時(shí)間：2023-03-22 17:35:05
導(dǎo)語(yǔ)：在涉稅風(fēng)險(xiǎn)論文的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
論文摘要：近年來(lái)查處大部分稅收大案要案呈現(xiàn)出由其他違規(guī)引發(fā)稅務(wù)違規(guī)或知情人舉報(bào)的現(xiàn)，為了適應(yīng)這種新形勢(shì)，企業(yè)應(yīng)樹(shù)立納稅遵從意識(shí)，在納稅遵從觀(guān)下，重視企業(yè)日常稅務(wù)管理工，有效防范企業(yè)涉灘吃風(fēng)險(xiǎn)象作
一、納稅遵從觀(guān)的含義及特點(diǎn)
納稅遵從，來(lái)源于TaxCompliance的翻譯，是指納稅義務(wù)人遵照稅收法令及稅收政策，向國(guó)家正確計(jì)算繳納應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅收，并服從稅務(wù)部門(mén)及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理的行為。它是納稅人基于對(duì)國(guó)家稅法價(jià)值的認(rèn)同或自身利益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動(dòng)服從稅法的程度。關(guān)于納稅遵從的研究20世紀(jì)80年代始于美國(guó)，我國(guó)在《2002年一2006年中國(guó)稅收征飯管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中首次正式提出了“納稅遵從”的概念，提出了“如何建立稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的誠(chéng)信關(guān)系”這一重要命題，研究如何才能在稅務(wù)機(jī)關(guān)“依法征稅”的同時(shí)，納稅人也能“誠(chéng)信納稅”，建立起符合“和諧社會(huì)”要義的稅收征納關(guān)系和社會(huì)主義稅收新秩序。
實(shí)現(xiàn)較高的納稅遵從必須基于三個(gè)條件:一是納稅人對(duì)國(guó)家稅法有一個(gè)全面準(zhǔn)確的了解，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得以及應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)做到心中有數(shù);二是納稅人對(duì)稅法的合法性與合理性有正確的認(rèn)識(shí)，納稅人的價(jià)值追求與稅法的價(jià)值目標(biāo)相一致;三是能夠意識(shí)到采取違法、非法等手段偷逃稅款會(huì)給自己帶來(lái)很大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。納稅遵從觀(guān)下企業(yè)稅收管理目標(biāo)是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體由發(fā)票管理、涉稅會(huì)計(jì)處理、報(bào)表納稅評(píng)估、納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)組成。
二、樹(shù)立納稅遵從觀(guān)，防范企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)
(一)建立穩(wěn)定獲得稅收政策信息的渠道，動(dòng)態(tài)掌握稅收政策及變化。納稅人只有在熟練掌握稅收政策的前提下，才能強(qiáng)化納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)納稅遵從。稅收政策是基礎(chǔ)，及時(shí)獲得和掌握稅收政策，可以防止政策信息不對(duì)稱(chēng)，可以最大限度保護(hù)自己的合法權(quán)益。目前，我國(guó)稅收政策數(shù)量多，時(shí)間跨度長(zhǎng)，稅收政策之間在內(nèi)容上有覆蓋性，這種“補(bǔ)丁上打補(bǔ)丁’，的浩繁的稅收政策需要企業(yè)專(zhuān)門(mén)安排專(zhuān)業(yè)稅務(wù)管理人員認(rèn)真學(xué)習(xí)和梳理。了解稅收政策的途徑較多，可以上網(wǎng)查找，如上國(guó)家稅務(wù)總局的網(wǎng)站查找，可以撥打稅務(wù)服務(wù)電話(huà)12366查詢(xún)，也可以通過(guò)訂閱財(cái)稅政策公報(bào)類(lèi)期刊獲取財(cái)稅政策.還可以充分利用社會(huì)資源.不定期派員參加稅務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，聽(tīng)取立法者、專(zhuān)家和學(xué)者的輔導(dǎo)講座，加深對(duì)政策的理解等。企業(yè)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)管理人員通過(guò)這些渠道，動(dòng)態(tài)了解并掌握同一稅種政策的變化趨勢(shì)和關(guān)于同一涉稅事項(xiàng)稅收政策的變化內(nèi)容，正確理解具體稅收政策的精神和要義，以便依法處理涉稅事項(xiàng)，正確履行納稅義務(wù)。
(二)建立以發(fā)票、合同、資金和庫(kù)存為鏈條的涉稅管理制度。企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)，結(jié)合業(yè)務(wù)流程，建立和健全以發(fā)票、合同、資金和庫(kù)存為鏈條的管理制度，系統(tǒng)地處理好相關(guān)業(yè)務(wù)，若只管一單一環(huán)節(jié)，割裂其他環(huán)節(jié)，則稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。如加強(qiáng)發(fā)票管理方面，必須取得合法和有效憑證，具體為國(guó)稅部門(mén)監(jiān)制的發(fā)票、地稅部門(mén)監(jiān)制的發(fā)票、發(fā)票管理辦法授權(quán)的企業(yè)自制票據(jù)(如銀行利息單、機(jī)票、下資表)、財(cái)政部門(mén)行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)(如土地出讓金)以及境外合法機(jī)構(gòu)有效憑證(如外匯付款憑證、對(duì)方收匯憑證、相關(guān)協(xié)議、中介機(jī)構(gòu)鑒詢(xún)?nèi)龍?bào)告)等。
【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)；稅收管理；建立；稅務(wù)會(huì)計(jì)師；專(zhuān)職崗位；作用
前言
房地產(chǎn)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展而逐步在迅速壯大，逐漸成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主要組成部分。房地產(chǎn)的稅收在整個(gè)稅收中也占有及其重要地位，房地產(chǎn)行業(yè)所涉及的稅種很多，如在購(gòu)買(mǎi)土地的環(huán)節(jié)要繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、印花費(fèi)等；在土地使用環(huán)節(jié)要繳納土地使用稅等；在房屋銷(xiāo)售環(huán)節(jié)要繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、印花費(fèi)、契稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等；在發(fā)放職工工資環(huán)節(jié)要代扣代繳個(gè)人所得稅。因此，房地產(chǎn)行業(yè)的稅收管理工作內(nèi)容豐富，稅率變化大，房地產(chǎn)行業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)稅收管理工作，減少企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。我公司從2005年至2010年底所涉及的稅種就達(dá)11種之多，稅務(wù)機(jī)關(guān)每年對(duì)稅收稽查，也遇到涉稅風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)稅務(wù)稽查，我們認(rèn)識(shí)到企業(yè)的稅務(wù)管理應(yīng)該從項(xiàng)目部到公司都應(yīng)該設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)師專(zhuān)職崗位，來(lái)專(zhuān)門(mén)管理項(xiàng)目及企業(yè)的稅務(wù)登記管理、外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)證明管理、稅款計(jì)算、納稅申報(bào)、稅款繳納、稅票管理、稅務(wù)檔案管理、所得稅預(yù)繳及匯算管理等稅收管理體系，全面地避免企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
近幾年來(lái)，由于國(guó)家實(shí)行積極的財(cái)政政策，拉動(dòng)投資需求，啟動(dòng)房地產(chǎn)市場(chǎng)，我國(guó)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)和房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展迅猛。但透視房地產(chǎn)業(yè)稅收本質(zhì)，繁榮背后仍有隱憂(yōu)，其存在的偷稅、漏稅、逃稅行為，擾亂了稅收秩序，影響了公平競(jìng)爭(zhēng)。重點(diǎn)對(duì)房地產(chǎn)稅收面臨的問(wèn)題作一點(diǎn)有益的探討。
一、房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管面臨的問(wèn)題
（一）倒掛往來(lái)不入“收入帳”，隨意調(diào)劑收入
這是房地產(chǎn)企業(yè)最常用的偷逃稅手法。主要表現(xiàn)為：一是將預(yù)收購(gòu)房款或當(dāng)期售房款長(zhǎng)期掛在往來(lái)賬上，作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)多少的工具，不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入，不及時(shí)申報(bào)納稅；二是客戶(hù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓變更收取客戶(hù)的手續(xù)費(fèi)用，不確認(rèn)銷(xiāo)售收入，直接沖減銷(xiāo)售費(fèi)用或者間接費(fèi)用，逃繳企業(yè)所得稅；三是對(duì)外投資分回的收益，賬務(wù)處理上掛在“其他應(yīng)付款”等往來(lái)賬上，不入“投資收益”賬，逃繳企業(yè)所得稅；四是以租待售的商業(yè)營(yíng)業(yè)房的租賃費(fèi)用不確認(rèn)收入，直接沖減銷(xiāo)售費(fèi)用，偷逃流轉(zhuǎn)稅及企業(yè)所得稅。五是收到銀行按揭款時(shí)，長(zhǎng)期掛在“預(yù)收賬款”等往來(lái)賬上，不入“銷(xiāo)售收入”賬，推遲納稅；六是將應(yīng)該作為銷(xiāo)售的綜合辦公樓轉(zhuǎn)為自用，不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，逃繳房產(chǎn)使用稅等等。
（二）以房抵債、抵費(fèi)用或弄虛作假不計(jì)銷(xiāo)售收入，偷逃相關(guān)稅收
主要表現(xiàn)為：一是以商品房抵項(xiàng)銀行借款本息；抵項(xiàng)應(yīng)分配給投資方的利潤(rùn)；抵項(xiàng)應(yīng)支付的建筑安裝工程款；抵項(xiàng)獲取土地使用權(quán)的價(jià)款等相關(guān)債務(wù)，直接計(jì)入往來(lái)科目。二是以商品房抵項(xiàng)應(yīng)支付的廣告費(fèi)用、電力費(fèi)用等支出，不計(jì)銷(xiāo)售收入。三是不按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票或開(kāi)具假發(fā)票，少計(jì)收入或減少應(yīng)稅所得稅額。
（三）稅前扣除項(xiàng)目不真實(shí)，虛列或高估成本
主要表現(xiàn)為：一是利用發(fā)票監(jiān)管的漏洞，抬高建筑成本，減少應(yīng)稅所得；二是不按項(xiàng)目設(shè)立成本明細(xì)賬，將完工和未完工的項(xiàng)目成本混在一起，造成完工項(xiàng)目成本虛增，導(dǎo)致企業(yè)賬面虧損或隱瞞巨額利潤(rùn)；三是在進(jìn)行道路減少、小區(qū)綠化等配套設(shè)施建設(shè)時(shí)，設(shè)法高估配套工程成本及其相關(guān)費(fèi)用；四是人為地將開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中的自用部分成本縮水，擴(kuò)大用于銷(xiāo)售部分的成本，以減少銷(xiāo)售部分的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，逃避相關(guān)稅收；五是多列利息支出和預(yù)提費(fèi)用，隱瞞實(shí)際利潤(rùn)額。
（四）以代收賬款或其他名義為由不按規(guī)定申報(bào)納稅，偷逃稅款
主要表現(xiàn)為：一是代政府有關(guān)部門(mén)及其他企業(yè)收取的費(fèi)用，如煤氣管網(wǎng)費(fèi)、市政建設(shè)費(fèi)、郵電通訊配套費(fèi)、房屋交易費(fèi)、水電增容費(fèi)、有線(xiàn)電視初裝費(fèi)、電話(huà)電纜安裝費(fèi)、綠化費(fèi)等。企業(yè)往往以代收款項(xiàng)全部付給了委托單位為由，在財(cái)務(wù)處理上不計(jì)收入或直接沖喊開(kāi)發(fā)成本，導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)額減少，偷逃相關(guān)稅收；二是利用關(guān)聯(lián)關(guān)系，非法轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；三是自建房屋銷(xiāo)售或出租，取得收入不入收入帳；四是以工程尚未決算，收入、成本無(wú)法準(zhǔn)確反映為由，不申報(bào)納稅；五是偽造審批手續(xù)，假借“委托開(kāi)發(fā)”、“合作建房”和“外商投資企業(yè)”等名義，騙取稅收優(yōu)惠等，也都是房地產(chǎn)業(yè)偷稅逃稅常用的主要手段。
二、我公司設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)師后的納稅情況及其意義
房地產(chǎn)行業(yè)所涉及的稅種很多，通過(guò)下述表一可以知道，本人所在企業(yè)六年的稅種共計(jì)十一種，實(shí)際繳納各種稅收近一個(gè)億。其中企業(yè)所得稅繳納2516.95萬(wàn)元。
