時(shí)間：2023-09-01 16:48:58
導(dǎo)語：在關(guān)稅的納稅籌劃的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、納稅籌劃對(duì)石油銷售企業(yè)的意義
納稅籌劃作為一個(gè)重要的財(cái)務(wù)研究領(lǐng)域，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中起著重要的作用。企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中的企業(yè)籌資管理、企業(yè)投資管理、運(yùn)營資金管理、利潤分配管理等經(jīng)濟(jì)行為必定涉及稅收，已成為企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策必須考慮的因素之一。為了全面加強(qiáng)石油銷售企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作，提高石油銷售企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和整體經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)石油銷售企業(yè)的市場競爭力，在當(dāng)前形勢下，開展納稅籌劃工作，尤其具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。
隨著市場經(jīng)濟(jì)的日趨規(guī)范，一定意義上，當(dāng)前石油銷售企業(yè)成品油批發(fā)、倉儲(chǔ)及零售環(huán)節(jié)已經(jīng)進(jìn)入完全競爭階段，只有依靠財(cái)務(wù)細(xì)節(jié)體現(xiàn)差異。一個(gè)企業(yè)稅負(fù)的多少始終是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)重要的因素。納稅籌劃已成為提高石油銷售企業(yè)利潤水平的重要渠道。
二、當(dāng)前石油銷售企業(yè)納稅籌劃存在的問題
（一）對(duì)納稅籌劃的空間認(rèn)識(shí)不足。王澤國認(rèn)為，納稅籌劃是指“企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)沒有完成，或者尚未發(fā)生的納稅準(zhǔn)備工作?！奔{稅籌劃的特點(diǎn)是企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)還沒有完成，完全可以來得及事先加以調(diào)整，事先加以改變，事先進(jìn)行重新計(jì)劃安排，目的是盡可能地完善稅收風(fēng)險(xiǎn)，盡可能地降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
現(xiàn)在部分石油銷售企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收優(yōu)惠政策并不完全清楚，錯(cuò)誤認(rèn)為納稅籌劃就是利用現(xiàn)行稅收政策的缺陷、不足和漏洞避稅，這是不足取的。納稅籌劃不是鉆政策漏洞，而是策劃和選擇業(yè)務(wù)發(fā)生過程，合理合法地減輕稅負(fù)。
筆者認(rèn)為，納稅籌劃的空間即為不違背稅收政策，也就是納稅遵從原則。納稅遵從是納稅籌劃的前提基礎(chǔ)和依據(jù)，脫離了納稅遵從，納稅籌劃就喪失了生存的法理空間，成為了惡意逃稅。
（二）納稅籌劃在石油銷售企業(yè)經(jīng)營決策中的地位低下。陳丙認(rèn)為，“石油銷售企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)本身就具有復(fù)雜性和高風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營結(jié)果具有很高的不確定性?！庇捎诙愗?fù)屬于企業(yè)的成本支出，因此需要納稅籌劃予以控制。只有這樣，企業(yè)才能在競爭中處于優(yōu)勢地位。傳統(tǒng)落后的財(cái)務(wù)管理及經(jīng)營決策模式，會(huì)給石油銷售企業(yè)的決策造成不良影響。在當(dāng)前石油銷售企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營決策當(dāng)中，稅收的地位和空間都較為尷尬。無稅的經(jīng)營決策模式，給企業(yè)造成的影響是巨大的。
筆者認(rèn)為，納稅籌劃實(shí)際上分布在石油銷售企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)，包括成本管理、企業(yè)清算、成品油批發(fā)、倉儲(chǔ)及零售環(huán)節(jié)等等。也就是說企業(yè)產(chǎn)生交易的各種活動(dòng)，都必須小心謹(jǐn)慎進(jìn)行稅務(wù)方面的考慮。企業(yè)在各種經(jīng)營環(huán)節(jié)，只要產(chǎn)生交易，都應(yīng)當(dāng)認(rèn)真事先考慮稅收因素，將納稅籌劃納入石油銷售企業(yè)的經(jīng)營。納稅籌劃不是空中樓閣，操作納稅籌劃必須通過對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)具體經(jīng)營活動(dòng)，來進(jìn)行事先籌劃，在正確處理會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上，提煉出節(jié)稅的方法，獲取正當(dāng)?shù)墓?jié)稅收益。陳舊的無稅經(jīng)營決策模式已無法滿足當(dāng)前石油銷售企業(yè)的發(fā)展。
（三）納稅籌劃過程中的自我保護(hù)意識(shí)不強(qiáng)。納稅籌劃是事先籌劃行為，作為事先籌劃行為，必然要求納稅籌劃具備超前性。納稅行為相對(duì)于經(jīng)濟(jì)行為而言是滯后的，如果等到企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)行為之后再想節(jié)稅，那就很可能會(huì)出現(xiàn)惡意逃稅。所以，納稅籌劃必須在發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為之前，就準(zhǔn)確把握這個(gè)經(jīng)濟(jì)行為涉及哪些稅種、有哪些政策優(yōu)惠條款。納稅籌劃不能盲目進(jìn)行，必須經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后，才能得以實(shí)施。
再者，某些時(shí)候，石油銷售企業(yè)為了追求納稅籌劃所帶來的巨大收益，可能必須調(diào)整自己某些經(jīng)營發(fā)展策略，以適用某些納稅優(yōu)惠政策。但納稅籌劃具有超前性，一旦在實(shí)際經(jīng)營中由于市場因素而改變?cè)ǖ陌l(fā)展計(jì)劃時(shí)，原先的納稅籌劃不僅起不到減輕稅負(fù)的作用，還可能使企業(yè)遭受納稅籌劃成本無法收回或招致稅務(wù)行政機(jī)關(guān)加倍處罰的風(fēng)險(xiǎn)。
所以，石油銷售企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要有自我保護(hù)意識(shí)。時(shí)刻注意納稅籌劃行為過程中的監(jiān)控調(diào)整，密切關(guān)注相關(guān)稅收政策等環(huán)境的變化，針對(duì)新的法律法規(guī)變化及時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案。利用現(xiàn)有的稅收政策保護(hù)企業(yè)合法權(quán)利，有優(yōu)惠政策要利用，沒有優(yōu)惠政策，要盡力與優(yōu)惠政策掛靠。只有這樣，才是合法合理的，才能避免納稅籌劃中的稅收法律及執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
（四）納稅籌劃人員的素質(zhì)不強(qiáng)?！捌髽I(yè)納稅籌劃行為成功與否，完全依賴于納稅籌劃人員的主觀判斷，包括對(duì)納稅政策的認(rèn)識(shí)與判斷，對(duì)納稅籌劃環(huán)境與條件的認(rèn)識(shí)與判斷等?！奔{稅籌劃不同于一般財(cái)務(wù)行為，不僅關(guān)系企業(yè)的自身利益，還涉及國家權(quán)益。實(shí)際上納稅籌劃是完全脫離依靠會(huì)計(jì)記賬、事后反映的傳統(tǒng)模式的。
對(duì)人員素質(zhì)的依賴決定了籌劃人員必須具備很強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)際操作能力，不僅要熟悉稅收、法律、財(cái)會(huì)、金融、貿(mào)易等方面的專業(yè)知識(shí)，還要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和整體把握能力。
三、石油銷售企業(yè)如何合理納稅籌劃
通過以上對(duì)納稅籌劃存在的問題分析，石油銷售企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面來進(jìn)行合理納稅籌劃。
（一）加強(qiáng)納稅籌劃人員自身專業(yè)素質(zhì)。納稅籌劃是事先籌劃行為，目的是要合理合法地幫助企業(yè)節(jié)稅。一項(xiàng)納稅籌劃方案是否成功，關(guān)鍵在于企業(yè)是否擁有具備相當(dāng)素質(zhì)的納稅籌劃人員。他們不僅需要熟悉稅收、法律、財(cái)會(huì)、金融、貿(mào)易等方面的專業(yè)知識(shí)，還要對(duì)國家稅收政策發(fā)展趨勢和企業(yè)經(jīng)營行為有良好的把握能力。
在著手進(jìn)行稅收籌劃之前，石油銷售企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)該有針對(duì)性地了解、熟悉稅收規(guī)定細(xì)節(jié)，掌握國家有關(guān)的政策精神。王澤國認(rèn)為“就我國稅法執(zhí)法環(huán)境來看，目前尚無稅法總原則，各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)存在一定的‘自由量裁權(quán)’?！彼?，納稅籌劃人員還必須全面了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐，熟悉國家稅法和稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅具體方法。
由于國外納稅籌劃研究和實(shí)踐起步較早、經(jīng)驗(yàn)相對(duì)豐富，石油銷售企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)該充分借鑒國外成熟的納稅籌劃理論，結(jié)合我國國情和企業(yè)現(xiàn)狀，在準(zhǔn)確掌握相關(guān)稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，利用合理合法的納稅籌劃方法對(duì)現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行分析，從而找到與經(jīng)營行為相適應(yīng)的納稅籌劃切入點(diǎn)，制定出適合石油銷售企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的籌劃方案。
（二）分散納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。與大多數(shù)企業(yè)不同，石油銷售企業(yè)的納稅籌劃需要涉及絕大多數(shù)稅種，多稅種之間的利益抵消因素必須加以考慮。劉靜認(rèn)為“由于各稅種稅基相互聯(lián)系，某種稅基縮減的同時(shí)會(huì)引起其他稅種稅基的增大?！币虼?，石油銷售企業(yè)納稅籌劃應(yīng)在符合企業(yè)整體利益和符合企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的前提下，綜合考慮、全面權(quán)衡。要注意分散風(fēng)險(xiǎn)，著眼于整體稅負(fù)的減少，而不是某一個(gè)稅種的稅負(fù)減輕。
納稅籌劃的關(guān)鍵在于能否找準(zhǔn)納稅籌劃目標(biāo)的切入點(diǎn)。納稅籌劃有很多切入點(diǎn)，國家形式多樣的稅收優(yōu)惠政策以及特定稅制要素內(nèi)容的存在，為石油銷售企業(yè)開展納稅籌劃創(chuàng)造了充足的條件。納稅地的選擇、稅種的選擇、同一稅種不同稅率的選擇等都可以加以利用。納稅籌劃可以充分利用這些因素進(jìn)行組合以降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)?！笆弯N售企業(yè)納稅籌劃必須進(jìn)行多稅種、分項(xiàng)目的納稅籌劃?！边@樣，一旦某一稅種或某一項(xiàng)目的納稅籌劃發(fā)生不可抗變故，還可以借助其他籌劃方案的成功來彌補(bǔ)損失。
關(guān)鍵詞：納稅籌劃；施工企業(yè)；財(cái)務(wù)管理
一、施工企業(yè)納稅籌劃的特點(diǎn)分析
（一）施工企業(yè)承擔(dān)稅種眾多
與我國小微企業(yè)有所不同，施工企業(yè)在經(jīng)營成長中所承擔(dān)的稅收種類繁多、計(jì)算過程復(fù)雜多樣，具體來講，主要有：首先，施工企業(yè)在其主營業(yè)務(wù)———施工業(yè)務(wù)過程中經(jīng)常存在營業(yè)稅和資源稅的納稅。其次，在于上游和下游合作方每次簽訂合同使將涉及到固定的印花稅的納稅。再次，為了施工業(yè)務(wù)正常開展采購的材料物資和銷售產(chǎn)成品過程中涉及進(jìn)項(xiàng)增值稅和銷項(xiàng)增值稅。最后，施工企業(yè)正常運(yùn)營還會(huì)涉及企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅等相關(guān)稅種。針對(duì)這些眾多的稅種，施工企業(yè)可以充分利用各個(gè)納稅環(huán)節(jié)的空間，減少稅負(fù)。例如，施工在經(jīng)常的分包和承攬的經(jīng)營形式中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理規(guī)劃在分包中按何種比例分配營業(yè)額和利潤。又如，企業(yè)和分包商雙方如何選擇、供應(yīng)、使用施工材料和施工工具。
