摘要：依據(jù)稅收法定主義,《個(gè)人所得稅法》應(yīng)當(dāng)構(gòu)建完善的所得認(rèn)定規(guī)則體系,為各項(xiàng)收入類型的課稅提供確定的適用規(guī)則。但現(xiàn)實(shí)中,立法者在面對(duì)所得認(rèn)定的法律漏洞時(shí),無(wú)法及時(shí)地制定補(bǔ)充性規(guī)則,不得不依賴于財(cái)稅部門的自由裁量。由于立法并未規(guī)定所得認(rèn)定時(shí)應(yīng)考慮的因素,財(cái)稅部門的自由裁量缺乏制約,進(jìn)退失據(jù)。檢討美國(guó)的立法經(jīng)驗(yàn)可知,認(rèn)定所得時(shí)除應(yīng)考慮納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力是否增加外,還應(yīng)當(dāng)考量其他非經(jīng)濟(jì)性的正當(dāng)因素。因此,我國(guó)立法的完善應(yīng)當(dāng)明確所得認(rèn)定時(shí)的其他正當(dāng)因素,為行政裁量提供相對(duì)確定的指引,同時(shí)采用標(biāo)準(zhǔn)性規(guī)則的形式將所得引入立法,并結(jié)合規(guī)范性規(guī)則建構(gòu)雙層規(guī)范體系,以最大程度地實(shí)現(xiàn)對(duì)所得認(rèn)定實(shí)踐的立法控制。
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