通過(guò)表一的稅收繳納情況，可以看出：為了更好地管理企業(yè)稅收工作，我公司從成立開(kāi)始就設(shè)立了稅務(wù)會(huì)計(jì)師崗位，對(duì)企業(yè)的稅收工作進(jìn)行全面的管理。公司依法進(jìn)行稅務(wù)登記管理、外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)證明管理、稅款計(jì)算、納稅申報(bào)、稅款繳納、稅票管理、稅務(wù)檔案管理、所得稅預(yù)繳及匯算管理等建立稅收管理體系，其作用非常重大。
1.有利于全面、系統(tǒng)地考察整個(gè)稅收管理活動(dòng)內(nèi)在的必然的聯(lián)系和活動(dòng)規(guī)律，加強(qiáng)企業(yè)稅收內(nèi)部控制制度，合法、合理、及時(shí)申報(bào)繳納各項(xiàng)稅收。
2.有利于正確制定和貫徹、實(shí)施、執(zhí)行實(shí)施政策法規(guī)，實(shí)現(xiàn)稅收管理要素的優(yōu)化組合，提高稅收管理水平和規(guī)模效率，合理規(guī)避企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。
3.有利于充分發(fā)揮稅收管理職能，進(jìn)行稅收管理的整體改革，有利于納稅人公平競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)稅收征管的良性循環(huán)。
4.有利于促進(jìn)實(shí)現(xiàn)依法治稅，建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)稅收新秩序，減少征稅及納稅成本，實(shí)現(xiàn)稅企和諧統(tǒng)一。
三、關(guān)于稅務(wù)會(huì)計(jì)師
稅務(wù)會(huì)計(jì)師（CTAC）是由中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)認(rèn)證的國(guó)家高級(jí)財(cái)稅管理人才重點(diǎn)培養(yǎng)項(xiàng)目，是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成，計(jì)算和繳納；即稅務(wù)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，以及稅務(wù)統(tǒng)籌管理、稅務(wù)檢查、納稅籌劃等一系列與稅務(wù)相關(guān)的稅務(wù)工作，以保障國(guó)家利益和納稅人合法權(quán)益的一種企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)職崗位和專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人。
可以說(shuō)由于稅務(wù)會(huì)計(jì)師這個(gè)管理崗位的產(chǎn)生，就使得企業(yè)原本的一些具有涉稅經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道會(huì)計(jì)人員，通過(guò)必要的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，在掌握了稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和納稅常識(shí)、稅收籌劃技能等一系列相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)后，從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)崗位中分離出來(lái)，以相對(duì)獨(dú)立的身份，參與企業(yè)核算反映、監(jiān)督管理、預(yù)測(cè)和決策的職能管理中，從而達(dá)到節(jié)約納稅成本、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)、提高資金使用效益、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化、以推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
四、稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)稅務(wù)工作中的作用及意義
（一）在稅務(wù)會(huì)計(jì)師這個(gè)定義沒(méi)有立法前，作為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一名與稅務(wù)打交道的會(huì)計(jì)，他的職能只是在每月的15號(hào)之前完成報(bào)稅，繳稅業(yè)務(wù)，填寫(xiě)一些稅務(wù)機(jī)關(guān)要求填寫(xiě)的稅務(wù)報(bào)表，在特殊情況下處理一些簡(jiǎn)單的稅務(wù)糾紛。現(xiàn)階段由于我國(guó)稅法越來(lái)越健全，稅收管理程序化、現(xiàn)代化的越來(lái)越嚴(yán)格、計(jì)算方式的越來(lái)越復(fù)雜，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及一系列稅收法律法規(guī)的完善，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)逐漸出現(xiàn)差異，它們對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的要求也隨之出現(xiàn)了分歧，現(xiàn)有企業(yè)的一些“稅務(wù)會(huì)計(jì)”無(wú)論從管理上還是對(duì)稅法的理解上都遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化而必須進(jìn)行的稅收籌劃業(yè)務(wù)。作為一名與稅務(wù)打交道近三十年的會(huì)計(jì)我是感同身受。6月在成都的一次納稅籌劃培訓(xùn)學(xué)習(xí)中，納稅籌劃作為一個(gè)全新的名詞，還不完全被各公司和企業(yè)所接受。但是，當(dāng)時(shí)老師的一席之言卻讓學(xué)員振動(dòng)。他說(shuō)，他在給一些企業(yè)、公司作納稅籌劃的時(shí)候發(fā)現(xiàn)，這些公司和企業(yè)可以說(shuō)都沒(méi)有少繳稅，但卻因?yàn)樨?cái)務(wù)人員對(duì)稅收法規(guī)了解的不及時(shí)、對(duì)稅務(wù)理解的不全面、不到位，而給稅務(wù)機(jī)關(guān)多交了稅款?；毓竞?，筆者對(duì)我公司的繳稅情況進(jìn)行了一次盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)公司從開(kāi)始就設(shè)立了稅務(wù)會(huì)計(jì)師的崗位，不存在該繳的稅沒(méi)有交，不該交的稅卻多交了的現(xiàn)象，充分說(shuō)明了設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)師崗位與不設(shè)立該崗位，對(duì)企業(yè)稅收影響很大。
（二）企業(yè)為了提高稅務(wù)管理的有效性，設(shè)置專(zhuān)職的稅務(wù)會(huì)計(jì)，按照稅務(wù)會(huì)計(jì)的職責(zé)，一是根據(jù)稅收法規(guī)對(duì)應(yīng)稅收入、可扣除項(xiàng)目、應(yīng)稅利潤(rùn)和應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，計(jì)算和繳納應(yīng)繳稅金，編制納稅申報(bào)表來(lái)滿(mǎn)足稅務(wù)機(jī)關(guān)等利益主體對(duì)稅務(wù)信息的要求。二是根據(jù)稅法和企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃對(duì)稅金支出進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)納稅活動(dòng)進(jìn)行合理籌劃，發(fā)揮稅務(wù)會(huì)計(jì)的融資作用，盡可能使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降到最低。
總結(jié)語(yǔ)
在設(shè)有專(zhuān)職稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位和不設(shè)專(zhuān)職稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位的情況下，所產(chǎn)生的結(jié)果和作用卻是截然的不同。前者產(chǎn)生的結(jié)果是因?yàn)闀?huì)計(jì)人員因不能全面、及時(shí)的掌握稅收法規(guī)，或?qū)Χ惙ɡ斫獾牟煌笍兀瑢⒉辉摾U的稅多交了，不但沒(méi)有起到為企業(yè)節(jié)約支出、減少浪費(fèi)、利潤(rùn)最大化的作用，反而還為企業(yè)造成了經(jīng)濟(jì)損失。增加了稅收負(fù)擔(dān)；而后者的結(jié)果則是稅務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)稅收法規(guī)、稅收政策和稅收征收程序的某些特殊規(guī)定，在國(guó)家法律、法規(guī)及政策允許的范圍內(nèi)，堅(jiān)持合法性、事先性、適應(yīng)性、綜合性的原則基礎(chǔ)，進(jìn)行具體的籌劃操作和運(yùn)作，為企業(yè)最大限度地降低或減小稅賦，最大可能地多獲取利潤(rùn)和取得了更大利益做出了貢獻(xiàn)。
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關(guān)鍵詞：記賬；稅務(wù)；稅收籌劃
中圖分類(lèi)號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A
文章編號(hào)：1673-291X(2009)33-0015-02
隨著中國(guó)記賬業(yè)的不斷發(fā)展，記賬業(yè)的業(yè)務(wù)范圍也越來(lái)越廣闊，稅務(wù)逐漸成為代RIP-，賬的一項(xiàng)重要內(nèi)容，稅務(wù)事業(yè)日漸興旺，在記賬業(yè)的發(fā)展中起著舉足輕重的作用。
稅務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的橋梁和紐帶，通過(guò)活動(dòng)，不僅有利于納稅人正確履行納稅義務(wù)，而且對(duì)國(guó)家稅收政策的順利貫徹落實(shí)具有積極作用?，F(xiàn)在中國(guó)稅務(wù)已處在生存與發(fā)展、競(jìng)爭(zhēng)與整合的關(guān)鍵時(shí)期，然而在管理體制上仍存在許多問(wèn)題，致使執(zhí)業(yè)秩序還比較混亂，嚴(yán)重制約了稅務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展。本人就目前記賬下中國(guó)稅務(wù)存在的問(wèn)題及對(duì)策淺談了自己的幾點(diǎn)看法，敬請(qǐng)讀者批評(píng)指正。
一、存在問(wèn)題
1 納稅人納稅意識(shí)淡薄、稅務(wù)定位不清。納稅人是稅務(wù)的委托者和需求者，納稅人是否選擇稅務(wù)直接影響到稅務(wù)事業(yè)的發(fā)展。納稅人的稅務(wù)需求，除取決于稅收法制狀況外，還取決于其納稅意識(shí)的強(qiáng)弱和對(duì)稅務(wù)的認(rèn)識(shí)程度。中國(guó)目前納稅人的納稅意識(shí)淡薄，偷、逃、騙、抗稅較多，他們認(rèn)為，稅收籌劃的目的不是為企業(yè)節(jié)約開(kāi)支，而是幫助納稅人偷、逃稅款。這也嚴(yán)重制約了稅務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展。
2 稅務(wù)獨(dú)立性較弱，執(zhí)業(yè)不規(guī)范。在中國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)公司等雖已與稅務(wù)機(jī)關(guān)基本脫鉤，但仍有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，靠關(guān)系、靠稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力獲得固定的客戶(hù)。平時(shí)并不是努力提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，而是想辦法鞏固和稅務(wù)機(jī)關(guān)的依附關(guān)系，以此來(lái)維護(hù)自己在業(yè)務(wù)上的壟斷地位，難于確保其依法和獨(dú)立，獨(dú)立性較弱。納稅人也將稅務(wù)機(jī)構(gòu)視為稅務(wù)機(jī)關(guān)的特殊部門(mén)，出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)往往將交費(fèi)作為解決辦法，稅務(wù)人則唯利是圖，容易受納稅人左右，失去其獨(dú)立性。這種現(xiàn)象嚴(yán)重影響到稅務(wù)業(yè)務(wù)的正常開(kāi)展，加劇了稅務(wù)市場(chǎng)秩序的混亂，不僅沒(méi)有降低稅收成本，而且還滋長(zhǎng)了腐敗行為，增加了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的成本，成為中國(guó)稅務(wù)事業(yè)發(fā)展的障礙。
3 行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不正當(dāng)，存在違規(guī)違法現(xiàn)象。在中國(guó)稅務(wù)市場(chǎng)良好的法治大環(huán)境形成之前，稅務(wù)的需求不可能大規(guī)模的釋放出來(lái)，對(duì)已有的有限的稅務(wù)業(yè)務(wù)就成了眾多稅務(wù)機(jī)構(gòu)搶奪的羔羊。許多稅務(wù)事務(wù)所不把主要精力放在無(wú)限市場(chǎng)的開(kāi)發(fā)上，不是“同等價(jià)格比服務(wù)，同等服務(wù)比價(jià)格”，而是熱心于不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，競(jìng)爭(zhēng)的手段層出不窮，一些機(jī)構(gòu)采取低價(jià)收費(fèi)、高額回扣、互挖墻腳、互相詆毀等商業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)的慣用伎倆。激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，嚴(yán)重?cái)_亂了稅務(wù)的市場(chǎng)秩序，業(yè)務(wù)操作的不規(guī)范或不夠規(guī)范使得亂象叢生。由于機(jī)構(gòu)與委托人之間存在著密切的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，因此工作難免不受其左右，在此前提下所編制和出具的會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅資料的真實(shí)性也就難以保證，忽視了業(yè)務(wù)質(zhì)量、責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)信譽(yù)，出現(xiàn)了違規(guī)違法，嚴(yán)重?fù)p害了稅務(wù)行業(yè)的發(fā)展。