（二）施工企業(yè)資金中較大的項(xiàng)目
首先，施工企業(yè)由于運(yùn)營工序復(fù)雜、生產(chǎn)周期長的特點(diǎn)，固定資產(chǎn)的種類較其他行業(yè)相比繁多、投入資金巨大，且固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比例高，主要包括房屋建筑物、機(jī)械設(shè)備、辦公用品和交通運(yùn)輸工具等。因此，固定資產(chǎn)折舊涉及到的抵稅項(xiàng)目也眾多，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)十分重視折舊的納稅規(guī)劃問題。其次，施工企業(yè)屬于勞務(wù)密集型產(chǎn)業(yè)，聘請(qǐng)的施工人員較多，因此所涉及的職工的勞務(wù)費(fèi)用金額較多，主要包括職工的工資、獎(jiǎng)金津貼、“五險(xiǎn)一金”等社會(huì)保障費(fèi)，這就需要企業(yè)合理分配勞務(wù)報(bào)酬，同時(shí)兼顧企業(yè)和個(gè)人的雙方個(gè)人所得稅額的納稅情況，統(tǒng)籌規(guī)劃，將個(gè)人所得稅納稅額降到最低，維護(hù)雙方的利益。再次，施工企業(yè)經(jīng)營中涉及相關(guān)宴請(qǐng)費(fèi)和差旅費(fèi)的金額支出較大，施工企業(yè)應(yīng)給予一定的重視。最后，由于施工企業(yè)為了保證施工進(jìn)度和施工質(zhì)量按計(jì)劃進(jìn)行，需要向投資產(chǎn)籌集大量的借款費(fèi)用，而借款費(fèi)用可以分為資本化部分和費(fèi)用化部分，借款費(fèi)用費(fèi)用化的部分是直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的，作為損益的一部分，這會(huì)明顯減少當(dāng)期的利潤。而與此相對(duì)應(yīng)，資本化的部分將會(huì)增加企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)或相關(guān)產(chǎn)品的成本。費(fèi)用化和資本化不同的處理方式也使企業(yè)所得稅的納稅額有所差異。
二、施工企業(yè)納稅籌劃的必要性和重要性分析
（一）有利于施工企業(yè)減少成本、提高利潤，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)
在遵守法律法規(guī)的前提下，對(duì)施工企業(yè)合理的稅收籌劃在實(shí)務(wù)中十分重要。施工企業(yè)為了提高自身的競爭力，應(yīng)當(dāng)保證企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)平穩(wěn)運(yùn)行，合理控制營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是涉及納稅項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)。由于原材料、施工工具價(jià)格的提高、施工人員勞務(wù)費(fèi)用支出的上漲，施工企業(yè)的建筑成本大幅上升，企業(yè)利潤減少。在國家稅收政策范圍內(nèi)合理的納稅籌劃對(duì)企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展有重要的意義，有助于施工企業(yè)提高資金的流動(dòng)性，有效壓縮稅收支出、降低稅收成本，通過減稅增效從而增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)綜合實(shí)力。在當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)增速緩慢和施工企業(yè)的業(yè)內(nèi)競爭激烈的情況下，施工企業(yè)的成長和發(fā)展面臨著尤其是資金短缺和利潤下降的困難。因此，施工企業(yè)在收入維持不變的情況下通過合理的稅收籌劃來控制成本，盡可能降低現(xiàn)金流量的支出。施工企業(yè)可以將納稅規(guī)劃作為財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要的目標(biāo)，增強(qiáng)各個(gè)環(huán)節(jié)的減稅意識(shí)。例如，施工企業(yè)的主營業(yè)務(wù)十分多樣，可以在包工包料、包工不包料、承租、承包、掛靠、材料物資采購等經(jīng)營活動(dòng)中聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)顧問來進(jìn)行專業(yè)稅收規(guī)劃，從而減少企業(yè)成本、提高企業(yè)利潤，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。
（二）有利于施工企業(yè)提高會(huì)計(jì)處理質(zhì)量、改善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理
提高公司整體納稅籌劃的意識(shí)是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的必要條件和重要環(huán)節(jié)。在稅收規(guī)劃中，要求各個(gè)部門和各個(gè)崗位都要樹立法律意識(shí)，稅收籌劃的任務(wù)落實(shí)到每一個(gè)員工的肩頭。稅收控制是一個(gè)綜合復(fù)雜、多層次、寬領(lǐng)域的財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)，需要企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門各個(gè)崗位的分工與協(xié)作促進(jìn)企業(yè)的合法合理規(guī)劃。施工企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍廣、會(huì)計(jì)處理難度與制造業(yè)比較大，財(cái)務(wù)管理較為分散，通過各個(gè)部門的合理配合，有利于施工企業(yè)提高會(huì)計(jì)處理能力、改善員工的納稅意識(shí)和內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。
三、納稅籌劃對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響
（一）營業(yè)稅籌劃對(duì)對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響
根據(jù)稅法要求，施工企業(yè)的營業(yè)稅歸屬于建筑業(yè)稅目，稅率為3%，但是由于存在不同的業(yè)務(wù)運(yùn)行模式，有些企業(yè)在納稅時(shí)可以按照稅率更低或有稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)進(jìn)行稅負(fù)計(jì)算。例如，只負(fù)責(zé)工程組織與協(xié)調(diào)的業(yè)務(wù)，按照稅法規(guī)定應(yīng)收取5%的營業(yè)稅金。如果施工企業(yè)在施工過程中提品或勞務(wù)的銷售，則該部分應(yīng)當(dāng)征收17%的增值稅而不是營業(yè)稅。又如，企業(yè)存在一部分設(shè)備款可以作為營業(yè)納稅額的扣除項(xiàng)，而內(nèi)部控制薄弱的企業(yè)在營業(yè)稅核算時(shí)將其納入范圍內(nèi)，這就會(huì)導(dǎo)致營業(yè)稅金的增加。施工企業(yè)可以選擇不同的業(yè)務(wù)經(jīng)營模式來選擇不同的稅收籌劃方式。在分包、轉(zhuǎn)包經(jīng)營活動(dòng)中，《稅法》規(guī)定：如果建筑施工企業(yè)的總承包人將一部分工程業(yè)務(wù)分包或者轉(zhuǎn)包給其他施工企業(yè)，可以按照差額———總承包額減去分包或轉(zhuǎn)包款項(xiàng)的余額來核算并交納營業(yè)稅。因此，施工企業(yè)可以合理利用分包、轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)來進(jìn)行營業(yè)稅金的籌劃。例如：甲施工企業(yè)有一項(xiàng)總造價(jià)3000萬元的工程，乙施工企業(yè)只負(fù)責(zé)工程組織與協(xié)調(diào)，其費(fèi)用為500萬元，最終丙施工單位中標(biāo)，造價(jià)3000萬元。假設(shè)站在乙企業(yè)的立場，按服務(wù)業(yè)5%的稅率繳納營業(yè)稅500*5%=25萬元。如果進(jìn)行納稅籌劃，乙企業(yè)與甲企業(yè)簽訂總包合同3000萬元，與丙企業(yè)簽訂2500萬元的分包合同，則此時(shí)丙企業(yè)適用建筑安裝業(yè)的3%的營業(yè)稅率，繳納500*3%=15萬元，相比而言節(jié)稅10萬元。在甲方供料中，基本建設(shè)企業(yè)提供施工所需的原材料，而施工企業(yè)只負(fù)責(zé)提供勞務(wù)。根據(jù)《稅法》規(guī)定，施工企業(yè)提供勞務(wù)的，其營業(yè)應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)包括施工所需的原材料、設(shè)備、物資和動(dòng)力等，但是不包括建設(shè)企業(yè)提供的設(shè)備，該部分不需要繳納營業(yè)稅。因此，施工企業(yè)在與基本建設(shè)企業(yè)簽訂合同時(shí)，盡量爭取設(shè)備由建設(shè)方提供，這樣可以免征設(shè)備方面的營業(yè)稅額。例如，甲企業(yè)承包乙企業(yè)的設(shè)備安裝工程，工程造價(jià)500萬元，其中設(shè)備款300萬元。如果由甲企業(yè)提供設(shè)備并安裝，甲企業(yè)應(yīng)繳納500*3%=15萬元的營業(yè)稅。如果設(shè)備由乙提供，價(jià)值負(fù)責(zé)安裝工作，甲應(yīng)納營業(yè)稅為（500-300）*3%=6萬元，相比之下節(jié)稅9萬元。
（二）企業(yè)所得稅籌劃對(duì)對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響
對(duì)于大多數(shù)施工企業(yè)來說，收入與費(fèi)用根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量。但是，由于施工企業(yè)有自身行業(yè)獨(dú)特的地方，如工程周期長，時(shí)常出現(xiàn)跨年施工的現(xiàn)象，各個(gè)施工企業(yè)有時(shí)也會(huì)根據(jù)施工合同的具體情況而采用不同的收入與費(fèi)用確認(rèn)方法。例如根據(jù)工程進(jìn)度分期確認(rèn)收入和費(fèi)用或者按照視同完成合同的方法確認(rèn)。對(duì)于施工過程中存在費(fèi)用項(xiàng)目列支與成本不相符合的情況，《稅法》規(guī)定企業(yè)繳納企業(yè)所得稅必須具備真實(shí)性和可靠性，當(dāng)一些施工項(xiàng)目隨意發(fā)生費(fèi)用支出，但由于延后性沒有取得真是發(fā)票不得結(jié)轉(zhuǎn)成本，使企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額較大，企業(yè)當(dāng)期所繳納的所得稅也較高。如果企業(yè)取得的成本項(xiàng)目的票據(jù)存在內(nèi)容不完整、字跡不清晰、成本日期不一致，甚至是存在票據(jù)涂改現(xiàn)象或使用成本虛假票據(jù)時(shí)，將會(huì)十分影響施工企業(yè)的所得稅納稅情況，延遲納稅申報(bào)或者增加企業(yè)的應(yīng)納稅額。施工企業(yè)外部取得的不合法不規(guī)范票據(jù)會(huì)增加企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅收法律意識(shí)，降低可以控制的風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分重視利用好《稅法》規(guī)定的可以稅前扣除的各類項(xiàng)目和免稅、減稅的優(yōu)惠政策。例如，《稅法》規(guī)定：實(shí)際中確實(shí)發(fā)生的且合理的職工工資薪酬可以在稅前給予扣除。公益捐贈(zèng)在當(dāng)年利潤總額的12%范圍內(nèi)的部分允許稅前扣除。廣告費(fèi)用在年度營業(yè)收入15%的范圍內(nèi)的部分允許稅前扣除，超過15%的部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度進(jìn)行稅前扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)按金額的60%和年度營業(yè)收入的0.5%孰低的部分稅前扣除。企業(yè)還可以在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》允許的范圍內(nèi)，根據(jù)自身情況合理地提取各項(xiàng)損失準(zhǔn)備和折舊攤銷來增加施工單位的稅前扣除額，從而降低企業(yè)所得稅的繳納。對(duì)于存貨計(jì)價(jià)方法而言，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中有關(guān)規(guī)定說明，經(jīng)過不同的存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算會(huì)得出不同的存貨發(fā)出成本，從而影響施工企業(yè)的凈利潤和企業(yè)所得稅納稅額。