時間：2023-03-23 15:11:02
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論文關鍵詞：遞延納稅，籌劃，策略
企業(yè)作為納稅主體，為實現(xiàn)稅后利潤的最大化，總是希望盡可能減輕稅負。目前，企業(yè)更多的做法是盡量減少稅款的絕對額，卻往往忽視由于遞延納稅而產生的稅款的貨幣時間價值。如果能推遲納稅，那么“節(jié)省”下來的稅款如再用于投資則可以獲得更多的收益，相對提高了企業(yè)的資金利用率。因此，遞延納稅應該是企業(yè)追求的僅次于節(jié)稅的又一重要籌劃目標。
1遞延納稅籌劃的概述
1.1遞延納稅籌劃的概念
遞延納稅籌劃是指根據(jù)稅法中規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間和期限，結合企業(yè)實際銷售業(yè)務發(fā)生的特點，通過一系列的方法，實現(xiàn)延期繳納稅款的籌劃。
1.2遞延納稅籌劃的意義
（1）有利于企業(yè)減少籌資成本
當企業(yè)需要運營資金的時候，雖然可以通過融資解決，但是任何融資形式都是有成本的，都需要支付一定的融資利息。由于遞延納稅是在合法的前提下實現(xiàn)的，因此無須受到任何懲罰，遞延納稅等于是向國家獲得一筆無息貸款，減少了融資成本。
（2）有利于企業(yè)抓住投資機會
在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)之間競爭非常激烈，好的投資機會可能稍縱即逝，只有適時地把握住投資機會的企業(yè)，才能夠在競爭中立于不敗之地。然而財務管理論文，當機會來臨的時候，如果缺乏投資資金，就只能眼看著機會溜走。盡管可以通過融資來解決，而任何的融資方式又都需要一定的周期，機會卻不等人。這種情況下，遞延納稅有利于解決企業(yè)資金緊張的問題。
（3）有利于解決企業(yè)資金周轉的需要
任何企業(yè)保持通暢的現(xiàn)金流是非常重要的，可以確保企業(yè)周轉資金充裕。如果企業(yè)資金周轉困難，企業(yè)就難以為繼，加大經(jīng)營風險。若是能夠實現(xiàn)遞延納稅，就可以解決或緩解企業(yè)資金周轉方面的燃眉之急。
2.遞延納稅籌劃策略
2．1納稅義務發(fā)生時間的相關規(guī)定
不同的結算方式與納稅人的納稅義務發(fā)生時間具有直接的關系。企業(yè)的結算方式主要有直接收款、托收承付和委托銀行收款、賒銷、分期收款、預收貨款等方式。上述方式中，稅法對其納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定不同。采取直接收款方式的納稅義務發(fā)生時間為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式，納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；采取賒銷和分期付款的方式，納稅義務發(fā)生時間為按合同約定的收款日期當天；采取預收貨款方式，為貨物發(fā)出的當天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。
2．2 巧用納稅義務發(fā)生時間
從上述規(guī)定中可以看出，不同的銷售方式企業(yè)的計稅時間也不同。因此，合理和巧妙的運用納稅義務發(fā)生時間可以達到為企業(yè)節(jié)稅的目的。那么，如何選擇有利結算方式來推遲納稅義務發(fā)生時間呢？其實籌劃應從訂立合同的環(huán)節(jié)開始。
在實際中，企業(yè)簽訂的銷售合同大多是統(tǒng)一格式、統(tǒng)一摘要在賬面上提取稅金。借記：應收賬款等；貸記：主營業(yè)務收入及應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。
但在實際中，企業(yè)往往不是在發(fā)出貨物的同時就收取全部貨款，那么，如果企業(yè)與對方企業(yè)簽訂的是“賒銷合同或分期收款發(fā)出商品銷售合同”，并在合同中明確標注具體還款日期，那么納稅義務發(fā)生時間就是雙方合同約定的時間了。也就是說，什么時候繳稅的主動權是掌握在企業(yè)自己手里的，合同怎樣約定，稅就什么時間計提。發(fā)出商品時，會計根據(jù)合同收款約定日期記賬時，借記：分期收款發(fā)出商品或發(fā)出商品；貸記：庫存商品，并將銷售額及銷項稅記入備查簿。同時，借記：銀行存款或應收賬款等；貸記：主營業(yè)務收入及應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。需要補充說明的是，企業(yè)在實際工作中，收款時間可能未嚴格按照合同約定去履行。假如提前收到貨款，按照稅法規(guī)定，應提前確立銷售計稅。假如拖后收取貨款，應按照合同約定的收款時間確立銷售計稅。
如果企業(yè)的產品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，也可以與對方企業(yè)簽訂“代銷合同”。 委托其他納稅人代銷貨物。企業(yè)根據(jù)其實際收到的代銷清單分期計算銷項稅額，從而延緩納稅。設立銷售公司的企業(yè)也適用此方法。當發(fā)出商品時，借記：發(fā)出商品，貸記：庫存商品；收到商的代銷清單時，企業(yè)以合同約定的銷售價格記賬，借記：銀行存款或應收賬款等財務管理論文，貸記：主營業(yè)務收入及應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）；支付代銷手續(xù)費時，借記：銷售費用，貸記：銀行存款。
2.3納稅籌劃案例
我們來看下面的例子。大慶某豆制品深加工公司專業(yè)生產豆奶粉，公司為了開拓上海市場，于2009年在上海成立一銷售公司，專門銷售大慶總公司的產品。大慶總公司將產品先發(fā)往上海后，再由上海銷售公司對外銷售?？墒且驗楣咀约簝炔繖C構之間做業(yè)務是沒有合同的，每次總公司向上海發(fā)貨時，大慶總公司都要確立銷售計稅。
這種做法造成企業(yè)總是提前繳稅，這也是目前企業(yè)普遍存在的問題，認為公司內部機構之間沒必要簽什么合同。結果這就給稅務機關提供了認定空間——發(fā)貨時繳稅。但是當大慶總公司向上海銷售公司發(fā)貨時，還不知道上海銷售公司能不能將貨賣出去，就提前將稅交了，就有些不妥。而這就是不簽合同造成的后果。
如果大慶總公司與上海銷售公司簽訂代銷合同，這樣就可以待上海銷售公司銷售商品后且給大慶總公司提供銷售清單時，大慶總公司才做銷售計稅。
3 結論
遞延納稅雖不能減少應納稅實際數(shù)額，但有利于企業(yè)的資金周轉，還可使納稅人享受通貨膨脹帶來的好處。稅收遞延的途徑很多，納稅人可充分利用稅法的相關規(guī)定，積極創(chuàng)造自身條件，在遵守法律規(guī)范的前提下巧妙地規(guī)劃投資，用好、用足國家各項稅收政策，享受應得的稅收實惠。
參考文獻
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論文關鍵詞：新型戰(zhàn)略性城市增長極，必要性，路徑
一、新型戰(zhàn)略性城市增長極的內涵
培育壯大城市增長極，對于區(qū)域經(jīng)濟的振興，經(jīng)濟與社會的協(xié)調發(fā)展具有重要意義。佩魯（1955）從技術創(chuàng)新與示范效應、資本的集中和輸出及聚集經(jīng)濟三個方面分析了增長極對區(qū)域經(jīng)濟增長產生的重要作用。他認為，如果把發(fā)生支配效應的經(jīng)濟空間看作力場，那么位于這個力場中推進性單元就可以描述為增長極。增長極是圍繞推進性的主導工業(yè)部門而組織的有活力的高度聯(lián)合的一組產業(yè)，它不僅能迅速增長，而且能通過乘數(shù)效應推動其他部門的增長。因此，增長并非出現(xiàn)在所有地方，而是以不同強度首先出現(xiàn)在一些增長點或增長極上，這些增長點或增長極通過不同的渠道向外擴散，并對整個經(jīng)濟產生不同的最終影響
在此基礎上，布代維爾（1955，1972)又從兩個方面豐富了增長極的內涵：一是作為經(jīng)濟空間上的某種推動型產業(yè)；二是作為地理空間上產生集聚的城鎮(zhèn)，即增長中心。并尤其強調推動型產業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中的作用。因此，他定義：增長極是指在城市配置不斷擴大的工業(yè)綜合體，并在影響范圍內引導經(jīng)濟活動的進一步發(fā)展。他認為，經(jīng)濟空間是經(jīng)濟變量在地理空間之中或之上的運用，增長極在擁有推進型產業(yè)的復合體——城鎮(zhèn)中出現(xiàn)。主張通過“最有效地規(guī)劃配置增長極并通過其推進工業(yè)的機制”，來促進區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展。
此外項目管理論文，繆爾達爾(G.Myrdal)、赫爾希曼(A.0.Hirschman)等經(jīng)濟學家對增長極理論都進行了不斷的補充與完善論文怎么寫。在繁榮區(qū)域發(fā)展理論的同時，也為全球經(jīng)濟的發(fā)展提供了支持。然而，隨著國際發(fā)展格局的演變，現(xiàn)有的相關理論在適應當前日益復雜多變的經(jīng)濟發(fā)展形勢，并對之提供相關的指導與借鑒等方面，出現(xiàn)了欠缺。基于此背景，在前人研究的基礎上，本課題提出創(chuàng)新性概念：新型戰(zhàn)略性城市增長極。
當前形勢下，就產業(yè)的發(fā)展方向而言，世界各國在不同程度遭受全球金融危機的沖擊之后，發(fā)展戰(zhàn)略性新興產業(yè)已經(jīng)成為各國走向經(jīng)濟復興的選擇和重點。對我國而言，在綜合考慮當前世界區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展格局以及我國當前發(fā)展所面臨的國內外形勢的基礎上，加快培育發(fā)展戰(zhàn)略性新興產業(yè)，既是應對國際金融危機的需要，更是我國調整經(jīng)濟結構、轉變發(fā)展方式、節(jié)能減排、應對氣候變化，實現(xiàn)科學發(fā)展的需要。在此背景下，從區(qū)域發(fā)展的角度出發(fā)，促進區(qū)域協(xié)調共進、可持續(xù)發(fā)展的方向則是依托新興戰(zhàn)略性產業(yè)，培育壯大新型戰(zhàn)略性城市增長極。