4 執(zhí)業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，稅務(wù)在低水平上運(yùn)轉(zhuǎn)。稅務(wù)是一項(xiàng)智能型的中介服務(wù)行業(yè)，不論是流程型業(yè)務(wù)還是創(chuàng)新型業(yè)務(wù)都需要稅務(wù)員具有過(guò)硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)。但在現(xiàn)實(shí)的記賬環(huán)境下，從事稅務(wù)的執(zhí)業(yè)人員往往是“半路出家”，他們所能承擔(dān)和勝任的僅僅是日常的出納、會(huì)計(jì)工作，并不是真正具有較強(qiáng)的會(huì)計(jì)審計(jì)能力、通曉國(guó)家有關(guān)稅收法律法規(guī)、具有豐富經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域知識(shí)、具有較強(qiáng)辦稅經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)秀稅務(wù)人員。所以，他們只是從事納稅申報(bào)、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、小型業(yè)戶(hù)的建賬和記賬等一些簡(jiǎn)單的事務(wù)性工作，至于如涉稅風(fēng)險(xiǎn)診斷、稅收籌劃高層次的新型稅務(wù)業(yè)務(wù)開(kāi)展很少。這使得中國(guó)大部分稅務(wù)業(yè)務(wù)主要是包含附加值較低的流程型業(yè)務(wù)，而包含附加值較高的創(chuàng)新型業(yè)務(wù)所占份額較低。此外，在實(shí)際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員也很難分辨前來(lái)辦理涉稅事宜的人員是企業(yè)內(nèi)部人員還是人員，很多沒(méi)有資格的公司和人員利用這個(gè)管理上的漏洞，從事非法的稅務(wù)業(yè)務(wù)，也使得稅務(wù)也水平低下。
二、對(duì)策分析
1 提高納稅人稅務(wù)意識(shí)。加大對(duì)企業(yè)尤其是單個(gè)納稅人的稅務(wù)知識(shí)的宣傳，讓他們認(rèn)知到稅務(wù)的實(shí)質(zhì)，認(rèn)知到稅收籌劃的目的是為給企業(yè)節(jié)約開(kāi)支，而不是偷、逃稅款。要充分運(yùn)用媒體包括電視、雜志、網(wǎng)絡(luò)、巴士傳媒的作用，創(chuàng)造一個(gè)有利于稅務(wù)發(fā)展的輿論環(huán)境，適時(shí)舉行一些稅務(wù)知識(shí)競(jìng)賽、免費(fèi)咨詢(xún)活動(dòng)等，改變納稅人對(duì)稅務(wù)的傳統(tǒng)認(rèn)知和狹隘看法。讓納稅人更清楚知道稅務(wù)的實(shí)質(zhì)、過(guò)程、業(yè)務(wù)范疇和內(nèi)容、責(zé)任分擔(dān)狀況、人的權(quán)利義務(wù)、收費(fèi)狀況和作用，從而在思想上提高納稅人對(duì)稅務(wù)的認(rèn)知度和接受度，提高納稅人的稅務(wù)意愿。同時(shí)，加大對(duì)納稅人違反稅法規(guī)定行為的處罰力度，包括物質(zhì)處罰和精神處罰，從而在反面促使納稅人尋求稅務(wù)方式。
2 完善相關(guān)法律確保稅務(wù)的獨(dú)立性。稅務(wù)機(jī)構(gòu)是一種社會(huì)中介服務(wù)組織，既不隸屬稅務(wù)機(jī)關(guān)，也不受控于納稅人，而是獨(dú)立于征納雙方之外的第三者，依據(jù)有關(guān)法規(guī)，堅(jiān)持客觀(guān)公正原則，直接參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，為納稅人、扣繳義務(wù)人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的。我們要確保稅務(wù)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立地位，確保其不受稅務(wù)行政機(jī)關(guān)及納稅者的左右，我們?cè)诜芍С址矫嫫惹行枰贫ㄟm合中國(guó)實(shí)情的更具權(quán)威性的法律依據(jù)，制定專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)相關(guān)法律，確保稅務(wù)的合法地位、市場(chǎng)準(zhǔn)入制度、執(zhí)業(yè)范圍、權(quán)利義務(wù)、責(zé)任職責(zé)、懲罰規(guī)定、資格認(rèn)證、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量監(jiān)控等，讓現(xiàn)行稅務(wù)行為有法可依，同時(shí)結(jié)合我市具體情況在國(guó)家法律的引導(dǎo)下制定具體的實(shí)施細(xì)則，用完善、科學(xué)的法律來(lái)規(guī)范和調(diào)節(jié)稅務(wù)，徹底消滅現(xiàn)在存在的行政稅務(wù)、關(guān)系稅務(wù)、強(qiáng)行指定等，使該行業(yè)做到公正化、公平化和透明化，早日實(shí)現(xiàn)稅務(wù)的制度化、規(guī)范化。
3 提升稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)素質(zhì)。提升稅務(wù)機(jī)構(gòu)中介素質(zhì)，主要是提高執(zhí)業(yè)人員業(yè)務(wù)能力和職業(yè)操守。在記賬下，普通會(huì)計(jì)人員只能擔(dān)任一般工作，還應(yīng)聘請(qǐng)部分有稅務(wù)執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)顧問(wèn)等高級(jí)人才，為擴(kuò)大稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍提供人才支持。
提高執(zhí)業(yè)人員的ltPo~lk操守，制定稅務(wù)人的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)行質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)控制，嚴(yán)格監(jiān)督控制每個(gè)業(yè)務(wù)操作規(guī)程。要求每個(gè)稅務(wù)人謹(jǐn)遵職業(yè)道德、提高職業(yè)操守，對(duì)客戶(hù)資料保密，在法律允許范圍內(nèi)全心全意為納稅人服務(wù)，不得私下收受好處，不斷加強(qiáng)自身的服務(wù)意識(shí)，提高服務(wù)質(zhì)量。要以謹(jǐn)慎的態(tài)度，充分了解委托單位的基本情況及委托事項(xiàng)，審慎簽訂協(xié)議；全面取得各項(xiàng)基本資料，應(yīng)按照法律、法規(guī)的要求，明確階段目標(biāo)，確保按時(shí)保質(zhì)完成。
4 擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，提升創(chuàng)新型業(yè)務(wù)份額。在中國(guó)目前稅務(wù)需求有限的情況下，我們應(yīng)鼓勵(lì)稅務(wù)機(jī)構(gòu)積極擴(kuò)展稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍。在記賬下，我們的稅務(wù)業(yè)務(wù)也不應(yīng)只局限于低水平、低層次的流程型業(yè)務(wù)上，應(yīng)加大創(chuàng)新型業(yè)務(wù)的份額。首先，主動(dòng)出擊擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，努力走向市場(chǎng)去積極爭(zhēng)取適合自己的涉稅業(yè)務(wù)；其次，優(yōu)化服務(wù)目標(biāo)，利用自身財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的綜合知識(shí)為其提供稅務(wù)咨詢(xún)、進(jìn)行稅收籌劃、稅務(wù)評(píng)估全方位服務(wù)；再次，從專(zhuān)業(yè)化向稅務(wù)、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理三位一體式綜合服務(wù)發(fā)展，不僅要為納稅人做好一般業(yè)務(wù)，而且要積極開(kāi)展稅務(wù)評(píng)估、公證等涉稅鑒證服務(wù)。
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論文關(guān)鍵詞：企業(yè)并購(gòu) 財(cái)務(wù)效應(yīng) 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
一、企業(yè)并購(gòu)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)
(一)企業(yè)并購(gòu)可以產(chǎn)生避稅效應(yīng)
由于各國(guó)對(duì)不同類(lèi)型的資產(chǎn)所征收的稅率不同．股息收入、利息收入、營(yíng)業(yè)收益與資本收益間的稅率差別較大．因此在并購(gòu)中采取恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)處理方法可以達(dá)到合理避稅的效果。例如。具有大量自由現(xiàn)金流的企業(yè)。如果支付股利會(huì)給股東增加個(gè)人所得稅．或者回購(gòu)股票則易改變股票行市并對(duì)企業(yè)和股東都將產(chǎn)生一定的納稅收益．而收購(gòu)其他企業(yè)的股票．利用盈余抵補(bǔ)虧損．可以規(guī)避支付股利帶來(lái)的即期個(gè)人所得稅，大幅度減少或延遲所得稅額。同時(shí)．并購(gòu)方如不是用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)并購(gòu)目標(biāo)的股票．而是按一定的股權(quán)比例轉(zhuǎn)換．則可實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的流動(dòng)和轉(zhuǎn)移．并使資產(chǎn)所有者實(shí)現(xiàn)追加投資和資產(chǎn)多樣化的目的：或者并購(gòu)方通過(guò)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券以換取并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)的股票并在一段時(shí)間后再轉(zhuǎn)換成股票．資本收益的延期償付可使企業(yè)少付資本收益稅。此外．如果并購(gòu)方負(fù)債率很低．則并購(gòu)后企業(yè)綜合負(fù)債率提高．在不大幅提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)?？蓭?lái)巨額的利息抵稅效果
(二)企業(yè)并購(gòu)可以減少市場(chǎng)交易成本
科斯在《企業(yè)的性質(zhì)》一書(shū)中指出，“市場(chǎng)的運(yùn)行是有成本的，企業(yè)面對(duì)的是有限理性、機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)、不確定性和信息不完全的世界。企業(yè)存在的理由是使用價(jià)格機(jī)制需要支付成本，通過(guò)形成一個(gè)組織，并允許某個(gè)權(quán)威(企業(yè)家)來(lái)支配資源。就能節(jié)約某些市場(chǎng)運(yùn)行成本”。企業(yè)通過(guò)并購(gòu)可降低市場(chǎng)交易成本這體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是企業(yè)借助并購(gòu)得以擴(kuò)大規(guī)模．可以獲得企業(yè)所需要的產(chǎn)權(quán)及資產(chǎn)．實(shí)行一體化經(jīng)營(yíng)，提高了專(zhuān)業(yè)化程度。使各種生產(chǎn)要素得到充分利用，形成單位產(chǎn)品的成本優(yōu)勢(shì)和價(jià)格優(yōu)勢(shì)．增強(qiáng)產(chǎn)業(yè)內(nèi)的排他性．實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益：二是企業(yè)在交易中必然會(huì)發(fā)生選擇交易伙伴、選擇交易方式和監(jiān)督交易進(jìn)行的一些費(fèi)用．從而發(fā)生大量的交易成本．而企業(yè)并購(gòu)后——無(wú)論是對(duì)上游企業(yè)還是對(duì)下游企業(yè)的并購(gòu)．運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部的行政力量來(lái)重新配置資源，相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的協(xié)調(diào)更容易。都可以減少交易環(huán)節(jié)．以節(jié)約生產(chǎn)要素的購(gòu)置和產(chǎn)品銷(xiāo)售的費(fèi)用：三是企業(yè)進(jìn)入新的產(chǎn)業(yè)或新的市場(chǎng)，往往需要較多的投入，而通過(guò)并購(gòu)利用其已有的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化組合．可以充分利用被兼并企業(yè)的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)資源如社會(huì)關(guān)系、人力、物質(zhì)等，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率．提升競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而減少進(jìn)入新領(lǐng)域或新市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)成本。
(三)企業(yè)并購(gòu)可以產(chǎn)生財(cái)務(wù)預(yù)期效應(yīng)
