時(shí)間：2023-10-26 11:29:32
導(dǎo)語：在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必要性的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
所謂中小企業(yè)，指的是在我國社會生產(chǎn)當(dāng)中在所在的行業(yè)不能發(fā)揮主導(dǎo)地位的企業(yè)單位。這些企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模一般都比較小，不會對本行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重大的影響。但是，中小企業(yè)對我國國民生產(chǎn)總值以及社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展存在著不可忽視的重要地位。首先，基于我國人口眾多的國情，中小企業(yè)為國家和社會提供了諸多就業(yè)崗位，在很大程度上減緩了我國勞動力飽和的問題。其次，中小企業(yè)可以創(chuàng)造很大的社會經(jīng)濟(jì)價(jià)值，對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有非常大的作用。再次，中小企業(yè)可以根據(jù)自身的特點(diǎn)和地域性特點(diǎn)更好地發(fā)揮地方資源的優(yōu)勢，使得資源得到更大化的利用。還有，中小型企業(yè)在生產(chǎn)實(shí)踐當(dāng)中的各項(xiàng)技術(shù)創(chuàng)新也是不容忽視的源泉。
雖然中小型企業(yè)的快速發(fā)展為國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)增添了不少生機(jī)與活力，但是，中小型企業(yè)普遍存在融資難等財(cái)務(wù)問題，擾亂了國家正常的金融秩序。目前，我國尚未建成完備的稅征管機(jī)制和稅法體系，所以，針對中小企業(yè)的發(fā)展應(yīng)該充分重視企業(yè)的稅務(wù)籌劃問題。所謂稅務(wù)籌劃，是指企業(yè)本身在法律允許的范圍內(nèi)通過對企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營和理財(cái)投資等問題進(jìn)行策劃，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大稅后收益的行為。在當(dāng)前稅收風(fēng)險(xiǎn)越來越高的社會情勢下，且企業(yè)之間的競爭也越來越激烈。因此，為了提高企業(yè)收益，稅務(wù)籌劃成了企業(yè)關(guān)注的重要焦點(diǎn)問題之一。本文主要以建筑設(shè)計(jì)行業(yè)的稅務(wù)問題為出發(fā)點(diǎn)，通過對當(dāng)前建筑設(shè)計(jì)行業(yè)稅務(wù)籌劃的剖析，提出了具備實(shí)踐意義的策略和建議。
二、建筑設(shè)計(jì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性和重要性分析
（一）建筑設(shè)計(jì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性
眾所周知，科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃有助于降低企業(yè)的稅負(fù)，對于建筑設(shè)計(jì)行業(yè)而言同樣如此。建筑設(shè)計(jì)企業(yè)在自身的經(jīng)營發(fā)展當(dāng)中以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大利益為首要目標(biāo)。所以，如何在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中做好稅務(wù)籌劃工作，成了建筑設(shè)計(jì)企業(yè)需要研究的重要課題。建筑設(shè)計(jì)企業(yè)，是指從事公共建筑設(shè)計(jì)、居住建筑設(shè)計(jì)、園林景觀設(shè)計(jì)、城鄉(xiāng)規(guī)劃設(shè)計(jì)等相關(guān)建筑設(shè)計(jì)活動的企業(yè)單位。這些具體的設(shè)計(jì)都需要消耗巨大的資金，與此同時(shí)，企業(yè)自身也要承擔(dān)較大的稅負(fù)。近幾年來，國家實(shí)施的宏觀調(diào)控政策越來越嚴(yán)格，這就要求企業(yè)本身要在自身發(fā)展的過程當(dāng)中增強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識，從而提高企業(yè)的投資回報(bào)率。
（二）建筑設(shè)計(jì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要意義
建筑設(shè)計(jì)企業(yè)稅務(wù)籌劃有著諸多方面的現(xiàn)實(shí)意義。第一，由于建筑設(shè)計(jì)企業(yè)往往涉及很多方面的管理活動，所以通過科學(xué)的稅務(wù)籌劃可以幫助企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策，有利于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營投資工作的正常運(yùn)營。第二，稅務(wù)籌劃作為企業(yè)經(jīng)營中的一項(xiàng)重要財(cái)務(wù)管理手段，還可以幫助企業(yè)完善財(cái)務(wù)關(guān)系工作，從根本上提升企業(yè)和財(cái)務(wù)管理部門員工的財(cái)務(wù)管理意識和水平。此外，稅務(wù)籌劃的工作往往是由財(cái)務(wù)方面的專業(yè)人士來操作的，恰好可以彌補(bǔ)當(dāng)前建筑設(shè)計(jì)企業(yè)管理分散的弊端。第三，有助于加強(qiáng)企業(yè)的納稅意識。稅務(wù)籌劃是在法律所允許的范圍內(nèi)，結(jié)合相關(guān)的行業(yè)政策來實(shí)現(xiàn)的企業(yè)盈利，這在根本上有別于通常所講的偷稅、漏稅等違法行為。不僅可以幫助企業(yè)樹立良好的企業(yè)形象，還能幫助企業(yè)減少經(jīng)濟(jì)損失。
三、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)
隨著稅務(wù)籌劃意識在各個(gè)企業(yè)的普及，在很多企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)中已經(jīng)得到了很好的應(yīng)用，并幫助企業(yè)取得了切實(shí)的經(jīng)濟(jì)效益。但是，我們?nèi)孕枰獣r(shí)刻保持風(fēng)險(xiǎn)警惕。中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃主要面臨著以下幾種形式的風(fēng)險(xiǎn)：首先，當(dāng)前中小企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面的基礎(chǔ)條件不穩(wěn)固。企業(yè)稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)條件主要包括三種：一是企業(yè)內(nèi)部的管理者和財(cái)務(wù)部門相關(guān)工作人員對稅務(wù)籌劃的認(rèn)知程度；二是企業(yè)自身的財(cái)會工作質(zhì)量；三是企業(yè)自經(jīng)營以來的涉稅誠信狀況。如果一個(gè)企業(yè)內(nèi)部管理階層完全不熟悉稅收籌劃的工作流程、企業(yè)財(cái)會工作漏洞百出或是企業(yè)本身就有過涉嫌偷稅、漏稅等違法行為的，都屬于企業(yè)稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)薄弱，自然會給稅務(wù)籌劃帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)。其次，稅收政策的變動也影響著稅務(wù)籌劃工作。由于企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作量大，內(nèi)容涉及廣泛，處理起來必然會花費(fèi)較長的時(shí)間和投入很多人力物力。如果在項(xiàng)目進(jìn)行的過程中遇到稅收政策的變動，將會導(dǎo)致按照原計(jì)劃進(jìn)行的稅收籌劃面臨漏洞或出現(xiàn)不合法的行為，這也是稅收籌劃工作風(fēng)險(xiǎn)的來源之一。再次，稅務(wù)籌劃工作的目的是否明確。任何一項(xiàng)稅務(wù)籌劃工作都是基于企業(yè)正常運(yùn)營發(fā)展的基礎(chǔ)之上的。倘若稅務(wù)籌劃工作沒有明確的目的，將有可能導(dǎo)致企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面出現(xiàn)混亂的局面，是企業(yè)面臨的一個(gè)潛在風(fēng)險(xiǎn)。最后，稅務(wù)執(zhí)法行為的不科學(xué)會導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)損失。稅務(wù)籌劃應(yīng)該是建立在稅務(wù)性質(zhì)部門規(guī)范、合法的執(zhí)政基礎(chǔ)上進(jìn)行的，沒有規(guī)范的執(zhí)法保證就難以避免稅務(wù)籌劃中出現(xiàn)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
四、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范措施
企業(yè)財(cái)會管理工作當(dāng)中的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是一件客觀存在的事件，但是，我們?nèi)耘f需要一些科學(xué)的辦法和措施來加以控制。針對建筑設(shè)計(jì)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控給出了以下幾點(diǎn)看法和建議：
（一）增值稅納稅人類別選擇的稅收籌劃
《試點(diǎn)實(shí)施辦法》對于不同種納稅人的征稅率做出了規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額小于500萬元的歸類為小規(guī)模納稅人，年銷售額大于等于500萬元的歸類為一般納稅人。其中，小規(guī)模納稅人的征稅率為3%，一般納稅人的征稅率為6%。本公司屬于一般納稅人，稅率為6%。因此，稅收籌劃后可以在本公司設(shè)立幾家分屬的單位來對年度營業(yè)收入進(jìn)行分拆，從而使得每個(gè)設(shè)計(jì)單位的營業(yè)額都控制在500萬元之內(nèi)。
（二）充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃中外比較對策分析
一、稅務(wù)籌劃及其特點(diǎn)
在學(xué)界廣泛被接受的界定是，稅務(wù) 籌劃是指企業(yè)納稅人在國家現(xiàn)行稅法的 許可范圍之內(nèi)，通過對自身的籌資、投資 和營運(yùn)等生產(chǎn)經(jīng)營活動預(yù)先采取適當(dāng)?shù)?安排和運(yùn)籌，全面優(yōu)化收支，在精算以 后，確定最佳的納稅方案，使企業(yè)既依法 納稅，又能充分享受稅法所賦予的權(quán)利 和優(yōu)惠政策，以達(dá)到合理合法地減稅、節(jié) 稅的財(cái)務(wù)策劃行為，以及獲取最大的稅 收利益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)活動、 具體來講，稅務(wù)籌劃具有以下七個(gè) 特征:(1)合法性，處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn) 繩是稅法，企業(yè)作為納稅義務(wù)人要依法 納稅)稅務(wù)籌劃也必須在國家法律許可 的范圍內(nèi)，按照稅務(wù)政策及相關(guān)規(guī)定來 進(jìn)行)(2)預(yù)先性，在稅收活動中，企業(yè)必 定是先發(fā)生經(jīng)營行為，然后產(chǎn)生納稅義 務(wù)，納稅義務(wù)通常具有滯后性)如果稅務(wù) 籌劃在企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目決定之后才進(jìn) 行，就等于失去了籌劃的意義)因此，稅 務(wù)籌劃在時(shí)間順序上必須要在企業(yè)重大 經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)確定之前，提前新型運(yùn)作)所 以，稅務(wù)籌劃具有超前性特點(diǎn))(3)系統(tǒng) 性)稅務(wù)籌劃是在納稅義務(wù)產(chǎn)生之前，權(quán) 衡不同經(jīng)濟(jì)行為下的稅負(fù)輕重之后所做~出的選擇、而且這種選擇不僅要考慮整體的經(jīng)營決策，而且還要把它放在具體環(huán)境中加以綜合研究，是一個(gè)系統(tǒng)工程)(4)可操作性，即納稅人經(jīng)營活動的經(jīng)營理念和特點(diǎn)要在稅務(wù)籌劃中有所體現(xiàn)，簡明扼要的同時(shí)還要有較強(qiáng)的靈活性和操作性、(5)目的性、獲得整體經(jīng)濟(jì)利益是稅務(wù)籌劃的終極目的、)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前，要進(jìn)行一定的成本效益分析，使企業(yè)潛在的稅收負(fù)擔(dān)降到最低的水平，立足全局，選擇投資、經(jīng)營和理財(cái)方案，給企業(yè)帶來凈經(jīng)濟(jì)效益、(6)專業(yè)性、稅務(wù)籌劃作為一種系統(tǒng)的管理活動，有各種各樣的方法可供選用)從環(huán)節(jié)上看，包括預(yù)測方法、決策方法、規(guī)劃方法等)從學(xué)科上看，包括統(tǒng)計(jì)學(xué)方法、數(shù)學(xué)方法、運(yùn)籌學(xué)方法以及會計(jì)學(xué)方法等)因此，只有具有很高的智力層次，才能在稅務(wù)籌劃的過程中，綜合運(yùn)用各種不同的方法，利用廣博的專業(yè)知識，進(jìn)行周密的規(guī)劃)稅務(wù)籌劃的專業(yè)性有兩層含義，一是指只有財(cái)務(wù)、會計(jì)，尤其是精通稅法的專業(yè)人員才有資格有能力進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動;二是各國的稅制隨著現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也越趨復(fù)雜，納稅人自身是不足以進(jìn)行稅務(wù)籌劃的)于是，專門從事提供稅務(wù)、咨詢及籌劃服務(wù)的機(jī)構(gòu)應(yīng)運(yùn)而生，這些機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)使稅務(wù)籌劃呈現(xiàn)出日趨明顯的專業(yè)化特征)(7)籌劃過程的多維性、首先，從時(shí)間上看，稅務(wù)籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動的整個(gè)過程，可能產(chǎn)生稅金的任何一個(gè)環(huán)節(jié)，都需要進(jìn)行稅務(wù)籌劃、)不僅生產(chǎn)經(jīng)營過程中規(guī)模的控制、會計(jì)方法的選擇、購銷活動的安排需要稅務(wù)籌劃，而且在企業(yè)設(shè)立之前、生產(chǎn)經(jīng)營活動之前、新產(chǎn)品研發(fā)之前，甚至確定注冊地點(diǎn)、組織類型和產(chǎn)品類型都要通過稅務(wù)籌劃，充分考慮到節(jié)稅效應(yīng))其次，從空間上看，稅務(wù)籌劃活動不僅局限于本企業(yè)，還應(yīng)聯(lián)合其他單位，合力探尋節(jié)稅的路徑、)