作為本課題提出的創(chuàng)新性概念，“新型戰(zhàn)略性城市增長極”不同于一般意義上的城市增長極，它主要指：城市發(fā)展的源動力來自于關鍵核心技術，通過充分利用現(xiàn)有和潛在的優(yōu)勢，實現(xiàn)產學研的結合，科技與經(jīng)濟的結合，創(chuàng)新驅動與產業(yè)發(fā)展的結合，并且能夠有效推動產業(yè)結構合理化與高度化進程和經(jīng)濟社會協(xié)調發(fā)展，能夠統(tǒng)籌規(guī)劃產業(yè)布局、城鎮(zhèn)發(fā)展規(guī)模和建設時序的、具有廣闊發(fā)展前景的新型城市、城市群或城市帶。它以經(jīng)濟實力雄厚、產業(yè)聚集水平高、城市之間的協(xié)作度強、產業(yè)結構優(yōu)化、基礎設施完善、科技實力強、對外開放程度高、經(jīng)濟與社會和諧共進等為基本特征；它著眼于經(jīng)濟與社會的可持續(xù)發(fā)展，矚目于城市內生增長潛力的培育。它是推動重點項目建設的載體、是利用外資的平臺、是對外貿易的窗口、是加大經(jīng)濟技術合作的橋頭堡。因此，通過新型戰(zhàn)略性城市增長極的培育，以此來成為撬動區(qū)域經(jīng)濟崛起的支點，進而推動我國經(jīng)濟社會的協(xié)調發(fā)展、社會和諧度的提高，具有重要的戰(zhàn)略意義。
二、新型戰(zhàn)略性城市增長極對于區(qū)域協(xié)調發(fā)展的重要性分析
2009年，是我國區(qū)域發(fā)展史上不平凡的一年。從年初國務院常務會議討論并原則通過《珠江三角洲地區(qū)改革發(fā)展規(guī)劃綱要》開始，接連有近20個區(qū)域發(fā)展規(guī)劃獲得國務院或國家發(fā)改委的批準。具體規(guī)劃主要有：《珠江三角洲地區(qū)改革發(fā)展規(guī)劃綱要》、《支持福建加快海峽西岸經(jīng)濟區(qū)的若干意見》、《江蘇沿海地區(qū)發(fā)展規(guī)劃》、《關中―天水經(jīng)濟區(qū)發(fā)展規(guī)劃》、《遼寧沿海經(jīng)濟帶發(fā)展規(guī)劃》、.《橫琴總體發(fā)展規(guī)劃》、《中國圖們江區(qū)域合作開發(fā)規(guī)劃綱要》、《促進中部地區(qū)崛起規(guī)劃》、《鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)規(guī)劃》、《黃河三角洲高效生態(tài)經(jīng)濟區(qū)發(fā)展規(guī)劃》、《甘肅省循環(huán)經(jīng)濟總體規(guī)劃》、《推進海南國際旅游島建設發(fā)展的若干意見》、《皖江城市帶承接產業(yè)轉移示范區(qū)規(guī)劃》、《青海省柴達木循環(huán)經(jīng)濟試驗區(qū)總體規(guī)劃》、沈陽經(jīng)濟區(qū)獲批為國家新型工業(yè)化綜合配套改革實驗區(qū)、《長江三角洲地區(qū)區(qū)域規(guī)劃》，等。上述這些規(guī)劃，在地區(qū)分布上，遍布了全國的東、中、西、東北等各大區(qū)域板塊；在產業(yè)發(fā)展格局上，著眼于產業(yè)的前瞻性和可持續(xù)性；在經(jīng)濟發(fā)展模式上，著眼于科學發(fā)展與和諧發(fā)展。事實上項目管理論文，這一系列規(guī)劃，無論是基于產業(yè)發(fā)展，還是基于區(qū)域競爭力的提升，其實施進程以及預期效果的取得，在很大程度上都有賴于新型戰(zhàn)略性城市增長極，這一區(qū)域發(fā)展平臺的培育與發(fā)展。通過打造新興戰(zhàn)略性城市增長極，對于集聚區(qū)域力量，改變產業(yè)同構性嚴重、重復建設、過度競爭、資源配置效率低等惡性循環(huán)，摒棄各自為政、盲目發(fā)展、“諸侯割據(jù)”的區(qū)域混戰(zhàn)局面，提高產業(yè)實力與區(qū)域競爭力，實現(xiàn)國民經(jīng)濟的科學發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展，具有重要意義。
1，新型戰(zhàn)略性城市增長極的培育與發(fā)展有利于提升產業(yè)競爭力
新型戰(zhàn)略性城市增長極的培育與發(fā)展，離不開產業(yè)的實體支撐。而新型戰(zhàn)略性城市增長極的“新型性”與“戰(zhàn)略性”決定了其主導產業(yè)需要摒棄過去“三高四低”——高資源消耗度、高污染、高投入、低產出、低附加值、低要素回報率、低競爭力的粗放式城市發(fā)展模式，轉為以擁有關鍵核心技術為城市發(fā)展的源動力，以關鍵核心產業(yè)的發(fā)展為載體，以產學研的結合、科技與經(jīng)濟的結合、創(chuàng)新驅動與產業(yè)升級的結合為途徑，充分利用現(xiàn)有的和潛在的優(yōu)勢，推動傳統(tǒng)產業(yè)的高新化、高新技術的產業(yè)化、優(yōu)勢產業(yè)的集群化發(fā)展，通過產業(yè)布局的科學統(tǒng)籌規(guī)劃、產業(yè)鏈的延伸、主導產業(yè)的增長、優(yōu)勢產業(yè)集群的形成、企業(yè)實力的增強，發(fā)展壯大一系列科技含量高、產品附加值高、產業(yè)關聯(lián)度高、市場前景廣的產業(yè)項目，推動產業(yè)的規(guī)模化發(fā)展。并且在項目的實施過程中注重推進節(jié)能降耗，推行清潔生產，促進資源利用的循環(huán)化，以此來有效推動產業(yè)結構的合理化與高度化進程，進而在實現(xiàn)城市的科學發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展的同時，實現(xiàn)產業(yè)核心競爭力的提升。
此外，通過新型戰(zhàn)略性城市增長極的培育與發(fā)展，石化、鋼鐵、電子信息等戰(zhàn)略性產業(yè)，制造業(yè)、紡織輕工和旅游等傳統(tǒng)優(yōu)勢產業(yè)，金融、航運、物流等現(xiàn)代服務業(yè)和生物醫(yī)藥、新型材料等新興產業(yè)在區(qū)域經(jīng)濟的振興過程中可以得到科學的發(fā)展規(guī)劃，實現(xiàn)合理的空間布局，進而迎來新的發(fā)展機遇。從而在區(qū)域增長極的新型化帶動產業(yè)發(fā)展的高端化的同時，提升產業(yè)在全球價值鏈中的地位論文怎么寫。
2，新型戰(zhàn)略性城市增長極的培育與發(fā)展有利于增強城市發(fā)展的可持續(xù)力
當前我國的區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展中的突出問題之一，就是在行政區(qū)劃經(jīng)濟的大環(huán)境下，一味追求GDP增長而導致的空間開發(fā)無序現(xiàn)象嚴重。區(qū)域經(jīng)濟的數(shù)字增長以過度占用土地、礦產、水等資源和環(huán)境損害為代價，眾多區(qū)域都不同程度地存在著忽視資源環(huán)境承載力的盲目開發(fā)現(xiàn)象，致使資源更加匱乏項目管理論文，生態(tài)環(huán)境更加惡化，城市的可持續(xù)發(fā)展面臨嚴重威脅。目前由于過度開采、粗放發(fā)展已經(jīng)形成了一批資源枯竭型城市，其正面臨的經(jīng)濟與社會轉型發(fā)展的諸多難題，就是有力的證明。同時在區(qū)域體內部，省與省之間、市與市之間甚至縣與縣之間都存在著“諸侯割據(jù)”，重復建設、惡性競爭的現(xiàn)象。上述問題的存在，既制約著區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的一體化進程，也成為提高城市發(fā)展綜合承載能力的掣肘。
而培育發(fā)展新型戰(zhàn)略性城市增長極，通過合理規(guī)劃城鎮(zhèn)發(fā)展規(guī)模和建設時序，以創(chuàng)新與科技的蓬勃發(fā)展為核心，以中心城市為依托，以各類別的城鎮(zhèn)、產業(yè)園區(qū)、經(jīng)濟協(xié)作區(qū)為載體，以工業(yè)文明和城市文明的繁榮、經(jīng)濟活動聯(lián)系的日益緊密，產業(yè)關聯(lián)度的日益增強為媒介，以點帶線，以線帶面，由局部到整體，依次推進的破除行政區(qū)劃壁壘，提高城市之間的協(xié)作度和對內、對外的開放度，強化科技與創(chuàng)新對城市的承載力。進而有效彌補現(xiàn)有行政區(qū)規(guī)劃的不足，以差異化、互補化、協(xié)作化的競合發(fā)展，破解諸如區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展中存在的分工與合作度低、基礎設施共享度差、資源等要素自由合理流動不足、環(huán)境保護協(xié)作度弱，等難題，弱化產業(yè)同構、重復建設等導致的投入產出率低，資源浪費、環(huán)境污染等外部性問題。以區(qū)域發(fā)展的新型化、戰(zhàn)略化以及科學化發(fā)展路徑模式，提高城市發(fā)展的可持續(xù)力。
3，新型戰(zhàn)略性城市增長極的培育與發(fā)展有利于增強區(qū)域發(fā)展的生命力
無論是佩魯，還是布代維爾，亦或其他的經(jīng)濟學者，在增長極相關理論中，都矚目于主導產業(yè)的發(fā)展，強調產業(yè)的關聯(lián)效應，對經(jīng)濟發(fā)展過程中的社會事業(yè)、公共事業(yè)，給予的關注度較少。當前我國的區(qū)域發(fā)展，也在很大程度上側重于經(jīng)濟的增長，對于社會事業(yè)、環(huán)保事業(yè)等公共事業(yè)則重視不足，從而導致我國形成了經(jīng)濟發(fā)展與社會發(fā)展“一條腿長、一條腿短”的尷尬局面。社會事業(yè)的發(fā)展滯后于經(jīng)濟的發(fā)展，對經(jīng)濟發(fā)展的制約作用正在日益顯現(xiàn)，并在一定程度上成為構建和諧社會的“不和諧”音符。