尤其是在施工企業(yè)存貨數(shù)量較多并且金額較大的情況下，存貨計(jì)價(jià)方式的選擇會(huì)較大地影響企業(yè)所得稅的金額，因此，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮企業(yè)自身存貨特征，選擇合適的存貨計(jì)價(jià)方式和發(fā)出方式。對(duì)于施工企業(yè)成本費(fèi)用的稅收籌劃主要考慮以下幾個(gè)方面：首先，施工企業(yè)在開辦期時(shí)，對(duì)于費(fèi)用分?jǐn)偲陂g的不同會(huì)影響到每年的費(fèi)用分?jǐn)傤~，從而影響施工企業(yè)的凈利潤應(yīng)納企業(yè)所得稅稅費(fèi)。企業(yè)可以選擇的開辦期費(fèi)用攤銷方法有五五攤銷法和一次攤銷法，企業(yè)可以根據(jù)盈利年度和損失年度的不同情況選擇合適的費(fèi)用攤銷方法，使企業(yè)所得稅納稅額最低。具體來講，企業(yè)在開半年度如果盈利，可以采用一次攤銷法，使開辦費(fèi)在當(dāng)年一次性全部稅前扣除完畢，以減少企業(yè)所得稅。如果企業(yè)在開辦年度虧損，則可以選則五五攤銷法進(jìn)行開辦費(fèi)的攤銷。對(duì)于成本費(fèi)用中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃，施工企業(yè)可以根據(jù)具體的計(jì)算來充分利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的上限。業(yè)務(wù)招待費(fèi)按金額的60%和年度營業(yè)收入的0.5%孰低的部分稅前扣除。比如，甲施工企業(yè)本年?duì)I業(yè)收入為A，業(yè)務(wù)招待費(fèi)用為B，則本年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用為min{A*0.5%，B*60%}，當(dāng)A*0.5%=B*60%，即B=A*0.83%時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)恰巧在營業(yè)收入中占比0.83%。此時(shí)企業(yè)充分利用了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的臨界點(diǎn)，做到了良好的成本費(fèi)用稅收籌劃。
作者:程愛霞 單位:天津華冶工程設(shè)計(jì)有限公司
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 企業(yè)管理 財(cái)務(wù)管理
隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善，企業(yè)之間的競爭已經(jīng)進(jìn)入白熱化的狀態(tài)，企業(yè)想要在這樣的環(huán)境下生存發(fā)展，就必須對(duì)自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行納稅籌劃，這是企業(yè)增加利潤，爭取競爭優(yōu)勢的一個(gè)重要手段。納稅籌劃指納稅人在法律允許的范圍之內(nèi)，以國家的稅收政策為導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌、安排，充分利用現(xiàn)行稅法的一切優(yōu)惠政策，最大限度的延緩與降低企業(yè)的稅負(fù)，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。在西方發(fā)達(dá)國家，已經(jīng)形成了一套成熟的納稅籌劃體系，并且已經(jīng)成為納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利。我國的納稅籌劃體系還處于起步階段，還有很多方面需要加強(qiáng)，但是納稅籌劃的重要作用已經(jīng)被企業(yè)管理界所認(rèn)同。因此，企業(yè)如何通過合理、合法的納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤的最大化，已經(jīng)成為擺在我們面前的一項(xiàng)重大課題。
一、納稅籌劃的作用
(1)納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。從現(xiàn)代企業(yè)所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)性質(zhì)來看，納稅籌劃行為并不簡單的是一種節(jié)稅、避稅行為，同時(shí)也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一項(xiàng)重要組成部分。一方面，納稅籌劃能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)?，F(xiàn)代企業(yè)追求的是經(jīng)濟(jì)效益的最大化，隨著企業(yè)面對(duì)的生存環(huán)境日益嚴(yán)峻，企業(yè)想要在競爭中占據(jù)優(yōu)勢，就必須要提升管理水平，壓縮成本，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)效益，而納稅籌劃正是減少企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，降低成本的重要手段。另一方面，納稅籌劃能夠促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高，財(cái)務(wù)管理作為現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)?shù)囊豁?xiàng)重要手段，越來越被企業(yè)管理界人士所重視，所以企業(yè)全面展開納稅籌劃能夠有效規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)核算行為，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。
(2)納稅籌劃能夠保證財(cái)務(wù)管理工作的有效運(yùn)行。財(cái)務(wù)管理機(jī)制運(yùn)行的過程，實(shí)際上就是企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行決策的一個(gè)過程，財(cái)務(wù)管理包含以下四個(gè)環(huán)節(jié)，即：融資、投資、經(jīng)營以及分配，納稅籌劃與這個(gè)四個(gè)環(huán)節(jié)的聯(lián)系非常密切。企業(yè)發(fā)展必須要在現(xiàn)有的法律體系之下考慮如何來降低融資的成本，選擇科學(xué)、合理的融資結(jié)構(gòu)，這就需要企業(yè)加強(qiáng)納稅籌劃，以保證財(cái)務(wù)管理工作的有效運(yùn)行。
(3)納稅籌劃能夠有助于財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)職能的發(fā)揮?，F(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作主要是對(duì)資金的籌集、投放以及分配，財(cái)務(wù)管理之所以成為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心，就是因?yàn)樗軌蛲ㄟ^對(duì)資金的管理影響到企業(yè)管理的方方面面，而財(cái)務(wù)管理的核心就是對(duì)企業(yè)的籌資、投資以及分配等環(huán)節(jié)進(jìn)行決策。稅收籌劃是指納稅人對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌、安排，最終實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。因此，財(cái)務(wù)管理與納稅籌劃本質(zhì)上是一直的，并且兩者是相輔相成的關(guān)系。同時(shí)，納稅籌劃是基于高質(zhì)量的財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)，這就客觀上需要企業(yè)提高其自身的財(cái)務(wù)管理水平，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營實(shí)行全面監(jiān)督與控制。企業(yè)通過納稅籌劃，可以提高自身的收入，提高資金的使用效率，有助于財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)職能的發(fā)揮。
二、加強(qiáng)納稅籌劃的措施
(1)提高對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)。與發(fā)達(dá)國家相比，我國的納稅籌劃起步較晚，所以普遍存在著對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)不到位，不夠重視的現(xiàn)象，從而沒有意識(shí)通過合法手段保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益，這也是我國企業(yè)納稅籌劃水平無法取得階段性進(jìn)步的一個(gè)重要原因，這一點(diǎn)在中小企業(yè)內(nèi)部尤為突出。多數(shù)企業(yè)的管理者們更加重視成本控制層面，而且成本控制的水平也大幅度提高。筆者在這里并不是讓企業(yè)放棄成本控制，而單純的加強(qiáng)納稅籌劃，筆者是想說的是在抓好成本控制的前提下，加強(qiáng)納稅籌劃，這樣可以進(jìn)一步提高企業(yè)的利潤。所以，管理層首先要提高對(duì)納稅籌劃的重視程度，主動(dòng)學(xué)習(xí)納稅籌劃的相關(guān)知識(shí)，以期對(duì)企業(yè)納稅籌劃工作的展開進(jìn)行有效指導(dǎo)，同時(shí)要協(xié)調(diào)好內(nèi)部各部門、分支機(jī)構(gòu)互相配合，積極研究，也可以聘請(qǐng)相關(guān)專家、中介機(jī)構(gòu)幫助企業(yè)積極構(gòu)建納稅籌劃體系。
(2)聘請(qǐng)專業(yè)的納稅籌劃師進(jìn)行體系建設(shè)。如果企業(yè)內(nèi)部沒有專業(yè)的納稅籌劃人才，而且又急需對(duì)納稅籌劃體系進(jìn)行建設(shè)，那么企業(yè)可以選擇聘請(qǐng)專業(yè)的納稅籌劃師。一名優(yōu)秀的納稅籌劃師，精通各種稅收法律條文、節(jié)稅規(guī)則，能夠把握好節(jié)稅操作的各項(xiàng)細(xì)節(jié)，同時(shí)他能夠通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、信息，掌握企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)、納稅特點(diǎn)，與中介機(jī)構(gòu)相比，他們更加了解企業(yè)所從事的經(jīng)營活動(dòng)所涉及的稅種范圍，更加了解與之相對(duì)應(yīng)的稅收法律政策的規(guī)定，以及稅率、征收方式等等，而且具有很強(qiáng)的專業(yè)能力，相信他們的加入必然會(huì)為企業(yè)構(gòu)建出一個(gè)健全的納稅籌劃體系。
(3)逐步完善企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。資本結(jié)構(gòu)主要是指債權(quán)資本與股權(quán)資本的搭配問題，依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，負(fù)債利息作為一項(xiàng)期間費(fèi)用，可以稅前進(jìn)行扣除，如此一來負(fù)債資金的成本就能夠沖減所得稅稅基，從而達(dá)到抵稅的目的。但是債權(quán)資本并不是越多越好，企業(yè)在承擔(dān)資金成本的同時(shí)，如果出現(xiàn)債權(quán)資本不能發(fā)揮價(jià)值的情況，這就會(huì)引起一些負(fù)面效應(yīng)。因此，企業(yè)在進(jìn)行資本籌集的過程中，必須要對(duì)債權(quán)資本與股權(quán)資本的搭配問題進(jìn)行系統(tǒng)研究，完善企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，從而保證合理的資本成本率，同時(shí)還要運(yùn)作好股權(quán)成本，達(dá)到既減輕稅負(fù)，又能實(shí)現(xiàn)權(quán)益資本最大化的目的。
(4)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范。企業(yè)想要達(dá)到納稅籌劃的預(yù)期目標(biāo)，必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，在籌劃行為符合相關(guān)稅法規(guī)定的前提下，合法進(jìn)行節(jié)稅。企業(yè)可以從以下兩個(gè)方面加強(qiáng)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范：一是防止對(duì)稅收政策理解不全面、不準(zhǔn)確而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)對(duì)某一項(xiàng)新稅收政策在理解上存在了偏差，那么勢必會(huì)導(dǎo)致決策的失誤。因此，企業(yè)在對(duì)待稅收政策時(shí)，必須認(rèn)真研究，分析條款的內(nèi)涵與外延，從而準(zhǔn)確的把握住政策適用范圍，合理進(jìn)行節(jié)稅。二是防止稅收優(yōu)惠政策要求的條件執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn)。優(yōu)惠政策對(duì)于企業(yè)的發(fā)展起著積極、促進(jìn)的作用，企業(yè)必須要利用好這些政策，一方面，不要辜負(fù)國家對(duì)企業(yè)發(fā)展的希望；另一方面，必須要利用好優(yōu)惠政策，加強(qiáng)自身的發(fā)展，從而為社會(huì)創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。企業(yè)必須對(duì)優(yōu)惠政策的要求進(jìn)行深入解讀，防止對(duì)這些優(yōu)惠政策要求的條件執(zhí)行不到位而產(chǎn)生不必要的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)想要全面展開納稅籌劃，必須從加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范手段，如此才能提高操作的準(zhǔn)確性，從而切實(shí)的保護(hù)好自身的合法權(quán)益。