二、中外企業(yè)稅務(wù)籌劃的對比分析
由于稅務(wù)籌劃在我國出現(xiàn)的歷史很短，盡管目前有關(guān)稅務(wù)籌劃的專著已不少見，不僅整體上對稅務(wù)籌劃的理論還需進(jìn)一步探討，企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面由于經(jīng)營管理水平的差距更是鮮有實(shí)踐，落后與國外企業(yè)，具體表現(xiàn)在:
1、國外稅務(wù)籌劃幾乎家喻戶曉，企業(yè)尤其是大企業(yè)已形成了財(cái)務(wù)決策活動中，稅務(wù)籌劃先行的習(xí)慣性做法國外企業(yè)在作出重要的經(jīng)營安排和重大的決策之前，首先就把稅務(wù)籌劃作為企業(yè)總體決策的一項(xiàng)重要內(nèi)容，緊密結(jié)合國家稅法的有關(guān)規(guī)定和要求，事先進(jìn)行經(jīng)營結(jié)果的稅賦情況的預(yù)測，選擇有利于降低稅收成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的最優(yōu)方案，并依據(jù)測算下來的綜合情況，進(jìn)行科學(xué)的決策和合理的實(shí)施)然而，在我國，企業(yè)的經(jīng)營管理水平普遍較為落后，許多企業(yè)在處理企業(yè)與國家之間的稅收分配關(guān)系時(shí)，簡單地采取偷稅、逃稅的手段降低企業(yè)的稅收支出，以實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化的目標(biāo))這主要是因?yàn)榧{稅人尋求稅務(wù)籌劃存在動力不足問題、)由于部分基層稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，征管意識不足，我國稅收征管水落后于發(fā)達(dá)國家)征管水平的低下，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人的偷逃稅行為)同時(shí)，及少數(shù)稅務(wù)干部的濫用職權(quán)、詢私舞弊等也給納稅人提供了違法、違規(guī)的機(jī)會)很顯然，如果偷稅的獲益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅務(wù)籌劃的收益和偷稅的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，納稅人顯然不會再去進(jìn)行稅務(wù)籌劃)因此，如何提高稅務(wù)籌劃的動力是值得研究的問題、
2、在國外，許多企業(yè)、公司都聘用稅務(wù)顧問、稅務(wù)律師、審計(jì)師、會計(jì)師、國際金融顧問等高級專門人才從事稅務(wù)籌劃活動，以節(jié)約稅金支出同時(shí)，也有眾多的會計(jì)師、律師和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛開辟和發(fā)展有關(guān)稅務(wù)籌劃的咨詢和業(yè)務(wù)、)如日本有as%以上的企業(yè)委托稅理士事務(wù)所代辦納稅事宜;美國約有50%的企業(yè)其納稅事宜是委托稅務(wù)人代為辦理的，20世紀(jì)末期，美國還出現(xiàn)了專為金融工程進(jìn)行稅務(wù)籌劃的金融工程師;澳大利亞約有70%以上的納稅人也是通過稅務(wù)人辦理涉稅事宜的)許多國家的企業(yè)都設(shè)置了專門的稅務(wù)會計(jì)，在企業(yè)稅務(wù)籌劃中發(fā)揮著顯著作用)稅務(wù)會計(jì)的職責(zé):一是根據(jù)稅收法規(guī)對應(yīng)稅收入、可扣除項(xiàng)目、應(yīng)稅利潤和應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，計(jì)算和繳納應(yīng)交稅金，編制納稅申報(bào)表來滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)等利益主體對稅務(wù)信息的要求)二是根據(jù)稅法和企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃對稅金支出進(jìn)行預(yù)測，對稅務(wù)活動進(jìn)行合理籌劃，發(fā)揮稅務(wù)會計(jì)的融資作用，盡可能使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降到最低、)由于通貨膨脹和高利率的出現(xiàn)，企業(yè)管理者增強(qiáng)了貨幣的時(shí)間觀念，稅務(wù)會計(jì)研究重心轉(zhuǎn)移到第二職能，由于成效較大，稅務(wù)會計(jì)得以快速發(fā)展)此外，隨著經(jīng)濟(jì)全球化程度加深，面對日益復(fù)雜的國際稅收環(huán)境，跨國稅務(wù)籌劃更是已經(jīng)成為當(dāng)今跨國投資和經(jīng)營中日益普遍的現(xiàn)象)稅收籌劃的高度專業(yè)性，知識融通性及操作的復(fù)雜性要求“一專多能”的復(fù)合性稅務(wù)籌劃人才，這在我國稅務(wù)籌劃剛起步的情況下，顯然是人才難求、
3,稅務(wù)籌劃空間問題在歐美國家，一提起稅務(wù)籌劃，主要是指對所得稅的籌劃、)主要通過合法地選擇取得所得的時(shí)點(diǎn)，或者轉(zhuǎn)移所得等方法使收入最小化，費(fèi)用最大化，實(shí)現(xiàn)免除納稅義務(wù)，減少納稅義務(wù)或遞延納稅義務(wù)等目的、)所得稅需要納稅籌劃主要是因?yàn)樗蝗菀邹D(zhuǎn)嫁，納稅人一般要最終負(fù)擔(dān)自己繳納的稅款)這樣，所得稅就成為企業(yè)從事經(jīng)營活動的一種成本，企業(yè)繳納的所得稅越多，其稅后實(shí)際收益就越少、)如果企業(yè)能夠進(jìn)行所得稅的稅務(wù)籌劃，則可以降低稅收成本，提高投資的邊際稅后收益率)另外，由于所得稅稅款不能在稅前扣除，所以企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃減少的應(yīng)納稅額，不會相應(yīng)增加其應(yīng)稅所得額)換句話說，所得稅稅務(wù)籌劃帶來的利益是免稅的)當(dāng)然，在國外，所得稅的籌劃較為普遍，不僅是因?yàn)樗哂谢I劃的必要性，而且還在于所得稅具有較大的籌劃空間，這種籌劃空間主要來源于各國稅法中的稅收漏洞以及林林總總的稅收優(yōu)惠措施、)但我國現(xiàn)行稅制較大地倚重于增值稅等間接稅，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡單且不完整，所得稅等直接稅收人占整個(gè)收人的比重有限大量的個(gè)人納稅人的納稅義務(wù)很小，稅收籌劃的成長空間有限、)而在英美等發(fā)達(dá)國家，國家稅制主要以完備的所得稅體系為基準(zhǔn)，因此，就為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了比較廣泛的發(fā)展空間、)與稽查，為稅務(wù)籌劃的發(fā)展提供一個(gè)良好健康有序的宏觀環(huán)境)
2‘做好專門人才培養(yǎng)工作稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟(jì)活動一旦發(fā)生后，就無法事后補(bǔ)救，專門人才是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ))成功有效的稅務(wù)籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導(dǎo)，更要求籌劃主體具備嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀利的能力，精通法律、統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)、會計(jì)、管理、運(yùn)籌學(xué)等多方面知識，同時(shí)還要全面了解、熟悉企業(yè)籌資、經(jīng)營、投資等業(yè)務(wù)情況及其流程，隨時(shí)掌握稅收政策變化情況，只有這樣，才能正確預(yù)測出不同的納稅方案，進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇，進(jìn)而做出最有利的決策、)因此企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅籌劃的成功率，重視稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)顯得尤為重要、3.提高企業(yè)經(jīng)營管理水平企業(yè)首先要做好稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作，規(guī)范企業(yè)的會計(jì)行為，建立科學(xué)嚴(yán)密的審批機(jī)制)在此基礎(chǔ)上，建立完善的信息收集傳遞系統(tǒng)和稅務(wù)籌劃數(shù)據(jù)庫，以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃對信息的準(zhǔn)確性、完整性、及時(shí)性、相關(guān)適度性要求、其次，企業(yè)要提高經(jīng)營管理水平，在企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，稅法及稅收文件中的一些相關(guān)條款，以及財(cái)務(wù)會計(jì)的規(guī)定，對達(dá)到相同經(jīng)營目的的各種經(jīng)營手段和方式進(jìn)行納稅測評，選擇納稅少、稅后利潤大的方案，以此達(dá)到降低經(jīng)營成本，提高企業(yè)經(jīng)營管理效益的最終目的)另外，要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，及時(shí)尋找導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，制定有效措施遏制稅務(wù)籌劃風(fēng)瞼、六
三、我國企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的途徑
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；防范
一、企業(yè)稅收籌劃的必要性及其風(fēng)險(xiǎn)概述
隨著我國稅收政策的日益完善，中國稅種和稅目繁多、稅負(fù)較高的問題日益突出。企業(yè)在這種情況下，不得不采取措施對稅收進(jìn)行籌劃。所謂稅收籌劃是指納稅人在實(shí)際納稅行為發(fā)生前，在國家稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，以追求企業(yè)價(jià)值最大化為目的，充分利用稅收優(yōu)惠政策和一切可選擇性條款，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅、減稅目標(biāo)的一系列活動。但現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)往往只片面追求降低稅負(fù)，而忽視了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在，這就極易導(dǎo)致稅收籌劃的失敗，最終得不償失，甚至給企業(yè)帶來名譽(yù)上的損失。具體而言，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)包括兩層含義：一是指其未來的籌劃結(jié)果的不確定性；二是指損失的可能性。因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，及時(shí)識別風(fēng)險(xiǎn)，采取積極有效措施制定風(fēng)險(xiǎn)控制方案，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。
二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的類型
（一）企業(yè)自身因素帶來的風(fēng)險(xiǎn)
1、對稅收籌劃概念認(rèn)識偏差的風(fēng)險(xiǎn)
目前我國部分公司對稅收籌劃的認(rèn)知尚處于摸索和學(xué)習(xí)階段，為了實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，采取了偷稅、騙稅等不法手段，違背了稅收籌劃是以遵循稅法為前提的實(shí)質(zhì)。另外由于我國的稅收優(yōu)惠政策具有很強(qiáng)的時(shí)效性，企業(yè)稅收籌劃人員如果不能全面及時(shí)了解相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，就會失去很多應(yīng)享的待遇，增加企機(jī)會成本。比如，某企業(yè)的分公司屬高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，則該公司可利用國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠將總公司的部分收入轉(zhuǎn)入該分公司，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。對稅收政策操作不到位，也會導(dǎo)致稅收籌劃方案的失敗，從而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。
2、稅收籌劃實(shí)施者能力水平有限的風(fēng)險(xiǎn)
制定、選擇什么樣的稅收籌劃方案及其最后的實(shí)施完全取決于納稅人的認(rèn)知與能力水平，納稅人的主觀判斷對稅收籌劃的成功與否有重要影響。具體來說，如果納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，對稅收、財(cái)會、法律等方面的政策與業(yè)務(wù)有較透徹的了解，那么其稅收籌劃成功的可能性會相對較高。反之，失敗的可能性也會較大。從我國目前實(shí)際情況來看，納稅人對稅收、財(cái)會、法律等相關(guān)政策與業(yè)務(wù)的認(rèn)知程度普遍不高，因此，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)較大。
3、稅收籌劃方案不科學(xué)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
主要表現(xiàn)在稅收籌劃方案嚴(yán)重脫離現(xiàn)實(shí)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的整體性把握不夠，缺少全局觀念，政策理解不準(zhǔn)確，導(dǎo)致稅收籌劃的成本大于收益，違背了成本收益原則。如在企業(yè)改制、分立、合并過程中涉及多種稅收優(yōu)惠的操作問題，是選擇總分機(jī)構(gòu)的形式還是母子公司的形式，需要企業(yè)進(jìn)行分析。如果不能從企業(yè)的全局出發(fā)，就容易導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。