而新型戰(zhàn)略性城市增長極項目管理論文，它既著眼于經(jīng)濟的快速發(fā)展，也著眼于社會的和諧發(fā)展；既著眼于產業(yè)競爭力的提升，也著眼于對資源的保護和環(huán)境承載力的提升；既著眼于城市實力的提高，也著眼于城鄉(xiāng)之間統(tǒng)籌力的提升；既著眼于區(qū)域物質文明的建設，也著眼于精神文明與文化軟實力的提升?？傊滦蛻?zhàn)略性城市增長極，是一個融合了城市競爭力、產業(yè)支撐力、城鄉(xiāng)統(tǒng)籌力、環(huán)境承載力、文化軟實力等多元因素的有機體系。因此，通過新型戰(zhàn)略性城市增長極的培育與發(fā)展，一方面，可以有效加快城市周邊的中小城鎮(zhèn)、縣域經(jīng)濟以及新農村的建設步伐，增強城市對周邊區(qū)域的輻射力與帶動力，擴大城市發(fā)展的外溢效應，縮小城鄉(xiāng)差距。另一方面，還可以推進城鄉(xiāng)社會公共服務網(wǎng)絡體系的建設，加快形成和諧、平等的城鄉(xiāng)經(jīng)濟社會發(fā)展一體化的新格局；同時，還有利于開發(fā)、弘揚當?shù)氐奈幕Y源，通過相關文化產業(yè)的發(fā)展彰顯地域民俗風情，突出城市發(fā)展的個性化與特色化，增強文化對城市發(fā)展的影響力；此外，也有利于生態(tài)功能區(qū)的建設，完善生態(tài)涵養(yǎng)，保障生態(tài)安全，通過對重點領域關鍵技術的研發(fā)，達到對資源的合理開發(fā)、有效治理、科學利用，實現(xiàn)自然生態(tài)系統(tǒng)、社會發(fā)展系統(tǒng)與經(jīng)濟運行系統(tǒng)，三大體系的良性循環(huán)，進而增強城市發(fā)展的生命力和可持續(xù)力。
總之，通過新型戰(zhàn)略性城市增長極的培育與發(fā)展，有利于提升產業(yè)的競爭力、提高城市發(fā)展的可持續(xù)力，增強區(qū)域發(fā)展的生命力，對于加快建設發(fā)達城市、生態(tài)城市、和諧城市具有重要意義。
三、加快新型戰(zhàn)略性城市增長極的培育發(fā)展的建議
正是基于新型戰(zhàn)略性城市增長極對于區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的重要意義，因此，加快其發(fā)展建設步伐，就顯得尤為重要。結合我國當前的經(jīng)濟與社會的發(fā)展現(xiàn)狀，綜合考慮國際與國內日益變幻復雜的形勢，建議從以下幾方面著手：
1、改變“唯GDP是上”的政績考核體系，建立科學完善的區(qū)域發(fā)展評價指標系統(tǒng)
新型戰(zhàn)略性城市增長極的培育與發(fā)展，是一個長期的、系統(tǒng)的歷史過程，不可能取得立竿見影的效果。甚至在一定的發(fā)展歷史階段項目管理論文，受財政預算、產業(yè)成長歷程、治理成本等因素約束，財政收入、稅收等凸顯地方政府政績的一些指標還會出現(xiàn)增長放緩甚至停滯。而地方政府作為中央政府在一定轄區(qū)的者，二者之間的委托——關系使得地方政府官員既面臨政績考核壓力又面臨一定的財政壓力；地方政府作為地方利益的代表者和具有自身獨立利益的主體者，還面臨著同層級的地方政府之間激烈的競爭博弈關系。積累足夠政治資本的愿望，競爭的壓力、政治晉升的動力以及實現(xiàn)增長的執(zhí)行力，這些都強化了任期有限的地方政府在一定時期內實現(xiàn)轄區(qū)發(fā)展的各種政策與行為的期限性、時效性和功利性論文怎么寫。而這些政策和行為與培育戰(zhàn)略性城市增長極的政策和行為并非總是呈一致性，甚至在一定的情況下，還會呈現(xiàn)相逆性，從而不利于城市戰(zhàn)略性增長極的培育與可持續(xù)發(fā)展。例如：培育新型戰(zhàn)略性城市增長極，需要不斷完善創(chuàng)新體系建設，加快科技與研發(fā)進程，推動城市發(fā)展向創(chuàng)新驅動型、科技驅動型轉變。而這是件耗時、耗財、耗力、風險大、見效慢的長期工程。一屆政府任期最多只有五年，地方政府官員作為“理性人”，不會去從事“自己耕耘，他人收獲”的行為。這是直接導致目前我國諸多城市創(chuàng)新發(fā)展緩慢的重要原因。再如，培育新型戰(zhàn)略性城市增長極，就需要對現(xiàn)有產業(yè)結構進行調整與優(yōu)化，培育一批具有科技含量高、產業(yè)關聯(lián)度強、高附加值、低污染、低資源消耗等特征的主導產業(yè)。這種情形下，一方面，這些產業(yè)的發(fā)展需要一個長期過程，見效緩慢；另一方面，需要對現(xiàn)有產業(yè)發(fā)展格局進行有進有退、有保有控的調整。在“退與控”的過程中就會有財政的損失、就業(yè)的下降。在“指標決定政績”、“提拔干部看數(shù)字”的習慣思維影響下，地方政府缺乏主動“退”、甘心“控”的積極性，也缺乏積極“進”、盡心“?！钡闹鲃有?。因此，在過多突出城市經(jīng)濟運行的規(guī)模，而忽略城市運行的內涵與質量的地方政府政績評估指標體系和考核制度帶來的弊端日益突出的情況下，構建全面的、科學的、系統(tǒng)的區(qū)域發(fā)展評價指標系統(tǒng)，迫在眉睫。
鑒于此，就需要改革當前地方政府績效考核過程中對地方年度國內增加值和增長幅度、財政收入和增長幅度、吸引內外資額和增長幅度、外貿出口完成額和增長幅度等一系列剛性指標的過度重視，建立并完善科學、客觀、合理的地方政府績效考核機制。例如，考核地方政府官員，既要看GDP和增速等經(jīng)濟指標，也要看城鎮(zhèn)失業(yè)率、人均收入水平、產業(yè)附加值、投入產出回報率、資源利用效率、科技創(chuàng)新成果、品牌數(shù)量、集群效益、市場秩序、環(huán)境保護力度、企業(yè)污染度、社會保障事業(yè)的支出等反映國計民生、社會進步、生態(tài)建設的指標。并且還要“善于用全面、歷史、客觀的眼光評價政府的工作成果。不僅要肯定政府的“顯績”，也要考察政府的“潛績”。評估政府工作得失，不僅要觀察當前的效益，也要分析長遠的影響……淡化預期性指標，強化約束性指標，為地方政府推進經(jīng)濟發(fā)展、社會進步樹立正確航標?！盵②]從而為新型戰(zhàn)略性城市增長極的培育營造寬松、寬容、寬廣的發(fā)展環(huán)境。
2，調整產業(yè)結構項目管理論文，轉變經(jīng)濟發(fā)展方式，夯實新型戰(zhàn)略性城市增長極的產業(yè)基礎
新型戰(zhàn)略性城市增長極的一系列特點決定了其要以內生型集約化的經(jīng)濟發(fā)展方式，日漸完善的現(xiàn)代產業(yè)體系為重要內容。過去那種粗放的、高污染、高資源消耗、低投入—產出比率、低產業(yè)附加值的外延型經(jīng)濟發(fā)展方式，以及三次產業(yè)比例失調的產業(yè)結構，對當前城市發(fā)展所帶來的負面影響已經(jīng)日益凸顯。例如：過高的第二產業(yè)比重，占用了大量的土地，消耗了大量的資源、能源與原材料，排放的廢水、廢氣、廢渣等污染物造成嚴重的生態(tài)壓力，使得城市環(huán)境不堪重負；而第三產業(yè)比重偏低，既影響著人們的生活水平與就業(yè)量的增加，也制約著生產與消費的協(xié)調發(fā)展，產能的過剩與消費的不足，將直接影響經(jīng)濟發(fā)展的可持續(xù)性。國際金融危機表面上是對我國經(jīng)濟增長速度的沖擊，實質上是對舊有經(jīng)濟發(fā)展方式和落后產業(yè)結構的沖擊。因此，舊有的經(jīng)濟模式與產業(yè)結構已經(jīng)不適合新型戰(zhàn)略性城市增長極的需要論文怎么寫。這就使得加快經(jīng)濟發(fā)展方式向資源集約型、環(huán)境友好型的內涵式轉變，推進產業(yè)結構的高度化、合理化調整，積極培育高附加值、高科技含量、低資源投入的創(chuàng)新驅動型新興產業(yè)的發(fā)展，成為必然。
鑒于此，就需要充分發(fā)揮地方的各種優(yōu)勢，變資源優(yōu)勢為發(fā)展優(yōu)勢，變比較優(yōu)勢為后發(fā)優(yōu)勢，變專項優(yōu)勢為綜合優(yōu)勢，變潛在優(yōu)勢為現(xiàn)實優(yōu)勢，以創(chuàng)新引領產業(yè)鏈升級，強化研發(fā)設計和品牌營銷等高端附加值環(huán)節(jié)，加快現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，以此來推動園區(qū)經(jīng)濟、集群經(jīng)濟的規(guī)?；?、集約化運行以及產業(yè)結構的優(yōu)化與升級進程。同時，還要大力發(fā)展社會公共事業(yè)，調整收入分配格局，還要擴大居民消費，突出消費在經(jīng)濟增長中的作用，縮小經(jīng)濟發(fā)展與社會發(fā)展的差距、地區(qū)發(fā)展之間的差距以及城鄉(xiāng)發(fā)展之間的差距?？傊钥茖W化、信息化、高端化、服務化、品牌化、集約化、內生化、社會化為指導，加快產業(yè)結構的調整的經(jīng)濟發(fā)展方式的轉變，以此來夯實新型戰(zhàn)略性城市增長極的基礎。
3，破除行政壁壘，創(chuàng)新城市之間的合作體制與機制
新型戰(zhàn)略性城市增長極的培育與發(fā)展，不是一個孤立的系統(tǒng)。其發(fā)展歷程離不開其他城市的協(xié)調與合作。然而，在我國項目管理論文，無論是長三角、珠三角，還是京津冀都市圈，亦或其他區(qū)域板塊內，省與省之間，城市與城市之間，行政分割導致的各自為政，甚至“以鄰為壑”的現(xiàn)象都非常突出。各個行政體都保持著自身經(jīng)濟活動的相對獨立性和完整性，從而既導致了區(qū)域合作機制的缺乏和產業(yè)分工的不明晰，也造成了信息、資源的流通不暢和能源的浪費，從而影響了資源的優(yōu)化組合和區(qū)域整體效益的發(fā)揮。有些省區(qū)之間原本具有優(yōu)越的分工互補基礎，但是由于行政界線的分割，使產業(yè)聚集與擴散受阻。過度的競爭，低度的合作，不僅造成要素配置效率的低下，也造成了區(qū)域發(fā)展的“兩敗俱傷”。
鑒于此，培育新型戰(zhàn)略性城市增長極，就要破除省與省之間，城市與城市之間的行政壁壘，細化城市之間的一體化發(fā)展規(guī)劃，推進各城市科技創(chuàng)新服務平臺的協(xié)調與整合，逐步建立并完善一體化的商品要素市場。而這其中的關鍵則在于，創(chuàng)新地方政府的資源分配機制、利益共享機制、政績考核機制和利益協(xié)調機制等相關的利益統(tǒng)籌分配體系，解決好合作中增長的GDP分享、財政分配、投資分擔等重大問題。以開放的區(qū)域運行環(huán)境，一體化的產業(yè)運行體系，日益密切的城市間的經(jīng)濟社會聯(lián)系，來搭建新型戰(zhàn)略性城市增長極的有效平臺。
參考文獻
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關鍵詞：事業(yè)單位；改革；財務管理。