(一)概念
納稅籌劃是指納稅人在不違反國家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章前提下，自行或通過中介機(jī)構(gòu)的幫助，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和籌劃，從而獲得稅收利益過程。
(二)思路
企業(yè)所得稅是我國稅收的主要稅種，對(duì)于企業(yè)來說，也是企業(yè)上交稅款中的主要部分，因此企業(yè)要對(duì)所得稅進(jìn)行籌劃，具體思路如下：
1、縮小稅基
所得稅的稅基是指企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，縮小稅基，即減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少企業(yè)的應(yīng)納稅額，即在稅法許可范圍內(nèi)，使各項(xiàng)收入的達(dá)到最小化，成本費(fèi)用的最大化，從而達(dá)到減輕稅負(fù)目的。
2、盡可能使用低稅率
稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅率為25%，同時(shí)又規(guī)定了不同檔次的優(yōu)惠稅率如：小型微利企業(yè)的20%稅率和高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率。納稅人應(yīng)盡量在符合稅法規(guī)定的前提下使用低稅率，以減少稅負(fù)。
3、直接減少所得稅稅額
減少稅額是通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)或者解除納稅義務(wù)。如稅法規(guī)定：對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、中西部地區(qū)進(jìn)行生產(chǎn)性投資的企業(yè)給予從獲利年度起“兩免三減半”的所得稅優(yōu)惠；在“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，減征或免征三年所得稅等。
4、延期納稅
延期納稅技術(shù)是指在合理和合法的范圍內(nèi)，使納稅人延期繳納稅款而相對(duì)節(jié)約稅收的一種納稅籌劃方法。企業(yè)可以對(duì)收入、成本、費(fèi)用等進(jìn)行調(diào)整和分?jǐn)?，合理歸屬應(yīng)納所得的歸屬年度，盡量使應(yīng)稅收入或所得在稅法允許的范圍內(nèi)推遲實(shí)現(xiàn)，延遲納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，獲得稅收上的利益。
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅納稅籌劃空間
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，對(duì)所得稅相關(guān)基本問題進(jìn)行了規(guī)定，雖然逐漸在完善，但仍存在納稅籌劃空間，如：
(一)公允價(jià)值的利用空間
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了公允價(jià)值的計(jì)量模式，如：債務(wù)重組和非貨幣易等方面，與稅法規(guī)定基本一致，從法律上看幾乎無可籌劃空間，但如果對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行深入的研究，進(jìn)行恰當(dāng)合理的確定也能達(dá)到遞延納稅的目的。
(二)新業(yè)務(wù)的籌劃空間
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了很多新內(nèi)容，諸如金融資產(chǎn)、企業(yè)年金、職工薪酬、生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等內(nèi)容，對(duì)于這些領(lǐng)域稅法上尚無明確的規(guī)定和解釋，因此籌劃空間很大。
三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利潤管理與所得稅納稅籌劃方面的差異
所得稅納稅籌劃必須與企業(yè)利潤管理相互結(jié)合，然而在企業(yè)管理實(shí)踐過程中，兩者也有許多差異，如：
(一)銷售收入確認(rèn)方面
企業(yè)銷售形式多種多樣，主要有：直接收款銷售、賒銷和分期付款方式、委托代銷方式、預(yù)收貨款方式等。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)銷售收入確認(rèn)原則的規(guī)定，銷售方式不同，確認(rèn)收入的時(shí)間也不同。因此，在銷售方式，收入確認(rèn)時(shí)間等方面進(jìn)行合理的運(yùn)用，就能合理減少當(dāng)期收入，增加當(dāng)期費(fèi)用，進(jìn)而達(dá)到延期納稅的目的。
然而為了各種目的，企業(yè)可能需要提高經(jīng)營業(yè)績，管理者會(huì)采取各種手段增加本期收入或減少費(fèi)用，這就與企業(yè)延期納稅，減少稅負(fù)存在差異。
(二)關(guān)聯(lián)交易方面
在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的確定只要不影響會(huì)計(jì)信息的公允性，確定的價(jià)格就可以認(rèn)為是公允的。而稅法對(duì)公允價(jià)值的確定是采用實(shí)際交易的價(jià)格，即市場價(jià)，這也使得會(huì)計(jì)和稅法在這方面存在差異。
另外，當(dāng)關(guān)聯(lián)各方所在地所得稅率不同時(shí)，利用關(guān)聯(lián)交易在國內(nèi)或國際間進(jìn)行避稅，也是許多跨國公司或集團(tuán)公司常用的方法。
此外，稅法規(guī)定：被投資企業(yè)是因?yàn)橄硎芏ㄆ跍p稅、免稅優(yōu)惠的原因造成低稅率時(shí)，投資企業(yè)所得稅率高于被投資企業(yè)稅率時(shí)，投資所得不予補(bǔ)繳所得稅。所以，通過關(guān)聯(lián)交易，除將利潤轉(zhuǎn)移到所得稅率較低地區(qū)的公司外，母公司還可以通過關(guān)聯(lián)交易將利潤轉(zhuǎn)移到享受減稅、免稅優(yōu)惠的子公司，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。
(三)固定資產(chǎn)折舊方面
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有：直線折舊法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，且企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命，預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。而企業(yè)所得稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限，折舊方法采用直線折舊方法，同時(shí)規(guī)定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。這就使得在固定資產(chǎn)的折舊方法與殘值的確定方面也存在著差異。
(四)研發(fā)費(fèi)用方面
稅法規(guī)定：企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，可再按實(shí)際發(fā)生額的50%在應(yīng)納稅所得額前加計(jì)扣除，超過應(yīng)納稅所得額的部分，以后年度均不再抵扣；形成資產(chǎn)的在攤銷時(shí)可以以后年度加計(jì)攤銷50%，進(jìn)行稅前扣除；而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)的開發(fā)分為兩個(gè)階段：研究階段和開發(fā)階段，研究階段的支出應(yīng)進(jìn)行費(fèi)用化處理；而開發(fā)階段的支出，滿足一定條件，要進(jìn)行資本化處理，計(jì)入無形資產(chǎn)。對(duì)于兩個(gè)階段的界定，企業(yè)可以合理范圍內(nèi)自主確認(rèn)，進(jìn)而進(jìn)行利潤管理。這也使得企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用管理方面存在差異。
(五)存貨管理方面
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：存貨計(jì)價(jià)方法有：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等，而不同的存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況會(huì)產(chǎn)生不同的影響。
稅法規(guī)定，存貨的計(jì)價(jià)可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等。一經(jīng)選定，不能隨意變更。如需改變，應(yīng)在下一年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。因此，這也使得企業(yè)在存貨管理方面存在著差異。
除上述方面外，所得稅納稅籌劃與利潤管理在固定資產(chǎn)修理與改良支出劃分、借款費(fèi)用、無形資產(chǎn)、政府補(bǔ)助等方面也存在不一致的地方。這是就給企業(yè)所得稅納稅籌劃及利潤管理都帶來了管理契機(jī)。
四、權(quán)變理論在“所得稅納稅籌劃與適度利潤管理”中的運(yùn)用思考
權(quán)變理論認(rèn)為：管理中并不存在什么通用的最好方法，相反，管理者必須明確每一情境中的各種變數(shù)，了解這些變數(shù)之間的關(guān)系及其相互作用，掌握原因和結(jié)果的復(fù)雜關(guān)系，從而針對(duì)不同情況而作靈活的變通。
權(quán)變理論的基本思路是研究環(huán)境變量和管理變量之間的內(nèi)在關(guān)系。環(huán)境變量包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩個(gè)方面。外部環(huán)境是指國際、國內(nèi)影響企業(yè)生存和發(fā)展的各種因素。內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)系統(tǒng)之內(nèi)影響企業(yè)生存和發(fā)展的各種因素。企業(yè)的管理變量主要指企業(yè)的管理觀念和技術(shù)。權(quán)變理論認(rèn)為，環(huán)境變量是自變量，管理變量是因變量，它們之間存在著一種函數(shù)關(guān)系。權(quán)變理論其核心是強(qiáng)調(diào)管理組織、管理方式和技術(shù)要隨組織內(nèi)外環(huán)境的改變而改變，切不可墨守陳規(guī)、死板僵化。
隨著全球一體化和市場競爭的加劇，企業(yè)生存環(huán)境越來越復(fù)雜，認(rèn)識(shí)到權(quán)變管理在企業(yè)管理中的地位與作用，重視權(quán)變理論在企業(yè)管理中的運(yùn)用和發(fā)展，把因地制宜、因人制宜、因時(shí)制宜、因事制宜的權(quán)變管理作為企業(yè)管理的重要指導(dǎo)思想來對(duì)待，才是企業(yè)永續(xù)發(fā)展的根本保證。
(一)因地制宜進(jìn)行協(xié)調(diào)
企業(yè)要結(jié)合自身的實(shí)際情況選擇適合的管理方式，切不可好高騖遠(yuǎn)。企業(yè)在運(yùn)營過程中盲目投資，過度進(jìn)行利潤管理，不僅錯(cuò)失納稅籌劃帶來的稅收利益，而且還會(huì)給企業(yè)以后經(jīng)營活動(dòng)帶來負(fù)擔(dān)。另外由于我國稅法體制改革還不完善，在執(zhí)法中，某些地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)法水平較低，稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)中存在一定的隨意性。企業(yè)某些恰當(dāng)?shù)乃枚惣{稅籌劃活動(dòng)，可能得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，甚至?xí)艿蕉悇?wù)部門的懲罰。因此在進(jìn)行所得稅納稅籌劃活動(dòng)與適度利潤管理協(xié)調(diào)時(shí)，我們應(yīng)關(guān)注企業(yè)本身所處的實(shí)際環(huán)境。
(二)因人制宜進(jìn)行協(xié)調(diào)