（二）企業(yè)外部因素帶來的風(fēng)險(xiǎn)
1、稅收政策變化的風(fēng)險(xiǎn)
我國的稅法尚不完善，國家常通過企業(yè)的稅收籌劃了解稅法的缺陷所在，制定一系列的反避稅措施。同時(shí)，隨著市場經(jīng)濟(jì)變化或?yàn)榕浜蠂耶a(chǎn)業(yè)政策的需要，稅收政策也要不斷修正和完善。稅收政策發(fā)生變化，如果納稅人無法正確的理解新調(diào)整的稅收政策，并及時(shí)針對這些調(diào)整公司的稅收籌劃方案，就有可能使原來的籌劃方案由合法變?yōu)檫`法，這樣不但不能給公司減輕稅負(fù)，甚至使企業(yè)的納稅信譽(yù)受到影響，從而導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
2、稅務(wù)執(zhí)法不規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃的合法性需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。由于稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)間的博弈，在這場博弈中稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)的信息是不對稱的，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)對稅法理解存在差異。
三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范
1、加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，正確理解稅收籌劃的概念。首先，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行稅收政策的全面學(xué)習(xí)，了解稅收籌劃必須是合法的，合理合法的稅收籌劃方案可以縮小稅基、降低成本、增加利潤，但不能通過違反稅法的手段實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化；再者，應(yīng)加強(qiáng)對各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的特定條件、空間和時(shí)間的界定條件的理解，以免錯(cuò)過了遞延納稅給企業(yè)帶來的機(jī)會成本。
2、加強(qiáng)稅收籌劃人員管理，提高其專業(yè)勝任能力。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境及稅收政策復(fù)雜多變，企業(yè)稅收籌劃人員不但要求掌握當(dāng)前的稅收法律法規(guī)，還要隨時(shí)關(guān)注國家對相關(guān)稅法條例的補(bǔ)充修改，因而稅收籌劃對企業(yè)相關(guān)人員的素質(zhì)要求比較高。因此，應(yīng)提高稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，企業(yè)須積極組織籌劃人員進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)和再教育，這樣才能在稅收籌劃方案的制定、選擇和實(shí)施過程中最大限度的降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
3、遵循稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理原則。首先，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)從企業(yè)整體利益出發(fā)，縱觀全局，考慮企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，避免產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)；其次，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理必須遵循成本效益原則，只有成本小于收益，籌劃方案才有意義。
4、樹立敏感的風(fēng)險(xiǎn)意識，關(guān)注稅收政策的變化調(diào)整。無論是企業(yè)的管理層還是進(jìn)行稅收籌劃的人員都應(yīng)正視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在，加強(qiáng)稅收籌劃信息的管理，包括企業(yè)內(nèi)部各部門之間信息的有效傳遞及對稅收政策變動的及時(shí)了解，合理預(yù)測可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)制定出合理的稅收籌劃調(diào)整方案以預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)損失的產(chǎn)生。
5、要營造良好的稅企關(guān)系?；I劃人員要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與聯(lián)系，熟悉稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)的工作程序，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有分歧，培養(yǎng)良好的稅企關(guān)系，使籌劃方案得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，合理防范風(fēng)險(xiǎn)。
總之，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)正視風(fēng)險(xiǎn)的存在，逐步完善對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的識別機(jī)制，建立嚴(yán)格的內(nèi)控體系，將稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)，同時(shí)企業(yè)應(yīng)做好稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前和事中控制，保證稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理方案的有效實(shí)施，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。（作者單位：重慶工商大學(xué)）
參考文獻(xiàn)：
[1]蔡昌.蔡博士談稅收籌劃[M].東方出版社，2007
[2]王宏.企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的分析研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010（05）
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；稅收制度；成本管理
企業(yè)所得稅是我國的第一大稅，是國家征收的重要稅種，其征收對象是企業(yè)的經(jīng)營利潤。由于企業(yè)所得稅的征收涉及企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)方面，與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理聯(lián)系非常密切，因而對于企業(yè)所得稅的納稅籌劃會給企業(yè)帶來更多直接的經(jīng)濟(jì)利益。在新企業(yè)所得稅法下，企業(yè)如何獲得稅后的最大利潤，取決于合理的納稅籌劃。
一、納稅籌劃的含義
納稅籌劃沒有明確的定義，一般認(rèn)為，納稅籌劃有廣義和狹義之分。廣義的納稅籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳緩繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動。
狹義的納稅籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤?，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會，對自身經(jīng)營、投資和分配等財(cái)務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的的一種財(cái)務(wù)管理活動。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)，稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬摹?/p>
二、企業(yè)納稅籌劃的必要性
企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，通過對經(jīng)營活動的安排，減少納稅，節(jié)約成本支出，能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。從長期來看，企業(yè)自覺的把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營活動之中，企業(yè)的納稅觀念，守法意識都得到了增強(qiáng)，納稅籌劃本身與稅收政策導(dǎo)向是一致的。它有利于稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
從企業(yè)的經(jīng)營角度來說，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身利益最大化該目標(biāo)。一般有擴(kuò)大銷售收入與降低成本兩條途徑。在收入不能提高的情況下，降低成本能增加利潤，而稅收是國家強(qiáng)制參與社會剩余產(chǎn)品分配而取得財(cái)政收入的手段。從一定意義上來說，稅收直接的減少了企業(yè)的利潤，企業(yè)稅收支出完全可以在稅法允許的范圍內(nèi)通過納稅籌劃，加以延緩或減輕，從而增加稅后利潤，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁和競爭力。這種納稅籌劃從長期來看，對整個(gè)國家的發(fā)展是有利的，企業(yè)發(fā)展規(guī)模擴(kuò)大收益增加后，反而會增加國家的稅收收入。
三、企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問題
1.稅收制度不夠完善
對于任何項(xiàng)目來說，如果制度不完善，都會出現(xiàn)很多的問題。我國的企業(yè)所得稅納稅籌劃也是如此。我國政府對于企業(yè)所得稅納稅籌劃的制度不夠細(xì)致，我國現(xiàn)行稅法體系有按稅種設(shè)立的稅收實(shí)體法和稅收征管法等構(gòu)成，單行法地位平行、排列松散，影響了稅法的整體效力。
2.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)不夠細(xì)致
納稅人在進(jìn)行納稅籌劃過程中都普遍認(rèn)為，只要進(jìn)行納稅籌劃就可以減輕納稅負(fù)擔(dān)，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，納稅籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，本身也是有風(fēng)險(xiǎn)的。即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致納稅籌劃方案行不通。
3.涉稅人員水平不高
企業(yè)所得稅納稅籌劃在我國起步較晚，對于目前來說，還沒有專業(yè)的稅務(wù)籌劃師、稅務(wù)精算師等專業(yè)隊(duì)伍，這嚴(yán)重影響了我國的納稅籌劃工作，同時(shí)，涉稅人員水平距離發(fā)達(dá)國家還有較大的距離。
四、提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略
1.強(qiáng)化管理，規(guī)范行為
加強(qiáng)管理，規(guī)范行為是企業(yè)進(jìn)行一切事物的重要環(huán)節(jié)。納稅籌劃也不例外。只有加強(qiáng)管理，規(guī)范行為，將會計(jì)資料規(guī)范整齊，資料齊全，才能更加廣泛的進(jìn)行納稅籌劃，才能降低納稅籌劃的成本。同時(shí)，必須在稅法規(guī)定并且合法的前提下進(jìn)行籌劃，才更加有利于納稅籌劃工作。
2.規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)要做到以下幾點(diǎn)：第一：研究掌握法律規(guī)定和充分領(lǐng)會立法精神，準(zhǔn)確把握納稅政策內(nèi)涵；第二：充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可；第三：聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。因此，對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請納稅籌劃專業(yè)人士（如注冊稅務(wù)師）來進(jìn)行，從而進(jìn)一步降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
3.定期培訓(xùn)稅收籌劃人才
企業(yè)所得稅稅收籌劃是一個(gè)高層次的理財(cái)活動，高素質(zhì)的人才是其成功的首要條件。稅收籌劃人員要精通國家稅法及會計(jì)法規(guī)，并時(shí)刻關(guān)注其變化：稅收籌劃人員要了解企業(yè)的外部市場、法律環(huán)境等等，同時(shí)熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營狀況；稅收籌劃還必須具有一定的實(shí)際業(yè)務(wù)操作水平。
另外，要想提高企業(yè)所得稅籌劃，還要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，尋求技術(shù)支持，加強(qiáng)財(cái)務(wù)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)學(xué)習(xí)，走出申報(bào)誤區(qū)，構(gòu)筑稅收籌劃穩(wěn)定平面，加強(qiáng)納稅籌劃企業(yè)管理，完善納稅籌劃的法律環(huán)境等。
五、結(jié)語
總之，企業(yè)所得稅稅收籌劃時(shí)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的一個(gè)重要手段，必須引起企業(yè)的高度重視。本文通過對企業(yè)所得稅納稅籌劃內(nèi)涵和基本方法的研究，并分析了目前存在的問題，最后得出了合理的提高企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略方法。這為國內(nèi)的企業(yè)走出去開展國際稅收籌劃奠定了基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
[1]舒利敏：新企業(yè)所得稅納稅籌劃探討[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊.2010.10.
[2]徐世華：中小企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010.05.