一、引言。
隨著事業(yè)單位改革的不斷深入，使得部分事業(yè)單位完全推向市場，部分事業(yè)單位由國家賦予了一定的管理社會公共事務的職能。政府新公共財政體系框架的建立，政府經(jīng)濟職能的“市場化”傾向加強，作為完善政府職能的輔助部門———事業(yè)單位的內外環(huán)境發(fā)生了顯著變化，它正從單純的“公益性”向“綜合性”逐漸改變，其市場性也得到進一步加強，其服務對象、服務方法以及取得資金的來源等，與以往相比都發(fā)生了較大的改變。2006年新《企業(yè)會計準則》的頒布進一步完善了與我國國情相適應并與國際慣例相協(xié)調的企業(yè)會計法規(guī)體系。而我國的事業(yè)單位財務管理，仍然沿用的是上世紀90年代的《事業(yè)單位財務規(guī)則》，財務管理滯后且明顯帶有計劃經(jīng)濟體制的遺留痕跡。財務管理相對單調與簡單的常規(guī)做法與其實際發(fā)展的復雜性之間產生了較大的矛盾，造成了事業(yè)單位財務管理方面的種種問題。
二、事業(yè)單位改革進程中財務管理存在的問題。
1.事業(yè)單位資金來源多渠道，財務管理難度加大。
完全推向市場的事業(yè)單位財務管理，已經(jīng)脫離了事業(yè)單位財務管理的范疇。而尚未被推向市場的事業(yè)單位，仍保留計劃經(jīng)濟時期的痕跡。即，財政低層次的保障，允許事業(yè)單位開展一些收費或者經(jīng)營服務，甚至有些事業(yè)單位成立下屬企業(yè)進行經(jīng)營，以彌補經(jīng)費的不足。這樣使得事業(yè)單位的資金來源更加廣泛，財政撥入資金、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入等多渠道，使得資金管理難度越來越大。
2.國家對事業(yè)單位財務管理實行的是預算績效考核，強調的是預算管理，從而使得資金使用效益低下。
在計劃經(jīng)濟下，我國的財政是一種大包大攬的財政，政府統(tǒng)攬一切，財政通過直接分配來實現(xiàn)政府目標。事業(yè)單位對于資金的來源與使用缺乏足夠的自主決策權，它只是政府目標的執(zhí)行工具，無需對資金使用產生的效益負責，財務管理相對簡單，主要就是預算編制、預算執(zhí)行和預算監(jiān)督。
但是在市場經(jīng)濟條件下，事業(yè)單位作為獨立的法人，擁有更多的資金來源渠道、經(jīng)營收入和有權進行相應的投資，無疑也會參與到市場競爭的過程中，使得事業(yè)單位的財務管理不再局限于預算管理。但是，現(xiàn)行的財務管理體制圍繞的仍然是預算資金的使用，一方面給事業(yè)單位開了創(chuàng)收的口子，另一方面又不能真正按照企業(yè)模式運作，迫使各事業(yè)單位更加注重的是預算執(zhí)行，而非經(jīng)濟效益，很少考慮行政成本，成本核算粗放，也使其很少進行相關的財務決策，導致資金效益顯然低下。
3.財政收支兩條線的改革力度不夠。
事業(yè)單位收支兩條線是改革的必然要求。財政體制改革提出事業(yè)單位實行收支兩條線，部分事業(yè)單位由于在稅收和非稅收入定位不明確，仍有一些單位出現(xiàn)自收自支的現(xiàn)象，事業(yè)單位的部分資金尤其是經(jīng)營性收入游離于財政監(jiān)管之外，非稅收入管理制度尚待進一步完善。
4.資金來源多渠道，綜合預算編制不完善。
由于預算編制是從基層由下而上進行編制，編制上的不科學性使得一些事業(yè)單位人為地將有些經(jīng)營性資金不納入預算管理，游離預算管理之外從而可能引發(fā)小金庫。
5.事業(yè)單位人員經(jīng)費、部分業(yè)務運行。
經(jīng)費不足，造成資金使用上的不規(guī)范。
在我國部分事業(yè)單位國家只從政策上給予保障，財政預算經(jīng)費如人員經(jīng)費、部分業(yè)務項目經(jīng)費等是嚴重不足的，從預算的角度上看，得先保證人員經(jīng)費的支出，經(jīng)費的不足，導致資金的濫用，有些單位因沒有或者經(jīng)營性收入不足，從維護穩(wěn)定的角度出發(fā)，用項目經(jīng)費、基本建設經(jīng)費發(fā)放人員津補貼。
6.固定資產管理不規(guī)范。
由于事業(yè)單位未對國有資產進行經(jīng)營性和非經(jīng)營性的有效劃分，事業(yè)單位的經(jīng)營創(chuàng)收正是利用了這部分資源進行科技服務，創(chuàng)造了一定的財富，彌補事業(yè)經(jīng)費的不足。從國有資產的構成來看是不均衡的，資產的購置者、使用和維護者不一致，勢必會造成國有資產的流失，對單位資產的運作以及資產的保值增值情況缺乏有效的監(jiān)督，同時也造成成本費用支出的不合理。
7.財務人員的財務管理意識薄弱、財務崗位權責弱化。
計劃經(jīng)濟體制下的職能實現(xiàn)工具弱化了事業(yè)單位財務人員的主動財務管理意識，再加上財務人員素質的參差不齊，讓事業(yè)單位的財務管理水平低下，從而使得本應發(fā)揮財務控制和監(jiān)督職能的財務機構基本上作為一個會計核算單位或報賬機構存在。其主要表現(xiàn)有：①財務人員沒有參加重大經(jīng)濟決策的過程；②財務控制流于形式，如一些財務人員僅僅從會計的角度對發(fā)票、報銷單等資金劃撥手續(xù)進行審批，而沒有按照相關合同或文件對支出金額的正確性、合理性進行核對；③財務人員沒有對會計信息進行相關的整理、提煉和加工，有些單位甚至全年都沒有編制過基本的財務報表，其直接后果就是既不能為相關的經(jīng)濟決策提供有用信息，又沒有及時掌握本單位的財務狀況和經(jīng)營情況。
三、對事業(yè)單位改革進程中財務管理的建議。
市場經(jīng)濟的實質就是在一定規(guī)則約束下的市場主體的相互獨立和產權清晰，在新公共財政與新公共管理主義的改革浪潮中，為了適應與促進市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，服務型政府已經(jīng)成為了政府改革的必然趨勢，這勢必要強化政府在公共事務中的“市場化”地位，讓其與市場經(jīng)濟的發(fā)展更加和諧與融洽。因而，加強自身的“市場化”地位也成為了改善作為完善政府職能而存在的事業(yè)單位的財務管理改革的一個必然趨勢，為了更好的加強事業(yè)單位的“市場化”地位，主要應該從以下幾個方面入手：
（一）繼續(xù)深化事業(yè)單位財務管理體制改革。
計劃經(jīng)濟體制下一刀切的財務管理體制已經(jīng)很難再適應市場經(jīng)濟條件下的事業(yè)單位發(fā)展，我們應該繼續(xù)深化事業(yè)單位的財務管理體制改革，增強其“市場化”地位。
1.繼續(xù)完善事業(yè)單位的分類改革，確定不同的市場主體地位。
事業(yè)單位的存在具有歷史特殊性，在市場經(jīng)濟發(fā)展的改革浪潮中，有加強“市場化”的趨勢。但是，也并不是所有的事業(yè)單位都需要關注其資金使用的經(jīng)濟效益，所以，改革的首要目標是完善事業(yè)單位的分類改革，從而確立相應的財務管理目標。
具體來說，準政府類型和純公益類事業(yè)單位財務管理的主要目標是追求財政資金使用效益的最大化，重點在資金使用上而非其資金盈利性；準公益性事業(yè)單位的目標是追求財政資金和社會資金使用的綜合效益最大化，關注的重點除了資金使用以外還有財政資金與社會資金的保值、增值以及盈利；純經(jīng)營類的事業(yè)單位就應當與市場中的企業(yè)定位一致，追求的財務管理目標是盈利最大化，但其前提條件是其追逐盈利的過程中不能對公共服務和公共事業(yè)產生負的外部效應。
2.引入權責發(fā)生制，增強事業(yè)單位會計信息的財務決策權。
對于準政府類和純公益類的事業(yè)單位，其主要定位還是在于其政府職能的實現(xiàn)，無需關注財政資金的盈利性，需要的相關信息比較少，所以可以仍然適用收付實現(xiàn)制的會計核算；對于純經(jīng)營性的事業(yè)單位而言，企業(yè)的市場地位需要更加全面和相關的會計信息來支持其財務決策的做出，因此應當引入權責發(fā)生制的會計核算體制，增強會計信息的決策有用性；準公益性事業(yè)單位的財務管理目標相對比較復雜，既要考慮財政資金的使用，又要兼顧社會資金的盈利性，單純的用某一單一的會計核算體制都難以滿足其財務要求。所以，相應的解決方法有兩種：①嚴格區(qū)分事業(yè)單位的資金使用途徑，對于公益性的資金使用，沿用收付實現(xiàn)制的會計核算體制，而對于經(jīng)營性資金使用，引入權責發(fā)生制。
②對于難以具體區(qū)分資金使用的，在用收付實現(xiàn)制核算的基礎上，再用權責發(fā)生制核算一遍，從而滿足事業(yè)單位參與市場競爭的信息需求。
（二）進一步完善事業(yè)單位財務管理制度。
事業(yè)單位財務管理應從只注重財政資金的預算編制、預算執(zhí)行和預算監(jiān)督轉到對單位全部資金的來源、使用以及所產生的經(jīng)濟效益和社會效益的全過程進行核算和監(jiān)督：
1.加強綜合預算管理。事業(yè)單位預算是根據(jù)各單位職責、工作任務和事業(yè)發(fā)展計劃，編制的年度財務收支計劃，反映單位資金收支、業(yè)務活動和事業(yè)發(fā)展的規(guī)模和方向，是部門預算編制的基礎，也是單位財務工作的基本依據(jù)，所以各單位的預算外收入、經(jīng)營收入也應全部納入預算管理，編制年度綜合預算，全面反映部門及所屬單位預算內外資金收支狀況，不得“坐收”、“坐支”。
2.深化和完善事業(yè)單位國庫集中支付系統(tǒng)，運用國庫集中支付系統(tǒng)軟件對財政數(shù)據(jù)進行分析，加強財政與經(jīng)濟聯(lián)系的分析，同時完善和利用各部門的財務軟件系統(tǒng)對預算外、經(jīng)營性資金全面剖析、把握資金的走向，關注資金的使用效率，發(fā)現(xiàn)問題，查找原因，提出對策，提高預、決算分析水平，更好地為領導決策服務。
3.加強事業(yè)單位的資產管理，防止國有資產流失。事業(yè)單位資產管理部門要會同有關部門做好固定資產產權登記、變動和糾紛的調處，盡可能地將經(jīng)營性資產和非經(jīng)營性資產區(qū)分開來，對單位資產的運作以及資產保值增值情況進行有效的審計監(jiān)督，確保國有資產保值增值，防止國有資產流失。