利潤管理的主體是管理層，納稅籌劃也是在管理當(dāng)局指導(dǎo)下進(jìn)行的。因此，應(yīng)當(dāng)針對(duì)管理層專業(yè)知識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)特點(diǎn)，最好聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)或發(fā)揮管理層團(tuán)隊(duì)的作用，作出正確的選擇，且不可憑某位高級(jí)主管的喜好，草率地偏向運(yùn)用利潤管理或所得稅納稅籌劃。
（三）因時(shí)制宜進(jìn)行協(xié)調(diào)。
關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；增值稅；分析；納稅籌劃；運(yùn)用
一、引言
因?yàn)樵鲋刀悓儆诹鬓D(zhuǎn)稅的一種，所以其關(guān)系著企業(yè)的生產(chǎn)決策、經(jīng)營安排、投資策略、銷售政策等多個(gè)方面。企業(yè)借助高效科學(xué)的納稅籌劃，不但能夠減少當(dāng)期需要上繳的增值稅稅額、相關(guān)的稅項(xiàng)，還能夠提升企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)劃以及管理水平，進(jìn)而將企業(yè)的綜合管理水平提升到一個(gè)新層次。
二、當(dāng)前工業(yè)企業(yè)的增值稅納稅籌劃
2.1、分類核算，盡量享受政策的優(yōu)惠
我國當(dāng)前實(shí)行的《中華人民共和增值稅暫行條例》里面有非常清晰的條例說明，法律規(guī)定的合資格納稅人若是兼營著稅率存在區(qū)別的產(chǎn)品銷售與需繳稅勞務(wù)消費(fèi)，就需要單獨(dú)核算各稅率的產(chǎn)品或者應(yīng)稅勞務(wù)的總金額，假如未進(jìn)行這樣的獨(dú)立核算，則需要按照高稅率進(jìn)行核算。
現(xiàn)在很多的工業(yè)企業(yè)都存在著多行業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)象，這不但關(guān)系到增值稅的稅率，還關(guān)系到營業(yè)稅等，不過，就算是那些經(jīng)營單一業(yè)務(wù)的企業(yè)，也會(huì)存在許多稅率各異的產(chǎn)品。想要降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，企業(yè)需要按照增值稅相關(guān)法規(guī)的要求，進(jìn)行獨(dú)立的分別核算，將實(shí)際的銷售收入根據(jù)應(yīng)稅、免稅與減稅等項(xiàng)目進(jìn)行核算，還應(yīng)該把稅率各異的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)分別進(jìn)行獨(dú)立核算。
舉例說明：假設(shè)某工業(yè)企業(yè)甲主營業(yè)務(wù)是生產(chǎn)產(chǎn)品，產(chǎn)品主要是軍需產(chǎn)品以及民用日用品，根據(jù)統(tǒng)計(jì)，該企業(yè)2012年9月的產(chǎn)品銷售額為300萬元，買進(jìn)的原材料總金額為60萬元，總的進(jìn)項(xiàng)稅額24萬元，并且上期未有留抵稅額。
方案A：把不同的銷售部分進(jìn)行單獨(dú)核算，因?yàn)檐娦璁a(chǎn)品的比例為60%，民用日用品為40%，那么如果不進(jìn)行認(rèn)真的區(qū)分就不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。所以，企業(yè)當(dāng)期需要繳納的增值稅額金額是：300×40%×17%—（24—24×60%）=10.8萬元.
方案B：如果不進(jìn)行分別的獨(dú)立核算，該企業(yè)當(dāng)期需要繳納的增值稅額是：300×17%—24=27萬元。
通過對(duì)比上面兩個(gè)方案，我們不難發(fā)現(xiàn)，分別的獨(dú)立核算比不分別核算企業(yè)可以少繳納的增值稅額是16.2萬元（27—10.8）。
2.2、貨物銷售必須開出發(fā)票
稅收法中明確要求，一般納稅人在進(jìn)行商品以及應(yīng)稅勞務(wù)的銷售時(shí)，必須向購買一方開具稅務(wù)部門要求的增值稅發(fā)票。
根據(jù)稅法的要求，工業(yè)企業(yè)所有的交易與可以看做是銷售的相關(guān)行為都必須開具稅務(wù)部門要求的增值稅發(fā)票，不過部分企業(yè)并沒有按照要求實(shí)行，這樣反而增加了自己的增值稅負(fù)擔(dān)，因此，開具發(fā)票能夠幫助工業(yè)企業(yè)順暢的進(jìn)行納稅籌劃。
舉例說明：企業(yè)甲與企業(yè)乙有一項(xiàng)并不直接涉及貨幣的交易，企業(yè)甲用自己80萬元的產(chǎn)品原材料，向企業(yè)乙交換其80萬元的商品。（我們假定原材料以及商品的市價(jià)均為80萬元）
方案A：企業(yè)甲與和企業(yè)乙均利用協(xié)議的約定實(shí)施交易，不向彼此開具發(fā)票。
企業(yè)甲的會(huì)計(jì)賬進(jìn)行如下的處理：
借：庫存商品93.6
貸：原材料80
需繳增值稅額 13.6
企業(yè)甲需要繳納的總增值稅是：13.6萬元。
企業(yè)乙的會(huì)計(jì)賬進(jìn)行如下的處理：
借：原材料80
貸：商品80
需繳增值稅額13.6
企業(yè)乙需要繳納的總增值稅是：13.6萬元。
方案B：企業(yè)甲與企業(yè)乙根據(jù)普通的銷售以及購貨原則做財(cái)務(wù)處理，同時(shí)開具給對(duì)方增值稅發(fā)票。
企業(yè)甲會(huì)計(jì)賬進(jìn)行如下的處理：
借：商品80
需繳增值稅額（進(jìn)項(xiàng)稅）13.6
貸：原材料80
需繳增值稅額（銷項(xiàng)稅）13.6
則企業(yè)甲需要繳納的增值稅額是：13.6-13.6=0萬元。
同樣道理，企業(yè)乙需要繳納的增值稅額是：13.6-13.6=0萬元。
通過上面的對(duì)比我們可以看出，開具發(fā)票可以讓企業(yè)繳納的增值稅額減少13.6萬元。這主要是由于增值稅的征收是按照增值稅發(fā)票里面標(biāo)準(zhǔn)的稅款金額抵扣的，如果未能拿到增值稅發(fā)票的抵扣一聯(lián)，那么進(jìn)項(xiàng)稅就不能進(jìn)行抵扣。
2.3、銷售額包含代付運(yùn)費(fèi)
稅法中已經(jīng)做出了明確的規(guī)定，滿足下列情況的代付運(yùn)費(fèi)是不可以計(jì)算在價(jià)外費(fèi)用里面的：（1）承運(yùn)方將費(fèi)發(fā)票開具給購買商品的一方；（2）納稅人把承運(yùn)方開具的發(fā)票轉(zhuǎn)給了購買商品的一方。
舉例說明：企業(yè)甲向企業(yè)乙銷售某商品，銷售金額（含稅）是800萬元，并且企業(yè)甲代企業(yè)乙支付給承運(yùn)方的運(yùn)費(fèi)金額是20萬元。
方案A：承運(yùn)方丙向企業(yè)甲開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票，企業(yè)甲把運(yùn)費(fèi)計(jì)入了銷售總額里面，企業(yè)甲這單交易需要繳納的增值稅金額是：（800+20）1.17×17%-20×7%=117.7萬元。
方案B：承運(yùn)方丙直接向企業(yè)乙開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票，并且由企業(yè)甲代付運(yùn)費(fèi)金額。
企業(yè)甲本次交易需要繳納的增值稅金額是：8001.17×17%=116.2萬元。
對(duì)比一下就能夠發(fā)現(xiàn)，把運(yùn)費(fèi)計(jì)入銷售總額里面需要比代付運(yùn)費(fèi)多繳納1.5萬元稅。
三、結(jié)論
想要降低增值稅負(fù)擔(dān)，企業(yè)需要在戰(zhàn)略層面上安排納稅籌劃，在平時(shí)的財(cái)務(wù)處理中也需要仔細(xì)分析對(duì)比，根據(jù)增值稅的具體減稅原則進(jìn)行核算，這樣才可以遵循法律的前提下，降低自身的增值稅負(fù)擔(dān)。（作者單位：重慶遠(yuǎn)大印務(wù)有限公司）
參考文獻(xiàn)
[1]郭衛(wèi)紅.淺議納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用[J].中國商界（下半月）.2010（11）
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)管理;納稅籌劃;方法
一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要目標(biāo)
結(jié)合我國現(xiàn)階段的國情及財(cái)務(wù)管理理論界的相關(guān)研究,筆者認(rèn)為,目前我國企業(yè)應(yīng)以企業(yè)價(jià)值最大化作為財(cái)務(wù)管理的最優(yōu)目標(biāo)。企業(yè)價(jià)值最大化是指通過企業(yè)合理的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營,采用最優(yōu)的財(cái)務(wù)政策,在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上使企業(yè)總價(jià)值達(dá)到最大。
(一)以企業(yè)價(jià)值最大化作為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)更符合我國國情
我國現(xiàn)階段正處在一個(gè)以社會(huì)主義為政治制度、以市場經(jīng)濟(jì)為經(jīng)濟(jì)模式的發(fā)展階段,現(xiàn)代企業(yè)制度在我國的發(fā)展歷程有著其獨(dú)特、復(fù)雜的特點(diǎn)。現(xiàn)階段的政治與經(jīng)濟(jì)國情決定了與國外企業(yè)相比,我國企業(yè)應(yīng)更加注重職工的利益與職工的權(quán)利,強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào)各方利益。因此,財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的選擇必須綜合考慮多方利益主體,只有企業(yè)價(jià)值最大化才符合我國社會(huì)本義初級(jí)階段的特點(diǎn),符合我國現(xiàn)階段的基本國情。企業(yè)價(jià)值最大化考慮了不確定性和時(shí)間價(jià)值,強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的均衡,并將風(fēng)險(xiǎn)限制在企業(yè)可以承受的范圍之內(nèi)各利益相關(guān)者能夠共同直接參與或影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理,正是各利益相關(guān)者的共同參與,構(gòu)成了企業(yè)的利益制衡機(jī)制。
(二)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)使納稅籌劃成為必然
我國的法制環(huán)境目前越來越完善,納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定性履行納稅義務(wù)。而納稅必然減少納稅人的凈利潤,為了在合理、合法、合規(guī)的情況下達(dá)到節(jié)稅,并在市場運(yùn)行中遵循一定的市場規(guī)則,適應(yīng)、掌握并較好地運(yùn)用這些市場規(guī)則的前提下,實(shí)現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo),納稅人必須進(jìn)行納稅籌劃,最終才能夠?qū)崿F(xiàn)納稅額度最低,企業(yè)利潤最大,市場份額占有率最高。追求股東財(cái)富最大化是企業(yè)的根本目標(biāo),企業(yè)追求股東財(cái)富最大化使納稅籌劃成為必然。實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的途徑總體來說有兩條:一是增加企業(yè)收入,二是降低企業(yè)成本費(fèi)用。而稅款就作為一項(xiàng)費(fèi)用而存在,在收入不變的情況下,降低納稅支出,就等于降低成本費(fèi)用,從而實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化。因此,企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)使納稅籌劃成為必然。
二、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要地位
(一)納稅籌劃的涵義及特點(diǎn)
納稅籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),納稅人在不違反國家現(xiàn)行稅法的前提下,通過對(duì)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)中的涉稅事項(xiàng)的籌劃,選擇最優(yōu)的納稅方案,以達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃充分安排稅法中提供的納稅優(yōu)惠或可選擇空間,選擇對(duì)企業(yè)最優(yōu)的納稅方案,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化目標(biāo)。根據(jù)納稅籌劃得基本涵義和納稅籌劃的性質(zhì),可以看出納稅籌劃具有以下特點(diǎn):