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；節(jié)稅；成本效益
在現(xiàn)代勘察設(shè)計(jì)企業(yè)經(jīng)營的過程中，稅收籌劃是重要的管理內(nèi)容，因?yàn)樾聲r(shí)期企業(yè)面臨著更多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而國家稅收政策的改革使得企業(yè)的納稅變成一個(gè)更加復(fù)雜的過程，為了保障企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制，稅收籌劃是必不可少的。對于企業(yè)經(jīng)營而言，稅務(wù)直接影響著企業(yè)的現(xiàn)金流、經(jīng)營利潤和商業(yè)信譽(yù)等，這些都會對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生嚴(yán)重的影響，而另一方面，當(dāng)前我國對于企業(yè)經(jīng)營的稅收制度建設(shè)還不夠完善，所以容易出現(xiàn)企業(yè)偷稅漏稅或者多繳稅的情況，這兩者對于國家利益或是企業(yè)經(jīng)營利益都會產(chǎn)生不良的影響。因此企業(yè)的稅收籌劃需要更加系統(tǒng)、科學(xué)和全面，但是在當(dāng)前的實(shí)際情況中，企業(yè)的稅收籌劃還存在著很多的問題。
一、稅收籌劃的必要性
（一）減輕稅收負(fù)擔(dān)
對于企業(yè)而言，稅收是現(xiàn)金流支出的重要內(nèi)容，在企業(yè)完成一個(gè)經(jīng)營周期之后，需要對營業(yè)收入進(jìn)行分配，這個(gè)時(shí)候就需要繳納稅金，而且納稅是無償且?guī)в袕?qiáng)制性的，也就是企業(yè)不能通過納稅獲得直接的經(jīng)濟(jì)收益，也不能逃避納稅。但是自從我國實(shí)施營改增以來，對于企業(yè)的稅收制度建設(shè)并不完善，對于不同的營業(yè)行為采取的稅率和稅收方法沒有進(jìn)行針對性地設(shè)計(jì)和分類，這就使得很多企業(yè)會重復(fù)納稅，導(dǎo)致企業(yè)的資金支出增多，影響企業(yè)的利益。而稅收籌劃通過對企業(yè)的收益和支出情況進(jìn)行分析，根據(jù)我國現(xiàn)行的稅收法律制度，設(shè)計(jì)企業(yè)的納稅方案和金額，避免企業(yè)重復(fù)納稅或者偷稅漏稅，在保障國家利益的前提下盡可能減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。［1］另一方面，國家對于很多企業(yè)和行業(yè)在稅收方面有著很多優(yōu)惠條件，尤其是高新技術(shù)企業(yè)和計(jì)算機(jī)企業(yè)，都有一定的稅收優(yōu)惠政策。因此通過稅收籌劃可以讓企業(yè)提前分析自身的經(jīng)營情況，從而提前制定合適的經(jīng)營策略，比如將部分業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到子公司，利用稅收優(yōu)惠政策，減少企業(yè)的負(fù)稅情況。比如對于勘察設(shè)計(jì)企業(yè)中的軟件開發(fā)部門，可以將部門成立一個(gè)新的高新技術(shù)子公司，仍舊為公司提供業(yè)務(wù)，還能夠接受其他的業(yè)務(wù)，同時(shí)該公司享受政府的稅收優(yōu)惠，從而減少母公司的納稅金額。
（二）降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)
涉稅風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)在納稅的過程中由于對自身經(jīng)營收入需要納稅的部分了解不充分對于國家的稅收制度理解不透徹，從而導(dǎo)致納稅金額出現(xiàn)錯(cuò)誤，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)被動的偷稅漏稅情況。在現(xiàn)代勘察設(shè)計(jì)企業(yè)經(jīng)營中，因?yàn)槿狈I(yè)的稅務(wù)人才，因此經(jīng)常出現(xiàn)被動偷稅漏稅或者多繳稅的情況。而偷稅漏稅無論主動與否都會對企業(yè)的商業(yè)信譽(yù)造成嚴(yán)重的影響，并且會影響企業(yè)在銀行的貸款以及上市融資等多種信用活動的開展，而多繳稅又會導(dǎo)致企業(yè)的凈利潤進(jìn)一步減少。
（三）加強(qiáng)經(jīng)營管理
稅收籌劃不僅僅涉及企業(yè)的納稅和財(cái)務(wù)工作，對于企業(yè)的經(jīng)營管理同樣起著重要的促進(jìn)作用。因?yàn)槠髽I(yè)納稅的金額取決于企業(yè)的營業(yè)收入，而稅收籌劃更需要將企業(yè)的資金情況進(jìn)行全面地清點(diǎn)分析，同時(shí)對企業(yè)的經(jīng)營成本和財(cái)務(wù)管理進(jìn)行優(yōu)化，建立企業(yè)完善的投資計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃、稅收計(jì)劃等。同時(shí)，企業(yè)的稅收籌劃會對企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行科學(xué)系統(tǒng)的評估和分析，這有助于企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身經(jīng)營過程中的問題，包括制度建設(shè)和管理策略以及財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)能力等多個(gè)方面的問題。因此稅收籌劃能夠提高企業(yè)的經(jīng)營管理效果，保障企業(yè)更高質(zhì)量的經(jīng)營。［2］（四）推進(jìn)企業(yè)改革對于勘察設(shè)計(jì)企業(yè)而言，稅收籌劃還能夠有效地促進(jìn)企業(yè)改革，尤其是對于企業(yè)內(nèi)部的資金使用改革，而薪水就是勘察設(shè)計(jì)企業(yè)中一項(xiàng)重要支出，而企業(yè)的稅務(wù)管理中也涉及員工的個(gè)人所得納稅部分，企業(yè)需要幫助員工代繳個(gè)人收入中的稅款。薪水是一個(gè)寬泛的概念，當(dāng)前社會普遍認(rèn)知的工資分為兩種形式，一種是稅前工資，同時(shí)沒有扣除“五險(xiǎn)一金”的所謂“毛工資”，另一種是員工能夠拿到手的凈工資，即公司代繳了稅費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)用以及住房公積金，此外員工的工資還包括有資金資助的培訓(xùn)福利和津貼。
二、稅收籌劃必須遵守成本效益原則
隨著勘察設(shè)計(jì)行業(yè)的不斷發(fā)展和升級，越來越多的勘察設(shè)計(jì)企業(yè)對于稅務(wù)籌劃的重視程度不斷提高，稅收籌劃已經(jīng)成為很多企業(yè)經(jīng)營管理中的重要內(nèi)容，在這樣的情況下，需要明確企業(yè)稅務(wù)籌劃所必須要遵循的原則，即成本效益原則。成本效益原則指的是在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程中，不能僅僅以降低企業(yè)的納稅金額作為目標(biāo)，而忽略了企業(yè)的效益，即企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，需要兼顧企業(yè)的納稅成本和企業(yè)收益。從理論上講，如果企業(yè)沒有營業(yè)收入，那企業(yè)繳納稅金是最少的，但是這對于企業(yè)經(jīng)營而言是不能接受的，所以企業(yè)的稅務(wù)籌劃需要服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，即企業(yè)的稅收籌劃的目的是使企業(yè)的凈利潤達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，而不是一味追求低納稅額。同時(shí)，企業(yè)的稅務(wù)籌劃所遵循的成本效益原則還包括企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的成本要低于企業(yè)減少的負(fù)稅額，因?yàn)楫?dāng)前很多企業(yè)都是找專業(yè)的稅務(wù)公司進(jìn)行稅收籌劃，而這些稅務(wù)公司收費(fèi)往往都是較高的，對于勘察設(shè)計(jì)企業(yè)，尤其是中小型的企業(yè)而言，如果這些公司的收費(fèi)情況超過了帶給企業(yè)的稅收節(jié)約情況，那么就有必要考慮稅收籌劃的必要性和合理性。另一方面，企業(yè)的稅收籌劃還需要遵循合理合法原則。企業(yè)的稅收籌劃是利用國家的稅收優(yōu)惠和稅收政策，避免企業(yè)重復(fù)納稅或者超額納稅，造成企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，但是并不意味著企業(yè)可以利用稅收籌劃偷稅漏稅，在企業(yè)稅收籌劃的過程中必須嚴(yán)格遵守國家的法律法規(guī)，在法律允許的范圍內(nèi)合理減少企業(yè)納稅金額，而不能采取不法手段，比如“陰陽合同”等，這些行為都是對國家利益的直接侵害，對企業(yè)的商業(yè)信譽(yù)會造成嚴(yán)重的損害。［3］
三、研究稅收籌劃的幾種方法
稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)實(shí)踐性和技術(shù)性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)，涉及財(cái)務(wù)決策、會計(jì)核算、投融資、生產(chǎn)經(jīng)營、法律等多個(gè)方面。如果談?wù)摱愂栈I劃脫離實(shí)際情況，顯然是行不通的。但具體操作需要理論指導(dǎo)，否則就會成為空中樓閣。因此，有必要了解一些稅收籌劃的方法。稅務(wù)籌劃主要有三種方法：
（一）分稅種籌劃法
納的稅種主要包括增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅等。這些稅種適應(yīng)的納稅制度和稅率都是不相同的，因此需要采用不同的稅收籌劃方法，降低企業(yè)的負(fù)稅額。比如企業(yè)所得稅，國家對于軟件行業(yè)的基本稅率是10%，遠(yuǎn)低于一般的企業(yè)所得稅率，因此將勘察設(shè)計(jì)企業(yè)中軟件開發(fā)部門分隔成新的企業(yè)，能夠顯著降低企業(yè)所得稅的金額，同理對于其他稅種也可以采用針對性的方法。
（二）分行業(yè)籌劃法
國家的稅收制度針對不同的行業(yè)存在著很大的差異，尤其是對于計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)行業(yè)和國家扶持的高新技術(shù)行業(yè)，很多的產(chǎn)業(yè)甚至在一定期限內(nèi)實(shí)行免稅制度，這些稅收制度都能夠成為稅收籌劃的對象，將原本的母公司劃分為多個(gè)不同行業(yè)的子公司，從而不同的公司采用不同的稅收方法，就能夠通過組合的形式，降低母公司的納稅金額，這個(gè)方法對于大企業(yè)較為適用，而對于中小企業(yè)，采用抵稅方法更加實(shí)用。
（三）經(jīng)營活動籌劃法企業(yè)的經(jīng)營活動指的是在企業(yè)經(jīng)營的過程中所采取的一系列經(jīng)營措施，包括資金的融通和支出、產(chǎn)品的生產(chǎn)和出售，服務(wù)的提供等，這些企業(yè)的經(jīng)營活動也有著不同的稅收制度，在稅收籌劃的過程中需要根據(jù)具體的經(jīng)營活動設(shè)計(jì)不同的納稅方案，比如勘察設(shè)計(jì)企業(yè)融資的時(shí)候，通過多元化的融資方式降低所需要繳納的稅務(wù)金額。企業(yè)的稅收籌劃要求企業(yè)經(jīng)營過程中的所有業(yè)務(wù)活動都更加合理有效，這就需要加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理，所以企業(yè)的稅收籌劃和經(jīng)營管理是相互影響的關(guān)系，稅收籌劃提高經(jīng)營管理的質(zhì)量，而經(jīng)營管理決定了企業(yè)的稅收籌劃所能夠操作的內(nèi)容，為企業(yè)的稅收籌劃提供空間，同時(shí)利用企業(yè)的經(jīng)營活動，獲取更多的收益，就能夠降低納稅帶給企業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)。［4］以上三種規(guī)劃方法主要是努力做好稅收工作，了解稅法的相關(guān)政策，然后充分利用。了解稅法、稅收是籌劃設(shè)計(jì)的重要一步。