財(cái)務(wù)預(yù)期效應(yīng)是指由于并購(gòu)使股票市場(chǎng)對(duì)企業(yè)股票評(píng)價(jià)發(fā)生改變而對(duì)股票價(jià)格的影響。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下．企業(yè)進(jìn)行一切活動(dòng)的終極目標(biāo)是追求企業(yè)價(jià)值的最大化——很大程度上取決于股票價(jià)格的高低。雖然股票價(jià)格受諸多因素的影響，但主要取決于投資者對(duì)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)期現(xiàn)金流量只能依據(jù)企業(yè)過(guò)去的表現(xiàn)如銷(xiāo)售額、稅后利潤(rùn)、股息及股息分配方式等進(jìn)行判斷股價(jià)在短時(shí)期內(nèi)一般不會(huì)有很大變動(dòng)，只有在企業(yè)的市盈率或盈利增長(zhǎng)率有很大提高時(shí)，價(jià)格收益比才會(huì)有所提高。由于并購(gòu)時(shí)市場(chǎng)對(duì)企業(yè)股票評(píng)價(jià)發(fā)生改變而影響股價(jià)。成為股票投機(jī)的基礎(chǔ)市場(chǎng)對(duì)企業(yè)評(píng)價(jià)提高就會(huì)引發(fā)雙方股價(jià)上漲企業(yè)可以通過(guò)并購(gòu)具有較低價(jià)格收益比但是有較高每股收益的企業(yè)．提高企業(yè)每股收益，讓股價(jià)保持上升的勢(shì)頭。在美國(guó)的并購(gòu)熱潮中．預(yù)期效應(yīng)的作用使企業(yè)并購(gòu)?fù)殡S著投機(jī)和劇烈的股價(jià)波動(dòng)。由于并購(gòu)方規(guī)模往往較大。證券流動(dòng)性較高．企業(yè)的市盈率通常被用作并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)的市盈率當(dāng)并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)的市盈率低于并購(gòu)方的市盈率時(shí)．說(shuō)明由于種種原因?qū)ζ髽I(yè)評(píng)價(jià)偏低。一個(gè)企業(yè)可以通過(guò)不斷兼并有較低市盈率但有較高每股收益的企業(yè)．從而引起市盈率的上升．造成企業(yè)的股票價(jià)格上漲．可以產(chǎn)生財(cái)務(wù)預(yù)期效應(yīng)。
(四)企業(yè)并購(gòu)可以提高財(cái)務(wù)運(yùn)作能力
企業(yè)并購(gòu)后．由于規(guī)模和實(shí)力的擴(kuò)大，企業(yè)在資本市場(chǎng)上的形象得以改觀(guān)大大增強(qiáng)了企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作能力．這主要表現(xiàn)在：一是并購(gòu)目標(biāo)難以直接從外界得到大量的資金或資金成本過(guò)高．往往缺乏自由現(xiàn)金流量．而其行業(yè)的需求卻預(yù)期會(huì)增長(zhǎng)．需要更多的資金投入．使企業(yè)發(fā)展受到資金的限制，而并購(gòu)發(fā)生后，可以通過(guò)一系列的內(nèi)部化活動(dòng)對(duì)資金統(tǒng)一調(diào)度．并購(gòu)目標(biāo)可以從并購(gòu)方得到閑置的資金．投向具有良好回報(bào)的項(xiàng)目．為企業(yè)帶來(lái)更多的資金收益．從而使并購(gòu)后的企業(yè)資金的整體使用效果更高這種良性循環(huán)可以增加企業(yè)內(nèi)部資金的創(chuàng)造機(jī)能，使現(xiàn)金流人更為充足。二是一旦并購(gòu)成功．對(duì)企業(yè)負(fù)債能力的評(píng)價(jià)就不再是以單個(gè)企業(yè)為基礎(chǔ)．而是以整個(gè)兼并后的企業(yè)為基礎(chǔ)．這就使得原本屬于高償債能力企業(yè)的負(fù)債能力轉(zhuǎn)移到低償債能力的企業(yè)中，提高了那些信用等級(jí)較低的并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)的償債能力，為外部融資減少了障礙三是并購(gòu)后控股企業(yè)的負(fù)債能力具有杠桿效應(yīng)．這種杠桿效應(yīng)使企業(yè)規(guī)模日益龐大．并形成一個(gè)金字塔式的控制體系．對(duì)其控制的資產(chǎn)和收益產(chǎn)生很大的杠桿作用．層層連鎖控股可依據(jù)同樣的資本取得更多的借款，從而提高負(fù)債的可能
二、企業(yè)并購(gòu)容易引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
(一)信息不對(duì)稱(chēng)風(fēng)險(xiǎn)
在企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中．信息不對(duì)稱(chēng)是普遍存在的信息不對(duì)稱(chēng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響主要來(lái)自事前知識(shí)的不對(duì)稱(chēng)．即收購(gòu)方對(duì)目標(biāo)企業(yè)的知識(shí)或真實(shí)情況信息永遠(yuǎn)少于被收購(gòu)方對(duì)自身企業(yè)的知識(shí)或真實(shí)情況信息這種信息不對(duì)稱(chēng)風(fēng)險(xiǎn)常常表現(xiàn)為未及時(shí)發(fā)現(xiàn)被并購(gòu)企業(yè)存在資產(chǎn)權(quán)不清、有未充分披露的擔(dān)保和訴訟、被并購(gòu)企業(yè)高管層可能的舞弊現(xiàn)象等。這種信息不對(duì)稱(chēng)風(fēng)險(xiǎn)．源于在企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中對(duì)目標(biāo)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)分倚重和事前調(diào)查的疏忽大意由于財(cái)務(wù)報(bào)表的固有缺陷和并購(gòu)雙方的信息不對(duì)稱(chēng)．對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)識(shí)不足往往會(huì)導(dǎo)致并購(gòu)方對(duì)目標(biāo)企業(yè)的真實(shí)資產(chǎn)與負(fù)債狀況以及未來(lái)現(xiàn)金流量產(chǎn)生”錯(cuò)覺(jué)”．收購(gòu)方在不完全掌握信息的情況下采取貿(mào)然行動(dòng)．往往只看到并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)誘人的一面過(guò)高估計(jì)合并后的協(xié)同效應(yīng)或規(guī)模效益．而對(duì)目標(biāo)企業(yè)隱含的虧損所知甚少．一旦收購(gòu)實(shí)施后各種問(wèn)題馬上暴露出來(lái)．從而影響了并購(gòu)工作的展開(kāi)．大大提高了并購(gòu)成本．引發(fā)財(cái)務(wù)與法律的糾紛．影響并購(gòu)融資的安排．影響企業(yè)整合的進(jìn)程．給企業(yè)造成很大的經(jīng)濟(jì)損失
(二)融資風(fēng)險(xiǎn)
融資風(fēng)險(xiǎn)是指并購(gòu)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)．為并購(gòu)融資或因并購(gòu)背負(fù)債務(wù)而使企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性一般而言．企業(yè)并購(gòu)?fù)枰罅抠Y金的支持．但是不可能完全通過(guò)自有資本來(lái)完成一項(xiàng)大型的企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)．有時(shí)用本公司的現(xiàn)金或股票．有時(shí)則利用杠桿融資并購(gòu)等債務(wù)支付工具．通過(guò)向外舉債來(lái)完成并購(gòu)。無(wú)論利用何種融資途徑。均存在一定的融資風(fēng)險(xiǎn)。特別是在我國(guó)，由于融資途徑和收購(gòu)價(jià)款支付方式的限制．實(shí)施業(yè)并購(gòu)所需的巨額資金更給收購(gòu)方造成了巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)以自有資金進(jìn)行并購(gòu)雖然可以降低風(fēng)險(xiǎn)，但也可能造成機(jī)會(huì)損失，尤其是抽調(diào)本企業(yè)的流動(dòng)資金用于并購(gòu)．還可能導(dǎo)致企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)困難一旦企業(yè)的自有資金用于收購(gòu)．而重新融資又出現(xiàn)困難的情況下．不但造成機(jī)會(huì)成本增加，還會(huì)產(chǎn)生新的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通常情況下，企業(yè)通過(guò)借款、杠桿收購(gòu)等方式來(lái)完成并購(gòu)。
(三)營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)
營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在完成并購(gòu)后，通過(guò)并購(gòu)形成的新企業(yè)因規(guī)模過(guò)于龐大而產(chǎn)生規(guī)模不經(jīng)濟(jì)，以致整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)難以實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益和經(jīng)驗(yàn)共享互補(bǔ)。在通過(guò)并購(gòu)進(jìn)入某一行業(yè)或產(chǎn)業(yè)，進(jìn)行產(chǎn)業(yè)組合、轉(zhuǎn)移投資方向等一系列大動(dòng)作時(shí)．往往會(huì)面臨巨大的產(chǎn)品成本風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)壁壘風(fēng)險(xiǎn)再加上被收購(gòu)企業(yè)的價(jià)值和市場(chǎng)潛力往往被高估．并購(gòu)后其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)未必能達(dá)到預(yù)期水平．從而使管理協(xié)同效應(yīng)、經(jīng)營(yíng)協(xié)同效應(yīng)、財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)和市場(chǎng)份額效應(yīng)都無(wú)法有效發(fā)揮同時(shí)．企業(yè)規(guī)模并不決定一切，有時(shí)無(wú)限制擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模．反而會(huì)限制效益的提高．而多元化經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的效應(yīng)也不一定能夠足額彌補(bǔ)其帶來(lái)的成本增加。此外，為了保持目標(biāo)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)．收購(gòu)方很難阻止目標(biāo)企業(yè)債務(wù)鏈向己方延伸．甚至?xí)杂X(jué)不自覺(jué)地成為目標(biāo)企業(yè)債務(wù)的承擔(dān)主體．這樣做的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大，會(huì)使企業(yè)背上沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)。
三、企業(yè)并贍中的財(cái)務(wù)管理建議
(一)注意防范信息風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中的不確定性因素很多．既有國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的變化、經(jīng)濟(jì)周期性的波動(dòng)、通貨膨脹、利率匯率變動(dòng)等宏觀(guān)環(huán)境因素．又有并購(gòu)方的企業(yè)環(huán)境和資金狀況的變化、被收購(gòu)方反收購(gòu)和收購(gòu)價(jià)格的變化、并購(gòu)后管理協(xié)調(diào)和文化整合的變化等微觀(guān)因素所有這些因素都會(huì)影響企業(yè)并購(gòu)的各種預(yù)期與結(jié)果發(fā)生偏離企業(yè)并購(gòu)所涉及的領(lǐng)域非常寬泛．其中括法律、財(cái)務(wù)、人員、市場(chǎng)網(wǎng)絡(luò)、專(zhuān)有技術(shù)、獨(dú)特的自然資源等．所有這些領(lǐng)域都可能形成導(dǎo)致并購(gòu)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性因素和原因因此．并購(gòu)前應(yīng)聘請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富的資產(chǎn)評(píng)估、法律等中介機(jī)構(gòu)．對(duì)目標(biāo)企業(yè)所在的東道國(guó)宏觀(guān)環(huán)境、產(chǎn)業(yè)環(huán)境、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行充分了解并作全面客觀(guān)分析。對(duì)目標(biāo)企業(yè)未來(lái)自由現(xiàn)金流量作出合理預(yù)測(cè)．采用不同的價(jià)值評(píng)估方法合理確定目標(biāo)企業(yè)的價(jià)值．慎重選擇并購(gòu)目標(biāo)。
(二)注意防范融資風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在充分考慮不確定因素的基礎(chǔ)上．應(yīng)對(duì)并購(gòu)資金需要量進(jìn)行客觀(guān)預(yù)測(cè)，認(rèn)真規(guī)劃融資結(jié)構(gòu)，合理確定債務(wù)資本與股權(quán)資本的比例以及債務(wù)資本的長(zhǎng)短期限比例一般情況下．用現(xiàn)金方式收購(gòu)的每股收益的預(yù)期值應(yīng)高于用股票方式收購(gòu)的每股收益預(yù)期值．但用股票收購(gòu)的債務(wù)負(fù)擔(dān)將明顯低于用現(xiàn)金收購(gòu)的方式如果并購(gòu)的投資報(bào)酬率高于債務(wù)利率．采用現(xiàn)金收購(gòu)方式為好．適度運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿會(huì)產(chǎn)生積極的影響防范償債風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)合理利用杠桿收購(gòu)這一融資方式實(shí)現(xiàn)．實(shí)質(zhì)是收購(gòu)方主要以借債方式購(gòu)買(mǎi)被并購(gòu)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)。繼而以并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)或現(xiàn)金流來(lái)償還債務(wù)。