第一,納稅籌劃具有合法性特征。納稅籌劃是在不違反納稅法規(guī)的前提下,企業(yè)利用已有納稅法規(guī)尚未完善的條款和稅法規(guī)定的優(yōu)惠條件,進(jìn)行籌劃以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的目的。因此企業(yè)納稅籌劃是一種合法行為。第二,納稅籌劃是事先的規(guī)劃。納稅人把納稅籌劃作為一種企業(yè)理財(cái)行為,通過充分了解現(xiàn)行稅法知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí),結(jié)合企業(yè)全方位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃的規(guī)劃,來尋求未來稅負(fù)相對(duì)最輕,經(jīng)營效益相對(duì)最好的決策方案。第三,納稅籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營具有輔助效果。納稅籌劃通過適當(dāng)降低企業(yè)的稅負(fù),增大企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,但企業(yè)稅負(fù)并不是無限制地減少,對(duì)企業(yè)效益的貢獻(xiàn)也是有限的。為了使企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定和健康發(fā)展,企業(yè)應(yīng)該把重點(diǎn)放在生產(chǎn)經(jīng)營的優(yōu)化提高方面,通過對(duì)納稅法律、法規(guī)及政策進(jìn)行全面、深入的理解,正確進(jìn)行有效而長期的納稅籌劃。
(二)納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要性
從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的手段來看,納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中具有重要意義。
首先,納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)性質(zhì)來看,企業(yè)納稅籌劃不僅是一種節(jié)稅行為,也是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。納稅籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理中財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容。納稅籌劃的最終目的是為了降低企業(yè)經(jīng)營成本,提高經(jīng)濟(jì)效益,實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。因此企業(yè)進(jìn)行籌劃時(shí)要強(qiáng)化整體性,確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
其次,納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理具有重要意義。企業(yè)開展納稅籌劃是在符合納稅政策的前提下進(jìn)行的一種企業(yè)理財(cái)行為,開展納稅籌劃工作對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)具有重要意義。一方面,納稅籌劃有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是追求股東財(cái)富最大化。企業(yè)納稅籌劃正是通過減少企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的納稅負(fù)擔(dān)、提高稅后利潤產(chǎn)生的。另一方面,納稅籌劃有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高。作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要手段,納稅籌劃目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。因此,開展納稅籌劃有利于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算,促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的主要納稅籌劃手段
現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中,企業(yè)納稅籌劃通過對(duì)投資、融資和經(jīng)營活動(dòng)中的規(guī)劃和安排實(shí)現(xiàn),因此本文通過對(duì)三個(gè)方面來說明如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的納稅籌劃。
(一)企業(yè)投資中的納稅籌劃
投資決策主要涉及投資行業(yè)、投資地點(diǎn)的選擇。由于各行業(yè)、各地區(qū)的納稅政策不同,使得企業(yè)最終所獲得的投資收益有所差異。首先,投資行業(yè)選擇的納稅籌劃。在我國,為引導(dǎo)企業(yè)投資方向,調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),刺激經(jīng)濟(jì)增長,國家對(duì)不同地區(qū)的投資實(shí)施不同的納稅優(yōu)惠,因此企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí),要根據(jù)納稅政策認(rèn)真選擇投資行業(yè)。而企業(yè)就可以利用這種優(yōu)惠進(jìn)行投資,以減輕納稅負(fù)擔(dān)提高投資收益。其次,投資地點(diǎn)選擇的納稅籌劃。我國納稅法規(guī)根據(jù)各個(gè)地區(qū)發(fā)展的不平衡,對(duì)在不同地區(qū)的投資行為給予不同程度的納稅優(yōu)惠政策。企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí),應(yīng)充分利用不同地區(qū)稅制的差別,選擇納稅負(fù)擔(dān)較輕的地區(qū)進(jìn)行投資,從而擴(kuò)大投資收益。如果欲進(jìn)行跨國投資,還應(yīng)考慮有關(guān)國家同時(shí)實(shí)行納稅居民管轄權(quán)和收入來源地管轄權(quán)而導(dǎo)致對(duì)同一項(xiàng)所得的雙重征稅,以進(jìn)行投資國別或地區(qū)的選擇。
(二)企業(yè)融資中的納稅籌劃
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)可以通過多種渠道為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展融資。融資的納稅籌劃是指利用不同融資方式的不統(tǒng)稅法規(guī)定,為企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān),使企業(yè)更好的實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。目前市場上企業(yè)的籌資渠道主要有三類:投資者投入資金、借入資金、企業(yè)經(jīng)營留存資金。具體方式為投資者投資、企業(yè)發(fā)行股票、發(fā)行債券、向金融機(jī)構(gòu)借款、自我積累等。企業(yè)融資來源為投資者投入、借入資金和企業(yè)自有資金時(shí),不僅資金的成本不同,成本在企業(yè)中列支的方式也不同,從而導(dǎo)致相同的資金融入量產(chǎn)生的企業(yè)稅負(fù)不同。企業(yè)籌資方式不同,其稅負(fù)也不同,就存在很大納稅籌劃空間。如金融機(jī)構(gòu)貸款的利息可以稅前作為企業(yè)的財(cái)務(wù)成本列支,從而減少企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān),而其他兩種方式則不可。因此,要降低企業(yè)的融資成本,就必須充分考慮納稅因素對(duì)融資活動(dòng)的影響,在選擇合理資本結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,對(duì)融資渠道和方式進(jìn)行最優(yōu)的選擇。
(三)企業(yè)經(jīng)營過程中的納稅籌劃
經(jīng)營過程是企業(yè)發(fā)生頻率最高的日?；顒?dòng),雖然與投資、籌資相比每筆流動(dòng)金額要小,但最企業(yè)卻應(yīng)是最重要的營運(yùn)規(guī)劃。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo),必須在經(jīng)營過程中進(jìn)行納稅籌劃。
第一,購貨過程中規(guī)模納稅人的選擇。我國現(xiàn)行增值稅制度將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,企業(yè)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅額會(huì)因?yàn)檫x擇的采購對(duì)象不同而有所區(qū)別。一般納稅人企業(yè)可依據(jù)合法專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款,而小規(guī)模納稅人則不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,一般納稅人企業(yè)從小規(guī)模納稅人購貨也不能取得增值稅發(fā)票從而不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此,企業(yè)購貨時(shí)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況恰當(dāng)選擇采購對(duì)象以減輕納稅。同時(shí)為盡早抵扣稅款,一般納稅人企業(yè)應(yīng)盡早取得發(fā)票,并盡早到納稅機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。
第二,資產(chǎn)計(jì)價(jià)與費(fèi)用計(jì)量的納稅籌劃。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度,企業(yè)存貨計(jì)價(jià)可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等不同方法。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)企業(yè)的損益有著直接的影響,從而影響所得稅?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。固定資產(chǎn)的折舊額與其它成本一起構(gòu)成企業(yè)當(dāng)期的成本費(fèi)用,而企業(yè)當(dāng)期折舊額的大小取決于企業(yè)對(duì)折舊方法的采用。因此折舊方法不同,各期計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用的折舊費(fèi)用會(huì)相差很大,從而影響各期的利潤及應(yīng)納稅額。因此企業(yè)可以根據(jù)稅率的類型、納稅優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法,進(jìn)行納稅籌劃。
參考文獻(xiàn):
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[摘 要]煤炭企業(yè) ；納稅特征； 納稅籌劃 ；合理節(jié)稅
中圖分類號(hào)：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2015）20-0135-01
隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，我國的財(cái)稅法律和財(cái)稅制度也逐步走向完善。在市場競爭和稅收制度的雙重制約下，稅收決策是企業(yè)經(jīng)營決策的重要組成部分。而煤炭企業(yè)是我國的支柱產(chǎn)業(yè)，煤炭企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展過程中具有重要的影響。
一、納稅籌劃的概念
所謂納稅籌劃，是指通過對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。納稅籌劃有其固有的特征，主要表現(xiàn)在：納稅籌劃的合法性、納稅籌劃的政策導(dǎo)向性、納稅籌劃的目的性、納稅籌劃的專業(yè)性和納稅籌劃的時(shí)效性等幾方面。
二、煤炭企業(yè)納稅籌劃的意義
一方面，煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)總量較大，納稅籌劃的效果比較明顯；另一方面。煤炭企業(yè)的業(yè)務(wù)復(fù)雜。納稅籌劃的空間較大。但是，目前國內(nèi)外針對(duì)煤炭企業(yè)納稅籌劃展開的研究幾乎沒有。因此將納稅籌劃與煤炭企業(yè)的實(shí)際情況結(jié)合起來，從企業(yè)全局出發(fā)，降低企業(yè)總體的納稅成本，增加企業(yè)的稅后利潤，提高煤炭企業(yè)的競爭力具有非常重要的意義。
三、煤炭企業(yè)的納稅特征
對(duì)煤炭企業(yè)來說主要體現(xiàn)在增值稅負(fù)擔(dān)過重。煤炭是典型的資源開采型行業(yè)，稅前抵扣項(xiàng)目少，導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)過高。比全國平均水平高出一倍多。煤炭資源稅征收標(biāo)準(zhǔn)的制定缺乏科學(xué)依據(jù)，造成各地區(qū)、各企業(yè)間稅負(fù)不公平。企業(yè)所得稅扣除范圍爭議多，對(duì)國有煤炭企業(yè)改制、資源枯竭、可持續(xù)發(fā)展等方面沒有優(yōu)惠政策。
四、煤炭企業(yè)納稅籌劃策略
1、選擇組織形式的籌劃