1.1稅收籌劃的定義稅務(wù)籌劃分為廣義和狹義。廣義的稅收籌劃是指，在不違反稅法的目的前提下少繳或緩繳稅款。包括進(jìn)行有效地稅收籌劃這種合法的手段或利用非違法的經(jīng)濟(jì)手段來進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。狹義的稅收籌劃是指納稅籌劃，這是納稅人普遍理解的意思。但是納稅人為什么這樣理解稅收籌劃呢？一般而言，稅收籌劃的最終目的是為了“節(jié)稅”。節(jié)稅的行為是不違反稅法的，是合法的行為，是在國家優(yōu)惠政策引導(dǎo)下而衍生的。那么節(jié)稅籌劃的定義就可以理解為，納稅人合理地利用稅法的優(yōu)惠政策，并用合法的手段，對日常的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行合理有效地安排，以達(dá)到減少企業(yè)的稅收成本的目的。節(jié)稅籌劃必須在遵守稅法的情況下進(jìn)行，企業(yè)開展節(jié)稅籌劃等不違反稅法的活動，是合法地響應(yīng)國家政策，是國家鼓勵和提倡的行為。
1.2稅收籌劃方法稅收籌劃的基本技巧是在稅務(wù)規(guī)劃方案轉(zhuǎn)移時(shí)產(chǎn)生的稅收時(shí)機(jī)。時(shí)機(jī)的選擇是何時(shí)申報(bào)納稅和進(jìn)行稅前扣除。時(shí)機(jī)決策必須比較邊際稅率的變化和稅收上不同的計(jì)算方法，比較稅后成本的高低；由關(guān)聯(lián)方之間的納稅人獲得的全部轉(zhuǎn)讓所得款項(xiàng)收入的轉(zhuǎn)移，獲取相關(guān)納稅人的適用到最低或最小總稅率的邊際稅率。
在實(shí)踐中，一般有以下幾種方法可供選擇：(1)價(jià)格轉(zhuǎn)移法；(2)成本(費(fèi)用)調(diào)整法；(3)籌資法；(4)租賃法。
1.3汽車制造業(yè)稅收籌劃的必要性現(xiàn)階段總體來看，我國汽車制造業(yè)還未形成一個(gè)成熟穩(wěn)定的市場，導(dǎo)致目前從事汽車行業(yè)的企業(yè)納稅意識淡薄，節(jié)稅意識不強(qiáng)，存在著許多逃稅的行為，如開具發(fā)票時(shí)采取“大頭小尾”的做法等。然而隨著我國汽車市場的繁榮，各種競爭的加劇，利潤的減少，迫使汽車銷售企業(yè)改變經(jīng)營理念。如何在國家政策范圍內(nèi)合理籌劃企業(yè)稅金，那么勢必要通過稅收籌劃減少企業(yè)的稅負(fù)，來提高企業(yè)競爭力成為企業(yè)必然的選擇。
1.4汽車制造業(yè)稅收籌劃的可行性稅務(wù)籌劃是市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物,是以企業(yè)成為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體為條件的企業(yè)，企業(yè)要進(jìn)行稅務(wù)籌劃須符合兩個(gè)條件:企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益獨(dú)立；規(guī)定范圍內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動自主。此外,現(xiàn)行稅制環(huán)境和會計(jì)多樣性等原因使得汽車企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)還應(yīng)具備客觀環(huán)境上的可行性。
2汽車制造業(yè)稅收籌劃中產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)及原因
汽車制造業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)往往會產(chǎn)生一定風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)上市的汽車企業(yè)實(shí)證分析表明：絕大部分企業(yè)面臨著增值稅處罰的風(fēng)險(xiǎn)，所得稅改革后，大部分企業(yè)也將面臨承擔(dān)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。汽車制造業(yè)稅收籌劃中產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)及原因大致可以分為以下三種。
2.1企業(yè)自身方面
(1)納稅人業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響。納稅人選擇納稅籌劃方案的形式，以及如何根據(jù)納稅人的主觀判斷，包括理解稅收政策，理解和判斷稅務(wù)規(guī)劃條件來實(shí)現(xiàn)。通常情況下，納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)越高，稅收籌劃的成功的可能性越大。但是從目前的情況來看，納稅人對財(cái)稅、金融、會計(jì)、法律等相關(guān)政策，以及業(yè)務(wù)的了解和掌握程度并不高。很可能會出現(xiàn)這樣的情況，納稅人有稅收籌劃迫切的愿望，但它是難以實(shí)施的行為或具體計(jì)劃，但要執(zhí)行的程序，效果卻不佳，難以達(dá)到預(yù)期。因此，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是比較大的。
(2)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營活動的不斷變化。任何稅收籌劃的實(shí)施方案都是在一定的時(shí)間和一定的法律環(huán)境下，以固定的生產(chǎn)經(jīng)營活動為介質(zhì)擬定的。其籌劃的過程主要是依賴于生產(chǎn)經(jīng)營活動。各種生產(chǎn)經(jīng)營活動，不同時(shí)間的內(nèi)部及外部業(yè)務(wù)環(huán)境對稅收籌劃都有著巨大影響。因此，一旦公司預(yù)期經(jīng)營活動發(fā)生了變化，如投資環(huán)境，企業(yè)組織形式，資產(chǎn)與負(fù)債的比例，存貨計(jì)價(jià)方法，收入實(shí)現(xiàn)點(diǎn)，利潤分配方式等，企業(yè)可能會失去稅收優(yōu)惠、稅收特點(diǎn)和優(yōu)勢的必要特征和條件，其結(jié)果可能是稅收籌劃實(shí)施方案的結(jié)果和預(yù)期有所偏差，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
2.2國家稅收政策對企業(yè)的影響所有稅務(wù)籌劃方案都需要依照當(dāng)時(shí)的稅收政策等規(guī)定來選擇、確定并組織進(jìn)行。但稅收政策有一定時(shí)效性。在不同的發(fā)展時(shí)期，國家會根據(jù)總體發(fā)展戰(zhàn)略要求，重新出臺新的稅收宏觀調(diào)控辦法。這就使得稅收政策始終處于不斷的調(diào)整變化中，而這種時(shí)效性將對稅務(wù)籌劃，特別是長期進(jìn)行的稅務(wù)籌劃產(chǎn)生一定風(fēng)險(xiǎn)。
2.3納稅人與征稅機(jī)關(guān)存在認(rèn)定差異稅務(wù)籌劃是納稅人根據(jù)自身狀況并在合法的情況下做出的以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化為目的的行為。但稅務(wù)籌劃方案是否符合稅法規(guī)定，能否在實(shí)踐中實(shí)施，取決于稅務(wù)部門對企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案的認(rèn)可度，在實(shí)施過程中存在分歧是必然的。
(1)稅務(wù)部門及企業(yè)對稅務(wù)籌劃方案的想法不同。企業(yè)認(rèn)為是減少稅負(fù)的方案，稅務(wù)部門卻認(rèn)為有偷稅嫌疑。
(2)稅法在對稅收事項(xiàng)中留有一定的空間。在規(guī)定的范疇內(nèi)，稅務(wù)部門有一定的裁量權(quán)。只要稅法沒有確定的行為，稅務(wù)部門就可以根據(jù)其判斷認(rèn)定企業(yè)是否為應(yīng)納稅行為，這種行為實(shí)際上為稅收政策執(zhí)行的偏頗提供了可能性。綜合以上三個(gè)方面因素的影響，可能會使企業(yè)“稅務(wù)籌劃”的行為，不但不能給納稅人帶來任何收益，反而會被稅務(wù)部門進(jìn)行處罰，更有甚者，還會導(dǎo)致稅務(wù)部門對納稅人進(jìn)行刑事處罰，使納稅人付出慘痛的代價(jià)。
3防范汽車制造業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略
3.1熟知稅收環(huán)境信息，增強(qiáng)籌劃方案的靈活性稅法同其他任何法律一樣具有相對穩(wěn)定性，但由于我國正處于快速發(fā)展時(shí)期，稅收制度并不健全，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國家政策，許多稅法的規(guī)定不斷變化和改善。同時(shí)稅收籌劃的重點(diǎn)，稅收優(yōu)惠政策也有很強(qiáng)的時(shí)效性和區(qū)域性，因此在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須充分了解現(xiàn)行稅務(wù)法規(guī)，根據(jù)最新的稅收法律制訂稅收籌劃方案。與此同時(shí)，稅收籌劃方案的制訂應(yīng)具有一定的靈活性，應(yīng)該隨著稅法相關(guān)的政策變化而改變，適時(shí)更新規(guī)劃方案，防止出現(xiàn)對現(xiàn)行稅收法規(guī)把握不到位而導(dǎo)致的“法律風(fēng)險(xiǎn)”。
3.2注重稅收籌劃方案的綜合性稅收籌劃是指在一定的稅收環(huán)境下，全面規(guī)劃方案并且注重稅務(wù)籌劃的綜合性。首先，要注意了解各稅種之間的相關(guān)性。稅收籌劃應(yīng)著眼于降低整體稅負(fù)，企業(yè)所有者財(cái)富的最大化，而不是減少個(gè)別稅種的稅負(fù)。由于各稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，一個(gè)稅種的稅負(fù)降低很可能導(dǎo)致另一個(gè)稅負(fù)增加，所以籌劃過程中一定要選擇最優(yōu)規(guī)劃解決方案。其次“，成本——收益”分析。前面所提到的風(fēng)險(xiǎn)中的稅務(wù)籌劃的成本是比較常見的，也是最有可能被規(guī)劃方案者所忽略的風(fēng)險(xiǎn)，其根本原因在于，設(shè)計(jì)者往往將規(guī)劃方案的籌劃目標(biāo)限定于“節(jié)稅”，而忽略了成本效益原則，使得規(guī)劃費(fèi)用超過收入計(jì)劃所得。這就要求規(guī)劃方案者在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)，采取“成本——收益”分析，不能顧此失彼，為籌劃而籌劃，考慮到企業(yè)的整體收益和整體稅負(fù)，選擇稅收籌劃成本一定要小于稅收籌劃收益的方案，否則，企業(yè)就會得不償失。
3.3開展稅務(wù)業(yè)，提高稅收籌劃從業(yè)人員的整體素質(zhì)稅收籌劃是一門綜合性很強(qiáng)的學(xué)科，涉及到稅務(wù)、財(cái)務(wù)管理、會計(jì)、業(yè)務(wù)管理等各方面知識，其專業(yè)性極強(qiáng)。為了全面提高員工素質(zhì)，企業(yè)應(yīng)采取一系列有效措施，利用各種學(xué)習(xí)機(jī)會，幫助涉稅從業(yè)人員學(xué)習(xí)稅收業(yè)務(wù)政策和稅收法律法規(guī)。此外，企業(yè)招聘稅收籌劃從業(yè)人員時(shí)要聘請資深素質(zhì)較高的專業(yè)人員，如招聘具有注冊稅務(wù)師資格證書的從業(yè)人員?？紤]到招聘人員成本，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃方案時(shí)可直接征求專業(yè)稅務(wù)部門的指導(dǎo)，完全充分利用稅務(wù)的專業(yè)知識，為企業(yè)減少稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
3.4企業(yè)應(yīng)重視涉稅零風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)認(rèn)為只要能夠取得稅收籌劃的好處的籌劃就是好的籌劃，反之，就不是好的籌劃。當(dāng)前，隨著稅收籌劃理論基礎(chǔ)的逐步發(fā)展，納稅人逐漸認(rèn)識到一點(diǎn)，納稅人能夠間接地獲取一定的經(jīng)濟(jì)效益，而且更加有益于企業(yè)的長久發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大，這種狀態(tài)我們稱之為涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)的賬目清楚，納稅報(bào)表申報(bào)正確，稅款繳納額充足，不會有任何關(guān)于稅收方面的行政處罰，即在稅收上無任何風(fēng)險(xiǎn)，或者風(fēng)險(xiǎn)極小到可以不計(jì)的狀態(tài)。這樣的狀態(tài)雖不能使企業(yè)直接獲取稅收上的任何好處，但卻可以間接的獲得一定的經(jīng)濟(jì)效益，那么這種狀態(tài)的出現(xiàn)，更加有益于企業(yè)的長久發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大。納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不能片面的強(qiáng)調(diào)“節(jié)稅”的效果，而更應(yīng)該認(rèn)識到涉稅零風(fēng)險(xiǎn)給納稅人帶來的賬目清楚、納稅準(zhǔn)確的好處，以及由于涉稅零風(fēng)險(xiǎn)給納稅人避免名譽(yù)損失的好處。
