔn)則將少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)加上了外幣折算差額屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分。
（五）合并抵消程度上的變化
在報(bào)表內(nèi)部交易抵消上，除了子公司之間、母子公司間的銷售商品、債權(quán)債務(wù)、存貨等項(xiàng)目外，新合并報(bào)表準(zhǔn)則還提到了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、工程物資等在一定的條件下也應(yīng)該抵消。
三、執(zhí)行合并報(bào)表準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的重大影響
（一）利潤(rùn)表的影響
合營(yíng)企業(yè)不納入合并范圍，會(huì)使得合并后的集團(tuán)總體規(guī)模減小。而對(duì)于子公司資不抵債超額虧損的情況，因?yàn)樯贁?shù)股東無法承擔(dān)的虧損要由母公司承擔(dān)，所以報(bào)表合并后的整體利潤(rùn)會(huì)因此而減少。
（二）資產(chǎn)負(fù)債表的影響
因?yàn)樯贁?shù)股東無法承擔(dān)的虧損要由母公司承擔(dān)，會(huì)使得母公司在集團(tuán)中權(quán)益減少。另外，因?yàn)楹喜⒎秶詫?shí)際控制為原則，導(dǎo)致原來不需要納入合并的特殊行業(yè)規(guī)定、規(guī)模較小的子公司、法律形勢(shì)上的非子公司都需納入合并，這顯然會(huì)給合并后集團(tuán)總體的資產(chǎn)與負(fù)債規(guī)模帶來影響。
（三）財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響
因?yàn)樾潞喜?bào)表準(zhǔn)則下對(duì)合并后的資產(chǎn)、負(fù)債、收入等會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生了影響，那么財(cái)務(wù)指標(biāo)必然也會(huì)受到影響。相關(guān)的投資收益率、資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率等財(cái)務(wù)指標(biāo)都會(huì)有不同程度的變化。
（四）日常財(cái)務(wù)核算工作的影響
這里最明顯的核算變化是對(duì)子公司的投資要采用成本法來進(jìn)行核算，為了方便合并，在合并報(bào)表時(shí)常常要編制調(diào)整分錄來進(jìn)行調(diào)整。另外，對(duì)于子公司在會(huì)計(jì)期間及政策上不一致的也許調(diào)整，因?yàn)檎{(diào)整分錄的編制以及需要留存?zhèn)洳椴?，這也就增加了日常核算的工作量。
（五）上年度比較數(shù)據(jù)的影響
合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，子公司應(yīng)該視同合并當(dāng)期的期初已經(jīng)納入合并范圍，所以在報(bào)告期內(nèi)因統(tǒng)一控制下企業(yè)合并而增加子公司就要調(diào)整年初數(shù)，這樣就會(huì)對(duì)集團(tuán)上年度比較的同比
環(huán)比等數(shù)據(jù)照成不同程度的影響。
四、實(shí)際編制合并報(bào)表涉及的問題及建議
（一）關(guān)于盈余公積的抵消
因盈余公積的提取是留存收益內(nèi)部活動(dòng)，所以不會(huì)對(duì)留存收益的總額造成影響，但會(huì)對(duì)可供分配利潤(rùn)照成影響。合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定子公司個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中提取盈余公積將全額抵消，對(duì)于已抵消的盈余公積，合并報(bào)表不需要將其再調(diào)整回來，這樣反映出的數(shù)據(jù)將更準(zhǔn)確。
在實(shí)際工作中，合并報(bào)表盈余公積提取項(xiàng)應(yīng)列示：母公司對(duì)不包括投資子公司收益所提盈余公積與母公司對(duì)投資子公司收益所提盈余公積對(duì)比子公司提盈余公積母公司占有的部分較大者之和。
（二）關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵消
合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，母公司對(duì)子公司的投資需要用成本法核算股權(quán)投資。在實(shí)際工作中，合并報(bào)表通常需要按權(quán)益法進(jìn)行必要的調(diào)整，這就需要子公司將完整的權(quán)益變動(dòng)資料提供給母公司。另外，對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并所取得控制的子公司，應(yīng)該建立好備查簿，并按取得的公允價(jià)值做好各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債登記，以便合并報(bào)表時(shí)使用。
（三）關(guān)于合并范圍內(nèi)購(gòu)銷活動(dòng)使用票據(jù)的抵消
現(xiàn)在集團(tuán)中，同時(shí)擁有一個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈上的上下游公司非常的普遍，從合并報(bào)表的角度看，集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易時(shí)常發(fā)生，要注意關(guān)聯(lián)交易的處理，以便更真實(shí)的反映集團(tuán)總體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果。
下面以施工行業(yè)為例：集團(tuán)生產(chǎn)工程物資的甲公司將材料銷售給集團(tuán)內(nèi)建筑施工的乙公司，貨款為一百萬元，乙公司開出期限三個(gè)月的銀行承兌匯票付款，甲公司月末時(shí)貼現(xiàn)匯票。因?yàn)楹喜?bào)表時(shí)，內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易已經(jīng)被抵消，所以將這兩個(gè)現(xiàn)金流在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量反應(yīng)會(huì)給報(bào)表使用者照成誤解，有虛增集團(tuán)經(jīng)營(yíng)盈利能力的嫌疑。實(shí)際工作中，應(yīng)將這種票據(jù)貼現(xiàn)形成的現(xiàn)金流放入籌資活動(dòng)現(xiàn)金流中，以反映向外部融資這一經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
參考文獻(xiàn)
[1]黃堯.我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍問題[j].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2007，（07）.
世界各國(guó)之間的競(jìng)爭(zhēng)都是以經(jīng)濟(jì)為中心的綜合國(guó)力之間的較量，國(guó)家的強(qiáng)弱直接影響人們的生活水平，在新時(shí)展的影響之下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制也得到了相應(yīng)的改革與發(fā)展。經(jīng)濟(jì)體制簡(jiǎn)單的來講就是整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的管理制度、管理形式以及管理方法的總稱。我國(guó)對(duì)于經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的實(shí)踐與探索階段， 在不斷的失敗中吸取教訓(xùn)，終于探索出符合中國(guó)國(guó)情的一條道路。生產(chǎn)關(guān)系適應(yīng)生產(chǎn)力這一客觀規(guī)律是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革中必須遵循的重要原則，核心問題就是處理好政府與市場(chǎng)之間的關(guān)系，使市場(chǎng)資源配置過程中起到?jīng)Q定性作用和更好的發(fā)揮政府的作用。會(huì)計(jì)的工作就是一個(gè)企業(yè)對(duì)于已經(jīng)完成的資金運(yùn)作系統(tǒng)，進(jìn)行整體的核算監(jiān)督的過程，以方便為外部和企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害的關(guān)系的投資人和債權(quán)人以及政府的相關(guān)部門，提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及盈利能力等經(jīng)濟(jì)信息為目標(biāo)，所進(jìn)行的一項(xiàng)關(guān)于經(jīng)濟(jì)管理的活動(dòng)。目前會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用最為廣泛，設(shè)置了多個(gè)分支部門進(jìn)行更好的會(huì)計(jì)工作，成為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部組織的重要組成部分。
從2007 年開始市場(chǎng)的發(fā)展需要遵循新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2014 年陸續(xù)對(duì)一系列準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意義不僅從會(huì)計(jì)層面來講是進(jìn)一步將會(huì)計(jì)的規(guī)章制度標(biāo)準(zhǔn)化，而且標(biāo)志著我國(guó)的會(huì)計(jì)審計(jì)跨出新的一步，對(duì)于完善我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制有著重大作用， 同時(shí)公允價(jià)值作為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要一部分，對(duì)于它的研究具有重要意義。從會(huì)計(jì)工作的一系列流程可以看出計(jì)量工作是會(huì)計(jì)工作的核心，但在計(jì)量工作中，能夠影響計(jì)量工作的主要因素，就是計(jì)量屬性。在計(jì)量屬性內(nèi)容里，融入歷史成本、可變現(xiàn)凈值、重置成本和現(xiàn)值以及公允價(jià)值，這五種計(jì)量屬性，這就使得計(jì)量基礎(chǔ)變得更加的多元化，這其中，所謂的公允價(jià)值就是指：在會(huì)計(jì)審計(jì)工作中，最復(fù)雜、應(yīng)用最廣的一種計(jì)量屬性。公允價(jià)值從會(huì)計(jì)層面定義來講就是金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等方面的同時(shí)用與初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量的這樣一個(gè)概念。
二、公允價(jià)值審計(jì)運(yùn)用存在問題與完善
目前我國(guó)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作體系中已經(jīng)開始運(yùn)用公允價(jià)值準(zhǔn)則，但由于存在一些問題，所以對(duì)于公允價(jià)值的真正內(nèi)涵，卻沒有得到真正的掌握。
首先，我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，主要包括下面三個(gè)方面：一是基本準(zhǔn)則，其他綱領(lǐng)的制度以這一原則為基礎(chǔ)，具有指導(dǎo)性作用；二是具體準(zhǔn)則，按照基本的準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上具體的會(huì)計(jì)辦法； 三是應(yīng)用指南，對(duì)于會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)以及難度做出了具體的規(guī)范， 具有實(shí)際操作性。其次頒布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要方面的好處就是在維護(hù)市場(chǎng)秩序的基礎(chǔ)上保障社會(huì)人民的利益，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善構(gòu)建提供保障。其具體的作用體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一， 側(cè)重于會(huì)計(jì)信息透明化管理，在公正公平的原則之上，不管是對(duì)投資者還是社會(huì)公眾而言都是有極大幫助的；第二，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告所出現(xiàn)的紕漏，做出了非常緊密而又嚴(yán)格的梳理工作，努力提高了關(guān)于會(huì)計(jì)信息的透明度，并且促進(jìn)了社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序的公開公正公平；第三，加強(qiáng)了對(duì)于上市公司的控制力度，這就對(duì)于加強(qiáng)市場(chǎng)的吸引力和活力等方面都有著至關(guān)重要的作用，也對(duì)市場(chǎng)資源利用最大化發(fā)揮著作用，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展。
三、公允價(jià)值會(huì)計(jì)審計(jì)的改革意義
在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的基礎(chǔ)上，對(duì)于會(huì)計(jì)政策的空間選擇也有影響，這主要包含：第一，會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容已經(jīng)發(fā)生了改變，例如：吸引公允價(jià)值的概念，這就促使新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，很多的金融工具、企業(yè)兼并重組以及債務(wù)重組等現(xiàn)象，已經(jīng)開始運(yùn)用公允價(jià)值的方法；第二，關(guān)于會(huì)計(jì)政策的選擇性很小。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前提下，將原來運(yùn)用的先結(jié)算貨物在進(jìn)行先進(jìn)先出的方法改為直接使用先進(jìn)先出法，這種做法的好處就是將會(huì)防止毛利率以及利潤(rùn)的不規(guī)則波動(dòng)。在新的準(zhǔn)則體系下，關(guān)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備、在建工程跌價(jià)準(zhǔn)備，以及無形資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備等，在計(jì)提之后，就不可以沖回，而是只適合資產(chǎn)處置的時(shí)候再結(jié)轉(zhuǎn)，所以，極大的縮小了企業(yè)稅收籌劃的空間。同時(shí)，將無形資產(chǎn)研究與開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行區(qū)別，采用開發(fā)費(fèi)用資本化，在這一方法之下，能夠有效提高企業(yè)在科技方面的創(chuàng)新能力，大大降低了企業(yè)在科技創(chuàng)新初始階段時(shí)候，資金方面的壓力；第三使會(huì)計(jì)政策選擇的空間更加具體化，并且在一定程度上擴(kuò)大了會(huì)計(jì)政策的選擇空間。
公允價(jià)值這一理論被廣泛應(yīng)用在會(huì)計(jì)以及其他的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，其中最主要的原因就是和歷史成本理論相比較，優(yōu)越性很強(qiáng)，公允價(jià)值會(huì)計(jì)是建立在價(jià)值和現(xiàn)值的基礎(chǔ)上，面對(duì)現(xiàn)在的各種形式和不確定因素，有著“真實(shí)和公允”本質(zhì)的特點(diǎn)的會(huì)計(jì)模式；公允價(jià)值會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)領(lǐng)域得到進(jìn)一步進(jìn)步與發(fā)展的重要標(biāo)志?，F(xiàn)值、價(jià)值與公允價(jià)值之間的關(guān)系具體表現(xiàn)為：價(jià)值是衡量一個(gè)物品的值錢程度，是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的核心，價(jià)值增值是管理學(xué)中的永恒追求，與此同時(shí)價(jià)值計(jì)量也是會(huì)計(jì)計(jì)量中的重要組成部分，現(xiàn)值是價(jià)值的直接計(jì)量，是任何一種現(xiàn)金流量同利率的結(jié)合，如果現(xiàn)值想要轉(zhuǎn)變成計(jì)量屬性，那么必須反映，至少是應(yīng)該能夠接近的反映公允價(jià)值的意義，所謂公允價(jià)值就是指公允價(jià)值的現(xiàn)值和間接計(jì)量的總稱，公允價(jià)值會(huì)計(jì)代表了未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向，這也是會(huì)計(jì)由成本計(jì)量轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)值計(jì)量的一個(gè)重要標(biāo)志；對(duì)于當(dāng)前值的準(zhǔn)確測(cè)量，一直以來都是價(jià)值和公允價(jià)值計(jì)量的一項(xiàng)重點(diǎn)和難點(diǎn)。總而言之，公允價(jià)值就是在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，價(jià)值概念的一種會(huì)計(jì)表達(dá)，它的反映會(huì)計(jì)要素的本質(zhì)的現(xiàn)值概念；公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量就是建立在會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)上的價(jià)值和現(xiàn)值。對(duì)于這種關(guān)系的理解，有一點(diǎn)要記住，現(xiàn)在的價(jià)值是會(huì)計(jì)要數(shù)的特征，這也是會(huì)計(jì)計(jì)量的最高目標(biāo)，而且其他的計(jì)量屬性也是在一定條件下的現(xiàn)值替代品。從公允價(jià)值這一概念來看也能看出在運(yùn)用現(xiàn)值計(jì)量屬性的基礎(chǔ)上進(jìn)行總的概括。因此市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，其重要的是公允價(jià)值跨級(jí)的基礎(chǔ)上的價(jià)值和現(xiàn)值，目前、未來、市場(chǎng)和風(fēng)險(xiǎn)以及不確定性。