煤炭企業(yè)的經(jīng)營一般都是跨地區(qū)經(jīng)營，其在對(duì)外投資時(shí)，面臨著建立子公司或設(shè)立分公司的選擇。子公司與分公司是現(xiàn)代大公司企業(yè)經(jīng)營組織的重要形式。一家企業(yè)在什么情況下安排它的某些附屬單位作為子公司，而另一些附屬單位又作為分公司？這就要從納稅籌劃的角度來分析。因?yàn)樵谑袌龈偁幦遮吋ち业臈l件下。一切合法的有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的措施均是企業(yè)考慮的重點(diǎn)，而選擇有利于納稅優(yōu)惠的組織形式，正是達(dá)到這一目標(biāo)的重要途徑之一。
2、選擇注冊(cè)地點(diǎn)的籌劃。
我國對(duì)于在西部地區(qū)設(shè)立企業(yè)有一定的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅[2001]202號(hào)），對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
3. 利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行產(chǎn)業(yè)鏈條延伸的籌劃。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2001]198號(hào)）規(guī)定：對(duì)企業(yè)利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力，實(shí)行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收的政策。后又做出補(bǔ)充，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的補(bǔ)充規(guī)定》（財(cái)稅[2004]25號(hào)）規(guī)定：利用煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖生產(chǎn)電力，煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖用量（重量）占發(fā)電燃料的比重必須達(dá)到60%以上（含60%），才能享受財(cái)稅[2001]198號(hào)文件和本通知第一條規(guī)定的增值稅政策。
若煤炭企業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈延伸過程中投資新建一個(gè)以煤礦在建井、采煤和煤炭洗選過程中排出的廢棄物煤矸石和煤泥為主要燃料的電廠。不僅可以消化礦區(qū)大量堆積的廢棄物、改善生態(tài)環(huán)境，還可以享受國家對(duì)于增值稅減半征收和兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)帶來利潤的同時(shí)，還可以為企業(yè)降低稅負(fù)。
4、利用所得稅的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。
新《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定，企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。國家出臺(tái)的這項(xiàng)重大企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)技術(shù)改造、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整提供了巨大的政策支持，年投資幾個(gè)億的大型煤炭企業(yè)更應(yīng)用足這一優(yōu)惠政策。
5、資源稅的籌劃。
資源稅是煤炭企業(yè)應(yīng)納的一個(gè)重要稅種，現(xiàn)行資源稅稅法中有關(guān)煤的規(guī)定主要有：
（1）煤炭是資源稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，只對(duì)原煤征稅，洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。
（2）原煤應(yīng)稅數(shù)量是外銷或自用的數(shù)量。
（3）煤炭，對(duì)于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的?？砂醇庸ぎa(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算為原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。由此可見，只有原煤才征收資源稅，對(duì)于洗煤、選煤以及其他煤炭制品。要根據(jù)加工的綜合回收率折算為原煤后計(jì)繳資源稅。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：納稅籌劃；稅收優(yōu)惠政策；納稅觀念
納稅籌劃作為財(cái)務(wù)管理的一部份，其主要是圍繞著資金運(yùn)動(dòng)而展開的，其目的是使企業(yè)取得整體利益最大化。企業(yè)在做出各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前，進(jìn)行細(xì)致合理的納稅籌劃有利于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，也有利于企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)約支出，從而提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。
一、納稅籌劃的含義
所謂稅收籌劃是指企業(yè)在稅法許可的范圍內(nèi)，充分利用稅收政策提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營和其他財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排，使企業(yè)本身稅負(fù)得以延緩或減輕，以達(dá)到稅后利潤最大化的一種活動(dòng)。財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)的價(jià)值管理系統(tǒng)，滲透到企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域、環(huán)節(jié)之中。而稅收作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的變量，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)至關(guān)重要。財(cái)務(wù)管理活動(dòng)涉及企業(yè)籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配等活動(dòng)，同樣，稅收籌劃也貫穿于這些活動(dòng)之中。企業(yè)通過稅收籌劃，可充分考慮到稅收因素對(duì)自身財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響，從而更好地適應(yīng)外部稅收環(huán)境，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營理財(cái)目標(biāo)。
二、納稅籌劃的目的
綜上所述，成功的納稅籌劃可以節(jié)約稅款，達(dá)到不繳或少繳的目的。可是，納稅籌劃的目的不僅僅局限于此。納稅籌劃的著眼點(diǎn)，不僅僅是短期利益，更應(yīng)該服從企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，可以從以下方面來認(rèn)識(shí)納稅籌劃的目的：一是減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得最大利潤，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。減輕稅收負(fù)擔(dān)不是單純的稅款從100萬減為80萬的問題，因?yàn)檫@樣通過減少經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就可以達(dá)到，所以應(yīng)當(dāng)與企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)效益結(jié)合在一起，不能單獨(dú)地只從稅款的角度來考察。納稅籌劃要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，是相對(duì)地減少企業(yè)的應(yīng)納稅款數(shù)額，能夠在同等情況下使利潤有所上升。二是獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值。貨幣是有時(shí)間價(jià)值的，當(dāng)企業(yè)通過一定的手段將當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的稅款延緩到以后年度繳納，實(shí)際上就相當(dāng)于從政府獲得一筆“無息貸款”，無形之中增加了企業(yè)的營運(yùn)資金，也節(jié)省很多為籌資必須花費(fèi)的人力、物力、財(cái)力。更重要的是，通過納稅籌劃合理安排納稅時(shí)間節(jié)省下的資金，是無償為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的，也不存在貸款等籌資方式所要承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，延緩稅款的繳納，獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值是可以帶來實(shí)際效益的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)忽視這個(gè)目的。三是降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在經(jīng)營中，實(shí)際上面臨著很多風(fēng)險(xiǎn)，如信用風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。有效的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)是保證企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行和長遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵之一。企業(yè)有意識(shí)地進(jìn)行納稅籌劃，可以促使賬目清晰，管理有序，申報(bào)及時(shí)正確，從而使企業(yè)在稅收方面觸犯法律以至被處罰的可能性大大減少，就可以避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
三、怎樣進(jìn)行納稅籌劃
（一）建立正確的納稅觀念
一是企業(yè)作為繳納稅款的主體，應(yīng)當(dāng)樹立一種觀念，即應(yīng)該繳納的稅款，一分不少地上繳國庫，履行自己的義務(wù)；不該繳納的稅款，一分也不多繳。二是企業(yè)還應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，納稅籌劃應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)享有的一種基本的權(quán)利。盡管納稅籌劃在我國還未達(dá)到成熟完善的程度，但企業(yè)應(yīng)當(dāng)從維護(hù)自身利益出發(fā)，自覺運(yùn)用納稅籌劃的權(quán)利。三是認(rèn)識(shí)到納稅籌劃是能夠?yàn)槠髽I(yè)謀取經(jīng)濟(jì)利益的一種有效方式，提高進(jìn)行納稅籌劃的自主意識(shí)，才能使納稅籌劃自然成為現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要環(huán)節(jié)。納稅籌劃不僅僅只是財(cái)務(wù)人員、辦稅人員的事情，因?yàn)槠髽I(yè)日常發(fā)生的任意一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有可能與此有關(guān)，大到經(jīng)濟(jì)合同的簽訂、投資項(xiàng)目的決策，小到發(fā)票的取得和開具、付款方式的選擇等等。所以廣大的員工都要有主人翁的態(tài)度對(duì)待企業(yè)的各項(xiàng)事務(wù)，具備基本的納稅籌劃的意識(shí)并能配合財(cái)務(wù)人員做好籌劃事宜。
（二）掌握籌劃的方法和策略，用足、用好稅收優(yōu)惠政策
在實(shí)際的納稅籌劃中，財(cái)務(wù)人員不僅是主要的參加者，也是主要的策劃者。一個(gè)納稅籌劃方案成功與否，很大程度上取決于財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水準(zhǔn)。納稅籌劃是一個(gè)綜合性很強(qiáng)的問題，要做好納稅籌劃，達(dá)到籌劃的目的，就必須懂經(jīng)濟(jì)、熟法律、精稅收、善運(yùn)算，用足、用活稅收政策，并且靈活聯(lián)系本企業(yè)的實(shí)際，結(jié)合定價(jià)自、銷售折扣、折讓、促銷方式、匯率等具體情況，精心進(jìn)行籌劃，所以，納稅籌劃對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員、辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。同時(shí)，納稅籌劃又是個(gè)敏感的問題，它涉及到國家財(cái)務(wù)制度和稅收法規(guī)的嚴(yán)肅性，要求財(cái)務(wù)人員還要具有守法意識(shí)和良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，必須在不違反法律法規(guī)的前提下，依照誠實(shí)和守信的原則進(jìn)行籌劃。在現(xiàn)實(shí)的操作中，由于經(jīng)濟(jì)事件的日益復(fù)雜，企業(yè)還可以尋求具有良好專業(yè)素質(zhì)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，這些稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)擁有一定數(shù)額的注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等高水平的專家，籌劃的技巧也相對(duì)較高。稅收優(yōu)惠政策是國家為了扶持特定地區(qū)、特定產(chǎn)業(yè)、特定產(chǎn)品的發(fā)展，在稅收方面給予的減免、返還等優(yōu)惠措施。充分利用國家給予的優(yōu)惠政策可以說是最好的籌劃。
總之，納稅籌劃有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前，進(jìn)行細(xì)致合理的納稅籌劃有利于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，制定出正確的決策，使企業(yè)的經(jīng)營行為、投資行為合理合法，財(cái)務(wù)活動(dòng)有序進(jìn)行，經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。同時(shí)，有利于企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)約支出，從而提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
1、祁杰.略談稅收籌劃及其應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)月刊,2003(4).
關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)管理 納稅籌劃 意義
隨著企業(yè)之間的競爭逐漸激烈，企業(yè)也逐漸尋求企業(yè)發(fā)展的出路。當(dāng)前企業(yè)的管理中面臨著眾多挑戰(zhàn)，如何更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展成為企業(yè)管理者需要及時(shí)解決的問題。當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中也面臨著一系列的挑戰(zhàn)，為了更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的納稅籌劃對(duì)于減輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有著重要的作用。在激烈的市場競爭中提高企業(yè)的管理水平，加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作有著十分重要的意義。
一、納稅籌劃的概念分析
企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作關(guān)系著整個(gè)企業(yè)的健康發(fā)展，當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中面臨著一些問題需要及時(shí)解決，企業(yè)需要采取積極有效的措施，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要措施逐漸受到關(guān)注，但是由于在我國企業(yè)中的應(yīng)用還不廣泛，致使人們?nèi)鄙傧嚓P(guān)的認(rèn)識(shí)。
納稅籌劃主要是指在合法的范圍內(nèi)，納稅企業(yè)采用一系列的合法的策略，制定完整的納稅方案，減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。納稅籌劃并不是逃稅或者是偷稅漏稅，僅僅是利用國家的稅收政策，制定出一套相對(duì)納稅較少的企業(yè)發(fā)展策略，這是屬于合法的范圍內(nèi)的。另外企業(yè)的納稅籌劃最主要的就是減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行納稅籌劃的必要性分析
隨著國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，當(dāng)前企業(yè)的規(guī)模和數(shù)量都逐漸增加，這導(dǎo)致企業(yè)之間的競爭逐漸激烈，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展造成了一定的影響。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益逐漸增加但是企業(yè)的納稅額也逐漸增加。企業(yè)由于稅務(wù)負(fù)擔(dān)的增加導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展面臨著一系列的問題，企業(yè)需要財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行有效地管理，盡量減少企業(yè)的納稅。
（一）納稅籌劃可以減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)
隨著企業(yè)的數(shù)量和規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)的納稅也逐漸增加，這對(duì)于企業(yè)來說是很大的一筆開支，造成了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。但是通過企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的納稅籌劃可以有效地減少企業(yè)的納稅額一定程度上減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)的稅務(wù)籌劃通過對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行分析做出合理的經(jīng)濟(jì)決策，通過研究稅收政策做出合理的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃，更好地減輕企業(yè)的納稅額。
（二）納稅籌劃可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資源的優(yōu)化配置
納稅籌劃對(duì)于企業(yè)的成本進(jìn)行有效地控制，這在一定程度上可以加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)納稅籌劃對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目進(jìn)行了詳細(xì)地規(guī)劃，就如何開展項(xiàng)目可以減少納稅額做出了預(yù)測，同時(shí)納稅籌劃主要是利用稅收政策，對(duì)于一些主稅種優(yōu)惠相對(duì)較多可以利用稅收政策減少一定的稅負(fù)。
（三）納稅籌劃可以保障財(cái)務(wù)管理的有效運(yùn)作
企業(yè)的納稅籌劃不僅僅包括企業(yè)的稅收管理同時(shí)對(duì)于企業(yè)的資金運(yùn)作也產(chǎn)生一定的影響。納稅籌劃對(duì)于企業(yè)的投資、融資和經(jīng)營都產(chǎn)生了較多的影響，進(jìn)而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)決策，納稅籌劃與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作是相互聯(lián)系的，因此納稅籌劃關(guān)系著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，同時(shí)也可以監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作情況，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。
三、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用分析
當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展取得了比較好的成果，但是企業(yè)之間的競爭也逐漸激烈，這對(duì)于企業(yè)的管理工作提出了更多的挑戰(zhàn)，尤其是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作。當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和規(guī)模的增加都增加了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。如何對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行有效地管理，減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)成為企業(yè)管理者及時(shí)解決的問題。納稅籌劃逐漸受到廣泛的重視，納稅籌劃對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作有著十分重要的作用，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展也有著積極的作用。
（一）納稅籌劃可以監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)管理
納稅籌劃主要是企業(yè)在合法的范圍內(nèi)，采取一些方式盡量減少企業(yè)的納稅額，降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成本。當(dāng)前企業(yè)的納稅籌劃對(duì)企業(yè)的融資和投資都進(jìn)行了詳細(xì)的策劃，可以有效地減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成本，降低企業(yè)的納稅額，更好地增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)的競爭力。納稅籌劃需要財(cái)務(wù)管理的積極配合，對(duì)于財(cái)務(wù)管理中的信息進(jìn)行詳細(xì)地管理，這在一定程度上加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行了有效地監(jiān)督，保障企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作有效進(jìn)行。
（二）納稅籌劃可以為財(cái)務(wù)管理提供合理的目標(biāo)
企業(yè)的財(cái)務(wù)管理主要對(duì)當(dāng)前企業(yè)的資金情況進(jìn)行有效地管理可以有效地維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。隨著企業(yè)資金量的增加，企業(yè)的納稅額也逐漸增加，這對(duì)企業(yè)來說是一筆很大的開支。企業(yè)的納稅籌劃可以采用一些有效的策略降低企業(yè)的納稅額，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。納稅籌劃依據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況制定相關(guān)的企業(yè)項(xiàng)目計(jì)劃，對(duì)企業(yè)的資金進(jìn)行嚴(yán)格的控制，對(duì)企業(yè)的投資和融資以及資金使用情況進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)劃，也提出了財(cái)務(wù)管理的合理目標(biāo)。通過企業(yè)的納稅籌劃不僅僅可以降低企業(yè)的納稅額，還可以有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，更好地維護(hù)企業(yè)的發(fā)展。
四、結(jié)語
當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展雖然取得了比較好的成就，企業(yè)的規(guī)模和經(jīng)濟(jì)效益逐漸增加，但是企業(yè)之間的競爭也逐漸激烈，如何在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)中占有一席之地，實(shí)現(xiàn)更好地發(fā)展是當(dāng)前企業(yè)管理者需要及時(shí)解決的問題。當(dāng)前企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)逐漸增加，很多企業(yè)由于稅負(fù)嚴(yán)重導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到一定的限制。當(dāng)前企業(yè)正在尋找減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的策略，納稅籌劃逐漸受到企業(yè)的認(rèn)可，但是由于企業(yè)缺少相關(guān)的認(rèn)識(shí)和專業(yè)的管理人員，導(dǎo)致納稅籌劃還沒有正式普及應(yīng)用。企業(yè)應(yīng)該積極重視納稅籌劃對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和企業(yè)發(fā)展的重要作用，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]李紅蕾.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的作用分析[J].才智，2011；51