4結(jié)語
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；納稅籌劃
黨的十確定的城鄉(xiāng)居民收入倍增的目標(biāo)，將會使越來越多的老百姓的收入達(dá)到并超過繳納個(gè)人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)。如何使自己既履行公民義務(wù)，合法納稅，又能合理節(jié)稅避稅，是擺在大家面前共同的問題。本文結(jié)合一些案例，從充分利用稅收優(yōu)惠政策、個(gè)人工資與薪金及一次性獎金籌劃、勞務(wù)報(bào)酬所得稅務(wù)籌劃和將一部分收入轉(zhuǎn)化成福利等方面入手，提出個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃方法。
一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性
1.個(gè)稅籌劃有利于讓利于民，拉動內(nèi)需。在財(cái)政收入大幅度增長的今天，大部分老百姓收入增長速度遠(yuǎn)低于財(cái)政收入增長速度。因此，通過合理進(jìn)行個(gè)人所得稅（以下簡稱個(gè)稅）納稅籌劃，達(dá)到節(jié)稅避稅目的，從而讓利于民。同時(shí)，也增加了納稅人的可支配收入，提高了納稅人的消費(fèi)水平，有利于拉動內(nèi)需。
2.個(gè)稅籌劃有利于增加員工可支配收入。單位通過個(gè)稅納稅有效籌劃，在不增加單位人力資源成本的同時(shí)，增加了員工的可支配收入，這將有利于員工提高工作積極性，對員工產(chǎn)生有效的激勵作用，增加單位的穩(wěn)定性，有利于促進(jìn)單位的可持續(xù)發(fā)展。
3.個(gè)稅籌劃有利于建立稅負(fù)公平的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，維護(hù)員工的合法權(quán)益。如果不進(jìn)行個(gè)稅納稅籌劃，可能會出現(xiàn)稅負(fù)不公平的現(xiàn)象。比如，在一些學(xué)校中，部分老師暑假課時(shí)費(fèi)收入均在9月記入工資收入，導(dǎo)致當(dāng)月部分工資薪金變成稅款，從而出現(xiàn)工資薪金增加但實(shí)際收入并未同步增加的情況。因此，合理進(jìn)行個(gè)稅籌劃，有利于維護(hù)員工的合法權(quán)益，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。
二、個(gè)人所得稅納稅籌劃的主要思路和方法
1.充分利用稅收優(yōu)惠政策
國家為了協(xié)調(diào)各方面利益，有針對性地推出了各種優(yōu)惠政策和減免規(guī)定，單位和個(gè)人應(yīng)在充分理解稅收政策的前提下，利用稅收優(yōu)惠政策，從而降低稅收成本。例如，稅法規(guī)定，單位為員工交納的五險(xiǎn)一金，準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額中扣除。單位可充分利用上述政策，降低員工當(dāng)前薪金收入，達(dá)到節(jié)稅目的。
2.個(gè)人工資與薪金及一次性獎金籌劃
我國目前針對個(gè)人工資、薪金所得相關(guān)法律規(guī)定采取七級超額累進(jìn)的稅率，具體標(biāo)準(zhǔn)見右表：
表1 工資、薪金七級累進(jìn)稅率 單位：元
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9 號），個(gè)人取得全年一次性獎金（包括年終加薪）的，與取得一次性獎金當(dāng)月的工資、薪金所得分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，由于該種計(jì)稅方法為一種優(yōu)惠辦法，因此，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)人，該辦法只允許使用一次。具體應(yīng)分兩種情況計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
第一，如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的：
應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)
第二，如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的：
應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)
（1）規(guī)避一次性獎金發(fā)放的無效區(qū)間
案例一：小王和小李均為某單位員工，每月工資發(fā)放額相同，均為3500元，小王取得全年一次性獎金18000元，小李取得全年一次性獎金19000元。根據(jù)稅法規(guī)定，小王一次性獎金適用稅率為3%，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為=18000×3%=540，實(shí)際獎金收入=18000-540=17460元；小李一次性獎金適用稅率為3%，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為=19000×10%-105=1795，實(shí)際獎金收入=19000-1795=17205元，小李實(shí)際收入反而比小王少，造成這種反?，F(xiàn)象是由于全額累進(jìn)稅率引起的。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅是適用超額累進(jìn)稅率，不應(yīng)出現(xiàn)全額累進(jìn)稅率的現(xiàn)象。導(dǎo)致這種矛盾狀態(tài)出現(xiàn)的根本原因在于，雖然稅法規(guī)定把員工一次性獎金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率，但是只允許扣除一個(gè)月的速算扣除數(shù)，割斷了適用稅率、速算扣除數(shù)之間的內(nèi)在匹配關(guān)系。這種不匹配導(dǎo)致的后果就是，隨臨界值變化，會出現(xiàn)適用稅率超額累進(jìn)、全額累進(jìn)并存，產(chǎn)生了一次性資金的“無效區(qū)間”。
規(guī)避一次性獎金無效區(qū)間的稅務(wù)籌劃方法可以采取以下兩種方式。
第一，避開一次性獎金無效區(qū)間，盡量選擇臨界點(diǎn)值作為獎金的最佳金額。單位可以將超過臨界點(diǎn)的金額分散至各月，以月工資形式或月獎金形式發(fā)放，從而達(dá)到節(jié)稅目的。
第二，利用捐贈手段降低稅率。稅法規(guī)定：個(gè)人的全年一次性資金是在捐贈當(dāng)月發(fā)放的，捐贈支出準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額進(jìn)行抵扣。因此，可以通過捐贈方式，降低應(yīng)納稅所得額，規(guī)避一次性資金的無效區(qū)間。比如，年末12月取得一次性獎金56000元，應(yīng)納稅額10645元，稅后所得45355元；12月向紅十字會捐贈2000元，應(yīng)納稅額5295元，捐贈稅后所得為48705元，增收3350元。
（2）合理規(guī)劃月工資與一次性獎金發(fā)放比例
案例二：某單位實(shí)行年薪制，小王年收入為81000元。有以下兩種發(fā)放方式：
方式一：每月工資3500元，一次性獎金為39000元。則小王全年應(yīng)納稅額=39000×10%-105=3795元。
方式二：每月工資5250元，一次性資金為18000元，則小王應(yīng)納稅額為=[（5250-3500）×10%-105]×12+18000×3%=1380元。
方式二比方式一節(jié)稅2415元。
由此可見，在總收入一定的情況下，合理安排月工資和一次性獎金比例，能達(dá)到節(jié)稅目的。因此，稅務(wù)籌劃就是找到月工資和一次性資金最佳比例，從而有效降低稅率和個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。因?yàn)橐淮涡元劷鹬辉试S扣除一個(gè)月的速算扣除數(shù)，原則上先將月工資增加到臨界點(diǎn)，再增加一次獎金數(shù)額，就可能使全年納稅額最低。由于一次性獎金無效區(qū)間的存在，在這個(gè)區(qū)間內(nèi)，新增收入計(jì)入月工資數(shù)額。根據(jù)以上思路，設(shè)計(jì)出常用的收入?yún)^(qū)間節(jié)稅表，用以安排月工資與一次性獎金的適用比例。
表2 常用收入?yún)^(qū)間節(jié)稅表 單位：元
3.勞務(wù)報(bào)酬所得稅務(wù)籌劃
工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬同屬納稅人的收入，兩者的差別主要在于是否與用人單位簽訂勞動合同，雙方是否存在雇傭關(guān)系。在稅務(wù)上，兩者差異主要在于稅率形式不同。勞務(wù)報(bào)酬相關(guān)稅務(wù)規(guī)定如下：第一，勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅所得額規(guī)定。每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。第二，勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率。適用比例稅率，稅率為百分之二十。個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成。即勞務(wù)報(bào)酬20000元至50000元，適用稅率30%，速算扣除數(shù)為2000元，勞務(wù)報(bào)酬50000元以上，適用稅率40%，速算扣除數(shù)為7000元。
勞務(wù)報(bào)酬的稅務(wù)籌劃方法如下：
（1）工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬的轉(zhuǎn)換。仔細(xì)研究工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬納稅規(guī)定可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)應(yīng)納稅所得額小于20888元時(shí)，工薪所得適用稅率低；當(dāng)應(yīng)納稅所得額大于20888元時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率低。這是因?yàn)楣べY、薪金減除費(fèi)用固定為3500元，如應(yīng)納稅所得額為20000元，減除費(fèi)用占17.5%，而勞務(wù)報(bào)酬減除費(fèi)用不固定，比例為20%，減除費(fèi)用隨著應(yīng)納稅所得額增加不斷增加。因此，納稅人可能據(jù)此合理安排。但要注意，只有勞動關(guān)系介于兩者之間，且雙方都同意的情況下，才能采用。
（2）拆分勞務(wù)報(bào)酬。因?yàn)閯趧?wù)報(bào)酬是按次征收，因此，拆分計(jì)稅依據(jù)對勞務(wù)報(bào)酬稅務(wù)籌劃作用十分明顯。第一，如能將每次收入減至4000元以下，將減少應(yīng)納稅所得額。第二，可以有效防止一次收入過高，避免加成征收。
4.將一部分收入轉(zhuǎn)化成福利
在知識經(jīng)濟(jì)的今天，單位可以向員工提供一定培訓(xùn)機(jī)會，通過報(bào)銷進(jìn)修費(fèi)用方式，既不增加單位開支，也可降低名義工資，達(dá)到節(jié)稅效果。同樣，單位如能提供上下班班車、免費(fèi)午餐卡、辦公用設(shè)備等方式，將一部分收入轉(zhuǎn)化成福利，從而降低應(yīng)納稅所得額及適用的稅率。
三、總結(jié)
總的說來，個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的技術(shù)性工作。一個(gè)有效的稅務(wù)籌劃，所遵循的前提是合法，必須結(jié)合當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐亩愂辗梢?guī)定，在法律規(guī)范所允許的范疇中進(jìn)行。其次，要做到事前有效地規(guī)劃和必要地報(bào)告，并加強(qiáng)與員工溝通。最后，稅務(wù)籌劃對于單位而言是一項(xiàng)綜合性的工作，涉及財(cái)務(wù)、決策、薪酬等各個(gè)部門，需要部門間協(xié)調(diào)進(jìn)行整體籌劃。通過對個(gè)人所得稅務(wù)有效籌劃，用合法的手段達(dá)到節(jié)稅的目的，將越來越引起單位決策層和員工的重視。
參考文獻(xiàn)：
[1]趙曉蓉：關(guān)于工資薪金個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃方法[J].新會計(jì)，2009⑼.