(三)注意防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)要充分考慮稅收效應(yīng)．要在現(xiàn)有法律法規(guī)的框架內(nèi)進(jìn)行大膽創(chuàng)新．爭(zhēng)取在合法范圍內(nèi)減輕雙方的稅收負(fù)擔(dān)，以增加并購(gòu)成功的可能性。從理論上說(shuō)，各種資產(chǎn)如現(xiàn)金、債權(quán)等都有可能成為支付手段．因此要多采用組合證券支付方式，以滿(mǎn)足各方利益的需要。一般說(shuō)來(lái)．現(xiàn)金支付會(huì)使目標(biāo)公司及股東增加稅負(fù)。而換股交易則是免稅交易。但是。無(wú)論是采用何種方式進(jìn)行并購(gòu)．如果并購(gòu)前的企業(yè)存在重大的涉稅違法行為．即便當(dāng)時(shí)未被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處。在并購(gòu)后一經(jīng)查出，并購(gòu)后的存續(xù)或新設(shè)企業(yè)都將承擔(dān)巨額的財(cái)產(chǎn)損失或股東權(quán)益損失．甚至聲譽(yù)損害
［論文摘要］會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)之間的關(guān)系既緊密又獨(dú)立，二者相互支持而又有著不同的目標(biāo)、原則和業(yè)務(wù)規(guī)范。國(guó)際上存在兩種稅會(huì)模式，我國(guó)的稅會(huì)關(guān)系經(jīng)歷了由統(tǒng)一到分離的過(guò)程，現(xiàn)行的稅會(huì)分歧狀況給實(shí)際工作帶來(lái)了一些問(wèn)題，研究二者有效協(xié)作的方式成為解決問(wèn)題的一個(gè)可行思路。
一、稅會(huì)基本關(guān)系及其模式選擇
（一）會(huì)計(jì)與稅收的基本關(guān)系:會(huì)計(jì)和稅收作為經(jīng)濟(jì)體系中不同的分支,二者之間的關(guān)系既緊密又獨(dú)立。相比而言,會(huì)計(jì)立足于微觀(guān)層次而又影響到宏觀(guān)領(lǐng)域,而稅收立足于宏觀(guān)層次而作用于微觀(guān)領(lǐng)域,會(huì)計(jì)直接面向企業(yè)但也與整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行相連,而稅收首先基于國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要而對(duì)具體的企業(yè)實(shí)施征收管理。會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)制度的起點(diǎn),進(jìn)而決定會(huì)計(jì)制度中的核算原則和具體處理程序。
（二）稅會(huì)關(guān)系模式選擇: 從世界各國(guó)的稅會(huì)關(guān)系的處理實(shí)踐看,按照其所依據(jù)的宏觀(guān)與微觀(guān)經(jīng)濟(jì)理論的不同,稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系主要表現(xiàn)為分離和統(tǒng)一兩種模式。以宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)理論為基礎(chǔ)建立的稅會(huì)模式一般側(cè)重于二者的高度統(tǒng)一,稅會(huì)職能的發(fā)揮強(qiáng)調(diào)為政府部門(mén)的管理和控制服務(wù),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常也由政府有關(guān)部門(mén)制定并強(qiáng)制執(zhí)行,而以微觀(guān)經(jīng)濟(jì)理論為基礎(chǔ)建立的稅會(huì)模式則往往是分離的,我國(guó)稅會(huì)關(guān)系的選擇更傾向于分離模式。我國(guó)會(huì)計(jì)制度體系的建立是在借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上完成并不斷修正和完善的。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)關(guān)系的演進(jìn)歷程
在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下，我國(guó)企業(yè)（特別是國(guó)有企業(yè)）一般只需對(duì)政府負(fù)責(zé)，無(wú)論盈利還是虧損，一切都是政府的。因此，稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)基本上是一致的，會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)掛鉤，會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得大體保持一致。同時(shí)，企業(yè)也從方便的角度出發(fā)，以滿(mǎn)足稅務(wù)當(dāng)局的要求為其會(huì)計(jì)處理的基本出發(fā)點(diǎn)，盡量避免或減少由于會(huì)計(jì)處理方法與稅法要求的不同而需單獨(dú)解釋的內(nèi)容，進(jìn)而按照稅收法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而非以真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況為主要目的。而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家企業(yè)的稅利都是分開(kāi)的，稅是對(duì)政府的義務(wù)，利潤(rùn)是投資者所擁有的投資收益，不僅如此，兩者還是矛盾的，稅繳多了，利潤(rùn)就會(huì)被抵消。
三、會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的分歧給現(xiàn)實(shí)工作帶來(lái)的困局
在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)全球化背景下,會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)各自都在進(jìn)行積極的國(guó)際協(xié)調(diào),這一發(fā)展趨勢(shì)加速了會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的分離，由于分離所引起的二者差異的日益擴(kuò)大,也帶來(lái)了如增加會(huì)計(jì)核算成本、誘發(fā)避稅動(dòng)因、甚至加大整個(gè)經(jīng)濟(jì)改革成本等方面的不利影響。
（一）從企業(yè)角度來(lái)看:1.納稅調(diào)整復(fù)雜，難以準(zhǔn)確地計(jì)算應(yīng)納稅額，加大了納稅人的納稅成本。企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)時(shí)，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中的規(guī)定進(jìn)行處理，納稅時(shí)要依據(jù)稅收法律、法規(guī)中的要求進(jìn)行調(diào)整，而現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)法規(guī)的差異較大，納稅調(diào)整的項(xiàng)目增多，增加了納稅調(diào)整的工作量；同時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)的復(fù)雜性也增加了納稅調(diào)整的難度，有時(shí)同一筆業(yè)務(wù)要調(diào)整多個(gè)稅種，如視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)既要調(diào)整增值稅，又要調(diào)整城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，還要調(diào)整所得稅，甚至還要調(diào)整消費(fèi)稅；有時(shí)同一筆業(yè)務(wù)既要調(diào)增，又要調(diào)減，如固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，需重新計(jì)算折舊額，同時(shí)需采用稅務(wù)制度不允許的折舊方法；有時(shí)相同性質(zhì)的業(yè)務(wù)，調(diào)整方法不同，如資產(chǎn)評(píng)估增值應(yīng)分別按以下三種情況進(jìn)行調(diào)整，即以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資的資產(chǎn)評(píng)估增值、因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值和因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值。2.增加企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。由于會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)存在著大量的政策差異，進(jìn)行調(diào)整時(shí)難度很大，納稅人往往由于理解的偏差，造成計(jì)算錯(cuò)誤，面臨被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。特別是2000年相關(guān)法規(guī)確定了企業(yè)所得稅的“獨(dú)立納稅體系”，納稅人填報(bào)的所得稅納稅申報(bào)表異常復(fù)雜，其結(jié)果造成一方面納稅人常填報(bào)失誤遭到處罰；另一方面為了正確填報(bào)，耗費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力，甚至有償聘請(qǐng)稅務(wù)，加大納稅成本。
（二）從稅收機(jī)關(guān)的角度看:1.會(huì)計(jì)信息復(fù)雜化，增加了企業(yè)規(guī)避稅收監(jiān)管的可能性。由于企業(yè)會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)核算的分離，必然導(dǎo)致二者對(duì)收入、費(fèi)用、損益的確認(rèn)和計(jì)量產(chǎn)生較大差異，企業(yè)可以利用稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度之間的差異，采取各種方式規(guī)避稅收，有些特殊業(yè)務(wù)，如企業(yè)并購(gòu)、跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)移定價(jià)等，在會(huì)計(jì)和稅收方面都缺少具體的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范,甚至某些處理還存在規(guī)制的空白點(diǎn),這極易使納稅主體產(chǎn)生逃避納稅的動(dòng)機(jī)。2.征納雙方容易引起爭(zhēng)論，并且難以仲裁，增加了稅務(wù)部門(mén)的征管成本。企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)已發(fā)生的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及能預(yù)見(jiàn)的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)參照國(guó)際慣例作了相應(yīng)的規(guī)定，而稅法的改革滯后于會(huì)計(jì)制度的改革，對(duì)會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定可以計(jì)入成本費(fèi)用的，且并沒(méi)有規(guī)定其限額或比例的，稅務(wù)制度卻沒(méi)有明確規(guī)定是否可以或不可以確認(rèn)其收入或費(fèi)用，這就會(huì)造成按會(huì)計(jì)制度核算是正確的，但由于稅務(wù)制度尚未明確而難以辨別，如按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)或有負(fù)債，而稅務(wù)制度并沒(méi)有對(duì)此做出明確的規(guī)定，這就容易引起爭(zhēng)議，尤其是稅務(wù)制度未規(guī)定可以或不可以做的事，就難以仲裁。
四、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的建議
會(huì)計(jì)改革與稅收改革總是相伴而來(lái),會(huì)計(jì)和稅收都要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)實(shí)需要而各自作出相應(yīng)的調(diào)整。但一般而言,會(huì)計(jì)制度較為先行,盡管由于不同的業(yè)務(wù)有不同的協(xié)調(diào)要求,稅收法規(guī)在制度層面上應(yīng)當(dāng)積極謀求與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào);另一方面,會(huì)計(jì)制度一定要關(guān)注稅收監(jiān)管的信息需求,在會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作中發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)稅收法規(guī)的信息支持作用。
（一）加強(qiáng)政策制定者間的合作:會(huì)計(jì)和稅收的法規(guī)制訂和日常管理分屬財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局兩個(gè)不同的主管部門(mén)，在法規(guī)的制訂和執(zhí)行中很容易產(chǎn)生立法取向的不同，所以?xún)蓚€(gè)政府部門(mén)間的溝通合作是會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)作的一個(gè)重要保證。與西方國(guó)家不同，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度是由政府制訂的，兩者之間的溝通具有優(yōu)勢(shì)?？尚械淖龇ㄊ窃O(shè)立由兩個(gè)機(jī)構(gòu)代表組成的常設(shè)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，在法規(guī)出臺(tái)和執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行聯(lián)系、宣傳，提高會(huì)計(jì)制度和稅收協(xié)作的有效性。而且我們?cè)谥贫〞?huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收制度及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)制度時(shí)，應(yīng)有計(jì)劃、有目的、有組織地開(kāi)展相關(guān)課題的研究，廣泛吸收社會(huì)各方面力量參與，集思廣義、深入實(shí)際、調(diào)查研究、反復(fù)論證，使制定的制度有充分的理論依據(jù)和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，使它們更加科學(xué)、合理、可行，減少相互間的矛盾。