（三）加大事業(yè)單位財務信息的透明度，增強對事業(yè)單位財務決策的外部監(jiān)督事業(yè)單位雖然是作為政府職能的輔助部門存在，但是在“理性經(jīng)濟人”的假設前提下，事業(yè)單位與政府之間同樣存在“委托—”關系。事業(yè)單位目標利益函數(shù)和政府的職能目標函數(shù)是存在差異的，在市場化改革的推動下，這種目標差異矛盾就變的更為明顯與尖銳。而缺乏有效的外部監(jiān)督更助長了事業(yè)單位財務“機會主義”
行為，從而阻撓了政府職能目標的實現(xiàn)。
因此，適當?shù)呢攧展_就像是引入一個有效的外部監(jiān)督，一方面，加強公眾對政府的信心，另一方面也可以約束事業(yè)單位的“機會主義”行為。
（四）強化事業(yè)單位財務人員的財務管理意識，提高財務人員的基本素質財務管理體制的完善是改觀事業(yè)單位財務管理狀況的必要前提，但是光有這個前提是遠遠不夠的，財務人員的素質高低也起著一個決定性的作用。因而，要加強事業(yè)單位的財務管理水平的另一個重要方面就是加強事業(yè)單位的財務人員財務管理意識和專業(yè)水平。一方面，強化財務人員的財務管理意識，要讓投資風險、籌資成本、資金的時間價值、經(jīng)營收益等基本財務意思深入人心；另一方面，加強對已有財務人員的后續(xù)教育以及新進財務人員的專業(yè)水準把關，提升財務人員的專業(yè)素養(yǎng)。
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黨的十提出要著力加強生態(tài)文明建設，打造“美麗中國”的國家名片。2014年3月14日，國家環(huán)境保護部在《中國人群環(huán)境暴露行為模式研究報告》中指出：現(xiàn)在我國有28億居民飲用不安全水，解決飲用水水質問題已經(jīng)到了刻不容緩的地步?？梢?，控制污染排放、構建生態(tài)安全，已經(jīng)成為我國社會可持續(xù)發(fā)展的重大問題。2015年6月10日，國務院法制辦公布了《中華人民共和國環(huán)境保護稅法（征求意見稿）》，從內容上看，該意見稿大體上是在2003年7月實施的《排污費征收使用管理條例》基礎上，對現(xiàn)有排污收費的類型和金額進行了“費改稅”的平移，同時吸納了2014年排污收費提標改革的新成果，體現(xiàn)了“清費立稅”[1]的新思路?！董h(huán)境保護稅法（征求意見稿）》（2015）立于《節(jié)能減排綜合性工作方案》（國發(fā)[2007]15號）提出“研究開征環(huán)境稅”基礎上，是環(huán)境立法的一個重要階段性成果。然與稅收手段相比，單純的排污收費強制性不夠：如排污收費執(zhí)法部門級別較低、權限有限；另外，收費制度規(guī)范性難以把握，企業(yè)尋租現(xiàn)象嚴重，有些地方執(zhí)法部門甚至為一己私利，保護當?shù)匚廴酒髽I(yè)而干預排污費制度的實施。所以，我國現(xiàn)有的以排污收費制度為核心的環(huán)境稅制度亟需完善，比如，在稅目和應納稅額的設置、環(huán)保稅的歸屬和用途以及相關配套制度都需進一步改善。
本文考察德國的排污費制度，旨在通過分析其積極效應及其制度局限性，推進與完善環(huán)境經(jīng)濟政策的理論基礎及其相應的政策設計。德國所設計的排污費制度是以鮑莫爾-奧茨稅為理論模型構筑的，被學界認為是真正意義上的歐洲唯一的排污費制度[2]。環(huán)境經(jīng)濟學者Kneese&Bower（1968）所著《水質管理論》，通過對德國魯爾地區(qū)的水管理部，英格蘭以及威爾士的河川管理廳等地方水管理部門進行考察發(fā)現(xiàn)，德國水管理部門在水污染費用分擔制度方面，有著區(qū)別于其他水管理部門的重要制度特征：其一，德國環(huán)境法規(guī)定，企業(yè)須持排污許可證，方可向公共水域排污、排水；其二，排污許可證的發(fā)放，以達成政府規(guī)定的環(huán)境目標為限，這也是德國進行排污處理設施建設之依據(jù)[3]。事實上，德國排污制度的確立是與現(xiàn)代水管理制度一并確立的，它作為國家環(huán)境生態(tài)安全法體系的重要組成部分，其宗旨就是保障國民清潔用水和國家生態(tài)安全。
二 德國排污費制度的初始設計與后續(xù)修正
（一）鮑莫爾-奧茨稅的理論與實踐
德國排污費制度的設計是以鮑莫爾-奧茨稅為理論模型的。當時的環(huán)境問題專家認為，如果用最小的費用，能在全德國實現(xiàn)II類水目標，即通過生物處理使凈化率達到90%，那么排污費制度則值得大力推廣。為此，環(huán)保專家還通過模擬把每一個污染單位的污染價格界定為80馬克每立方的水平。但是，到了20世紀70年代中后期，也就是排污費法制定期間，各界發(fā)現(xiàn)，按照鮑莫爾-奧茨稅為理論模型設定的排污費，卻已經(jīng)與鮑莫爾-奧茨稅理論數(shù)值嚴重背離了，主要表現(xiàn)為以下兩個方面：（1）設定價格偏低。雖然是經(jīng)專家論證所提的建議，但是將排污費的價格定為12馬克（見圖1中的t）是無法實現(xiàn)II類水的目標的。（2）排污費價格結構違背了費用效率原則。從圖1可以看出：縱軸部分所表示的是排污費的價格/費用，橫軸部分表示的是污水排放量。而MC1、MC2、MC3則表示不同排放者被限定的排放削減費用函數(shù)，e2是聯(lián)邦政府所規(guī)定的最低排放標準。當排放者沒有達到最低排放標準之規(guī)定時，排污費價格為t；如果滿足了最低標準的要求，價格就降低到正常值的一半。此時，由于各個排污者都是在其所對應的稅率和被限定的排污削減費用相同的地方來決定其排放量的，因此，各排污者排污量將與其自身的限定排污削減費用MC1、MC2、MC3相對應，并在e1、e2、e3處進行排放。然而，事實上，在如圖1所示的曲線價格結構下，各排污者的限定排污削減費用不僅未能在價格t處實現(xiàn)均等化，也未能實現(xiàn)費用的最小化。于是，以單一的鮑莫爾-奧茨稅模型為理論指導，并不能解決德國排污費的制度設計。
（二）德國排污費制度的后續(xù)修正與調整
事實上此項排污費制度設定之初，多數(shù)學者提倡試圖通過諸如征收排污費等單一的直接規(guī)制手段來實現(xiàn)對污染的控制。實踐表明，單一的直接規(guī)制并不能如設計者之愿。于是，德國的環(huán)境政策基本上都運用了幾個政策手段的組合，實現(xiàn)了排污費、環(huán)境稅與補助金等三種政策手段的組合。另外，與沒有稅收負擔的直接規(guī)制相比，鮑莫爾-奧茨稅顯然加重了排污者的負擔。為此，在后續(xù)的制度設計時，德國的排污費制度又充分考慮了社會分配變量，主要引入了價格差模型和目的稅模型。其一，價格差模型。價格差模型是一種對實際排污量小于國家最低排放基準的排污者實行價格打折或削減的方式，以緩和排污分配，鼓勵排放者限量排污的一種方法。但是，該模型的邊際費用沒能實現(xiàn)均等化，致其也達不到費用最小化的目的。其二，目的稅模型。該模型是20世紀70年代中期德國環(huán)境問題專家所倡導的，他們認為：如果把排污費收入的全部或部分投入到國家的水質保全建設方面，那么在很大程度上可以起到改善環(huán)境的作用。同時，隨著該筆經(jīng)費的增加即有效運用，生態(tài)環(huán)境將得到有效改善，排污者的排污費價格也將響應下降。為此，專家委員會還特地進行了相應的模擬，結果顯示，采用目的稅模型，即使排污費價格為40馬克，它也能發(fā)揮相當于70馬克價格水平的鮑莫爾-奧茨稅模型那樣的同等刺激效果。于是，在后續(xù)的制度設計過程中，目的稅模型在德國排污費制度中正式得到了確認與實施。
通過后續(xù)的制度修正與調整，到1985年，德國政府提出在全國范圍內實現(xiàn)II類水的水管理目標，且每年都要進行高水平的水質改善投資，以加速提高排污費的減排效果。
（三）德國排污費法的制定及其標準設定
德國的排污費制度以排污費法為依據(jù)，以水質管理總目標為歸旨[4]，主要有兩大考量：其一，作為直接規(guī)制的有益補充，經(jīng)濟手段正式被引入，從20世紀六七十年代的情況來看，直接規(guī)制手段根本無法阻止德國水質的進一步惡化，無奈之下德國政府才不得不引入排污費制度[5]；其二，“誰污染，誰負擔”原則（Polluter Pays Principle）從理論層面正式走向實務操作，20世紀60年代末，由德國社會和自由所組建的聯(lián)合政府，對環(huán)境保護賦予了跟外交、安保、產業(yè)、教育等等同的重要地位，為了改善持續(xù)惡化的環(huán)境，1971年德國政府了環(huán)境保護計劃，明確實施了環(huán)境保護的污染者負擔原則、預防原則和合作三原則，其中污染者負擔原則須同直接規(guī)制和稅/附加費等政策同時加以實施[6]?；谏鲜隹剂?，德國政府于1976年制定并實施的《德國排污費法》，該法于1994年做出了修訂。
德國排污費法中規(guī)定的排污費，是對向公共水域排放污水者所征收的一種費用。其中義務繳納者為直接排放者，但不包括家庭等通過自治體的下水道設施而排放污水的間接排污者。從理論上看，排污費的課稅標準以污染單位數(shù)作為課征依據(jù)，即按排污許可證上記載的推算值來計算。另外，對小規(guī)模排放者（如一天排放量少于8m3的家庭或個人），由于其污染單位數(shù)無法達到應征基本數(shù)，所以一律按統(tǒng)一基準計算繳納。
排污費的價格在制度設計之初即被定為12馬克每立方，以后按年逐漸提高。另外，如果排放者能夠滿足水管理法中第7a條的規(guī)定，即能按照技術水準規(guī)定的最低要求基準排污，則將所適用的排污費價格降低50%。此外，因為排污費是一種目的稅，所以該稅只能用于特定用途，如用于各州政府的行政費用開銷、水質保全費用開銷以及從事保全事業(yè)的工作人員的教育費用等。
排污費的計算。德國排污許可證上都嚴格記載了各排放者應該遵守的年度排污總量，各排污的參數(shù)濃度參照表1所列標準。于是，通過以下計算公式可計算出各排放主體的排污費負擔額。
排污費負擔額=污染單位數(shù)×排污費價格（每個污染單位）
計算發(fā)現(xiàn)，如果實際負荷擔量低于許可證上規(guī)定的負擔量，就可以向當局事前報告，向政府申請對減少部分排污費負擔額的減免。
三 價格提高與排污費基準強化的德國排污費制度經(jīng)濟效應
德國排污費價格初定為12馬克每立方，以后按年逐漸提高。事實上，12馬克的排污費價格對政府所要達成的環(huán)境目標實在太低。為了提高其減排效果，必須提升相應的排污費價格。具體作法是將12馬克的價格不斷提高到70馬克的單位水平。同時，還須定期修改相應的技術水準，以強化最低基準要求。然而，在提高排污費通常價格標準的同時，適用于大多數(shù)排污者的折扣價格卻從引入之初起，就一直沒變。因此，從實踐角度看，德國排污費制度的減排激勵，基本是通過強化提高排污基準來實現(xiàn)的?；趦r格提高與排污費基準強化，本文還將對德國排污費制度進行經(jīng)濟效應分析。
（一）同一價格案例的分析
如圖2示，假定圖上的經(jīng)濟體是由2家擁有不同邊際排放削減費用曲線的排污者構成。為簡單起見，將排污量處于第1和第2的排污者的邊際排放削減費用函數(shù)設定為公式所示的線性函數(shù)，分別為：MC1=-12e1+10，MC2=-2e2+20。其中：e1，e2分別為排污者第1和第2的排放量。假定期初的宏觀總排放量（）等于175，然后采取相應的政策并使其排放量削減到=10的水平。
以鮑莫爾-奧茨稅在費用效率上所達成的=175的初始狀態(tài)為出發(fā)點。假設通過排放基準強化（a）或排污費價格提高（b）兩種方式，使排放量的削減達到=10的水平。
通過排放基準的強化來實現(xiàn)=10時，根據(jù)定義，排放量的分配變成了e1=e2=5（排污權等量分配原則），此時，雖然是基準值強化，但規(guī)定基準值以下的排污者必須負擔一定價格的排污費；通過價格提高來實現(xiàn)=10時，在e1+e2=10的條件制約下，找出使兩家排污者的邊際費用均等化的價格。
接下來分析兩種方式在資源配置上的效果以及對分配所產生的影響。如圖2所示：最初的總排放量=175，實現(xiàn)價格為t0=5。此時兩排放者排放量為（e1，e2）=（10，175）。其一，如果為強化排放基準的方式，根據(jù)定義：排污權實行等量分配的原則，此時，各排放者的排放量為（e1，e2）=（5，5）；如果采取提高價格方式，解-12e1+10=-2e2+20和e1+e2=10，得出必要價格為t=8，此時兩排放者的排放量為（e1，e2）=（4，6）。所以，得出以下結果：
（1）通過直接規(guī)制所帶來的削減費用增加量=ABCE+KLRQ=50
（2）通過價格提高所帶來的削減費用增加量=ABGF+PMRQ=4875
可見，[通過排放基準強化帶來的削減費用增加部分]>[通過價格提高帶來的削減費用增加部分]。也充分說明，要在一定期間內達成所定的環(huán)境目標，從資源配置角度看，通過價格提高的方式在效率上要優(yōu)于通過排放基準強化的方式。因為價格提高的方式，維持了邊際費用的均等化。 （本文為截取，因篇幅太大）
（二）關于研究評價
第一，德國的排污費制度對控制污水排放起到重要作用，德國的排污費制度因具備完善的法律基礎而奠定其地位。如頒布了世界上第一部征收廢水排污費的法律《向水源排放廢水征稅法》、1996年頒布了《水資源管理法》等，且對征稅范圍進行了廣泛全面的規(guī)定[8]。德國排污費的計算公式、征收標準較為科學，對污染程度進行評價的方法也比較科學有效。雖然對于是采取經(jīng)過多次修正而更復雜的排污費制度，還是取消排污費采取有基礎的直接規(guī)制來控制污染更為理想，但其排污費制度在環(huán)境政策上所作的重要貢獻卻是無法否認的。雖然它和經(jīng)濟學者預期的效果不一樣，然這20年間水質的改善不能不說與排污費制度的作用有關。隨著排污費法的制定、監(jiān)督部門的施壓和監(jiān)管的不斷加強，企業(yè)和地方政府在制定排污治理辦法時都會認真考慮排污費的因素。
第二，德國的排污費在資源配置效率上未能充分發(fā)揮作用。從理論上說，在資源配置方面，對鮑莫爾-奧茨稅和直接規(guī)制進行比較可知，使用前者時，經(jīng)濟體能夠獲得由于效率改進而得到凈效益，引入鮑莫爾-奧茨稅后，從微觀來看個別的排污者的負擔有所加重。但從宏觀的角度，即就經(jīng)濟全體的角度看排污削減的總費用會降低。因此，鮑莫爾-奧茨稅能夠發(fā)揮資源配置作用。雖然德國排污費在一開始被認為采用鮑莫爾-奧茨稅的形式較為有效，但在實施后卻發(fā)現(xiàn)現(xiàn)實中的排污費與庇古稅和鮑莫爾-奧茨稅都不同。究其原因：一是制度本身在設計層面既想避免分配問題的發(fā)生又要考慮到達到改善環(huán)境目的所致；二是直接規(guī)制在引入排污費之前的基礎非常廣，因此排污費獨自產生的資源配置作用受到了約束。于是德國排污費制度就對之前分析提到的價格差模型以及目的稅模型進行組合，即應用了直接規(guī)制、排污費、補助金的政策組合形式。故其發(fā)揮出來的作用也不一樣。特別是價格差模型下，排污削減刺激效果變弱，使得對基準以下的殘余污染的課稅毫無價值，也使費用效率性減少。不僅丟失了經(jīng)濟手段的優(yōu)勢，利用排污費控制污染也變得不可能。因此，理論分析時較為完善的經(jīng)濟手段在現(xiàn)實的環(huán)境政策中不能完全起到作用。
第三，德國在制定排污費制度時，關注了分配問題對其的影響。從前文的分析論述中可見，雖然從理論上考慮經(jīng)濟效率時，不改變基準、提高價格的手段較為理想，但是德國的政策當局在考慮了分配問題的情況下，仍然采取了直接強制的手段。這說明在設計制度時，初期的分配狀況會對其產生決定性的作用。而現(xiàn)有的理論一直以來低估了分配問題給制度設計帶來的影響。
（三）關于三點啟示
啟示一：經(jīng)濟手段比直接規(guī)制更為有效。德國的排污費制度與直接規(guī)制相比，經(jīng)濟手段更有效。長期以來，經(jīng)濟學設定一定的假定條件、建立理論模型，以此驗證經(jīng)濟手段比直接規(guī)制更理想。但理論界通常會忽略這樣的事實，那就是現(xiàn)實環(huán)境中經(jīng)濟手段并不能充分發(fā)揮其功能，因此只能采取政策組合形式。例如德國的排污費和美國的排污許可證交易制度，若將政策進行組合便會減少它們的費用效率性和動態(tài)效率性。而經(jīng)濟學界始終堅持著這種偏離了理論的觀念，并對此予以了否定。然而，恰恰是理論這一方需要受到批判性探討，因為他們沒有考慮這樣的理論并且背離了現(xiàn)實。所以，有必要通過理論對現(xiàn)實進行分析，之后再用分析的現(xiàn)實的結果對理論進行反饋。
啟示二：突破單一的政策分析，通過精密政策組合分析以達成多個政策目標。微觀經(jīng)濟學論文在對環(huán)境政策進行分析判斷時，都是以費用效率性為基礎，事實上其目標除了費用最小化以外，還包括運用總量控制來治理環(huán)境，即控制每一個排污源以便阻止產生不可逆的損害[9]。實施政策時還應考慮到分配問題，環(huán)境政策大多時候不是獨立的，不同的政策目標使其互不影響，而是要將其看成一個整體同時進行處理。經(jīng)濟手段也會如此，即僅考慮如何實現(xiàn)費用效率性的環(huán)境目標，而將分配問題留給其他的方法和手段。德國的排污費和美國的酸雨計劃，大多時候都想在同一個政策框架中同時解決多個政策目標。既要解決分配問題，又要采取費用效率性的環(huán)境政策，同時還要注意積累性污染和綜合性污染，這樣的行為風險很大，政策手段也毫無疑問會變?yōu)閺碗s的政策組合。因此，對政策手段進行理論分析時，不應僅依靠某一個政策分析費用效率性，而應該要著重考慮運用政策組合的方法進行分析以實現(xiàn)多個政策目標。
啟示三：理論不應低估分配問題給制度設計帶來的影響。迄今理論界未考慮到分配問題會給制度設計造成相當重要的影響，但通過分析德國的排污費制度，包括美國的酸雨計劃，我們發(fā)現(xiàn)在制度設計時分配狀況有著決定性的地位，會對其產生重大影響。今后設計經(jīng)濟政策時，需注意采取經(jīng)濟手段后該如何使排污者的經(jīng)濟負擔有所減輕。即便是德國排污費制度的目的稅模型，也組合了降低稅率和補助金的手段，既使分配問題有所解決又使實現(xiàn)環(huán)境目標變?yōu)榭赡?，從而成為強有力的政策組合。雖然在現(xiàn)實政策中，補助金十分有效，但20世紀70年代之后，環(huán)境經(jīng)濟學的理論分析對象中沒有出現(xiàn)過。即在對政策手段進行比較時，理論上就認定補助金并不是合適的手段，所以不必進行深層分析。然事實中最常采用的是補助金的形式，理論分析對此的忽視也決定了其不切實際的一面。為了使分配問題得到緩解，我們采取了補助金、降低稅率、控除等政策手段，當然其支付費用可能很高。如此一來，經(jīng)濟手段原本的作用會受到損害，并且會使“污染者負擔原則”這樣的環(huán)境政策上的公平性概念變得不那么明確。所以，即使我們的目的是不讓這樣的政策手段成為單純保護污染企業(yè)的措施，也要在理論上制定分配問題緩和政策的相關基準，并批判分析其現(xiàn)實。因此，以后設計環(huán)境政策時，在分析框架中納入分配問題緩和政策十分必要。
參考文獻：
【內容摘要：】財務管理理論的新穎性、系統(tǒng)性、科學性，對于作為現(xiàn)代企業(yè)管理核心的財務管理至關重要。現(xiàn)代企業(yè)財務管理理論應包括以研究現(xiàn)代企業(yè)財務管理的概念、范疇、規(guī)律等基本問題為主的基本理論、以研究現(xiàn)代企業(yè)財務管理內容和過程為主的結構理論以及以研究現(xiàn)代企業(yè)財務管理環(huán)境、觀念、原則等相關問題為主的相關理論。這三部分緊密相連，使得財務管理理論形成了一個內容完整而又邏輯嚴密的體系。
處于市場經(jīng)濟體條件下的現(xiàn)代企業(yè)是一個不斷失去平衡又必須不斷爭取新的平衡的矛盾體。在爭取新的平衡的過程中，毫無疑問財務管理是一個重要角色。作為源于實踐又指導實踐的財務管理理論的新穎性、系統(tǒng)性、科學性，對財務管理能否扮演好這個角色起著決定作用?，F(xiàn)代企業(yè)財務管理理論，是一個龐大的，但層次、線條、結構又都非常清晰的理論體系。筆者認為這個體系應該包括以下三個部分：一是以研究現(xiàn)代企業(yè)財務管理的概念、范疇、規(guī)律等基本問題為主的基本理論；二是以研究現(xiàn)代企業(yè)財務管理內容和過程為主的結構理論；三是以研究現(xiàn)代企業(yè)財務管理環(huán)境、觀念、原則等相關問題為主的相關理論；這三部分緊密相連，使得財務管理理論形成了一個內容完整而又邏輯嚴密的體系（如圖1所示）。
財務管理理論體系
內涵
外延
基本理論
相關理論
結構理論
第一層次
第二層次
是對財務管理的概念、范疇、規(guī)律等基本問題的科學反映，理論認識和系統(tǒng)概括
是對財務管理的內容、過程等組成性問題的科學反映，理論認識和系統(tǒng)概括
是對財務管理的環(huán)境、觀念、原則等相關問題的科學反映，理論認識和系統(tǒng)概括
圖1現(xiàn)代企業(yè)財務管理理論體系
一、現(xiàn)代企業(yè)財務管理基本理論
現(xiàn)代企業(yè)財務管理基本理論不僅是對現(xiàn)代企業(yè)財務管理的概念、對象、目標、機制、職能等基本問題的科學反映、理性認識和系統(tǒng)概括，而且還包括一些對現(xiàn)代企業(yè)財務活動和財務關系的制度化和規(guī)范化約定（如圖2所示）。
（一）現(xiàn)代企業(yè)財務管理的概念
現(xiàn)代企業(yè)財務管理的概念，應根據(jù)“管理”這一普遍存在的、作為管理者的人的主觀活動所應包括的要素，以及對各要素的具體內涵的哲學思辨演繹而來。管理應該包括對象、方式和目的三個基本要素。
財務管理的對象，無非是客觀存在于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營過程中的資金籌集、資金投放、資金營運、資金收回和資金分配等資金運動及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟關系，它反映著企業(yè)經(jīng)濟活動過程的價值方面。就財務管理的方式而言，管理者的意志只能通過對資金運動過程進行組織、控制和協(xié)調來得以體現(xiàn)，管理目的也只有通過管理方式對管理對象的作用才能實現(xiàn)。就財務管理的目的，它不僅要與現(xiàn)代企業(yè)目標一致，而且會在財務管理特點的基礎上更加具體。
由此可見，財務管理的概念應表述為：以現(xiàn)代企業(yè)財務為對象，通過組織、控制和協(xié)調資金運動的過程，并在正確處理這一過程所體現(xiàn)的經(jīng)濟關系的基礎上，保證企業(yè)目標得以實現(xiàn)的一項經(jīng)濟管理工作。
（二）現(xiàn)代企業(yè)財務管理的對象
從對財務管理概念的分析中我們可以看出，現(xiàn)代企業(yè)的資金運動和它所體現(xiàn)的經(jīng)濟關系是現(xiàn)代企業(yè)財務管理的內涵，是現(xiàn)代企業(yè)所要組織、控制和協(xié)調的客體，從而也構成了現(xiàn)代企業(yè)財務管理對象的質的規(guī)定。
現(xiàn)代企業(yè)的資金運動是通過資金籌集、資金投放、資金營運、資金分配四個階段，即五種財務活動的依次順序來實現(xiàn)的，對這一過程的研究，關系到現(xiàn)代企業(yè)財務管理的有序問題。這種資金運動是通過資金不斷周轉來實現(xiàn)的，但資金周轉的實現(xiàn)是以資金循環(huán)為基礎的，對這一實現(xiàn)方式的研究，關系到現(xiàn)代企業(yè)財務管理的有效問題。
現(xiàn)代企業(yè)資金運動所體現(xiàn)的經(jīng)濟關系，即財務關系，主要是以企業(yè)為中心所形成的企業(yè)與國家、企業(yè)與金融機構、企業(yè)與其他企業(yè)、企業(yè)與職工以及企業(yè)內部各單位之間的財務關系。
基本理論
是什么？
能干什么？
概念
職能
對象
機制
目標
演化作用
圖2現(xiàn)代企業(yè)財務管理基本理論
（三）現(xiàn)代企業(yè)財務管理的目標
現(xiàn)代企業(yè)財務管理的目標既是財務管理工作的起點和終點，也是財務管理方法體系賴以建立的基礎，還是現(xiàn)代企業(yè)財務管理學科體系體現(xiàn)中國特色的一個重要方面。
概念中“組織財務活動”說明財務管理目標的確定取決于企業(yè)的生存目的或企業(yè)目標，“處理財務關系”是指財務管理目標的確定取決于特定的社會經(jīng)濟模式。那么，企業(yè)生存目的或企業(yè)目標和特定社會的經(jīng)濟模式就成了決定財務管理目標的微觀和宏觀的決定因素，也可稱其為財務管理的社會目標和經(jīng)濟目標。這二者之間相互依存，互相促進。
為了達到經(jīng)濟目標與社會目標的同時實現(xiàn)，財務管理的目標應該表述為：經(jīng)濟效益最大化，在財務管理中具體化為提高企業(yè)的獲利能力、支付能力和營運能力，這樣做，不僅避免了抽象的表述，而且使財務管理的目標變得可以計量。在此同時，兼顧企業(yè)的社會效益最優(yōu)化，處理好各種財務關系。經(jīng)濟效益最大化和社會效益最優(yōu)化這兩個目標之間相輔相成、相互促進，從而達到經(jīng)濟目標與社會目標的雙贏。
（四）現(xiàn)代企業(yè)財務管理的機制
現(xiàn)代企業(yè)財務管理機制，直接決定著財務管理主體對財務管理客體作用的深度和廣度，同時也決定著現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)程度。企業(yè)財務管理機制是由經(jīng)濟形態(tài)和經(jīng)濟發(fā)展水平?jīng)Q定的，一般來說，健全、合理、有效的財務管理機制應該包括：①動力機制，這是保證財務活動具有持續(xù)動力，促進財務活動有效運行的機制；②約束機制，這是控制、制約不合理和不合規(guī)財務活動，以保證財務管理目標實現(xiàn)的機制；③調節(jié)機制，這是自動協(xié)調財務管理系統(tǒng)各組成部分之間相互關系和外部環(huán)境之間的關系，以消除障礙，保證財務管理工作協(xié)調進行的機制；④風險機制，這是應付財務活動中意外情況和意外后果，保護企業(yè)利益、爭取進取機會的機制。
（五）現(xiàn)代企業(yè)財務管理的職能
現(xiàn)代企業(yè)財務管理的職能，是財務管理機制的應用所產生的效果。根據(jù)我國目前市場發(fā)展已經(jīng)達到和將要達到的水平，現(xiàn)代企業(yè)財務管理的具體職能主要有以下四種：①決策職能，即企業(yè)財務管理對企業(yè)財務活動進行預測、決策和計劃的能力；②調控職能，即企業(yè)財務管理對企業(yè)資金供求的調節(jié)能力和對資金使用與資金耗費的控制能力；③反饋職能，即企業(yè)財務管理根據(jù)回輸?shù)男畔ζ髽I(yè)財務活動進行再管理的能力；④監(jiān)督職能，即企業(yè)財務管理可以保證企業(yè)財務活動全過程的合法性和合理性的能力?，F(xiàn)代企業(yè)財務管理的上述四種職能之間還存在著一種相互作用、相互制約的辯證關系，四者共同處于財務管理系統(tǒng)內并發(fā)揮作用。
二、現(xiàn)代企業(yè)財務管理結構理論
現(xiàn)代企業(yè)財務管理的結構理論，是對現(xiàn)代企業(yè)財務管理的內容、過程等組成性問題的科學反映、理性認識、形象表述和系統(tǒng)概括。因而現(xiàn)代企業(yè)財務管理的結構理論應集中研究兩個相似而又不相同的問題：一是現(xiàn)代企業(yè)財務管理的內容，二是現(xiàn)代企業(yè)財務管理的過程（如圖3所示）。
結構理論
財務管理客體
財務管理主體
對象的客觀性
人的主觀能動性
一門學科
一項工作
邊界認定
順序認定
內容組成
過程組成
對象的規(guī)律性
人的認識的規(guī)律性
資金籌集管理
資金投放管理
資金營運管理
資金分配管理
預測（提出）
決策（選擇）
預算（落實）
控制（執(zhí)行）
分析（檢查）
出發(fā)點
考慮
形成
所解決的主要問題
引起
依據(jù)
則有
圖3現(xiàn)代企業(yè)財務管理結構理論
（一）現(xiàn)代企業(yè)財務管理的內容
現(xiàn)代企業(yè)財務管理的內容是現(xiàn)代企業(yè)財務管理對象的延伸，是在財務管理這個基本問題的基礎上產生的一個深層次問題。它是由資金運動過程即財務活動過程所固有的內在規(guī)律所決定的，集中表現(xiàn)在資金籌集、資金投放、資金營運與資金分配四種重大財務行為的順次發(fā)生和順次進行。與此相對應，現(xiàn)代企業(yè)財務管理的內容應包括如下四個方面：
1．資金籌集管理。資金籌集是現(xiàn)代企業(yè)從有關渠道，采用一定方式取得經(jīng)營所需資金的行為。就資金取得的方式與渠道別不贅述，但由于采用不同方式所取得資金具有不同的資金成本，而籌資方式的不同組合又會給現(xiàn)代企業(yè)帶來不同的風險，因此，資金籌集管理，就是選擇最適當?shù)馁Y金籌集方案，規(guī)避財務風險，在最有利于企業(yè)的前提下獲得經(jīng)營所需的資金。
2．資金投放管理。資金投放是現(xiàn)代企業(yè)將從有關渠道取得的資金投入其內部或外部以謀取收益的行為。一般來說，不同的資產項目會對企業(yè)的效益在時間和形式上產生不同的影響，而且不同的投資去向及投資去向的不同組合會產生種類和程度各不相同的風險。因此資金投放管理就是選擇最恰當?shù)耐顿Y方案，在成本與效益、風險和收益最優(yōu)組合的條件下使用資金。
3．資金營運管理。資金營運是現(xiàn)代企業(yè)對通過資金投放所形成的各項資產的利用、調度和管理行為。資金營運管理就是選擇最合理的資源配置方案，最大限度的利用各項資產。
4．資金分配管理。資金分配就是現(xiàn)代企業(yè)根據(jù)國家的有關規(guī)定和自身經(jīng)營的需要，將從經(jīng)營過程中收回的資金分配用于不同方面的行為。資金分配管理就是選擇最佳的利潤和稅后利潤分配方案，在保證各方利益的同時，使企業(yè)的財務狀況得以改善，財務能力得以增強。
現(xiàn)代企業(yè)財務管理的四項內容之間，是一種相互影響，相互作用，相互制約，相互促進的關系，前一項內容都是后一項內容的前提和基礎，后一項內容都是前一項內容的繼續(xù)和延伸，從而形成一個完整的管理循環(huán)，每一次循環(huán)不是簡單的重復，它會使各種財務行為更加合理和有效，從而使現(xiàn)代企業(yè)財務管理的水平不斷提高。
（二）現(xiàn)代企業(yè)財務管理的過程
現(xiàn)代企業(yè)財務管理過程，是現(xiàn)代企業(yè)財務管理職能的延伸，它是由財務管理的科學性、連續(xù)性和完整性決定的，由此，它應該由財務預測、財務決策、財務預算、財務控制、財務分析五個具體環(huán)節(jié)順次構成。
1．財務預測。財務預測是財務管理人員在歷史唯物主義觀點的指引下，根據(jù)企業(yè)財務活動的歷史資料和其他相關信息，結合企業(yè)的現(xiàn)實條件和未來可能具有的條件，采用定性和定量的方法，對企業(yè)未來財務活動的發(fā)展趨勢及可能達到的狀況進行判斷和測算的過程。作為整個財務管理過程的首要環(huán)節(jié)，財務預測是進行財務決策的基礎，編制財務預算的前提，是實施財務控制的標準，是開展財務分析的根據(jù)。