一、煤炭集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性
對于企業(yè)集團(tuán)來講，由于其資金存量厚實(shí)，盤活、調(diào)度效果明顯，因此在戰(zhàn)略選擇、兼并重組、經(jīng)營調(diào)整等方面優(yōu)于獨(dú)立企業(yè)，在稅收籌劃方面也有著獨(dú)立企業(yè)無可比擬的優(yōu)勢。煤炭企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的顯著特點(diǎn)是：企業(yè)集團(tuán)由眾多的獨(dú)立企業(yè)組成，其若干企業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)鏈上都可作為中間商，通過集團(tuán)的整體調(diào)控、戰(zhàn)略發(fā)展和投資延伸，主營業(yè)務(wù)的分割和轉(zhuǎn)移，以實(shí)現(xiàn)各納稅企業(yè)之間的平衡和協(xié)調(diào)，進(jìn)而降低集團(tuán)整體稅負(fù),增加企業(yè)的盈利能力和參與市場競爭能力。
（一）稅務(wù)籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的重要途徑
企業(yè)在仔細(xì)研究稅收政策法規(guī)的基礎(chǔ)上，按照政府的政策導(dǎo)向安排自己的經(jīng)營活動，以最大限度地利用稅收法規(guī)中對自己有利的條款，以盡量減少稅負(fù)支出，增加盈利，努力使企業(yè)的利益達(dá)到最大化。
（二）稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營管理水平提高的促進(jìn)力
稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高智商的增值活動，為進(jìn)行稅務(wù)籌劃而任用高素質(zhì)、高水平的人才必然會為企業(yè)經(jīng)營管理水平更上一層樓奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。企業(yè)要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就必須建立健全財(cái)務(wù)制度，規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，從而使企業(yè)經(jīng)營管理水平躍上新的臺階。高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，規(guī)范的財(cái)務(wù)制度，真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息資料是有效進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提條件，創(chuàng)造這些條件的過程，也是不斷提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的過程。
（三）稅務(wù)籌劃是樹立企業(yè)良好形象的重要保證
稅務(wù)籌劃是通過充分研究稅收政策、合理安排自己的經(jīng)營活動，實(shí)現(xiàn)自己利益最大化的行為，與不擇手段地進(jìn)行偷稅漏稅不可同日而語?？茖W(xué)合理地進(jìn)行稅收籌劃，既實(shí)現(xiàn)了降低稅收負(fù)擔(dān)的目的，又樹立了依法納稅的良好形象。
（四）節(jié)稅能夠節(jié)約企業(yè)現(xiàn)金流出
眾所周知資金是有時(shí)間價(jià)值的，納稅人通過合理的手段將當(dāng)期應(yīng)納稅款延緩，以獲取資金的時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于從財(cái)政部門獲得一筆無息貸款。
（五）實(shí)現(xiàn)“涉稅零風(fēng)險(xiǎn)”
涉稅零風(fēng)險(xiǎn)可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失和名譽(yù)損失，避免間接導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出的現(xiàn)象發(fā)生。
二、如何進(jìn)行煤炭集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)籌劃
作為企業(yè)的經(jīng)營管理者應(yīng)摒棄傳統(tǒng)的重經(jīng)營輕管理、重成本輕稅負(fù)、重事后算賬輕事前籌劃的管理模式，必須高度重視稅收籌劃，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，以獲取最大的籌劃效益。
（一）稅務(wù)籌劃必須超前
在日常經(jīng)濟(jì)活動中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟(jì)事件的發(fā)生才使企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)，一旦納稅義務(wù)形成，應(yīng)納稅款就已確定，再進(jìn)行籌劃已失去現(xiàn)實(shí)意義，企業(yè)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未發(fā)生之前就進(jìn)行稅收籌劃，且必須圍繞企業(yè)獲取最大利潤這一目標(biāo)進(jìn)行。
（二）稅務(wù)籌劃必須有計(jì)劃
納稅人在進(jìn)行籌資、投資、利潤分配等經(jīng)營活動前往往會把納稅作為影響經(jīng)濟(jì)利益的一個(gè)主要因素來考慮，而納稅行為則是在應(yīng)稅經(jīng)營活動發(fā)生后才發(fā)生的。這客觀上為納稅人提供了納稅之前進(jìn)行計(jì)劃和安排的可能性。
（三）稅務(wù)籌劃具有專業(yè)性
稅務(wù)籌劃者首先必須對現(xiàn)行的稅收法律規(guī)章非常熟悉，從法律條文到立法原則和精神；其次還要對與稅收籌劃相關(guān)的法學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、運(yùn)籌學(xué)等了然于心。從業(yè)人員應(yīng)同時(shí)具備稅收學(xué)、法學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)和運(yùn)籌學(xué)等專業(yè)知識。
（四）要充分用盡、用足國家的稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為具有有效的引導(dǎo)、調(diào)整作用，在實(shí)踐中對體現(xiàn)政策導(dǎo)向,促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展已發(fā)揮了一定的作用，但仍存在部分不足，應(yīng)在其基礎(chǔ)上，對原有政策進(jìn)行進(jìn)一步完善。其具體的政策措施如下：
1.所得稅有關(guān)政策中，對于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的投入應(yīng)給予稅收抵免，以激發(fā)企業(yè)的環(huán)保與防治污染的技術(shù)性投資的積極性。此外，對環(huán)保設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)和污水處理廠、垃圾處理廠等防治污染企業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊制度，對環(huán)保類企業(yè)和一般企業(yè)環(huán)保類的研究與開發(fā)費(fèi)用可以加倍扣除，以促進(jìn)該類企業(yè)技術(shù)設(shè)備的更新與技術(shù)創(chuàng)新。
2.對外籌資的籌劃。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息、盈余不能計(jì)入資本，而支付的利息可計(jì)入資本。因此，企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況，分析差異的籌資要領(lǐng)。當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債利息率時(shí)，就充分利用信用政策,增長負(fù)債，就會實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠，從而提高股權(quán)資本的收益水平；當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率低于負(fù)債利息率時(shí)，增長負(fù)債，就會降低股權(quán)資本的收益水平。
3.使用會計(jì)核算進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)可根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，選擇適當(dāng)?shù)臅?jì)處理方法，對一定時(shí)期的利潤進(jìn)行控制，達(dá)到減少稅收支出的目的。具體如下：
1）存貨計(jì)價(jià)方法籌劃
企業(yè)核算差異的計(jì)價(jià)方法，直接影響企業(yè)期末存貨的價(jià)格以及利潤總額，從而影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)年的物價(jià)水平選擇科學(xué)、合理的計(jì)價(jià)方法來減輕稅收支出，增加盈利。
2）煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)投資的稅務(wù)籌劃
煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)投資具有耗資多、時(shí)間長、風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)，其納稅籌劃涉及成本、收益、折舊、投資方向以及市場等諸多因素。固定資產(chǎn)涉稅籌劃應(yīng)注意的三種情況。
（1）在歷史成本法下，固定資產(chǎn)的不同取得方式影響著企業(yè)的收益，賒購固定資產(chǎn)不僅解決了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難，而且在其他條件不變的情況下，還相應(yīng)減少了利潤，有利于企業(yè)合理避稅。因此筆者建議：在購買固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)盡量用賒購的方式，以達(dá)到合理避稅的目的。
（2）加速折舊法在最初的年份多計(jì)提折舊，沖減了稅基，減少了企業(yè)應(yīng)納所得稅，相當(dāng)于企業(yè)在最后年份得到了一筆無息貸款，達(dá)到了合理避稅的目的。而煤炭企業(yè)目前普遍采用平均年限法。筆者建議：企業(yè)可參照稅法規(guī)定的最低折舊年限標(biāo)準(zhǔn)，盡可能地調(diào)低企業(yè)折舊年限，以盡量減少當(dāng)年所得稅負(fù)擔(dān)，以降低企業(yè)資金使用成本。
（3）用足20種小型煤專設(shè)備作為材料核算的煤炭行業(yè)政策 。企業(yè)應(yīng)將煤專小型設(shè)備攤銷期規(guī)定為一次性攤銷、五五攤銷或一年期攤銷，以盡量增加領(lǐng)用當(dāng)期支出，減少盈利，從而減少稅收負(fù)擔(dān)；必要時(shí)，可報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)局備案。
3）費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中所發(fā)生費(fèi)用的分?jǐn)倳苯佑绊懜髌诘睦麧?，因此企業(yè)要對費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄕJ(rèn)真籌劃。除此之外，企業(yè)還可以對收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間、固定資產(chǎn)的折舊年限、無形資產(chǎn)的分?jǐn)偰晗薜葍?nèi)容進(jìn)行籌劃。
4）股利分配的稅收籌劃。
我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，股東獲得現(xiàn)金股利，按規(guī)定的20%稅率繳納個(gè)人所得稅，而取得股票股利卻不需交納個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)可對現(xiàn)金股利的發(fā)放比例進(jìn)行籌劃，盡量多發(fā)放股票股利，控制現(xiàn)金股利。
5）稅收滯納金、罰款方面。
辦理納稅申報(bào),特別是采取遞延納稅方式降低利息費(fèi)用時(shí),應(yīng)當(dāng)關(guān)注各個(gè)稅種的納稅期限。與此相關(guān)的還有一項(xiàng)規(guī)定,即納稅人因有特殊困難,不能按期繳納稅款的,經(jīng)省級稅務(wù)局批準(zhǔn),可以延期繳納稅款,在批準(zhǔn)的延長期限內(nèi),不加收滯納金。如果納稅人按照稅法規(guī)定履行各項(xiàng)納稅義務(wù),不但可以避免罰款支出,相反還會給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)造一個(gè)良好的社會環(huán)境。
（五）稅務(wù)籌劃必須遵循成本效益原則
在籌劃稅務(wù)方案中,不能一味地考慮稅收成本的降低,而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)其他費(fèi)用的增加或收入的減少,必須綜合考慮采取該稅務(wù)籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此,決策者在選擇籌劃方案時(shí),必須遵循成本效益原則,才能保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的順得實(shí)現(xiàn)。
三、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題
（一）稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策
只有在這個(gè)前提下，才能保證所籌劃的經(jīng)濟(jì)活動、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可，否則會受到相應(yīng)的處罰，并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)造成更大的損失。
（二）稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本―效益分析
關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；納稅籌劃
現(xiàn)階段，市場經(jīng)濟(jì)體系深入改革，給各行業(yè)發(fā)展提供了新的機(jī)遇。但是在實(shí)際中，企業(yè)面臨的稅負(fù)壓力加大，為了維護(hù)企業(yè)自身利益，應(yīng)從多角度出發(fā)，結(jié)合我國新稅法改革要求，做好納稅籌劃工作，科學(xué)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。在實(shí)際中，相關(guān)人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，采取有效對策，減少企業(yè)稅負(fù)，延長納稅時(shí)間，在企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動科學(xué)規(guī)劃，完成企業(yè)合理節(jié)稅目標(biāo)。