（二）根據(jù)不同的差異類(lèi)別采取不同的標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)向:對(duì)會(huì)計(jì)處理比較規(guī)范的業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作要使稅收在堅(jiān)持自身原則的基礎(chǔ)上,與會(huì)計(jì)原則作適當(dāng)?shù)膮f(xié)作。如捐贈(zèng)的處理、融資租賃的劃分標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)減持的處理等問(wèn)題,稅收法規(guī)應(yīng)注意與會(huì)計(jì)制度的主動(dòng)協(xié)調(diào),以減少業(yè)務(wù)差異、降低納稅人的核算成本。另外,對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)處理還不規(guī)范、甚至存在規(guī)制空白點(diǎn)的業(yè)務(wù)類(lèi)型,首先要規(guī)范和完善會(huì)計(jì)制度的建設(shè),并同時(shí)考慮與稅收的協(xié)作問(wèn)題。
摘 要 企業(yè)并購(gòu)重組,在西方己有一百多年的歷史了。而在我國(guó)雖然剛剛開(kāi)始發(fā)展不久,但是隨著我國(guó)加入WTO和我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)的日益壯大,我國(guó)企業(yè)走出去的勢(shì)頭已經(jīng)不可避免。中國(guó)目前處于并購(gòu)市場(chǎng)發(fā)展的初級(jí)階段,而國(guó)內(nèi)企業(yè)海外并購(gòu)更是剛剛起步,既受缺乏經(jīng)驗(yàn),又受并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)多樣,整合困難等因素的困擾。
關(guān)鍵詞 海外并購(gòu) 并購(gòu)機(jī)遇 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
一、研究背景及意義
中國(guó)企業(yè)首次大體量海外資源并購(gòu)出現(xiàn)在2005年。以中海油并購(gòu)優(yōu)尼科為代表的中國(guó)企業(yè),彼時(shí)表現(xiàn)出嚴(yán)重的經(jīng)驗(yàn)不足,對(duì)資源的“貪婪”程度也遠(yuǎn)不及2009年。此后4年時(shí)間里,受中國(guó)需求影響,全球大宗商品市場(chǎng)持續(xù)大幅上漲。2008年全球并購(gòu)交易總值已較2007同期下降36%,全年并購(gòu)交易總金額為2.85萬(wàn)億美元。從全球范圍回顧2009年,當(dāng)時(shí)美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的國(guó)際金融市場(chǎng)劇烈動(dòng)蕩,波及許多國(guó)家,影響持續(xù)加劇,進(jìn)而帶來(lái)了全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)的深入,世界經(jīng)濟(jì)前景不容樂(lè)觀(guān)。從而導(dǎo)致2010年全球并購(gòu)將延續(xù)2009年全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶來(lái)的信貸和杠桿收購(gòu)融資困難,進(jìn)一步呈現(xiàn)出縮減加劇的態(tài)勢(shì),2010年全球并購(gòu)交易額將跌至2萬(wàn)億美元,下跌30%,創(chuàng)下近六年來(lái)的最低水平。
中國(guó)企業(yè)難得機(jī)遇與全球并購(gòu)市場(chǎng)相反的是,2008年中國(guó)的交易值卻仍然上漲達(dá)36%,達(dá)到1670億美元。中國(guó)占據(jù)了全球并購(gòu)案的6.9%,較2007年增長(zhǎng)一倍。另外,國(guó)內(nèi)企業(yè)的海外并購(gòu)值較去年同期增長(zhǎng)74%,達(dá)到了490億美元。此外,金融危機(jī)的爆發(fā)帶給了中國(guó)企業(yè)在海外并購(gòu)領(lǐng)域的最大機(jī)遇。據(jù)報(bào)告統(tǒng)計(jì),截止2009年11月,中國(guó)企業(yè)完成的并購(gòu)總數(shù)約298宗,創(chuàng)歷史記錄。
不得不承認(rèn),這歸功于,在過(guò)去兩年多時(shí)間中,被金融危機(jī)放大了的中國(guó)企業(yè)的資金優(yōu)勢(shì)。隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)趨于樂(lè)觀(guān),這樣的光環(huán)正在漸漸褪去。但是,中國(guó)在1999年提出并持續(xù)至今的“走出去”戰(zhàn)略仍將持續(xù),且跨境并購(gòu)將逐漸成為“常規(guī)事件”。且企業(yè)海外并購(gòu)的成功率在過(guò)去的五年中,有了突破性進(jìn)步。報(bào)告涉及的2004年至2009年金額超過(guò)5000萬(wàn)美元之交易中,成功完成的交易數(shù)量(172宗)失敗或中途放棄的交易數(shù)量(22宗)。金融危機(jī)給了中國(guó)迅速解決問(wèn)題的機(jī)會(huì),中國(guó)并購(gòu)戰(zhàn)車(chē)在過(guò)去幾年并非無(wú)往不利,期間的遇挫、迷茫、錯(cuò)失的沮喪、偶得的驚喜,以及歷練之后的頓悟,都是中國(guó)商業(yè)史最具磨礪價(jià)值的章節(jié)。
這篇小論文旨在通過(guò)粗淺分析中國(guó)企業(yè)海外并購(gòu)中存在的重點(diǎn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),提出一些針對(duì)可行有效的對(duì)策。為嘗試建立一套理性、系統(tǒng)、可持續(xù)發(fā)展的并購(gòu)運(yùn)作模式,作出一點(diǎn)貢獻(xiàn),幫助中國(guó)企業(yè)提高海外并購(gòu)的成功概率。
二、并購(gòu)及并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念
狹義的企業(yè)并購(gòu)就是企業(yè)兼并和企業(yè)收購(gòu)的統(tǒng)稱(chēng),在西方,兩者按慣例聯(lián)用為一個(gè)術(shù)語(yǔ)――Meger&Aequisition,簡(jiǎn)稱(chēng)M&A。兼并泛指兩家或兩家以上公司的合并,原公司的權(quán)利和義務(wù)由存續(xù)或新設(shè)公司承擔(dān),一般是在雙方經(jīng)營(yíng)者同意并得到股東支持的情況下,按法律程序進(jìn)行合并。兼并具有兩種形式:吸收合并和新設(shè)合并。吸收合并是指一家公司和另一家公司合并,其中一家公司從此消失,另一家公司則為存續(xù)公司。新設(shè)合并是指兩家或兩家以上公司合并,另外成了一家新公司,成為新的法人實(shí)體,原有的公司不再繼續(xù)保留其法人地位。
與企業(yè)兼并中法人地位必然變動(dòng)的情況不同,企業(yè)收購(gòu)(Acquisition)是指一家公司通過(guò)購(gòu)買(mǎi)目標(biāo)公司的全部或部分股份或資產(chǎn),以控制該目標(biāo)公司的行為,收購(gòu)行為完成后,目標(biāo)公司的法人地位并不消失。根據(jù)收購(gòu)內(nèi)容的不同,企業(yè)收購(gòu)又可以分為資產(chǎn)收購(gòu)和股權(quán)收購(gòu)兩類(lèi)。其中,資產(chǎn)并購(gòu)?fù)ㄟ^(guò)協(xié)議購(gòu)買(mǎi)目標(biāo)公司的特定資產(chǎn)以達(dá)到控制目標(biāo)公司的目的;股權(quán)收購(gòu)則通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式,購(gòu)買(mǎi)目標(biāo)公司的股份,達(dá)到對(duì)目標(biāo)公司控股的目的。
顧名思義,“海外并購(gòu)是指涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家或地區(qū)的企業(yè)間的兼并與收購(gòu)?！彼菄?guó)內(nèi)并購(gòu)在國(guó)際間的自然延伸。提出并購(gòu)的企業(yè)通常是占有優(yōu)勢(shì)的企業(yè),被稱(chēng)為“并購(gòu)企業(yè)”或“母國(guó)企業(yè)”;而被意圖并購(gòu)的企業(yè)稱(chēng)為“東道國(guó)企業(yè)”或“目標(biāo)企業(yè)”。
海外并購(gòu)?fù)髽I(yè)并購(gòu)一樣也分為海外兼并和海外收購(gòu),海外兼并也分為海外創(chuàng)立兼并和海外吸收兼并,海外收購(gòu)則根據(jù)收購(gòu)對(duì)象的身份不同分為收購(gòu)東道國(guó)的當(dāng)?shù)仄髽I(yè)和收購(gòu)東道國(guó)的外國(guó)附屬企業(yè),收購(gòu)東道國(guó)的外國(guó)附屬企業(yè)的主要做法是:在己經(jīng)存在的外資合資企業(yè)中,外方的母公司通過(guò)增加投入資本來(lái)稀釋東道國(guó)方面的股權(quán),從而獲得對(duì)合資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)控制權(quán)。外方由合資參股變?yōu)楹腺Y控股。除此之外,外方有時(shí)還會(huì)將東道國(guó)方面持有的股份全部買(mǎi)下,使目標(biāo)企業(yè)成為完全的獨(dú)資公司。
企業(yè)并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)廣義上是指由于企業(yè)并購(gòu)未來(lái)收益的不確定性,造成的未來(lái)實(shí)際收益與預(yù)期收益之間的偏差;但在本文中主要研究是狹義的財(cái)務(wù)并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn),是指企業(yè)在實(shí)施并購(gòu)行為時(shí)因?yàn)椴①?gòu)金融工具或匯率所遭受損失的可能性。
企業(yè)并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在并購(gòu)活動(dòng)中不能達(dá)到預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)的可能性以及因此對(duì)企業(yè)的正當(dāng)經(jīng)營(yíng)、管理所帶來(lái)的影響程度。一般包括:(1)并購(gòu)失敗,即在企業(yè)經(jīng)過(guò)一系列運(yùn)作之后,并購(gòu)半途而廢,使得企業(yè)前期運(yùn)作成本付諸東流;(2)并購(gòu)后企業(yè)的贏利無(wú)法彌補(bǔ)企業(yè)為并購(gòu)支付的各種費(fèi)用;(3)并購(gòu)后企業(yè)的管理無(wú)法適應(yīng)并購(gòu)后企業(yè)營(yíng)運(yùn)的需要,從而導(dǎo)致企業(yè)管理失效或失控,增加企業(yè)的管理成本。研究并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)就是研究并購(gòu)過(guò)程中這些環(huán)節(jié)的不確定性因素及其影響力,以及由此導(dǎo)致并購(gòu)失敗的可能性。
三、海外并購(gòu)中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
可以說(shuō)最近5年來(lái),中國(guó)企業(yè)進(jìn)行海外并購(gòu)的案例每年都在遞增,并購(gòu)規(guī)模也在逐步擴(kuò)大。但也毫不夸張地說(shuō),在過(guò)去5年中,中國(guó)企業(yè)始終在海外并購(gòu)的道路上蹣跚而行,即便是成功完成的交易也不乏曲折經(jīng)歷。次貸危機(jī)深化之后,一些中國(guó)企業(yè)發(fā)現(xiàn),原來(lái)很多遙不可及的并購(gòu)目標(biāo)忽然觸手可及,收購(gòu)價(jià)格變得越來(lái)越有誘惑力。這些中國(guó)企業(yè)海外“抄底”的沖動(dòng)再次被激活。然而在中國(guó)企業(yè)對(duì)于海外并購(gòu)的躍躍欲試中,復(fù)雜而多樣的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)并購(gòu)的成功帶來(lái)了許多不確定性因素。
資產(chǎn)評(píng)估和投資回報(bào)是海外并購(gòu)的核心,而中外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的差異、投資回報(bào)預(yù)測(cè)假設(shè)條件可能存在的缺陷、有形與無(wú)形資產(chǎn)的定價(jià)、涉稅風(fēng)險(xiǎn)及其他未登記風(fēng)險(xiǎn)、融資成本等可能對(duì)此造成意想不到的影響。
1.融資風(fēng)險(xiǎn)及融資結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)
融資風(fēng)險(xiǎn)主要是指與并購(gòu)資金保證和資本結(jié)構(gòu)有關(guān)的資金來(lái)源風(fēng)險(xiǎn),具體包括資金是否在數(shù)量上和時(shí)間上保證需要、融資方式是否適合并購(gòu)動(dòng)機(jī)、債務(wù)負(fù)擔(dān)是否會(huì)影響企業(yè)的正常生產(chǎn)以及經(jīng)營(yíng)狀況等。融資風(fēng)險(xiǎn)主要表達(dá)形式是債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。它來(lái)源于兩個(gè)方面:收購(gòu)方的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和目標(biāo)企業(yè)的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.企業(yè)價(jià)值的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)價(jià)值評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)即對(duì)目標(biāo)企業(yè)的價(jià)值評(píng)估可能因預(yù)測(cè)不當(dāng)而得到不夠準(zhǔn)確的評(píng)估的可能性。目標(biāo)企業(yè)價(jià)值評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根本原因在于并購(gòu)雙方之間的信息不對(duì)稱(chēng)。在定價(jià)中可能接受高于目標(biāo)企業(yè)實(shí)際價(jià)值的收購(gòu)價(jià)格,導(dǎo)致并購(gòu)企業(yè)支付更多的資金或以更多的股權(quán)進(jìn)行置換,由此可能造成資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高以及目標(biāo)企業(yè)不能帶來(lái)預(yù)期盈利而陷入財(cái)務(wù)困境。