2．財務決策。財務決策是對財務預測所提出的諸多財務方案進行可行性研究，從而選出最優(yōu)方案的過程。它以資源的優(yōu)化配置為目標，本著成本與效益的原則，主要研究企業(yè)經(jīng)營決策中的資金的籌集、投放、營運、分配的時間、方向、數(shù)量等問題，是各項經(jīng)營決策的核心和綜合反映，其科學性直接決定著財務預算的合理性、財務控制的有效性和財務分析的有用性，沒有財務決策，財務預算、控制和分析甚至財務預測，都將失去存在的意義。
3．財務預算。財務預算是對財務決策所選定的最優(yōu)方案的數(shù)量化、具體化、系統(tǒng)化的反映。他為企業(yè)的各項財務活動確立目標和任務，既為財務控制提供依據(jù)，也為財務分析和業(yè)績評價提供尺度。財務預算在現(xiàn)代企業(yè)財務管理全過程中起著承上啟下的作用，使得企業(yè)財務管理更有秩序，它以財務預測和財務決策為前提，又是財務控制和分析的基礎。
4．財務控制。財務控制是根據(jù)一定的標準，利用有關財務信息，影響與調節(jié)企業(yè)的財務行為，使之按照預定目標運行的過程。它既是現(xiàn)代企業(yè)財務管理的一個環(huán)節(jié)，也是實現(xiàn)財務管理目標的基本手段。
5．財務分析。財務分析是根據(jù)財務預算、財務報表以及有關資料，運用特定方法，借助有關指標來了解和評價企業(yè)財務狀況和財務能力，考核企業(yè)財務效果，以便為其它管理環(huán)節(jié)反饋信息的過程。財務分析作為財務全過程的最后一個環(huán)節(jié)，標志著上一個財務管理循環(huán)的完成，也意味著下一個財務管理循環(huán)的開始，是兩個循環(huán)交替的轉換點。
總之，財務預測、財務決策、財務預算、財務控制、財務分析這五項財務管理具體工作的各自特征，決定了它們在財務管理全過程中承擔不同的職責、完成不同的任務、發(fā)揮不同的作用。它們之間的相互聯(lián)系和關系，決定了它們作為財務管理全過程的五個具體環(huán)節(jié)，已經(jīng)形成了一個完整的管理循環(huán)，只要財務管理人員能保證財務預測的準確性，財務決策的科學性，財務預算的真實性，財務控制的有效性和財務分析的有用性，現(xiàn)代企業(yè)財務管理水平就能夠呈現(xiàn)出一種“螺旋式”上升的趨勢。
三、現(xiàn)代企業(yè)財務管理相關理論
現(xiàn)代企業(yè)財務管理的相關理論是對現(xiàn)代企業(yè)財務管理的環(huán)境、觀念、原則等相關問題的科學反映和系統(tǒng)概括，現(xiàn)代企業(yè)財務管理所處的環(huán)境，是確立現(xiàn)代企業(yè)財務管理觀念和制定財務管理原則的前提，而現(xiàn)代企業(yè)財務管理的觀念和原則都是對現(xiàn)代企業(yè)財務管理環(huán)境認識的深化和升華（如圖4所示）。
相關理論
財務管理環(huán)境
實踐
內部環(huán)境
外部環(huán)境
無形（軟）
有形（硬）
制度、管理者水平、企業(yè)文化
條件、能力
市場體系
政策與制度體系
商品、勞動力、資金、技術
財政、稅收、產業(yè)、收入、外匯
財務管理觀念
認識
競爭觀念
效益觀念
貨幣時間價值觀念
風險觀念
財務管理原則
成本效益原則
風險與收益均衡原則
資源合理配置原則
利益關系協(xié)調原則
再實踐
決定
認識過程的第一次飛躍
認識過程的第二次飛躍
圖4現(xiàn)代企業(yè)財務管理相關理論
（一）現(xiàn)代企業(yè)財務管理的環(huán)境——相關理論研究的起點
財務管理是一項復雜多變的工作，因為它處一個多元沖擊，競爭激烈的動態(tài)環(huán)境中，企業(yè)欲獲得財務管理的成功，必須首先深刻認識和認真研究自己所面臨的環(huán)境，只有如此，才能建立與環(huán)境相適應的財務管理觀念，才能制定具有現(xiàn)實意義的財務管理原則。
財務管理環(huán)境是指導現(xiàn)代企業(yè)財務行為的內外部客觀條件和因素的集合，這些條件和因素組成了一個有機整體，共同影響和制約著企業(yè)的財務行為，這就是企業(yè)財務管理的內部環(huán)境和外部環(huán)境。外部環(huán)境決定內部環(huán)境，而內部環(huán)境始終要與外部環(huán)境相適應。
內部環(huán)境是指存在于企業(yè)內部的，并對企業(yè)財務行為產生導向作用的客觀條件和因素。它可以細分為兩個方面：一是無形環(huán)境，也稱軟環(huán)境，主要由企業(yè)的各項規(guī)章制度、企業(yè)管理者的水平、企業(yè)素質等因素構成；二是有形環(huán)境，也稱硬環(huán)境，主要由企業(yè)的各種內在條件和能力構成。有形環(huán)境主要影響財務管理對現(xiàn)代企業(yè)財務行為的選擇；而無形環(huán)境既影響企業(yè)財務行為的選擇，也影響財務管理自身目標的實現(xiàn)。
而外部環(huán)境是存在于企業(yè)外部的，并對企業(yè)財務行為產生導向作用的客觀條件和因素。它也可以分為無形環(huán)境和有形環(huán)境：市場經(jīng)濟體制下的各種經(jīng)濟政策和管理制度，將構成企業(yè)財務管理外部環(huán)境中的無形環(huán)境，或稱為軟環(huán)境；市場經(jīng)濟體制下的完整的市場體系，將構成企業(yè)財務管理外部環(huán)境中的有形環(huán)境，或稱為硬環(huán)境。財務管理外部環(huán)境中的有形環(huán)境，會在時空條件和規(guī)模上影響和制約企業(yè)財務管理對企業(yè)財務行為的選擇和規(guī)劃；而無形環(huán)境則會在觀念上影響和制約企業(yè)財務管理對企業(yè)財務行為的選擇和規(guī)劃。
就現(xiàn)代企業(yè)而言，其財務管理環(huán)境、財務管理、財務行為之間便形成了一種密切的聯(lián)系，即財務管理環(huán)境制約著企業(yè)財務管理，財務管理應根據(jù)自己所面臨的環(huán)境來選擇和規(guī)劃自己的財務行為。
（二）現(xiàn)代企業(yè)財務管理的觀念——對財務管理環(huán)境認識的第一次飛躍
財務管理必須與時俱進，突破傳統(tǒng)觀念的局限和束縛，并確定一套與市場經(jīng)濟相適應的新觀念，才能充分發(fā)揮財務管理在選擇和規(guī)劃企業(yè)財務行為中的能動作用，也才能提高現(xiàn)代企業(yè)財務管理的工作效率，實現(xiàn)其目標。由此，財務管理應確立以下幾種新的觀念：
1．競爭觀念。市場經(jīng)濟是通過競爭實現(xiàn)資源優(yōu)化配置的經(jīng)濟。競爭促使現(xiàn)代企業(yè)在價值規(guī)律的作用下尋求更有效的經(jīng)營方式和更有力的經(jīng)營方法。由此，財務管理人員必須在進行充分市場調查的市場預測的基礎上，強化財務管理在資金籌集、資金投放、資金營運及收益分配中的決策作用，并在市場競爭中增強承受和消化沖擊的應變能力，不斷增強自己的競爭實力。
2．效益觀念。取得和提高經(jīng)濟效益是市場經(jīng)濟對現(xiàn)代企業(yè)的起碼要求，這就意味著企業(yè)必須以低于社會必要勞動時間的時間耗費來完成其生產經(jīng)營過程，而這種時間的節(jié)約是通過對人力、物力、財力的合理節(jié)約來實現(xiàn)，這就需要有有效的財務管理?，F(xiàn)代企業(yè)按照“開源”和“節(jié)流”并重的原則來組織財務活動，選擇財務行為，并促使財務管理人員注意投入和產出的比較，加強對經(jīng)營活動的全面財務監(jiān)督。
3．貨幣時間價值觀念。貨幣時間價值即一定量的貨幣在不同時點上具有不同的經(jīng)濟價值，其差異稱作利息。利息作為重要的經(jīng)濟杠桿，在宏觀方面可以動員社會閑散資金用于擴大再生產，促進資源合理配置；微觀方面，可以刺激企業(yè)合理使用資金，加速資金周轉，提高投資效率和經(jīng)濟效益。因此財務管理人員應充分認識貨幣時間價值，在財務管理活動中確立貨幣時間價值觀念，重視利息在財務管理中的作用，并且按照經(jīng)濟上合理性和可能性的要求，進行最優(yōu)方案的選擇。
4．風險觀念。風險是現(xiàn)代企業(yè)在組織財務活動過程中，由于不確定因素的作用，使企業(yè)的實際財務收益與預期財務收益發(fā)生差異，從而使企業(yè)有蒙受經(jīng)濟損失的機會和可能。市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，使現(xiàn)代企業(yè)在資金籌集、資金投放、資金營運、收益取得等方面的風險日益加大，另外，企業(yè)內外部環(huán)境的變化也會給企業(yè)的財務活動帶來風險。因此，財務管理人員必須通過風險回避、風險轉嫁、風險接受、風險分散等手段，對企業(yè)財務活動的風險加以控制，以正確有效的實施財務決策。
（三）現(xiàn)代企業(yè)財務管理的原則——對財務管理環(huán)境認識的第二次飛躍
現(xiàn)代企業(yè)財務管理的原則，是作為管理者的人在對財務管理環(huán)境有了更深刻認識的基礎上制定的，它是將已經(jīng)形成的對財務管理環(huán)境的理性認識（財務管理觀念）再回到財務管理實踐中去的過程，是認識過程的第二次飛躍，它將具體承擔起指導財務管理實踐的任務。企業(yè)財務管理除了遵循市場經(jīng)濟的基本規(guī)則外，還應遵守以下具體原則：
1．成本效益原則。成本效益原則的核心就是要求企業(yè)耗用一定的成本應取得盡可能大的收益，在效益一定的條件下最大限度的降低成本。按照成本效益原則的要求，在較長的時間內，成本必須呈下降趨勢，而效益必須呈上升趨勢。這是投入產出原則的價值體現(xiàn)，是社會再生產活動得以延續(xù)的發(fā)展的基本要求。
2．風險與收益均衡原則。獲取收益使企業(yè)經(jīng)營的基本出發(fā)點，而風險則是由企業(yè)未來情況的不確定性和不可預測性所引起的。風險與收益均衡原則的核心就是要求企業(yè)不能承擔超過收益限度的風險，在收益既定的條件下，最大限度的降低風險。
3．資源合理配置原則。財務管理具有價值管理和綜合性的特點，使得各項經(jīng)營要素的搭配情況直接體現(xiàn)在有關財務指標和各相關財務項目上。資源合理配置的核心就是要求企業(yè)的相關財務項目必須在數(shù)額上和結構上相互配套與協(xié)調，以保證人盡其才、財盡其用、物盡其用，從而獲得較為滿意的效益。