一、企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
（一）政策風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致政策風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的主要原因就是對最新稅收政策了解不到位，在本質(zhì)上，納稅籌劃作為前期規(guī)劃的經(jīng)濟(jì)活動，具有一定的前瞻性。在國家稅法不斷調(diào)整完善的情況下，將會產(chǎn)生各種不確定因素。如果稅務(wù)人員缺少對國家相關(guān)政策的了解，使得自身與稅務(wù)政策之間存在偏差，主觀意識強(qiáng)烈，在某種程度上加劇涉稅風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，影響企業(yè)發(fā)展。［1］
（二）操作風(fēng)險(xiǎn)對于操作風(fēng)險(xiǎn)來說，一般展現(xiàn)在兩個(gè)方面。首先，納稅籌劃人員在使用各種優(yōu)惠政策時(shí)，將會面臨應(yīng)用不到位的現(xiàn)象，從而引發(fā)操作風(fēng)險(xiǎn)。例如，部分企業(yè)現(xiàn)有殘疾人比例不滿足既定標(biāo)準(zhǔn)，但是依然可以享有相關(guān)政策，該現(xiàn)象在企業(yè)中比較普遍，給操作風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)提供可能。其次，在開展納稅籌劃工作時(shí)，因?yàn)閷Χ愂照吡私獠蝗?，籌劃中將會面臨各種風(fēng)險(xiǎn)。如企業(yè)改制、合并重組中將會產(chǎn)生優(yōu)惠政策操作風(fēng)險(xiǎn)。
（三）籌劃風(fēng)險(xiǎn)在開展納稅籌劃工作時(shí)，一般會滲透在企業(yè)各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)中。在企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)中，包含諸多環(huán)節(jié)，在不同環(huán)節(jié)中將會產(chǎn)生各種風(fēng)險(xiǎn)因素［2］。并且，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與效益并存，在企業(yè)效益受到影響時(shí)，納稅籌劃將會從其他方面為企業(yè)創(chuàng)造效益，追究其因，就是納稅籌劃在前期規(guī)劃中是否規(guī)范合理及企業(yè)是否可以控制各種風(fēng)險(xiǎn)因素。
二、導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因
（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，部分管理人員對納稅籌劃的認(rèn)識不足，不具備較強(qiáng)的籌劃意識，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識薄弱。企業(yè)損失出現(xiàn)一般是在控制納稅籌劃方案的基礎(chǔ)上，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查不充分導(dǎo)致。企業(yè)在納稅籌劃時(shí)，缺少完善的管理體系，風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制不健全，沒有對納稅籌劃過程進(jìn)行追蹤和管控，更不會對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)總結(jié)和分析。在出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的后，管理人員才意識到納稅籌劃方式可能不合理，再采取防范對策已經(jīng)為時(shí)已晚。
（二）納稅籌劃不合理企業(yè)納稅籌劃在預(yù)期經(jīng)營過程中，如果缺少對企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)的了解，只是根據(jù)市場發(fā)展情況進(jìn)行編制，將會導(dǎo)致納稅籌劃方案的不合理。企業(yè)制定的納稅籌劃方案已經(jīng)喪失原有價(jià)值，所以，納稅籌劃方案是否靈活將會給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)帶來一定影響［3］。因?yàn)槠髽I(yè)在使用稅收政策時(shí)，將會受到各種要求的限制，所以企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中，不可隨意應(yīng)用，使得企業(yè)納稅籌劃靈活性受到影響，在某種程度上加劇納稅籌劃管理難度，容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）納稅籌劃機(jī)制不完善企業(yè)是企業(yè)征稅的主要產(chǎn)業(yè)，與稅務(wù)部門之間交流密切，但是部分企業(yè)沒有給予稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作高度重視，更不會根據(jù)納稅籌劃要求，構(gòu)建完善的納稅籌劃管理機(jī)制，缺少專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)警體系。部分企業(yè)設(shè)定的納稅籌劃目標(biāo)比較片面，只是根據(jù)企業(yè)所得稅進(jìn)行。在實(shí)際籌劃過程中，缺少明確工作要求，如果一味地注重企業(yè)籌劃經(jīng)濟(jì)效益，將會在其他方面加劇企業(yè)稅負(fù)，影響企業(yè)發(fā)展。
（四）納稅籌劃激勵體系缺失當(dāng)前，部分企業(yè)在納稅籌劃過程中，沒有建立完善的激勵機(jī)制。對于企業(yè)而言，納稅籌劃需要縮減企業(yè)成本支出，不斷提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。在納稅籌劃時(shí)，通過前期籌劃，關(guān)注事中執(zhí)行動態(tài)，才能對各項(xiàng)涉稅問題科學(xué)把控，保證納稅籌劃的實(shí)效性。通過建立完善的激勵體系，能夠調(diào)動各級人員工作積極性，提高企業(yè)工作水平。但是，部分企業(yè)忽略激勵體系在企業(yè)中的作用，沒有從納稅籌劃角度制定詳細(xì)的工作計(jì)劃，激勵體系缺失，嚴(yán)重打消各級人員工作興趣，阻礙納稅籌劃目標(biāo)的完成。［4］
三、企業(yè)基于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的納稅籌劃對策
（一）強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識在開展納稅籌劃工作時(shí)，企業(yè)管理人員應(yīng)該從整體角度出發(fā)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識，給予稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作高度重視，結(jié)合納稅籌劃要求，建立一套規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)防范體系。在實(shí)際中，不可憑借以往的工作經(jīng)驗(yàn)和主觀意識進(jìn)行決策判斷，而是從全局入手，在對企業(yè)當(dāng)前所處環(huán)境深入分析的情況下，不可一味地按照傳統(tǒng)工作方式和技術(shù)，在對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展綜合思考的同時(shí)，要求管理人員具備發(fā)展戰(zhàn)略目光，用系統(tǒng)觀點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃，保證籌劃中風(fēng)險(xiǎn)與效益均衡。與此同時(shí)，企業(yè)管理者應(yīng)該以效益最大化為根本，協(xié)調(diào)稅種之間的關(guān)系，某個(gè)稅種計(jì)稅下降，將會造成其他稅種的擴(kuò)大［5］。所以，在實(shí)際納稅籌劃中，管理人員應(yīng)對國家的稅收政策有充分認(rèn)識，對企業(yè)實(shí)際經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行追蹤和監(jiān)控，讓兩者充分融合，制定迎合企業(yè)發(fā)展需求的納稅籌劃方案，從根源上減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。
（二）科學(xué)編制納稅籌劃方案在編制納稅籌劃方案前，應(yīng)對國家稅收政策有深入了解，在秉持合理合法納稅的情況下，根據(jù)稅務(wù)政策改革情況進(jìn)行方案調(diào)整。在實(shí)際中，需要明確納稅籌劃與偷稅、漏稅之間的差別，在滿足國家稅法要求的情況下進(jìn)行，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，管理人員可以結(jié)合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展需求，對納稅籌劃內(nèi)容進(jìn)行審核，保證企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)過程中可以迎合稅收政策變化，加強(qiáng)對納稅籌劃過程的監(jiān)督與管理，只有這樣，才能從減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。除此之外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)部門交流，在開展納稅籌劃工作前，應(yīng)對稅務(wù)部門工作要求有一定認(rèn)識，保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系，德大稅務(wù)部門的支持，極大限度地降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率。
（三）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警針對企業(yè)納稅籌劃人員來說，為了防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該加強(qiáng)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系建設(shè)，在現(xiàn)代化管理方式下，對納稅籌劃中潛在風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行預(yù)測和監(jiān)管，對于已經(jīng)確定的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)做好準(zhǔn)備工作，采取有效措施進(jìn)行處理。為了實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)預(yù)警，需要做好相關(guān)信息采集工作，根據(jù)獲取的信息，制定風(fēng)險(xiǎn)防范計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的動態(tài)把控。除此之外，為了減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，提高納稅籌劃人員專業(yè)水平是非常必要的。企業(yè)需要根據(jù)納稅籌劃人員實(shí)際情況，制定一套詳細(xì)的培訓(xùn)計(jì)劃，通過培訓(xùn)，讓納稅籌劃人員掌握更多專業(yè)知識，提高其專業(yè)水平。在制定納稅籌劃方案時(shí)，需要秉持客觀事實(shí)的原則，減少主觀判斷。一般來說，納稅籌劃人員專業(yè)素質(zhì)越強(qiáng)，籌劃方案越合理，納稅籌劃人員應(yīng)對稅務(wù)、會計(jì)、法律等內(nèi)容有一定的了解，具備專業(yè)素養(yǎng)。在納稅籌劃之前，應(yīng)主動與各部門人員交流，根據(jù)各部門實(shí)際情況，編制具體的納稅籌劃方案，保證方案既滿足企業(yè)發(fā)展要求，又符合國家法律標(biāo)準(zhǔn)。
（四）合理使用各種優(yōu)惠政策首先，采取各種避稅方法。在企業(yè)經(jīng)營過程中，管理人員可以采取各種方式，將節(jié)稅作為納稅籌劃的主要目標(biāo)，在各種規(guī)避方法下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)合理避稅，減少企業(yè)稅負(fù)。一般情況下，在避稅方式選擇時(shí)，可以選擇兩種形式，一個(gè)是小規(guī)模企業(yè)政策扶持，另一個(gè)是根據(jù)國家稅法要求，使用各種優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅減稅。其次，降低企業(yè)稅率。在開展納稅籌劃活動過程中，要想緩解企業(yè)稅負(fù)，應(yīng)結(jié)合稅法要求，采取各種減稅方法，在合理納稅的同時(shí)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。現(xiàn)階段，我國的最新稅收政策，對于部分稅法內(nèi)容進(jìn)行明確要求，為了享有更多優(yōu)惠政策，減少稅率，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，科學(xué)籌劃，減少企業(yè)稅務(wù)支出，維護(hù)企業(yè)稅后效益［6］。最后，靈活使用各種優(yōu)惠政策。國家在對稅務(wù)政策深入改革的同時(shí)，也各種優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)減少納稅。在實(shí)際納稅籌劃中，需要從地域、投資方向等方面，靈活使用國家的優(yōu)惠政策，保證企業(yè)投資的合理性和可行性。企業(yè)納稅人應(yīng)做好成本核算工作，控制企業(yè)成本支出，營造良好的經(jīng)營環(huán)境，引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展。除此之外，在當(dāng)前稅收政策中，優(yōu)惠政策作為緩解企業(yè)稅負(fù)的重要部分，是幫助企業(yè)合理納稅，減少稅務(wù)支出的主要方式。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)合理納稅，為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益，在開展納稅籌劃工作之前，應(yīng)合理使用各種優(yōu)惠政策，在某種程度上提高企業(yè)納稅籌劃水平，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。在實(shí)際中，企業(yè)管理人員應(yīng)對國家的稅收政策有一定的認(rèn)識，嚴(yán)格按照國家稅法要求，編制納稅籌劃方案，采取有效避稅措施，完成企業(yè)納稅目標(biāo)，協(xié)助企業(yè)健康發(fā)展。在企業(yè)經(jīng)營過程中，納稅籌劃作為一項(xiàng)重要工作，是每個(gè)企業(yè)都要承擔(dān)的職責(zé)。通過采取各種方式，可以控制企業(yè)稅務(wù)支出，幫助企業(yè)合理納稅，完成合法避稅目標(biāo)。