3.支付手段風(fēng)險(xiǎn)
支付手段不僅影響并購(gòu)交易的實(shí)施和完成,還影響到交易完成后對(duì)目標(biāo)公司的整合和后續(xù)經(jīng)營(yíng)。通常,目標(biāo)公司股東在確定是否接受對(duì)方提出的支付方式時(shí),會(huì)著重考慮下列因素:收入、稅收和對(duì)被收購(gòu)公司控制權(quán)的喪失。
我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)并購(gòu)中,并購(gòu)支付方式主要有現(xiàn)金支付、股票支付、承擔(dān)債務(wù)、債轉(zhuǎn)股支付和無(wú)償劃撥。并購(gòu)支付方式的選擇對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流、資本結(jié)構(gòu)和控制權(quán)等都會(huì)產(chǎn)生影響,如選擇不當(dāng),會(huì)造成現(xiàn)金短缺、資金結(jié)構(gòu)失衡、控制權(quán)被嚴(yán)重稀釋等一系列風(fēng)險(xiǎn)。
四、加深并購(gòu)認(rèn)識(shí)并改善融資環(huán)境
若能在海外并購(gòu)前充分調(diào)研,制定出謹(jǐn)慎細(xì)密的計(jì)劃并逐步實(shí)施,相信中國(guó)企業(yè)是可以化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的。一方面,做好收購(gòu)的前期準(zhǔn)備,廣泛地收集被收購(gòu)企業(yè)所在產(chǎn)業(yè)和國(guó)家的相關(guān)信息,充分調(diào)研,利用智囊做好評(píng)估論證,客觀(guān)判斷其真實(shí)價(jià)值,再依據(jù)本公司的戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)現(xiàn)狀,設(shè)定并購(gòu)資金的底線(xiàn)。另一方面,也可以選擇適當(dāng)?shù)牟①?gòu)策略,列入不一定非要采用完全收購(gòu)或控制絕大部分股權(quán)的方法,可以采用成立合資企業(yè)的方式,設(shè)定一個(gè)過(guò)渡期,在過(guò)渡期中充分利用被收購(gòu)方的品牌、銷(xiāo)售渠道、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等資產(chǎn),如果過(guò)渡期經(jīng)營(yíng)效果良好,則逐步購(gòu)買(mǎi)這些資產(chǎn),控制剩余的股份,如果不盡人意則可以考慮退出,不至于產(chǎn)生太大損失。
此外中國(guó)企業(yè)現(xiàn)有的間接融資和直接融資渠道不多,企業(yè)融資能力不強(qiáng),因此必須采取措施擴(kuò)展企業(yè)融資渠道,提高企業(yè)融資能力。這方面可以采取的措施有:(1)積極推進(jìn)并購(gòu)企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)的股權(quán)滲透,組成大型跨國(guó)企業(yè),參與海外并購(gòu)活動(dòng);(2)國(guó)家應(yīng)通過(guò)各種財(cái)政優(yōu)惠措施,鼓勵(lì)創(chuàng)立各種行業(yè)或區(qū)域性的海外投資基金。在提高監(jiān)控水平的前提下,允許證券公司、商業(yè)保險(xiǎn)資金、社會(huì)個(gè)人資金等全方面進(jìn)入海外并購(gòu)融資領(lǐng)域;(3)可通過(guò)財(cái)政貼息等措施,以?xún)?yōu)惠的利率為項(xiàng)目提供長(zhǎng)期信貸或境外融資擔(dān)保。
五、國(guó)內(nèi)企業(yè)海外并購(gòu)的前景
諸多跡象顯示中國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力呈持續(xù)增長(zhǎng)姿勢(shì),其中一個(gè)現(xiàn)象就是尋求在海外收購(gòu)資產(chǎn)的中國(guó)公司的數(shù)量急劇增長(zhǎng)。2009年當(dāng)發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體仍然在全球金融危機(jī)的泥沼中舉步維艱時(shí),中國(guó)公司進(jìn)行海外收購(gòu)的數(shù)量卻創(chuàng)下了新的歷史記錄。
普華永道并購(gòu)部提供的報(bào)告顯示投資者漸漲的信心及以中國(guó)國(guó)內(nèi)消費(fèi)為主導(dǎo)的穩(wěn)健經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為并購(gòu)活動(dòng)的持續(xù)繁榮提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ),預(yù)計(jì)2010年全年中國(guó)境內(nèi)并購(gòu)數(shù)量較2009年將有超過(guò)20%的增長(zhǎng)。同時(shí)有跡象顯示,境外戰(zhàn)略投資者可能將于2010年的第二季度開(kāi)始以更大的交易量和更高的交易額重返中國(guó)并購(gòu)舞臺(tái),釋放其對(duì)中國(guó)并購(gòu)目標(biāo)壓抑已久的巨大興趣。
關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確歸集，加計(jì)扣除
為了鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新、研發(fā)，創(chuàng)造新的技術(shù)生產(chǎn)力，國(guó)家稅務(wù)總局依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例和《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020）若干配套政策的通知》（國(guó)發(fā)[2006]6號(hào)）等的有關(guān)規(guī)定，于2008年12月10日國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)），由于部分企業(yè)或企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)政策的不了解或了解的不透徹，要么沒(méi)享受到稅收優(yōu)惠，要么由于費(fèi)用歸集的不準(zhǔn)確，多計(jì)或少計(jì)了扣除項(xiàng)目，使企業(yè)沒(méi)有充分得到優(yōu)惠或產(chǎn)生了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。為此，筆者根據(jù)多年的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)以及近兩年由稅務(wù)師事務(wù)所出具研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案審計(jì)鑒定過(guò)程中的意見(jiàn)交流作一總結(jié)，供相關(guān)企業(yè)或同行借鑒，以便正確把握企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。
一、正確理解新舊政策的變化
1、享受主體的變化：財(cái)工字[1996]41號(hào)文件規(guī)定，可以享受技術(shù)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的主體只有國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)。國(guó)稅發(fā)[1999]49號(hào)文將主體放寬到國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)及國(guó)有、集體控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的股份制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)。財(cái)稅[2003]244號(hào)又進(jìn)一步放寬，將范圍擴(kuò)大至所有財(cái)務(wù)核算健全、實(shí)行查帳征收企業(yè)所得稅企業(yè)。財(cái)稅[2006]88號(hào)文規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專(zhuān)院校等。國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知，也就是我們目前正在執(zhí)行的文件，辦法規(guī)定了使用對(duì)象：適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確規(guī)集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。因此非居民企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不使用該辦法。
2、主體條件限制的變化：
（1）不在限定每年研發(fā)費(fèi)增長(zhǎng)比例。在財(cái)稅[2006]88號(hào)文件出臺(tái)以前規(guī)定，在享受技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策時(shí)，都要限定企業(yè)當(dāng)年的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)必須比上年實(shí)際增長(zhǎng)10%（含10%）才能享受加計(jì)扣除，即現(xiàn)行的政策沒(méi)有比例限制。
（2）取消了規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的，用于研究開(kāi)發(fā)的儀器設(shè)備一次性攤?cè)牍芾碣M(fèi)的規(guī)定。，研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確歸集。，研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確歸集。財(cái)工字[1996]41號(hào)文規(guī)定單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以下，財(cái)稅[2006]88號(hào)文件規(guī)定單臺(tái)價(jià)值在30萬(wàn)元以下，而現(xiàn)行的國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》對(duì)研發(fā)費(fèi)用的扣除活動(dòng)范圍采取了列舉的方式，明確八類(lèi)年度實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：
①新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。
②從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料和動(dòng)力費(fèi)用。
③在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。
④專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊或租賃費(fèi)。
⑤專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的推銷(xiāo)費(fèi)用。
⑥專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)用制造費(fèi)。
⑦勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。
⑧研究成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。
由于采用了列舉方式，因此，除以上八類(lèi)費(fèi)用外，均不得歸入實(shí)行加計(jì)扣除的范圍。如差旅費(fèi)、電話(huà)通訊費(fèi)、招待費(fèi)、購(gòu)入的研發(fā)成果如專(zhuān)利用等，嚴(yán)禁研發(fā)費(fèi)用的“亂搭車(chē)”現(xiàn)象。
（3）取消了集團(tuán)企業(yè)向下屬企業(yè)提取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)必須審批政策。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1999]49號(hào)的規(guī)定：工業(yè)類(lèi)集團(tuán)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、由集團(tuán)統(tǒng)一組織開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，需要向所屬企業(yè)提取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或省局稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以集中提取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)?，F(xiàn)行政策國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《管理辦法》）第十五條規(guī)定：企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技發(fā)展的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開(kāi)發(fā)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司之間進(jìn)行分?jǐn)?。但是分?jǐn)傢毞媳匾獥l件，否則很容易造成侵蝕稅基的危害。，研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確歸集。因此，《管理辦法》規(guī)定了以下幾個(gè)條件：
①企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該提供集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)該明確規(guī)定參與各方在該研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ǖ葍?nèi)容。如果不能提供相關(guān)的協(xié)議或合同，研究開(kāi)發(fā)的費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
②企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ā?/p>
③企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書(shū)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙怼?/p>
④稅企雙方對(duì)企業(yè)集團(tuán)集中研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的分?jǐn)偡椒ê徒痤~有爭(zhēng)議的，如企業(yè)集團(tuán)成員公司設(shè)在不同的省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的，企業(yè)按照國(guó)家稅務(wù)總局的裁決意見(jiàn)扣除實(shí)際分?jǐn)偟难芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)；企業(yè)集團(tuán)成員公司在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的，企業(yè)按照省稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁決意見(jiàn)扣除實(shí)際分?jǐn)偟难芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)。
二、建立健全企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，完善會(huì)計(jì)核算制度
由于研發(fā)費(fèi)用的產(chǎn)生涉及企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品的升級(jí)，是企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，而準(zhǔn)確的費(fèi)用歸集需要完善的會(huì)計(jì)制度，嚴(yán)格的預(yù)算管理，因此這不單單是會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，還是企業(yè)創(chuàng)新、研發(fā)成果的價(jià)值轉(zhuǎn)換與合理節(jié)約稅款的問(wèn)題。
1、內(nèi)部職能部門(mén)協(xié)調(diào)統(tǒng)一
充分享受研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除是企業(yè)的一種利好政策，是團(tuán)隊(duì)共同協(xié)作的結(jié)果，是企業(yè)職能部門(mén)在準(zhǔn)確了解政策后的一種重視。首先，企業(yè)的技術(shù)發(fā)展部要依據(jù)企業(yè)的高級(jí)管理層制訂的當(dāng)年或中、長(zhǎng)期研發(fā)戰(zhàn)略計(jì)劃編制研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)書(shū)、可研等相關(guān)資料。然后到當(dāng)?shù)乜萍季只蚪?jīng)貿(mào)局科技處或具有立項(xiàng)審批的政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行立項(xiàng)及最后成果技術(shù)推廣等；其次，由生產(chǎn)實(shí)施單位或研發(fā)部門(mén)進(jìn)行具體安排落實(shí)，如生產(chǎn)工人、機(jī)器設(shè)備、直接材料、動(dòng)力等單獨(dú)使用記錄及試驗(yàn)品的收發(fā)等等。，研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確歸集。第三，由人力資源部按照可研報(bào)告中的研發(fā)管理人員、生產(chǎn)單位直接從事研發(fā)的工人名單進(jìn)行薪酬分配。第四，形成產(chǎn)品的由市場(chǎng)部進(jìn)行市場(chǎng)開(kāi)拓及營(yíng)銷(xiāo)。最后，由財(cái)務(wù)進(jìn)行八類(lèi)費(fèi)用歸集、加計(jì)匯算、申報(bào)備案。
2、建立獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算賬簿，實(shí)行專(zhuān)賬管理
《管理辦法》第九條規(guī)定：企業(yè)未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得加計(jì)扣除。
《管理辦法》第十條規(guī)定：企業(yè)必須對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專(zhuān)賬管理。，研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確歸集。同時(shí)必須按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫(xiě)可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額。
由此建議，企業(yè)為了準(zhǔn)確歸集這些費(fèi)用時(shí)以及年終企業(yè)所得稅匯算清繳的便利，可以按照《管理辦法》及《管理辦法》附表的規(guī)定在管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)下設(shè)立如下明細(xì)：設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)試費(fèi)、薪酬、設(shè)備折舊及無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、委托科研試制費(fèi)、材料燃料和動(dòng)力費(fèi)、中間試驗(yàn)費(fèi)等其它直接相關(guān)費(fèi)。
3、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算
新準(zhǔn)則把企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。規(guī)定企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，滿(mǎn)足一定條件的，可以確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。這一規(guī)定的修改，對(duì)那些研發(fā)及創(chuàng)新能力強(qiáng)的公司影響是很大的，尤其是涉及信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的上市公司。目前在我國(guó)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)沒(méi)有硬性指標(biāo)，由于會(huì)計(jì)處理的不同，有可能使其業(yè)績(jī)大幅上漲，從而在市場(chǎng)上得到認(rèn)同。這一鼓勵(lì)政策的姿態(tài)也符合《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020）》若干配套政策的主旨精神，比如允許企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納所得稅額等，所以開(kāi)發(fā)費(fèi)用的資本化所帶來(lái)的應(yīng)納稅所得額的增加可以通過(guò)配套政策進(jìn)行抵扣。
4、企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的時(shí)間
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，實(shí)行據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照《管理辦法》的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。對(duì)申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不能享受加計(jì)扣除，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)利對(duì)申報(bào)結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。
三、申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的程序要求
企業(yè)申請(qǐng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料：
1、自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算。
2、自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專(zhuān)業(yè)人員名單。
3、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。
4、政府職能部門(mén)的立項(xiàng)批復(fù)。
5、自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。
6、中介機(jī)構(gòu)出具的稅前加計(jì)扣除的簽證報(bào)告等。
以上申報(bào)資料可由企業(yè)與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢(xún)確認(rèn)，根據(jù)具體要求作相應(yīng)的調(diào)整。
四、享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的重要意義
1、降低應(yīng)納稅所得額，達(dá)到節(jié)稅的目的
由于符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用可以在稅前加計(jì)扣除，從而降低了企業(yè)應(yīng)納稅所得額，對(duì)于加計(jì)扣除后形成虧損的，可以免交企業(yè)所得稅，并通過(guò)下一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)年度利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)（最長(zhǎng)時(shí)間不超過(guò)五年），更大程度上降低了企業(yè)長(zhǎng)期的稅收負(fù)擔(dān)，節(jié)約了稅收成本
2、為申請(qǐng)審批高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)造條件
2008年新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》國(guó)科發(fā)火［2008］172號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)2008年度起重新認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的優(yōu)惠稅率。
文件中第十條 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：
（一）在中國(guó)境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的企業(yè)，近三年內(nèi)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通過(guò)5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；
（二）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；
（三）具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；
（四）企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例符合如下要求：
1、 最近一年銷(xiāo)售收入小于5,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%；
2、最近一年銷(xiāo)售收入在5,000萬(wàn)元至20,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%；
3、最近一年銷(xiāo)售收入在20,000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。，研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確歸集。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算；
（五）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；
（六）企業(yè)研究開(kāi)發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷(xiāo)售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（另行制定）的要求。
由此可見(jiàn)，在準(zhǔn)確歸集企業(yè)研發(fā)費(fèi)的同時(shí)，如果達(dá)到上述規(guī)定要求企業(yè)可以申請(qǐng)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)，從而享受?chē)?guó)家給予的更優(yōu)惠稅收政策。
稅收優(yōu)惠政策是各國(guó)常用的減輕稅收負(fù)擔(dān)的措施，它具有引導(dǎo)資源合理配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，給企業(yè)提供寬松發(fā)展空間等作用，改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)制定了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠，2008年1月1日起實(shí)施的新稅法又對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了統(tǒng)一，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策就是其中之一，旨在推動(dòng)我國(guó)相關(guān)領(lǐng)域的改造和創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，因此正確把握好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展具有深遠(yuǎn)意義。
參考文獻(xiàn)：
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3、《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施<國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006-2020)>若干配套政策的通知》國(guó)發(fā)[2006]6號(hào)
4、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)
5、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào)